精選注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》試題及答案解析(2023年)

注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計?試題及答案解析(2023年)2023年注冊會計師全國統(tǒng)一考試?審計?試題及答案一、單項選擇題〔此題型共4大題，18小題，每題1分，此題型共18分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應答案代碼。答案寫在試題卷上無效?！场惨弧矨注冊會計師負責對甲公司20×7年度財務報表進行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1．在獲取的以下審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是〔

〕。A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單B．甲公司編制的本錢分配計算表C．甲公司提供的銀行對賬單D．甲公司管理層提供的聲明書[答案]C[解析]

ABD是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而C是來源于外部的證據(jù)。選C。2.以下各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關(guān)的是〔

〕。A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B．實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C．對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性D．復核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性[答案]

D[解析]

A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)；B實地觀察主要是與存在相關(guān)；C主要是與存在和完整性相關(guān)。3．在對資產(chǎn)存在性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是〔

〕。A．從財務報表到尚未記錄的工程B．從尚未記錄的工程到財務報表C．從會計記錄到支持性證據(jù)D．從支持性證據(jù)到會計記錄[答案]Ｃ[解析]

存在性是從賬到證。4．以下與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的選項是〔

〕。A．如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷B．審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性C．不應考慮獲取審計證據(jù)的本錢與獲取信息的有用性之間的關(guān)系D．會計記錄中含有的信息本身缺乏以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的根底[答案]Ｄ[解析]

審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補質(zhì)量的缺陷；審計工作中也要考慮鑒證文件的真?zhèn)?；審計工作還要考慮本錢效益的問題，考慮本錢與獲取信息的有用性的關(guān)系。5．以下與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯誤的選項是〔

〕。A．如果合理預期不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明B．如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應當調(diào)查這種情況C．如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保存意見或否認意見的審計報告D．注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據(jù)[答案]

C[解析]

管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，是審計范圍受到限制，應當出具保存或無法表示意見?！捕矪注冊會計師負責對乙公司20×7年度財務報表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，B注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。6．根據(jù)審計準那么的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當記錄測試的特定工程或事項的識別特征。在記錄識別特征時，以下做法正確的選項是〔

〕。A．對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征B．對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有工程進行測試，將該金額以上的所有工程作為主要識別特征C．對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征D．對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征[答案]

B[解析]

對于D應當是將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。請參照教材135頁原文內(nèi)容。7．以下有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的選項是〔

〕。A．如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)B．如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi)C．如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi)D．如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計業(yè)務中止日后三十天內(nèi)[答案]

A[解析]

完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)。8．B注冊會計師對乙公司20×7年度財務報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是〔

〕。A．20×8年5月5日，乙公司發(fā)生火災，燒毀一生產(chǎn)車間，導致生產(chǎn)全部停工B．20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2

000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7年度財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認預計負債C．20×8年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為D．20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經(jīng)注銷的應收賬款，金額為1

000萬元[答案]

C[解析]

A和D是在財務報表報出日后發(fā)生的，注冊會計師不需采取行動；B由于無法合理估計賠償金額可以不計提預計負債，并且在財務報表報出日后終審，注冊會計師不需要采取行動；C屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表?！踩矯注冊會計師負責對丙公司20×7年度財務報表進行審計。在考慮重要性和審計風險時，C注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。9．以下有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的有〔

〕。A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，那么該項錯報是重要的C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整D．重要性確實定離不開職業(yè)判斷[答案]

C[解析]

新準那么規(guī)定：發(fā)現(xiàn)的所有錯報都要提請被審計單位進行調(diào)整。參考教材Ｐ156頁第9行。10．在執(zhí)行審計業(yè)務時，C注冊會計師應當確定合理的重要性水平。以下做法正確的選項是〔

〕。A．通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯報風險B．通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯報風險C．在確定方案的重要性水平時，應當考慮對丙公司及其環(huán)境的了解D．在確定方案的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結(jié)果[答案]

C[解析]

在方案審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的根底上，確定一個可接受的重要性水平。〔參看教材154頁四的內(nèi)容〕。11．在確定方案實施的審計程序后，如果C注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。以下做法正確的選項是〔

〕。A．如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風險B．通過修改方案實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險C．如有可能，通過擴大實質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶嵸|(zhì)性程序，降低評估的重大錯報風險D．通過修改方案實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，降低評估的審計風險[答案]

B[解析]

注冊會計師應中選用以下方法將審計風險降至可接受的低水平：〔1〕如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；〔2〕通過修改方案實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險?！矃⒖唇滩?54四〕。12．審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，以下表述正確的選項是〔

〕。A．在既定的審計風險水平下，C注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平B．C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險C．C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險D．C注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見[答案]D[解析]

A：在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系，評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低。B：注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。C：檢查風險只能控制不能消除。13．注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。以下表述正確的選項是〔

〕。A．評估的錯報風險越高，那么可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多B．評估的錯報風險越高，那么可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少C．評估的錯報風險越低，那么可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少D．評估的錯報風險越低，那么可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多[答案]

A[解析]

重大錯報風險與檢查風險是反向關(guān)系；重大錯報風險與審計證據(jù)是正向關(guān)系。14．下來各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關(guān)的是〔

〕。A．丙公司應收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢B．丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)C．丙公司的生產(chǎn)本錢計算過程相當復雜D．丙公司控制環(huán)境薄弱[答案]D[解析]

內(nèi)控的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，A、B、C選項都是相對具體的，有一定關(guān)系，但不是主要的。15.

在進行風險評估時，C注冊會計師通常采用的審計程序是〔〕。A.

將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對B.

實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢C.

對應收賬款進行函證D.

以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對[答案]B[解析]

分析程序即可用作風險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務報表的總體復核。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢?！菜摹矰注冊會計師負責對丁公司20×7年度財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，D注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。16.

在未對總體進行分層的情況下，D注冊會計師不宜使用的抽樣方法是〔〕。A.

均值估計抽樣B.

比率估計抽樣C.

差額估計抽樣D.

概率比例規(guī)模抽樣[答案]A

[解析]

如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)?？赡芴?，以至于對一般的審計而言不符合本錢效益原那么。17.

D注冊會計師從總體規(guī)模為1

000個、賬面價值為300

000元的存貨工程中選取200個工程〔賬面價值50

000元〕進行檢查，確定其審定金額為50

500元。如果采用比率估計抽樣，D注冊會計師推斷的存貨總體錯報為〔〕。A.

500元

B.

2

500元C.

3

000元

D.

47

500元[答案]C[解析]

比率=50500÷50000=1.01，估計的總體實際金額=300000×1.01=303000〔元〕，推斷的總體錯報=303000-300000=3000〔元〕18.

以下有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的選項是〔〕。A.

抽樣分布應當近似于正態(tài)分布B.

與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小C.

每個賬戶被選中的時機相同D.

余額為零的賬戶沒有被選中的時機[答案]D[解析]

在概率比率抽樣法下，每個貨幣單位被選中的時機相同，零余額的單位沒有選中的概率，因此D項正確。二、多項選擇題〔此題共3大題，12小題，每題1分，此題型共12分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效?！场惨弧矱注冊會計師負責對戊公司20×7年度財務報表進行審計。在了解戊公司內(nèi)部控制時，E注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.

在了解控制環(huán)境時，E注冊會計師應當關(guān)注的內(nèi)容有〔〕。A.

戊公司治理層相對于管理層的獨立性B.

戊公司管理層的理念和經(jīng)營風格C.

戊公司員工整體的道德價值觀D.

戊公司對控制的監(jiān)督[答案]ABC[解析]

A、要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對于管理層的獨立性；B、管理層負責企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念；C、在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業(yè)務規(guī)程和道德價值觀念與員工進行溝通；D、內(nèi)部控制的要素包括對控制的監(jiān)督，但是其并不屬于是了解內(nèi)部控制環(huán)境時需要關(guān)注的內(nèi)容。2.

為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司以下控制活動中與這一控制目標直接相關(guān)的有〔〕。A.

對銷售發(fā)票進行順序編號并復核當月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬B.

檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準C.

將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對D.

定期與客戶核對應收賬款余額[答案]AC[解析]

B與發(fā)生相關(guān)；D與發(fā)生和準確性相關(guān)。3.

戊公司以下控制活動中，屬于經(jīng)營業(yè)績評價方面的有〔〕。A.

由內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行效果進行評價B.

定期與客戶對賬并發(fā)現(xiàn)的差異進行調(diào)查C.

對照預算、預測和前期實際結(jié)果，對公司的業(yè)績復核和評價D.

綜合分析財務數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系[答案]CD[解析]

注冊會計師應當了解和業(yè)績評價有關(guān)的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預算〔或預測、前期業(yè)績〕的差異，綜合分析財務數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比擬，評價職能部門分支機構(gòu)或工程活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。4.在了解戊公司內(nèi)部控制時，E注冊會計師通常采用的程序有〔〕。A.

查閱內(nèi)部控制手冊B.

追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程C.

重新執(zhí)行某項控制D.

現(xiàn)場觀察某項控制的運行[答案]ABD[解析]

注冊會計師應實施以下風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問、分析程序、觀察和檢查?！捕矲注冊會計師負責對已公司20×7年度財務報表進行審計。在測試已公司內(nèi)部控制時，F(xiàn)注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。5.以下與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有〔〕。A.如果控制設計不合理，那么不必實施控制測試B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，那么應當實施控制測試C.如果認為僅實施實質(zhì)性程序缺乏以提供認定層次充分、適當?shù)淖C據(jù)，那么應當實施控制測試D.對特別風險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應當在本次審計中實施控制測試[答案]ABCD[解析]

A、控制設計不合理，那么不必實施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的。6.

在確定控制測試的范圍時，F(xiàn)注冊會計師通?？紤]的因素有〔〕。A.

總體變異性B.

在分險評估時擬信賴控制運行有效性的程度C.

控制的預期偏差D.

控制的執(zhí)行頻率[答案]BCD[解析]

確定控制測試的范圍考慮因素：〔１〕在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；〔２〕擬信賴控制運行有效性的時間長度；〔３〕為證實控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；〔４〕通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；〔５〕在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；〔６〕控制的預期偏差。7.假設F注冊會計師對20×7年1-10月已公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在20×7年度是否均運行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計師可以實施的審計程序有〔〕。A.

對該項控制在20×7年11-12月的運行有效性進行補充測試B.

獲取該項控制在20×7年11-12月變化情況的審計證據(jù)C.

測試已公司對控制的監(jiān)督D.

向已公司管理層詢問20×7年11-12月該項控制的運行情況[答案]ABC[解析]

如果已獲取有關(guān)控制在其中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。對于選項Ｃ屬于是比擬好的間接測試程序，所以從實務中分析還是應該選擇的。8.已公司某項應用控制由計算機自動執(zhí)行，且在20×7年度未發(fā)生變化。F注冊會計師測試該項控制在20×7年度運行有效性時，正確的做法有〔〕。A.

同時考慮信息技術(shù)一般控制運行有效性B.

利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在20×7年度運行有效性的重要審計證據(jù)C.

確定的測試范圍與該項控制由手工執(zhí)行時的測試范圍相同D.

一旦確定正在執(zhí)行該項控制，那么無須擴大控制測試的范圍[答案]ABD[解析]

信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性?！踩矴注冊會計師負責對庚公司20×7年度財務報表進行審計。在對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險進行識別、評估和應對時，G注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。9.

在識別和評估庚公司因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，以下做法正確的有〔〕。A.

考慮是否存在舞弊風險因素B.

考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預期的關(guān)系C.

考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息D.

詢問管理層針對舞弊風險設計的內(nèi)部控制[答案]ABCD[解析]

注冊會計師詢問了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及管理層為降低舞弊風險設計的內(nèi)部控制；在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當考慮所獲取的信息是否說明存在舞弊風險因素；在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當考慮可能說明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關(guān)系或偏離預期的關(guān)系；注冊會計師還應當考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否說明被審計單位存在舞弊的重大錯報風險。10.

在對舞弊風險進行評估后，G注冊會計師認為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有〔〕。A.

測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調(diào)整分錄是否適當B.

復核會計估計是否合理C.

對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性D.

對相關(guān)控制活動的運行有效性進行測試[答案]ABC[解析]

注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施的審計程序：〔１〕測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調(diào)整分錄是否適當；〔２〕復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報；〔３〕對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易。11.

在對與虛假銷售有關(guān)的舞弊風險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。以下審計程序中，通常能夠到達這一目的的有〔〕。A.

對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序B.

不預先通知存貨監(jiān)盤地點C.

對銷貨交易的具體條款進行函證D.

對大額應收賬款進行函證[答案]BC[解析]

注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預見性：〔１〕對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；〔２〕調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；〔３〕采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；〔４〕選取不同的地點實施審計程序或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。12.在實施審計過程中，G注冊會計師發(fā)現(xiàn)庚公司財務經(jīng)理張某貪污5萬元。對該事項，G注冊會計師應當采取的措施有〔〕。A.

重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響B(tài).

直接向監(jiān)管機構(gòu)報告C.

盡早向庚公司治理層報告D.

重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性[答案]ACD[解析]

如果錯報涉及較高級別的管理層，注冊會計師應當采取措施：〔１〕重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響；〔２〕重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性。如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承當重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早的將此類事項與治理層溝通。三、判斷題〔此題5小題，每題1分，此題題型共5分。你認為正確的，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂代碼“√〞，你認為錯誤的，填涂代碼“×〞。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑链祟}型零分為止。答案寫在試題卷上無效?！?.

注冊會計師應當就方案實施中的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通?！病砙答案]×[解析]

注冊會計師可以將方案實施的審計程序的時間和范圍告知治理層，但不能將實施審計程序的性質(zhì)與被審計單位治理層溝通。2.

如果在審計過程中變更工程負責人，新任工程負責人應當對變更日至審計工作完成日所完成的工作實施足夠的復核程序，以確信整個審計工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和審計準那么的規(guī)定?！病砙答案]×[解析]

新任工程負責人應當對接受委托以來的完成的工作實施足夠的復核程序。3.

注冊會計師設計和實施的控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍，應當與評估的認定層次重大錯風險具有明確的對應關(guān)系。〔〕[答案]√[解析]

注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關(guān)系。在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的。4.

注冊會計師應當設計和實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定審計報告日至財務報表報出日發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整和披露的事項是否均已得到識別。〔〕[答案]×[解析]

注冊會計師沒有主動發(fā)現(xiàn)審計報告日至財務報表報出日之間發(fā)生的影響財務報表的事項。5.

在識別和評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險。〔〕[答案]√[解析]

在我國，收入也是上市公司財務舞弊案中造假的主要領(lǐng)域。因此，準那么規(guī)定，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認定可能導致舞弊風險。四、簡答題〔此題型共4題，每題5分，此題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。〕[答案]〔2〕該項鑒證業(yè)務的責任方為甲公司管理層。甲公司管理層的責任，對鑒證對象負責，即對乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責。乙公司管理層的責任，對鑒證對象信息負責，即對本公司IT系統(tǒng)運行有效性負責。A注冊會計師的責任，對由甲公司管理層負責的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度?！?〕A注冊會計師應當從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個方面評價標準的適當性?！?〕在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，Ａ注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或者否認結(jié)論的報告；如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保存結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。2．注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了局部實質(zhì)性程序。〔1〕審計目標

A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

B．所有應當記錄的采購交易均已記錄。

C．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。

D．采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶。

E．采購交易已記錄于正確的會計期間?！?〕實質(zhì)性程序

F．將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比擬。

G．根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比擬會計科目表上的分類。

H．從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。

I．從驗收單追查至采購明細賬。

J．將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細賬中的日期進行比擬。

K．檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

L．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。要求：請根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應的相關(guān)認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質(zhì)性程序〔一項實質(zhì)性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序〕。請將財務報表相關(guān)認定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。[答案][答案]〔1〕存貨監(jiān)盤的目標不正確，應該是獲取丙公司20×7年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。存貨監(jiān)盤的范圍不正確，應該是2007年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應該包括其他公司存放在本公司的水泥。存貨監(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應該包括實地觀察盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，所以應該是20×7年12月29日至12月31日?！?〕“與管理層討論存貨監(jiān)盤方案〞不恰當，應該是與被審計單位管理層討論其存貨盤點方案?！坝^察丙公司盤點人員是否按照盤點方案盤點〞是恰當?！皺z查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍〞是不恰當?shù)模瑧撌菣z查所有在截止日以前裝運出庫的存貨工程是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中?！皩τ诖娣旁谕獾毓脗}庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫紀錄等替代程序〞是不恰當?shù)?，應該主要采用通過函證方式查驗。4.ABC會計師事務所承接了戊公司20×7年度財務報表審計業(yè)務。工程負責人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務負責人。在制定審計方案時，C注冊會計師認為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應將審計資源放在對認定層次實施實質(zhì)性程序上。審計行程中，工程組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象說明戊公司存在重大舞弊風險。工程組成員E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施工程質(zhì)量控制復核。C注冊會計師認為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施工程質(zhì)量控制復核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×7年財務報表出具了審計報告。要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準那么的要求，請指出ABC會計師事務所在該項業(yè)務的業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。[答案]〔1〕在業(yè)務承接中，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德標準的要求，由于戊公司財務負責人是審計組工程負責人Ｃ注冊會計師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響獨立性，使注冊會計師Ｃ受到獨立性的威脅?！?〕在業(yè)務執(zhí)行中，不進行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，對于被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的審計程序?！?〕在業(yè)務執(zhí)行中，不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。工程組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象說明存在重大錯報風險，審計組應該對舞弊進行追加的審計程序?！?〕在業(yè)務質(zhì)量控制中，不進行工程質(zhì)量控制復核是錯誤的，在工程質(zhì)量控制復核中，對于非上市公司財務報表審計以外的，在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險，也是應當進行質(zhì)量控制復核的，由于工程組成員Ｄ已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象說明戊公司存在重大舞弊風險，所以應該是必須進行工程質(zhì)量控制復核?！?〕在業(yè)務質(zhì)量控制中，Ｃ注冊會計師自作主張出具審計報告是錯誤的。對于審計工作中，審計組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應直接出具報告。對于應進行工程控制復核前方可出具報告的情況下，沒有完成工程質(zhì)量控制復核，是不得出具報告。五、綜合題〔此題型共2題，其中第1題23分，第2題22分，此題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保存兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入〕1.A和B注冊會計師負責對X公司20×7年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要水平為1

200

000元。X公司20×7年財務報告于20×8年3月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：〔1〕X公司會計政策規(guī)定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的〔含1年，以下類推〕，按其余額的15%計提；賬齡1—2年的，按其余額的40%計提；賬齡2—3年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。〔2〕X公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同本錢占合同預計總本錢的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設單位簽訂一項總金額為40000000元的固定造價合同，預計總本錢為36000000元。20×7年度實際發(fā)生本錢25200000元。20×7年末，預計為完成該項合同尚需在20×8年發(fā)生本錢16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，但X公司在20×7年度尚未確認與該項合同相關(guān)的主營業(yè)務收入和主營業(yè)本錢。〔3〕20×7年1月起，X公司開始研發(fā)一項產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認為研發(fā)該工程具有可靠的技術(shù)和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低X公司的產(chǎn)品本錢，因此予以批準。20×7年11月

31日，該項專利技術(shù)到達預定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費30000000元、工資費用6000000元、其他相關(guān)費用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。X公司在20×7年度做了如下會計處理：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記“研發(fā)支出——費用化支出〞22000000元、“研發(fā)支出——資本化支出〞18000000元，貸記“原材料〞30000000元、“應付職工薪酬〞6000000元、“銀行存款〞4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出——費用人支出時，借記“管理費用〞22000000元，貸記“研發(fā)支出——費用化支出〞22000000元；在確認無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)〞18000000元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出〞18000000元；在攤銷該項無形資產(chǎn)時，借記“制造費用——專利技術(shù)〞300000元，貸記“累計攤銷〞300000元?！?〕20×6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務，采用機場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場廣告牌費用為14400000元。展示時間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，假設因故在展示期間中止廣告，那么代理方應退還中止廣告期間所對應的廣告費用。X公司于20×6年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入20×6年度銷售費用。A和B注冊會計師在審計X公司20×6年度財務報表時認為，應自20×6年2月起的兩年內(nèi)平均分攤該項廣告費用，提出借記“長期待攤費用〞7800000元、貸記“銷售費用〞7800000元的審計調(diào)整建議。X公司調(diào)整了20×6年度財務報表，但未調(diào)整20×7年度相關(guān)賬戶和財務報表。〔5〕X公司于20×7年8月取得了某外國上市公司18%的股權(quán)〔不能實施控制，也無重大影響〕，投資本錢8000000元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負債表時，X公司對該公司投資的賬面價值按當日公允價值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與20×7年12月31日相比下挫60%，從而導致X公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失?！?〕20×7年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活潑的房地產(chǎn)交易市場，20×7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造本錢為30000000元，其中，一層商鋪12000000元方案用于出租，其余樓層18000000元方案用于X公司辦公。20×7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至20×9年3月30日，租賃費用總額1440000元，自20×7年4月起按月結(jié)算。該商住樓預計使用年限為30年，預計凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計提折舊。X公司于20×7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)——商住樓30000000元的會計處理；于20×7年2月至12月計提了該商住樓折舊，做借記“管理費用——折舊費〞825000元、貸記“累計折舊〞825000元的會計處理；于20×7年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務做了借記“銀行存款〞540000元、貸記“營業(yè)收入——其他業(yè)務收入〞540000元的會計處理。要求：〔1〕在資料一的根底上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項〔1〕至事項〔6〕，請分別答復A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？假設需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄〔審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司20×7年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同〕?！?〕在資料一的根底上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料二的6個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項〔1〕至事項〔6〕提出的審計處理建議〔如果有〕，在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告?！?〕在資料一的根底上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司只存在資料二中的事項〔4〕，并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議〔如果有〕，在不考慮其他條件的前提下，請代為續(xù)編以下審計報告。請將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。審計報告X股份有限公司全體股東：〔引言段略〕

一、管理層對財務報表的責任〔略〕二、注冊會計師的責任

〔略〕

ABC會計師事務所〔蓋章〕

中國注冊會計師：A

〔簽名并蓋章〕

中國注冊會計師：B

〔簽名并蓋章〕

中國××市

二○×八年三月二十五日〔4〕如果ABC會計師事務所對X公司20×6年度財務報表出具了非無保存意見的審計報告，且導致該非無保存意見的事項在20×7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對X公司20×7年度財務報表應當出具何種意見類型的審計報告？〔5〕假定A和B注冊會計師在20×8年3月24日閱讀X公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與X公司20×7年度已審計財務報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務報表而X公司拒絕，對X公司20×7年度財務報表應當出具何種意見類型的審計報告？②如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應當采取何種措施？[答案]

〔1〕判斷審計處理意見，并編制調(diào)整分錄：①預收款項明細科目中存在借方余額，應該重分類到應收賬款工程中。借：應收賬款9500000貸：預收款項9500000補提壞賬準備金額＝9500000×15％＝1425000〔元〕借：資產(chǎn)減值損失1425000貸：應收賬款－壞賬準備1425000②按照完工百分比法，應該確認的收入和本錢沒有確定，應該按照規(guī)定確認。完工百分比＝25200000÷〔25200000+16800000〕×100％＝60％應確認的收入＝40000000×60％＝24000000〔元〕應確認的費用＝〔25200000+16800000〕×60％＝25200000〔元〕應確認的合同毛利＝24000000－25200000＝-1200000〔元〕應確認的合同預計損失＝1200000〔元〕應確認的合同預計損失＝〔25200000+16800000－40000000〕×〔1－60％〕＝800000〔元〕借：營業(yè)本錢25200000貸：營業(yè)收入

24000000存貨－工程施工－合同毛利1200000借：資產(chǎn)減值損失800000貸：存貨－存貨跌價準備

800000③無形資產(chǎn)攤銷應該是當月取得當月攤銷，企業(yè)少攤銷一個月。借：存貨300000貸：無形資產(chǎn)－累計攤銷300000④廣告牌費用應該分期攤銷計入損益中。借：銷售費用7200000長期待攤費用600000貸：未分配利潤7800000⑤注冊會計師應該建議被審單位在20×7年財務報表附注中予以披露。⑥對于已出租的房產(chǎn)，應該轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并將計提的折舊計入其他業(yè)務本錢中核算。借：投資性房地產(chǎn)12000000固定資產(chǎn)－累計折舊330000貸：固定資產(chǎn)12000000投資性房地產(chǎn)－累計折舊330000借：營業(yè)本錢－其他業(yè)務本錢270000貸：管理費用－折舊費270000〔2〕判斷各事項的審計意見：①對于事項〔1〕應該出具保存意見的審計報告。②對于事項〔2〕應該出具保存意見的審計報告。③對于事項〔3〕應該出具無保存意見的審計報告。④對于事項〔4〕應該出具否認意見的審計報告。⑤對于事項〔5〕應該出具保存意見的審計報告。⑥對于事項〔6〕應該出具保存意見的審計報告?！?〕續(xù)寫審計報告。三、導致否認意見的事項Ｘ公司的廣告代理費用沒有按照合同規(guī)定的收益期間進行平均攤銷。如按照平均攤銷的方法，Ｘ公司20×7年的銷售費用增加720萬元，從而導致Ｘ公司由盈利600萬元變?yōu)樘潛p120萬元。四、審計意見我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，Ｘ公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準那么和?企業(yè)會計制度?的規(guī)定編寫，未能在所有重大方面公允反映Ｘ公司20×7年12月31日的財務狀況以及20×7年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。〔4〕如果ABC會計師事務所對Ｘ公司20×6年度財務報表出具了非無保存意見的審計報告，且導致該非無保存意見的事項在20×7年度仍未解決，在這種情況下，不考慮其他因素，對Ｘ公司20×7年度財務報表應當出具非無保存意見的審計報告。〔5〕其他信息對于審計報告的影響：①如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務報表而Ｘ公司拒絕，對Ｘ公司20×7年度的財務報表應當根據(jù)具體情況出具保存或否認意見的審計報告。②如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而Ｘ公司拒絕，應當考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計報告或解除業(yè)務約定；必要時，注冊會計師應當征詢法律意見。2.W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)〔以下簡稱系統(tǒng)〕和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，局部內(nèi)容摘錄如下：〔1〕在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的根底上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為2