籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例分析

籌資投資循審計(jì)例分析第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述一、籌資與投資循環(huán)核算的內(nèi)容籌資與投資循環(huán)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)。籌資主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。投資活動(dòng)主要由權(quán)益性投資交易和債權(quán)性投資交易組成。該環(huán)節(jié)涉及較多資產(chǎn)和負(fù)債類賬戶,很多舞弊類現(xiàn)象會(huì)在籌資與投資循環(huán)中出現(xiàn)。。二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)記錄(一)循環(huán)主要涉及的賬戶有資產(chǎn)類:交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、;負(fù)債類短期借款、長(zhǎng)期借款、交易性金融負(fù)債、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券所有者權(quán)益類:實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。(二)涉及賬簿有銀行存款日記賬,總賬及其他種類相關(guān)賬簿。(三)涉及的表格主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、銀行存款調(diào)節(jié)表等。三、籌資與投資循環(huán)核算的舞弊形式及審計(jì)要點(diǎn)(一)交易性金融資產(chǎn)賬戶核算的舞弊形式及審計(jì)要點(diǎn)1、入賬價(jià)值錯(cuò)誤

審計(jì)要點(diǎn):檢查“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他貨幣資金”、“投資收益”明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后進(jìn)一步追查相關(guān)原始憑證。2、股利、利息收入賬務(wù)處理不正確審計(jì)要點(diǎn):檢查“投資收益”、“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”等明細(xì),并與相關(guān)股票、債券的購入業(yè)務(wù)的原始憑證相核對(duì)以發(fā)現(xiàn)舞弊3、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)賬務(wù)處理不正確審計(jì)要點(diǎn):審閱“交易性金融資產(chǎn)”有關(guān)明細(xì)賬及其會(huì)計(jì)憑證以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)(二)持有至到期投資賬戶核算的舞弊形式及審計(jì)要點(diǎn)1、持有至到期投資的計(jì)價(jià)不正確審計(jì)要點(diǎn):審閱“持有至到期投資”下有關(guān)明細(xì)賬中投資價(jià)值與摘要內(nèi)容的記錄,審閱債券登記簿,通過賬證、證證核對(duì),確定有關(guān)持有至到期投資的計(jì)價(jià)情況2、持有至到期投資的收益計(jì)算、核算不正確審計(jì)要點(diǎn):審計(jì)人員應(yīng)了解被審計(jì)單位債券投資的結(jié)息時(shí)間在規(guī)定的結(jié)息時(shí)間內(nèi)調(diào)閱相關(guān)的記賬憑證,了解投資收益的會(huì)計(jì)處理是否準(zhǔn)確投資收益的計(jì)算是否正確(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值不正確審計(jì)要點(diǎn):應(yīng)了解單位投資合同或協(xié)議,董事會(huì)的有關(guān)決議查看單位在投資時(shí)是否發(fā)生了相關(guān)的手續(xù)費(fèi)用,以此來判斷入賬價(jià)值是否正確

2、核算方法選擇不正確,審計(jì)要點(diǎn):檢查企業(yè)的投資項(xiàng)目,明確持股比例是控制還是共同控制或是重大影響。確定使用成本法還是權(quán)益法。3、收益的確定不正確審計(jì)要點(diǎn):按照不同種類的股票,分別從公開印發(fā)的股東手冊(cè)或證券公司即付款單位查證各種股票的股利收入。核對(duì)“投資收益”賬戶檢查記錄是否適當(dāng)、正確。4、減值準(zhǔn)備計(jì)算不正確。審計(jì)要點(diǎn):審查被審計(jì)單位的投資項(xiàng)目,然后索取市場(chǎng)資料來源對(duì)比審核被審計(jì)單位減值準(zhǔn)備計(jì)算的準(zhǔn)確性。(四)短期借款賬戶核算的舞弊形式及審計(jì)要點(diǎn)1、短期借款利息處理不合理審計(jì)要點(diǎn):(1)審閱短期借款明細(xì)賬的記錄,進(jìn)而審閱相關(guān)的記賬憑證查看短期借款的期限及支付利息金額、付息時(shí)間。(2)在此基礎(chǔ)上再進(jìn)一步審查利息支出的核算看其是否按月預(yù)提利息,月預(yù)提利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確,預(yù)提利息計(jì)入對(duì)方什么科目有無將預(yù)提利息集中在某一較長(zhǎng)計(jì)算期或者不按規(guī)定進(jìn)入當(dāng)期損益的現(xiàn)象(3)如果還不能準(zhǔn)確判斷,則應(yīng)更進(jìn)一步審閱“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的明細(xì)記錄或者記賬憑證,從而確認(rèn)企業(yè)按月預(yù)提了短期借款利息并按月計(jì)入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目

2、短期借款業(yè)務(wù)程序和手續(xù)不完善、不合規(guī)審計(jì)要點(diǎn):審計(jì)企業(yè)的短期借款計(jì)劃,檢查企業(yè)是否編制了短期借款計(jì)劃計(jì)劃項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否全面,有關(guān)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確,編制計(jì)劃的依據(jù)是否科學(xué)、合理等。同時(shí)將計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容與企業(yè)現(xiàn)金流量表或籌資計(jì)劃書核對(duì)在調(diào)查了解有關(guān)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上予以證實(shí)3、短期借款未按規(guī)定用途使用審計(jì)要點(diǎn):根據(jù)短期借款有關(guān)明細(xì)賬內(nèi)的記錄確定借款的具體種類及金額。追蹤檢查相應(yīng)時(shí)期的會(huì)計(jì)資料,查證企業(yè)對(duì)其取得的有關(guān)短期借款是否安規(guī)定的用途使用(五)長(zhǎng)期借款1、無計(jì)劃或計(jì)劃編制不合理。審計(jì)要點(diǎn):檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn),了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率,并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。2、使用不合規(guī)審計(jì)要點(diǎn):將工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值的增加與長(zhǎng)期借款進(jìn)行核對(duì)并審查企業(yè)近期的重大支出,通知比較分析,查明有無挪用借款或長(zhǎng)期占用借款的現(xiàn)象。4、利息計(jì)算不正確審計(jì)要點(diǎn):計(jì)算長(zhǎng)期借款在各月份的平均余額結(jié)合利率計(jì)算利息支出,并與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“在建工程”的相關(guān)記錄核對(duì),斷是否高估或低估利息支出。

5、歸還不及時(shí)審計(jì)要點(diǎn):檢查年末有無到期償還的借款逾期的借款是否辦理了延期手續(xù),分析計(jì)算逾期借款的金額、比例和期限,判斷企業(yè)的資信程度和償債能力。(六)應(yīng)付債券1、債券利息計(jì)算有誤審計(jì)要點(diǎn):檢查發(fā)行債券的各項(xiàng)原始憑證確定債券面值、實(shí)收金額、折價(jià)和溢價(jià)、利率等,復(fù)核計(jì)算債券的每期利息并與“應(yīng)付債券”賬戶的記錄進(jìn)行核對(duì)2、溢價(jià)發(fā)行長(zhǎng)期債券只記債券面值審計(jì)要點(diǎn):在審查過程中,重點(diǎn)對(duì)“應(yīng)付債券”賬戶的明細(xì)分類賬進(jìn)行檢查審閱,并和相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì),查看企業(yè)所發(fā)行的長(zhǎng)期債券的入賬價(jià)格是否正確賬務(wù)處理是否符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,是否存在溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行的現(xiàn)象。3、利息調(diào)整的核算不正確審計(jì)要點(diǎn):復(fù)核債券每期的利息、攤余成本檢查債券利息、利息調(diào)整等賬戶的記錄并與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)(七)未分配利潤(rùn)賬戶核算的舞弊形式及審計(jì)要點(diǎn)1、賬戶的形成不合規(guī)。如有些企業(yè)為了逃避所得稅將本應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入,匯兌損益、投資收益等直接計(jì)入未分配利潤(rùn)審計(jì)要點(diǎn):(1)審計(jì)人員應(yīng)將本期未分配利潤(rùn)賬戶余額的實(shí)際數(shù)與上期進(jìn)行比較

分析有無異常情況,并對(duì)此作進(jìn)一步的檢查。(2)審計(jì)人員還應(yīng)按下列公式檢查未分配利潤(rùn)數(shù)額的正確性以對(duì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的真實(shí)性進(jìn)行檢查2、未分配利潤(rùn)分配的漏洞審計(jì)要點(diǎn):仔細(xì)查看企業(yè)的未分配利潤(rùn)和盈余公積的增減變化情況追蹤審閱企業(yè)的利潤(rùn)分配明細(xì)賬,對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審閱。四、籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試(一)交易性金融資產(chǎn)1、索取投資批準(zhǔn)文件,檢查審批手續(xù)是否齊全2、詢問該投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況。3、檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記。4、詢問會(huì)計(jì)科目表的使用情況。5、抽取投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄和原始憑證確定各項(xiàng)程序的運(yùn)行情況。6、檢查應(yīng)收股利的入賬情況7、關(guān)注該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)情況(二)持有至到期投資1、索取投資批準(zhǔn)文件,檢查審批手續(xù)是否齊全。

2、詢問投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況。3、檢查被審計(jì)單位是否定期與交易對(duì)方或被投資方核對(duì)賬簿。4、檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記。5、詢問會(huì)計(jì)科目表的使用情況。6、抽取投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄和原始憑證確定各項(xiàng)程序的運(yùn)行情況。7、關(guān)注被投資企業(yè)的還本付息情況(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資1、有關(guān)投資方面的文件和憑證2、分析企業(yè)的投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告,在做出決策之前企業(yè)最高管理階層(如董事會(huì))需要對(duì)投資進(jìn)行可行性研究和論證3、負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的經(jīng)理須定期向企業(yè)最高管理層提交投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告書供最高管理層決策。4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告的具體內(nèi)容并對(duì)照前述的文件和憑證資料,從而判斷企業(yè)長(zhǎng)期投資的管理情況。(四)短期借款1、索取短期貸款的審批手續(xù)文件,檢查審批手續(xù)是否齊全。2、檢查借款合同或協(xié)議。3、檢查借款是否立即存入銀行。

4、檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記。5、詢問會(huì)計(jì)科目表的使用情況。6、詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況。7、檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目。8、檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息9、檢查借款的償還是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行。(五)長(zhǎng)期借款(基本同短期借款)。(六)應(yīng)付債券1、取得債券發(fā)行的法律性文件,檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù),是否符合法律的規(guī)定;2、檢查企業(yè)發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行3、取得債券契約,檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付利息4、檢查債券入賬的會(huì)計(jì)處理是否正確;5、檢查債券溢(折)價(jià)的會(huì)計(jì)處理是否正確6、取得債券償還和購回時(shí)的董事會(huì)決議檢查債券的償還和購回是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行。(七)未分配利潤(rùn)

1、檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程、以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定利潤(rùn)分配數(shù)額及年度未分配利潤(rùn)數(shù)額是否正確。2、根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù),直接增加或減少未分配利潤(rùn)確定調(diào)整后的未分配利潤(rùn)數(shù)。3、檢查未分配利潤(rùn)是否已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。4、詢問會(huì)計(jì)科目表的使用情況五、籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序(一)交易性金融資產(chǎn)1、獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符2、對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn),向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)3、獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄,與明細(xì)賬核對(duì),檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確4、監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn),并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)如有差異,應(yīng)查明原因,并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整5、向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限,并記錄函證過程6、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證檢查其原始憑證是否完整合法,會(huì)計(jì)處理是否正確

7、復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)8、復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確9、關(guān)注交易行金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制10、確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)(二)持有至到期投資1、獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符2、獲取持有至到期投資對(duì)賬單,與明細(xì)賬核對(duì)并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確3、檢查庫存持有至到期投資,并與賬面余額進(jìn)行核對(duì)如有差異,應(yīng)查明原因,并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整4、向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資的期末數(shù)量并記錄函證過程5、對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn),核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力檢查本科目的核算范圍是否恰當(dāng)6、抽取持有至到期投資增加的記賬憑證注意其原始憑證是否完整、合法,成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符;結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符2、根據(jù)有關(guān)合同和文件,確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間檢查股權(quán)投資核算方法是否正確3、對(duì)于重大的投資,向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況4、對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資獲取被投資單位已經(jīng)審計(jì)人員審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表;未審計(jì)的,則應(yīng)考慮被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦?、對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料,確定會(huì)計(jì)處理是否正確6、期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查,以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資系是否已經(jīng)發(fā)生減值(四)短期借款1、獲取或編制短期借款明細(xì)表2、函證重大短期借款的實(shí)有數(shù)3、檢查短期借款的增減情況4、檢查有無到期未償還的短期借款5、復(fù)核短期借款利息6、檢查外幣借款的折算

7、確認(rèn)短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)是否恰當(dāng)(五)長(zhǎng)期借款1、獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表2、了解被審計(jì)單位信譽(yù)情況3、檢查年度內(nèi)長(zhǎng)期借款的增減情況4、檢查長(zhǎng)期借款使用情況5、函證重大的長(zhǎng)期借款項(xiàng)目6、檢查年末有無到期未償還的借款7、復(fù)核長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算8、檢查外幣折算的情況9、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確10、檢查被審計(jì)單位是否存在表外融資11、檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中充分披露(六)未分配利潤(rùn)1、獲取或編制利潤(rùn)分配明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符

2、檢查未分配利潤(rùn)期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符涉及損益的上期調(diào)整是否正確入賬3、收集和檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東大)會(huì)決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料更新永久性檔案,根據(jù)有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤(rùn)分配的合法性4、檢查本期未分配利潤(rùn)變動(dòng)除凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證結(jié)合所獲取的文件資料,確定其會(huì)計(jì)處理是否正確5、了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況如果已超過彌補(bǔ)期限,并已因?yàn)榈挚厶潛p而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整6、結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計(jì),檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理,注意對(duì)以前年度所得稅的影響7、確定為分配利潤(rùn)的披露是否恰當(dāng)(七)應(yīng)付債券1、取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表2、檢查債券交易的有關(guān)原始憑證3、檢查應(yīng)計(jì)利息、債券溢(折)價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理的正確性4、函證“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額5、檢查到期債券的償還6、檢查利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確

7、檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中充分披露第二節(jié)籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例一、背景簡(jiǎn)介(一)審計(jì)人立新會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以王英為組長(zhǎng)及以王軍、張明、劉佳為組員的項(xiàng)目組。(二)被審計(jì)人華興股份有限公司。該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售;照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷售及進(jìn)出口國際貿(mào)易等。(三)審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容項(xiàng)目組于2002年2月10至3月5日對(duì)該公司年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例主要反映負(fù)債融資的審計(jì)過程及相關(guān)問題。二、審計(jì)過程(一)通過了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。(二)編制借款明細(xì)表并與有關(guān)會(huì)計(jì)資料核對(duì)審閱借款的明細(xì)賬,函證開戶銀行,核實(shí)借款的實(shí)有額,審查借款的使用情況、財(cái)務(wù)費(fèi)用的列支情況、溢價(jià)發(fā)行企業(yè)債券的會(huì)計(jì)處理等情況。

(三)本案例需要關(guān)注的問題1.長(zhǎng)期借款利息的審計(jì)(1)會(huì)計(jì)制度規(guī)定根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息,在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本;在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。(2)實(shí)際中的問題及本案例的情況在實(shí)際中容易出現(xiàn):將應(yīng)記入所購建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯(cuò)誤地記入財(cái)務(wù)費(fèi)用以降低在建工程成本,增大財(cái)務(wù)費(fèi)用,減少當(dāng)期利潤(rùn);將應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息錯(cuò)誤地記入所購建固定資產(chǎn)的成本以增大在建工程成本,減少財(cái)務(wù)費(fèi)用,增加當(dāng)期利潤(rùn)。兩種情況都是會(huì)計(jì)舞弊。本案例中,屬于第一種問題。經(jīng)審查,2001年12月31日的第90號(hào)憑證分錄為:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用300000貸:長(zhǎng)期借款300000

其摘要為工程借款利息支出。經(jīng)與原始憑證核對(duì)并實(shí)際查驗(yàn)該工程,該工程尚未竣工。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,該項(xiàng)工程借款利息支出在尚未完工并辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)記入“在建工程”。華興公司應(yīng)做如下調(diào)整借:在建工程300000貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用3000002.債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額差額的攤銷的審查(1)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定:溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券其債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額的差額,應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法可以采用實(shí)際利率法也可以采用直線法。若不攤銷,則會(huì)影響當(dāng)期損益和應(yīng)付債券的準(zhǔn)確性。(2)本案例的情況本案例,反映了審查被審計(jì)單位發(fā)行債券實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額,沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷。審計(jì)人員王軍在對(duì)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)了解到該公司于2001年1月1日以120萬元的價(jià)格發(fā)行面值為100萬元的五年期債券票面利率為12%。經(jīng)審查,該公司2001年12月30日的第97號(hào)憑證的會(huì)計(jì)分錄是借:財(cái)務(wù)費(fèi)用120000貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息120000

其摘要為計(jì)提應(yīng)付債券的利息費(fèi)用。經(jīng)與原始憑證核對(duì)是2001年1月1日以120萬元的價(jià)格發(fā)行的票面利率為12%的面值為萬元的五年期債券。根據(jù)規(guī)定,溢價(jià)攤銷應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。該筆業(yè)務(wù)的正確的會(huì)計(jì)分錄為借:財(cái)務(wù)費(fèi)用80000應(yīng)付債券—債券溢價(jià)40000貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息120000(40000=200000/5)三、分析總結(jié)(一)長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序長(zhǎng)期借款同短期借款一樣,都是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)因此,長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序同短期借款的實(shí)質(zhì)性程序較為相似。長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序通常包括:(1)對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款,應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。(2)向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。(3)計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額選取適用的利率匡算利息支出總額,并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出,必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。(4)檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。借款費(fèi)用指企業(yè)因借款而發(fā)生的

利息及其他相關(guān)成本,包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l7號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。(5)檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。(6)檢查長(zhǎng)期借款是否已恰當(dāng)列報(bào)。長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于非流動(dòng)(材中列示的有誤,按照講義中的列示掌握)負(fù)債類下,該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填列,該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)(教材中列示的有誤,按照講義中的列示掌握負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果,確定被審計(jì)單位長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否恰當(dāng),并注意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分的說明。負(fù)債籌資是企業(yè)傳統(tǒng)籌集資金的方式,本案例中所分析的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊的形式是負(fù)債籌資中存在的主要問題但并不是全部,還可能存在其他一些錯(cuò)弊,如:(一)混淆長(zhǎng)期借款和短期借款的界限;(二)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自擴(kuò)大或變相擴(kuò)大債券發(fā)行規(guī)模(三)向證券管理機(jī)構(gòu)和人民銀行呈報(bào)虛假材料募集債券時(shí)向社會(huì)公眾和投資法人公布虛假的債券發(fā)行簡(jiǎn)章。

案例二東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例一、背景介紹(一)審計(jì)人北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以趙新為組長(zhǎng)及以李欣、張紅、劉麗為組員的項(xiàng)目組。(二)被審計(jì)人東安股份有限公司。該公司屬紡織工業(yè)化學(xué)纖維行業(yè)其主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍是:聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷售等。(三)審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容項(xiàng)目組于2002年2月12至3月8日對(duì)該公司年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例主要反映權(quán)益融資的審計(jì)過程及相關(guān)問題。二、審計(jì)過程(一)通過了解、調(diào)查、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。(二)審閱了“實(shí)收資本”賬戶,審查了無形資產(chǎn)投資占企業(yè)注冊(cè)資金比例審查了受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的賬務(wù)處理情況,審查了盈余公積形成問題。(三)本案例需要關(guān)注的問題1.關(guān)于接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的審計(jì)(1)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定

企業(yè)接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)記入資本公積;外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金,應(yīng)按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅率計(jì)算應(yīng)交的所得稅。(2)本案例的情況本案例反映了東安公司將接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金錯(cuò)誤地列入“營(yíng)業(yè)外收入”賬內(nèi)從而虛增了當(dāng)期損益,減少了所有者權(quán)益。經(jīng)審查,2001年10月20日的第60號(hào)憑證分錄為借:銀行存款5000貸:營(yíng)業(yè)外收入5000其摘要為接受捐贈(zèng)5000元。所附原始憑證,一為捐贈(zèng)協(xié)議,一為銀行存款回執(zhí),證明確為捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)人員把應(yīng)作為資本公積的捐贈(zèng)未列入“資本公積”賬戶使利潤(rùn)虛增。東安公司應(yīng)做如下調(diào)整:借:營(yíng)業(yè)外收入5000貸:資本公積50002.關(guān)于盈余公積形成的審計(jì)盈余公積是企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取形成的。本案例中,李欣審閱東安公司“盈余公積”總賬下“一般盈余公積”明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)貸方一處記錄摘要內(nèi)容為“收到股利收入”金額為000元,調(diào)閱了該筆記賬憑證,記賬憑證顯示的會(huì)計(jì)分錄為:

借:銀行存款200000貸:盈余公積200000所附原始憑證為銀行通知單,顯示對(duì)方付款理由為“年底分派股息”。再查閱該公司“對(duì)外投資”賬戶,確有對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資。據(jù)此李欣認(rèn)為東安公司把本應(yīng)作為投資收益的股利收入錯(cuò)入了盈余公積賬。后查明該公司為了少納所得稅,故意隱瞞收入。三、分析總結(jié)權(quán)益融資與負(fù)債融資在融資途徑和過程上有其不同點(diǎn)表現(xiàn)在會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊的形式及其審查方法方面,也有其不同點(diǎn):權(quán)益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無形資產(chǎn)投資超過企業(yè)注冊(cè)資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式。審計(jì)人員應(yīng)通過審閱合約,核對(duì)有關(guān)所有者權(quán)益方面的賬戶和憑證來驗(yàn)證問題。案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例一、背景介紹(一)審計(jì)人新化會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李華為組長(zhǎng)及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項(xiàng)目組。(二)被審計(jì)人瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營(yíng)水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā)生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。

(三)審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容項(xiàng)目組于2002年2月10至3月4日對(duì)該公司年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例主要反映投資的審計(jì)過程及相關(guān)問題。二、審計(jì)過程(一)通過了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。(二)通過審查投資成本,發(fā)現(xiàn)不實(shí)問題;審查股利的會(huì)計(jì)處理情況發(fā)現(xiàn)虛減投資收益問題;審查權(quán)益法,發(fā)現(xiàn)有不當(dāng)運(yùn)用問題還盤點(diǎn)和詢證了有價(jià)證券等。(三)本案例需要關(guān)注問題——關(guān)于權(quán)益法使用中的問題及其審查1.一般規(guī)定對(duì)投資收益的算有成本法和權(quán)益法。(1)成本法,就是按股權(quán)投資的投資成本計(jì)價(jià)核算的方法。投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,不隨著接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)其賬面價(jià)值反映的是該項(xiàng)投資的投資成本,并且股權(quán)投資的價(jià)值一經(jīng)入賬除追加或收回投資外,一般不再進(jìn)行調(diào)整。(2)權(quán)益法是指投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照占接受投資單位資本總額的比例,隨著接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)。長(zhǎng)期股權(quán)投資反映的價(jià)值,不是企業(yè)的投資成本,而是投資企業(yè)對(duì)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。(3)投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資占接受投資單位有表決權(quán)的資本總額或20%以上,或者投資雖然不足20%,但有重大影響應(yīng)采用權(quán)益法。

企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有重大影響時(shí)應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法,或企業(yè)因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位具有了重大影響時(shí)應(yīng)當(dāng)改成本法為權(quán)益法。2.本案例的情況審計(jì)人員張穎在審查長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),發(fā)現(xiàn)瑞豐公司于年1月2日以52萬元購入乙企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%,并支付元相關(guān)費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定該公司對(duì)于這項(xiàng)投資采用成本法核算。2001年月2日乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利,瑞豐公司可獲現(xiàn)金股利4萬元。2001年7月2日瑞豐公司又以萬元購入乙企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%,并支付9000元相關(guān)費(fèi)用。由于該公司此次購買股票后,該公司所購股數(shù)占乙企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的35%,根據(jù)規(guī)定,瑞豐公司對(duì)于此項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。審計(jì)人員審閱了瑞豐公司對(duì)乙企業(yè)增加投資后會(huì)計(jì)核算過程發(fā)現(xiàn)其并未改成本法為權(quán)益法,這樣就影響了損益和長(zhǎng)期股權(quán)投資的準(zhǔn)確性。`三、分析總結(jié)本案例重點(diǎn)研究了投資的控制測(cè)試程序,資核算中主要會(huì)計(jì)舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整,投資審計(jì)工作所形成的主要審計(jì)工作底稿等。投資與籌資是緊密相連的,投資需要以籌資為基礎(chǔ)。在審計(jì)工作中對(duì)投資的審計(jì)也需要在籌資審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。案例四東電股份有限公司審計(jì)案一、背景介紹

(一)審計(jì)人立新會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以李浩為組長(zhǎng)及以王軍、張明、劉佳為組員的項(xiàng)目組。(二)被審計(jì)人東電股份有限公司。該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售;照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷售及進(jìn)出口國際貿(mào)易等。(三)審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容項(xiàng)目組于2008年2月10至3月5日對(duì)該公司年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例主要反映投資活動(dòng)存在重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)問題及審計(jì)過程。二、審計(jì)過程(一)通過了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測(cè)試。(二)根據(jù)各科目的重要性水平,實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(三)本案例需要關(guān)注的問題1、東電公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)為1800萬元,審計(jì)師李浩審計(jì)東電公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn):(1)由于驗(yàn)資后東電公司長(zhǎng)期占用被投資單位公司的資金,公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資——N公司的賬面價(jià)值。

(2)E公司系東電公司于2007年1月1日在國外投資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司其2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映的凈利潤(rùn)為3600萬元。東電公司占E公司45%的股權(quán)比例,對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響,故在2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項(xiàng)投資收益1620萬元。E公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何審計(jì)師審計(jì)。(3)東電公司擁有K公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,賬面價(jià)值500萬元,持股比例30%。2007年12月31日,東電公司與Y公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議,擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資已收到價(jià)款300萬元,但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。東電公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。(4)東電公司2007年7月1日以資金1500萬元投資于M公司,擁有30%股份。12月31日東電公司根據(jù)M公司的報(bào)表(凈利潤(rùn)750萬元,所有者權(quán)益為2250萬元,免交所得稅)確認(rèn)了225萬元的投資收益。審計(jì)師審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)審計(jì)報(bào)表為凈利潤(rùn)-750萬元,所有者權(quán)益為750萬元。(5)東電公司于2007年9月1日和H公司簽訂并實(shí)施了金額為萬元、期限為3個(gè)月的委托理財(cái)協(xié)議,該協(xié)議規(guī)定公司負(fù)責(zé)股票投資運(yùn)作,東電公司可隨時(shí)核查。2007年12月1日,東電公司對(duì)上述委托理財(cái)協(xié)議辦理了展期手續(xù),并于同日收到H公司匯來的標(biāo)明用途為投資收益的3000萬元款項(xiàng)東電公司據(jù)此確認(rèn)投資收益3000萬元。(6)東電公司對(duì)I公司長(zhǎng)期股權(quán)投資(無市價(jià))為5000萬元,I公司在2007年8月已經(jīng)進(jìn)入清算程序。在編制2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),東電公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了1000萬元的減值準(zhǔn)備。三、案例分