一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)E

一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)E知識(shí)點(diǎn)7：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

3.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。知識(shí)點(diǎn)8：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)，在一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）以票抵稅

①外購(gòu)貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)的處理

例：某增值稅一般納稅人，2009年2月購(gòu)入貨物32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票后支付了貨款，商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：庫(kù)存商品32000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5440

貸：銀行存款37440

②企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅的處理

例：甲企業(yè)收到乙企業(yè)的原材料投資，該批材料成本為100000元，增值稅17000元，甲收到了乙開具的增值稅專用發(fā)票。則甲的處理為：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：實(shí)收資本117000應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購(gòu)金額×稅率（20%）

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額+煙葉稅）×扣除率（13%）

例：某卷煙廠2006年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額+煙葉稅）×13%＝50×（1+10%）×（1+20%）×13%＝8.58（萬(wàn)元）

②一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)的，按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單上注明運(yùn)費(fèi)金額和7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。

注意：

這里的運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用。

進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）×7%

按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

例：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是運(yùn)費(fèi)2000元，裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)1000元。

解：

進(jìn)項(xiàng)稅＝50000×13%+2000×7%＝6640（元）

采購(gòu)成本＝50000×87%+2000×93%+1000＝46360（元）

借：庫(kù)存商品46360

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6640

貸：銀行存款53000

注意：

①購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

②一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)費(fèi)，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

③

對(duì)運(yùn)費(fèi)計(jì)稅的總結(jié)：

①支付運(yùn)費(fèi)：購(gòu)貨或銷貨時(shí)支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

進(jìn)項(xiàng)稅＝（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）×7%

②收取運(yùn)費(fèi)：屬價(jià)外收入，換算成不含稅價(jià)，計(jì)算銷項(xiàng)稅。

銷項(xiàng)稅＝收取的運(yùn)費(fèi)/（1+17%）×17%

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）。

（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

即：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車、摩托車等。

（5）上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。

一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的具體處理方法

如果購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途，在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：

方法一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

解：當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（13600+1000×7%）×95%＝12986.5（元）

例：某生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫(kù)存的外購(gòu)材料15萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)0.93萬(wàn)元）霉?fàn)€變質(zhì)。

解：損失材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（15－0.93）×17%+0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（萬(wàn)元）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢17.46

貸：原材料15

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2.46

借：營(yíng)業(yè)外支出17.46

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢17.46

對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方法的總結(jié)：

☆以票扣稅

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝價(jià)款×17%

☆計(jì)算扣稅

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝成本中的運(yùn)費(fèi)÷93%×7%

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝成本中的免稅農(nóng)產(chǎn)品÷87%×13%

方法二：無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本×稅率

方法三：利用公式計(jì)算

例：某廠（增值稅一般納稅人）7月份銷售應(yīng)稅貨物A取得含稅收入117萬(wàn)元，銷售免稅貨物B取得收入50萬(wàn)元，A和B耗用同一種原材料C。當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料C一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，應(yīng)稅貨物與免稅貨物無法劃分耗料情況，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：6.8×50/（100+50）＝2.27（萬(wàn)元）。

4.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

5.向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理

對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增