案例6分析醫(yī)療器械公司分析思路

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公司生產(chǎn)的水力制動升降儀主要用于幫助癱瘓病人。公司正常銷量為3000件時的制造及營銷成本如下表：

表1水動升降儀的單位成本單位：美元單位制造成本：

變動材料550變動人工825可變間接費(fèi)用420固定間接費(fèi)用660

單位制造成本小計2455單位銷售成本：

變動成本275固定成本770

單位銷售成本小計1045單位成本合計3500問題：（以下問題除特別狀況外，均針對表1。）假設(shè)各問題相互獨(dú)立，且正常銷售單價為$4350，忽略所得稅和未在表中提及的成本。

1．公司的保本銷售量和銷售額為多少？

2．若將單價從$4350降至$3850，則市場預(yù)計每月銷售量將增加到3500臺。若表1中列示的資料所顯示的成本習(xí)性模型無誤的話，請判斷這項(xiàng)措施是否可行？其對每月銷售量、成本、收入有何影響？

3．3月1日，聯(lián)邦政府與公司簽訂協(xié)議，要求其向VA醫(yī)院提供500臺儀器，運(yùn)輸截至于3月31日。由于有大量老客戶也正急需此儀器，公司決定動用所有的生產(chǎn)能力，計劃于3月份生產(chǎn)此儀器4000臺，假使政府協(xié)議被接受，則這500臺原應(yīng)賣給老客戶的儀器將讓位給競爭對手，這對公司來說是一種損失。政府協(xié)議將彌補(bǔ)公司3月份生產(chǎn)500件產(chǎn)品對應(yīng)的生產(chǎn)成本，包括一項(xiàng)固定成本$275000（這500臺產(chǎn)品將不產(chǎn)生任何變動銷售成本）。請問：3月份若公司接受了此項(xiàng)政府協(xié)議，將會帶來什么影響？

4．公司有機(jī)遇進(jìn)入競爭猛烈的國際市場，國外的需求量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)的需求量，這樣，公司可充分利用其閑置生產(chǎn)能力而不影響國內(nèi)業(yè)務(wù)。公司為了進(jìn)入國際市場，找到一個銷售機(jī)遇，以低于國內(nèi)市場價銷售1000臺產(chǎn)品，裝運(yùn)成本為每件$410，為獲得此機(jī)遇而發(fā)生的總成本為$22000。請問：公司銷售這1000臺產(chǎn)品的最低定價是多少？

5．存貨中有200件次品，它們必需以低價處理，否則將報廢。處理這些存貨的最低單價為多少？

6．有一項(xiàng)建議，一位供應(yīng)商每月將為公司提供1000臺同種儀器，并于公司收到客戶訂單時直接運(yùn)輸給客戶，公司的固定銷售成本不受影響，而變動銷售成本受供應(yīng)商提供的1000臺產(chǎn)品的影響將下降20%（降至$220/件）。公司廠房設(shè)備的使用水平將為原來的2/3，且總的固定生產(chǎn)成本將下降30%（降至$1386000）。與供應(yīng)商的開價相比，公司內(nèi)部的產(chǎn)品單位成本應(yīng)為多少？若以$2475的價格支付給供應(yīng)商，這項(xiàng)建議是否可行？

7．承第6題的條件，若閑置設(shè)備被利用于每月生產(chǎn)800臺手術(shù)室用的水動升降儀，這種改造后的儀器可以4950美元的價格出售，其單位變動生產(chǎn)成本為$3025，單位營銷成本為$550，固定營銷成本及生產(chǎn)成本不發(fā)生變動。請問：這時公司愿意給供應(yīng)商的最高單價是多少？若以$2475的價格支付給供應(yīng)商，這項(xiàng)建議是否可行？

1

分析思路（摘要）：問題1：

固定成本總額=正常銷量×單位固定成本

=正常銷量×單位固定生產(chǎn)成本+銷量×單位固定銷售成本）=3000×660+3000×770=1980000+2310000=4290000（美元）

單位變動成本=單位變動制造成本+單位變動銷售成本

=（單位變動材料+單位變動人工+單位可變間接費(fèi)用）+單位變動銷售成本=（550+825+420）+275=1795+275=2070（美元）

總成本習(xí)性模型=固定成本總額+單位變動成本×銷量=4290000+2070×銷量

保本銷售量=固定成本總額／單位貢獻(xiàn)毛益=固定成本總額／（銷售單價—單位變動成本）

=4290000÷（4350—2070）=4290000÷2280≈1881.578947（件）=1882件

保本銷售額=固定成本總額／單位貢獻(xiàn)毛益率

=固定成本總額／（單位貢獻(xiàn)毛益÷銷售收入）=4290000÷（2280÷4350）=8184868.421（美元）

或：保本點(diǎn)銷售量×銷售單價=1881.579×4350=8184868.421（美元）

問題2：

1）當(dāng)銷售單價為4350美元，銷量為3000件時：

總成本=4290000+2070×3000=10500000（美元）總收入=4350×3000=13050000（美元）

貢獻(xiàn)毛益=3000×（4350-2070）=6840000（美元）

營業(yè)利潤=總收入-總成本=13050000–10500000=2550000（美元）2）當(dāng)銷售單價為3850美元，銷量為3500件時，若成本習(xí)性模型不變，則：保本銷售量=固定成本總額／（銷售單價—單位變動成本）

=4290000÷（3850—2070）=4290000÷1780≈2410.11235955（件）=2411件大于1882（件）

同時：總成本=4290000+2070×3500=11535000（美元）（大于10500000美元）

總收入=3850×3500=13475000（美元）（大于13050000美元）

營業(yè)利潤=總收入-總成本=13475000–11535000=1940000（美元）小于2550000

可見，當(dāng)銷售單價下降后，雖然銷售收入上升，但總成本有更大程度的上升，導(dǎo)致營業(yè)利潤下降（減少610000美元），同時，保本銷售量也上升，因此，這項(xiàng)措施不可行。（也應(yīng)結(jié)合市場份額的上升來考慮）

問題3：

總體思路：比較貢獻(xiàn)毛益1）不接受政府協(xié)議時：

貢獻(xiàn)毛益=總收入—總變動成本=4000×4350—4000×2070=9120000（美元）2）接受政府協(xié)議時：

來自老客戶的收入=4350×（4000-500）=15225000（美元）

來自政府協(xié)議的收入=單位生產(chǎn)成本×500+彌補(bǔ)的固定成本總收入

=1795×500+275000=1172500（美元）

其中：單位生產(chǎn)成本（單位變動成本）=550+825+420=1795（美元）

或：單位生產(chǎn)成本=單位總變動成本-單位變動銷售成本=2070-275=1795（美元）

總收入=來自老客戶收入+來自政府協(xié)議收入=15225000+1172500=16397500（美元）

2

總變動成本=(4000×2070-500×275)=8142500（美元）

（注意：扣除接受500件的政府協(xié)議時不發(fā)生變動銷售成本）貢獻(xiàn)毛益=16397500—8142500=8255000（美元）（比9120000美元少865000）或：少銷售給老客戶損失收入（機(jī)遇成本）=500×4350=2175000（美元）

來自政府協(xié)議的補(bǔ)償=來自政府協(xié)議的收入+儉約的變動銷售費(fèi)用

=1172500+500×275=1310000（美元）=1310000-2175000=865000(美元)或：比較總利潤

不接受政府協(xié)議的總利潤=貢獻(xiàn)毛益-固定成本=9120000-4290000=4830000（美元）接受政府協(xié)議的總利潤

=[4350×（4000-500）+1795×500+275000]

-[3500×2070（單位變動成本）+1795×500+3000×1430（單位固定成本）]=16397500-12432500=3965000（比4830000少865000美元）——接受政府協(xié)議不可行（但還應(yīng)考慮隱性影響）

問題4：

當(dāng)利潤為0時，最低銷售單價=專屬固定成本總額÷銷量+單位變動成本

=22000÷1000+（2070+410）=2502（美元）

問題5：

在不考慮其它因素時，存貨中200件次品的最低單價為單位總成本3500美元或單位變動成

本，即2070美元，或單位變動銷售成本275美元或大于0即可

問題6：

與供應(yīng)商的開價相比，公司內(nèi)部生產(chǎn)的產(chǎn)品單位成本為：單位制造成本（內(nèi)部生產(chǎn)為3000-1000=2000（件））：

變動材料：550變動人工：825可變間接費(fèi)用：420

固定間接費(fèi)用：693[1386000÷（3000-1000）]合計：2488（美元）（此時，全部生產(chǎn)性固定費(fèi)用由公司內(nèi)部生產(chǎn)的2000件產(chǎn)品負(fù)擔(dān)）

單位銷售成本：變動成本：220

固定成本：770（仍按3000件銷售計算，由于對外銷售仍為3000件）合計：990（美元）

產(chǎn)品單位成本總計為：2488+990=3478（美元）

公司內(nèi)部生產(chǎn)2000件產(chǎn)品帶來的營業(yè)利潤為：2000×（4350-3478）=1744000（