2022-2023年寧夏回族自治區(qū)固原市注冊會計會計知識點匯總（含答案）

2022-2023年寧夏回族自治區(qū)固原市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.關于存在多項潛在普通股時，下列說法中不正確的是（）。

A.應根據(jù)增量股每股收益衡量稀釋性的大小

B.增量股每股收益小于基本每股收益的稀釋性潛在普通股，不－定計入稀釋每股收益

C.增量股每股收益越大，稀釋性越大

D.企業(yè)的稀釋性潛在普通股不－定都計入稀釋每股收益中

2.2014年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2014年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2014年12月31日的賬面價值為（）。

A.2062．14萬元B.2068．98萬元C.2072．54萬元D.2083．43萬元

3.京華公司為增值稅一般納稅人，月初欠交增值稅15萬元，無尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進項稅額65萬元，銷項稅額80萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出5萬元，交納本月增值稅15萬元。不考慮其他事項，月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應交稅費——未交增值稅”科目的余額是（）

A.20萬元B.0萬元C.5萬元D.15萬元

4.下列固定資產(chǎn)中，不應計提折舊的固定資產(chǎn)是（）。

A.大修理中的固定資產(chǎn)B.當月減少的固定資產(chǎn)C.符合資本化條件正處于改良期間的固定資產(chǎn)D.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

5.同一控制下的企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資發(fā)生的下列項目中，應計入初始投資成本的是()。

A.享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額

B.企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用

C.為進行企業(yè)合并而支付的審計費用

D.為進行企業(yè)合并而支付的評估費用

6.下列各項中，在相關資產(chǎn)處置時不應轉(zhuǎn)入當期損益的是（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動計入資本公積的部分

B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計入資本公積的部分

C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的部分

7.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

8.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2013年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為1年，工程采用出包方式，合同約定分別于2013年1月1日、7月1日和1o月1日支付工程進度款1500萬元、3500萬元和2000萬元。甲公司為建造辦公樓借入兩筆專門借款：

(1)2013年1月1日借入專門借款2000萬元．借款期限為3年，票面年利率為8%，利息按年支付；

(2)2013年7月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付閑置的專門借款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，月收益率為0．5%。

甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：

(1)2011年8月1日向某商業(yè)銀行借人長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本；

(2)2012年1月1H按面值發(fā)行公司債券10000萬元，期限為3年，票面年利率為8%，按年支付利息，到期還本。

假設甲公司該建造辦公樓如期達到預定可使用狀態(tài)，除了該項目外，沒有其他符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動，全年按360天計算應予以資本化的利息金額。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司2013年閑置專門借款用于短期投資取得的收益應記入“投資收益”科目的金額是（）萬元。

A.0

B.2．5

C.7．5

D.15．0

9.上市公司下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的是()。

A.關聯(lián)交易B.接受外幣資本投資C.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈D.子公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

10.

第

5

題

甲公司出售時該交易性金融資產(chǎn)的投資收益為（）萬元。

11.M公司和N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。M公司銷售給N公司一批商品，價款1000萬元，增值稅稅額170萬元，款項尚未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，其中200萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值因素，剩余款項N公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知，N公司用以抵債的原材料的賬面余額為250萬元，．已提存貨跌價準備10萬元，公允價值為300萬元，長期股權(quán)投資賬面余額為425萬元，已提減值準備25萬元，公允價值為450萬元。則N公司因該事項應該計入營業(yè)外收入的金額為（）萬元。

A.60B.69C.169D.0

12.第

4

題

甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬元。甲公司投出設備的賬面原價為300萬無，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A.187B.200.4C.207D.240

13.參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新注冊成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負債在新的基礎上經(jīng)營，此合并形式為（）

A.同一控制下企業(yè)合并B.控股合并C.新設合并D.吸收合并

14.乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.490B.500C.-490D.-500

15.甲企業(yè)2011年年初投資乙企業(yè)，占乙企業(yè)40％的股份，乙企業(yè)當期實現(xiàn)稅后凈利潤212．5萬元，沒有分配股利，甲企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資確認的收益為85萬元，按照稅法規(guī)定長期股權(quán)投資收益于被投資企業(yè)宣告分配利潤時計算繳納所得稅，甲企業(yè)所得稅率為25％，乙企業(yè)所得稅率為l5％，甲企業(yè)不能控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，預計該暫時性差異可以轉(zhuǎn)回。甲企業(yè)就該項業(yè)務應確認的遞延所得稅負債為（）萬元。A.A.0B.25C.18D.10

16.下列各項，能夠引起企業(yè)所有者權(quán)益總額減少的是（）

A.發(fā)放股票股利B.盈余公積轉(zhuǎn)增股本C.接受投資者投資D.本期經(jīng)營虧損

17.大華公司與常山公司簽訂了一項債務重組協(xié)議，協(xié)議約定常山公司以銀行存款500萬元償還應付大華公司貨款600萬元（含增值稅），且大華公司已經(jīng)對該項應收賬款計提了壞賬準備80萬元，則在債務重組日，大華公司應確認的營業(yè)外支出為（）萬元

A.0B.20C.80D.180

18.甲公司在年度財務報告批準報出日之前發(fā)現(xiàn)了報告年度的重大會計差錯，需要做的會計處理是（）。

A.作為發(fā)現(xiàn)當期的會計差錯更正

B.在發(fā)現(xiàn)當期報表附注中做出披露

C.按照資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項的處理原則作出相應調(diào)整

D.調(diào)整報告年度報表期初數(shù)和上年數(shù)

19.甲公司于2017年1月1日購入乙公司于當日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為6000萬元，實際支付價款為6260萬元；另支付交易費用4.54萬元，實際利率為4%。甲公司持有該投資以收取合同現(xiàn)金流量為目標，甲公司下列會計處理表述不正確的是（）

A.該金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

B.2017年末該金融資產(chǎn)攤余成本6215.12萬元

C.2018年該金融資產(chǎn)確認投資收益為248.60

D.2018年末該金融資產(chǎn)攤余成本6317.92萬元

20.下列選項中，不屬于利得或損失的是（）

A.發(fā)行股票產(chǎn)生的股本溢價

B.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失

C.出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動

21.A、B公司均為甲集團內(nèi)的兩個子公司，2×13年5月1日.A公司按照面值發(fā)行－般公司債券5000萬元取得B公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。為發(fā)行該債券支付手續(xù)費20萬元，同時為取得該投資支付評估費、審計費以及法律咨詢費共計50萬元。當日B公司所有者權(quán)益的賬面價值為14000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素，則A公司取得該投資的入賬價值為（）。

A.5000萬元B.4200萬元C.5400萬元D.4980萬元

22.甲公司以200萬元的價格購買丙公司的一家子公司。全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的凈資產(chǎn)為190萬元，其中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為20萬元。甲公司合并現(xiàn)金流量表中，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映的金額為()萬元。

A.200B.10C.180D.190

23.甲公司于2018年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務，采用投入法確認勞務收入，預計安裝期為18個月，合同總收入為500萬元，合同預計總成本為390萬元。至2018年底已預收款項320萬元，余款在安裝完成時將收到。至2019年12月31日實際發(fā)生成本380萬元，預計還將發(fā)生成本20萬元。2018年已確認收入160萬元。則該企業(yè)2019年度確認收入為（）萬元

A.380B.220C.315D.400

24.我國政府縱向決策子系統(tǒng)的最低層次是（）。

A.縣級政府B.鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府C.居民委員會D.村民委員會

25.2012年1月1日，靜安公司以銀行存款1332萬元購入一項無形資產(chǎn)，其預計使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，不考慮凈殘值。2012年未和2013年末，靜安公司預計該無形資產(chǎn)的可收回金額分別為1000萬元和840萬元，假定該公司于每年年末對無形資產(chǎn)計提減值準備，計提減值準備后，原預計的使用年限、凈殘值和攤銷方法一直保持不變，不考慮其他因素，2014年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.1332B.777C.700D.910

26.

第

8

題

甲公司應收乙公司100萬元。雙方協(xié)議重組，由乙公司以一批庫存商品抵債，該商品的賬面成本為70萬元，已提減值準備10萬元，公允價值100萬元，增值稅率為17%消費稅率為5%由甲公司另行支付補價20萬元。甲公司對該應收賬款已提壞賬準備2萬元。則乙公司的債務重組收益為（）萬元。

A.3B.5C.2D.1.5

27.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列14～17題。20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。

乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。

乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%.乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20X8年7月1日償還該項借款。

乙公司專門借款費用開始資本化的時點是（）。

A.20X6年7月1日

B.20X7年5月1日

C.20X6年12月31日

D.20X6年10月1日

28.

第

8

題

在股權(quán)分置改革中，發(fā)行認沽權(quán)證的行權(quán)價為每股10元，行權(quán)日的市價為每股8元，假定共有1000萬份權(quán)證行權(quán)，非流通股東對行權(quán)價與市價差額的正確處理方法為（）。

A.確認2000萬元的投資收益

B.確認2000萬元的投資損失

C.確認2000萬元的股權(quán)分置流通權(quán)

D.增加2000萬元長期股權(quán)投資的賬面價

29.第

14

題

東方公司于2007年8月1日從證券市場上購入緯來公司發(fā)行在外20%的股份準備長期持有，從而對緯來公司具有重大影響，東方公司采用權(quán)益法核算對緯來公司的投資。緯來公司2007年度實現(xiàn)凈利潤12750萬元，其中1～7月份實現(xiàn)的凈利潤為8500萬元，東方公司適用的所得稅稅率為33%，緯來公司適用的所得稅稅率為15%。2007年12月31日東方公司應確認的遞延所得稅負債為（）萬元。

A.360B.180C.1800D.306

30.甲公司為上市公司，為購建某固定資產(chǎn)于2003年1月1日按面值發(fā)行4年期可轉(zhuǎn)換公司債券，款項已于當日收存銀行。該項固定資產(chǎn)于2003年1月1日開始購建，預計3年后達到預定可使用狀態(tài)。甲公司發(fā)行的該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為20000萬元，票面年利率為1.5%，利息每年年末支付；發(fā)行半年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元面值債券轉(zhuǎn)普通股40股，每股面值1元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費用共計80萬元。2004年7月1日，某債券持有人將其持有的8000萬元(面值)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份。假定不考慮其他因素，該債券持有人此次轉(zhuǎn)股對甲公司資本公積的影響為()萬元。

A.4680B.4740C.4800D.4860

二、多選題(15題)31.甲公司為一般生產(chǎn)企業(yè)，下列有關甲公司的處理不正確的有()。

A.2011年年末甲公司準備將持有的一棟房屋在2012年發(fā)生增值時對外出售，則2011年年末將該房產(chǎn)在投資性房地產(chǎn)項目進行列示

B.2011年10月份經(jīng)董事會批準，明確某項土地使用權(quán)準備對外出租，并作出書面決議，但沒有簽訂租賃協(xié)議，甲公司將該土地使用權(quán)繼續(xù)在無形資產(chǎn)項目列示

C.2011年年初購入一項土地使用權(quán)，5月份開始在該土地上建造建筑物，并擬建成后對外出租，甲公司將此項土地使用權(quán)連同在建建筑物作為投資性房地產(chǎn)進行列示

D.2011年年末外購一項建筑物，實際價款中包含土地的價值，并且難以在土地和建筑物之間合理分配，甲公司將其一并在固定資產(chǎn)項目進行確認和計量

32.下列各項中，應當終止確認金融資產(chǎn)的有（）。A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購

C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)

D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)

33.下列各項關于對境外經(jīng)營財務報表進行折算的表述中，正確的有（）。

A.對境外經(jīng)營財務報表折算產(chǎn)生的差額應在合并資產(chǎn)負債表中單獨列示

B.合并報表中對境外子公司財務報表折算產(chǎn)生的差額應由控股股東享有或分擔

C.對境外經(jīng)營財務報表中實收資本項目的折算應按業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算

D.處置境外子公司時應按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額計入當期損益

34.甲公司從事土地開發(fā)與建設業(yè)務，2×17年1月20日，以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為2000萬元，預計使用年限為50年。2×17年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2×18年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元(含建設期間土地使用權(quán)的攤銷)。該商業(yè)設施預計使用年限為20年，固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，無形資產(chǎn)采用直線法進行攤銷，預計凈殘值均為0。因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2×18年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。假定甲公司采用總額法核算政府補助。下列會計處理中正確的有（）。

A.商業(yè)設施所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為存貨

B.商業(yè)設施2×18年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5925萬元計量

C.2×18年5月10日收到國家撥付的補助資金屬于與資產(chǎn)相關的政府補助

D.土地使用權(quán)2×18年應攤銷金額40萬元

35.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.A.為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)

B.作為存貨的房地產(chǎn)

C.已出租的建筑物

D.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

E.已出租的土地使用權(quán)

36.下列關于所有者權(quán)益變動表編制的說法中，正確的是（）

A.所有者權(quán)益變動表，是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表

B.所有者權(quán)益變動表，僅反映所有者權(quán)益總量的增減變動

C.所有者權(quán)益變動表，可以反映所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息

D.會計政策變更和差錯更正的累積影響金額應當單獨列示反映

37.下列稅費中，應計入存貨成本的有（）

A.委托加工物資支付的加工費

B.小規(guī)模納稅人購買原材料交納的增值稅

C.由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應納消費稅的商品負擔的消費稅

D.由受托方代收代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅

38.下列項目中，應當作為營業(yè)外收入核算的有()。

A.非貨幣性交易過程中發(fā)生的收益

B.出售無形資產(chǎn)凈收益

C.出租無形資產(chǎn)凈收益

D.以固定資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值

E.收到退回的增值稅

39.對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（）。

A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預計銷售價格

C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的直接人工

D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預計發(fā)生的銷售費用

40.第

21

題

同一控制的全資合并且無當期交易，在合并日編制合并報表并有足夠資本公積用于抵減時，以下結(jié)果正確的有（）。

A.合并股本項目金額等于母子公司資產(chǎn)負債表股本項目合計數(shù)

B.合并資本公積項目金額等于母子公司資產(chǎn)負債表資本公積項目合計數(shù)

C.合并盈余公積項目金額等于母子公司資產(chǎn)負債表盈余公積項目合計數(shù)

D.合并未分配利潤項目金額等于母子公司資產(chǎn)負債表未分配利潤項目的合計

E.合并年初未分配利潤項目金額等于母子公司未分配利潤項目上年數(shù)的

41.下列應在現(xiàn)金流量表中“取得借款收到的現(xiàn)金”項目中反映的有（）。A.A.發(fā)行債券取得的現(xiàn)金B(yǎng).發(fā)行股票取得的現(xiàn)金C.向銀行短期借款取得的現(xiàn)金D.出售債券取得的現(xiàn)金

42.甲公司2018年歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，2018年3月1日按市價新發(fā)行普通股300萬股，此次增發(fā)使發(fā)行在外普通股總數(shù)增加為900萬股。2019年1月1日（日后期間）分配股票股利，以2018年12月31日總股本900萬股為基數(shù)每10股送2股，假設不存在其他股數(shù)變動因素。下列說法正確的有（）

A.在重新計算時，不應該考慮新發(fā)行股份的時間權(quán)數(shù)

B.日后期間分配股票股利，需對資產(chǎn)負債表期間的每股收益進行重新計算

C.重新計算的2018年基本每股收益為1.47元

D.不考慮發(fā)行的股票股利時，2018年底的普通股加權(quán)平均數(shù)是850

43.下列租賃業(yè)務中應當判定為融資租賃的有（）

A.租賃期限屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，但租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用壽命小于75%

B.租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，且租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的75%

C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用

D.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的95%

44.下列關于報告分部的說法中正確的有（）。

A.報告分部中應該披露所有經(jīng)營分部的相關信息

B.分部收入包括主營業(yè)務收入、利息收入、處置投資凈收益等營業(yè)利潤項目

C.報告分部的數(shù)量通常不應當超過10個

D.報告分部的確定符合重要性原則

45.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的是有（）。

三、判斷題(3題)46.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當期和該項資產(chǎn)未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

47.下列關于企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用的處理中，正確的有（）

A.同一控制下企業(yè)合并計入當期損益

B.同一控制下企業(yè)合并計入企業(yè)合并成本

C.非同一控制下企業(yè)合并計入當期損益

D.非同一控制下企業(yè)合并計入企業(yè)合并成本

48.下列項目中，屬于潛在普通股的有（）

A.公司庫存股B.可轉(zhuǎn)換公司債券C.企業(yè)承諾將回購其股份的合同D.股份期權(quán)

四、綜合題(5題)49.甲公司2012年發(fā)生的部分交易或事項如下。

(1)甲公司可以自主從事進出口業(yè)務，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口－批商品，該商品的總價款為5000萬元，甲公司因該代理業(yè)務取得傭金20萬元。甲公司于年末完成該業(yè)務，并收到傭金。

(2)甲公司向丁公司出租其商標使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。2012年。丁公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費。

(3)2012年12月1日.對外出售－批服裝，該服裝的成本為2000萬元，出售價格為3500萬元，價款尚未收到。為了促銷商品，減少庫存，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣。甲公司對該應收賬款采取如下折扣政策：2/10，1/20，n/30。甲公司于2012年12月15日收到該價款。

(4)甲公司除實體店銷售外，還有－條網(wǎng)上銷售渠道，主要銷售其生產(chǎn)的服裝或代銷其他廠家商品。甲公司本年對于－批秋冬女裙采用兩種網(wǎng)上銷售模式，即單套銷售或以團購方式銷售。該裙裝的單套售價為299元/套，團購價為199元/套。甲公司本年通過網(wǎng)上銷售渠道，全年共銷售上述女裙40萬套。其中，以團購方式銷售35萬套。按照約定，網(wǎng)上銷售每套服裝需向第三方網(wǎng)絡交易平臺支付1元的手續(xù)費。每套成本為150元。價款已經(jīng)全部收到。假定不考慮增值稅等因素。要求：根據(jù)上述業(yè)務編制相關的會計分錄。

50.如因上述交易和事項影響2013年度凈利潤的，請重新計算該公司2013年度的凈利潤，并列出計算過程。

51.甲上市公司(以下簡稱甲公司)自2012年起實施了－系列股權(quán)交易計劃，具體情況如下：

(1)2012年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評估基準日為2012年9月30日。乙公司經(jīng)評估確定2012年9月30日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)為10億元。

(2)甲公司該并購事項于2012年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于2012年12月31日發(fā)行，當日收盤價為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以2012年9月30日的評估值為基礎，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2012年12月31日的公允價值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)，其中公允價值與賬面價值的差異產(chǎn)生于－項無形資產(chǎn)和－項固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系20X0年1月取得，成本為8000萬元，預計使用10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零，2012年12月31日的公允價值為8400萬元；②固定資產(chǎn)系20X0年12月取得，成本為4800萬元，預計使用8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2012年12月31日的公允價值為7200萬元。上述資產(chǎn)均未計提減值，其計稅基礎與按歷史成本計算確定的賬面價值相同。甲公司和丁公司在此項交易前不存在關聯(lián)方關系。有關資產(chǎn)在該項交易后預計使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。

甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。

(3)2014年10月，甲公司與其另－子公司(丙公司)協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司2014年10月31日評估值14億元為基礎，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬股(每股面值1元)，按規(guī)定確定為每股20元。有關股份于2014年12月31日發(fā)行，丙公司于當日開始主導乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當日，丙公司每股股票收盤價為21元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14.3億元。乙公司個別財務報表顯示，其2013年實現(xiàn)凈利潤2億元，2014年實現(xiàn)凈利潤1.6億元。

(4)2014年3月31日，甲公司支付2600萬元取得戊公司30%股權(quán)并能對戊公司施加重大影響。當日，戊公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8160萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元，其中：有－項無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產(chǎn)預計仍可使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提攤銷；有－項固定資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，其預計尚可使用年限為6年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

戊公司2014年全年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益本年累計減少120萬元，假定有關利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

(5)2015年1月1日，甲公司以銀行存款21000萬元取得庚公司70%股權(quán)，實現(xiàn)對庚公司財務和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當日辦理完畢；為核實庚公司資產(chǎn)價值，已支付資產(chǎn)評估費20萬元。當日，庚公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；庚公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。庚公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①－批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8600萬元；②－棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于2015年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預計自20X5年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2015年度，庚公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計人當期資本公積的金額為500萬元。當年，庚公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。假定20X5年1月1日前，甲公司與庚公司不存在任何關聯(lián)方關系。甲公司購買庚公司股權(quán)符合應稅合并的條件。

(6)其他有關資料：

①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。

②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進行利潤分配，除所實現(xiàn)凈利潤外，無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

③甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年年末對商譽進行的減值測試表明商譽未發(fā)生減值。

④甲公司與乙公司、庚公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策，均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同－控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計算企業(yè)合并成本及合并日確認長期股權(quán)投資應調(diào)整所有者權(quán)益的金額；如為非同－控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值及合并中應予確認的商譽或計入當期損益的金額。

(2)根據(jù)資料(3)，確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項合并的購買日或合并日，計算乙公司應納入丙公司合并財務報表的凈資產(chǎn)價值并編制丙公司確認對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(4)，確定甲公司對戊公司投資應采用的核算方法，并說明理由；編制甲公司確認對戊公司長期股權(quán)投資的會計分錄；計算甲公司2014年持有戊公司股權(quán)應確認的投資收益，并編制甲公司個別財務報表中對該項股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關的會計分錄。

(4)編制2015年12月31日甲公司與庚公司組成企業(yè)集團的合并報表中按照權(quán)益法調(diào)整對庚公司長期股權(quán)投資的會計分錄及相關的抵消分錄

(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵消分錄)。

52.判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關會計分錄。

53.東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）是一家以制造業(yè)為主營業(yè)務的上市公司，擁有三個制造中心：L、M和N，分別生產(chǎn)供對外出售的三種產(chǎn)品甲、乙和丙，東方公司的總部分別以三個制造中心作為其管理中心，全面負責公司的經(jīng)營活動。以下是制造中心L的相關資料：

制造中心L于2006年12月整體建造完成，并投入生產(chǎn)。制造中心L由廠房H、專利權(quán)K以及一條包括設備A、設備B、設備C、設備D的流水線組成，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲，所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品存在活躍市場。東方公司的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷。

（1）廠房、專利權(quán)以及生產(chǎn)線的有關資料如下：

2005年初，東方公司取得用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的專利權(quán)K后，著手改建廠房H，同時開始籌備引進流水線工作。2005年12月廠房H改建完成的同時安裝流水線，至2006年12月初，制造中心L整體建造完成，并投入生產(chǎn)。廠房H改建以后的入賬價值為10500萬元，預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為500萬元。

專利權(quán)K的取得成本為400萬元，剩余法定使用年限為12年，預計受益年限為10年，預計無殘值。設備A、設備B、設備C和設備D的初始成本分別為1400萬元、1000萬元、2600萬元和800萬元，預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為0。

（2）2010年，一方面由于市場利率的提高，另一方面由于甲產(chǎn)品生產(chǎn)的能耗較大，且資產(chǎn)的維護所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算，2010年12月31日，東方公司對制造中心L的有關資產(chǎn)進行減值測試。

①2010年12月31日，廠房H預計的公允價值為8500萬元，如處置預計將發(fā)生清理費用200萬元，營業(yè)稅425萬元，所得稅100萬元；無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

專利權(quán)K的公允價值為177萬元，如將其處置，預計將發(fā)生法律費用10萬元，營業(yè)稅9萬元，所得稅2萬元；東方公司無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

設備A、設備B、設備C和設備D的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。

②東方公司管理層2010年年末批準的財務預算中制造中心L預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示：

假定上述財務預算已包含以下事項：

事項一、2010年11月20日，東方公司董事會正式批準解除勞動關系計劃，企業(yè)不能單方面撤回該計劃，且該計劃將在2011年實施完成，全部補償金將在2011年度支付，預計涉及應支付給制造中心L的辭退職工補償金為400萬元。

事項二、東方公司計劃在2012年對制造中心L的流水線進行技術(shù)改造。因此，2012年、2013年的財務預算是按考慮了改良影響后所預計的現(xiàn)金流量。如果不考慮改良因素，東方公司的財務預算是以上年預算數(shù)據(jù)為基礎，按照穩(wěn)定的5%的遞減增長率計算。（如果需按上年預算數(shù)據(jù)的5%的遞減增長率調(diào)整，為簡化起見，只需考慮銷售收入和購買材料涉及的現(xiàn)金流量兩項，其余項目直接按上述已知數(shù)計算）

假定有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，不考慮與產(chǎn)品甲相關的存貨，收入、支出均不含增值稅。

③東方公司在投資制造中心L時所要求的最低必要報酬率為5%（稅前）。5%的復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

（3）2011年9月10日，東方公司董事會決定采用出包方式對制造中心L的流水線進行技術(shù)改造，并更換設備A中的主要部件。流水線的出包工程款共計1000萬元，假定由流水線中的設備平均承擔該技術(shù)改造支出。該技術(shù)改造項目于9月30日開始，預計需要1年時間，發(fā)生的支出情況如下：

2011年9月30日，購入用于更換的部件，支付新部件的價款、稅款及其相關費用500萬元。被更換的部件原購入價為350萬元。當日，還預付了10%的出包工程款。

2011年12月31日，預付20%的出包工程款。

2012年4月1日，再預付30%的出包工程款。

2012年8月1日，又支付工程款240萬元。

2012年9月30日，技術(shù)改造工作完工，結(jié)清其余的出包工程款。

技術(shù)改造后的設備預計均尚可使用8年，預計無殘值。

（4）為該技術(shù)改造項目，東方公司于2011年11月1日專門向銀行借入2年期借款1000萬元，年利率為6%。東方公司2011年賬面記錄的借款還有以下兩筆：

①2010年6月1日借入的3年期借款1500萬元，年利率為7.2%。

②2011年1月1日借入的2年期借款1000萬元，年利率為4%。

假設東方公司無其他符合資本化條件的資產(chǎn)購建活動。借入資金存入銀行的年利率為2.7%。假設所有的銀行借款均采取到期還本付息方式。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金。

（5）其他有關資料：

①制造中心L生產(chǎn)甲產(chǎn)品的相關資產(chǎn)在2010年以前未發(fā)生減值。

②東方公司不存在可分攤至制造中心L的總部資產(chǎn)和商譽價值。

③本題中有關事項均具有重要性。

④本題不考慮中期報告及所得稅影響。

要求（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）：

（1）對東方公司資產(chǎn)組進行認定，并說明理由；

（2）計算確定東方公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2010年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；

（3）填列東方公司2010年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關的資產(chǎn)組減值測試表；

（4）計算各項資產(chǎn)分攤的減值損失；

（5）編制2010年12月31日的減值分錄；

（6）確定東方公司開始和停止資本化的時間，計算東方公司2011年12月31日和2012年9月30日借款費用資本化的金額，并作借款費用相關的會計分錄；

（7）計算確定技術(shù)改造后設備A的賬面價值。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為33%,所得稅采用應付稅款法核算,假定不考慮納稅調(diào)整事項。該公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積,按照凈利潤的10%提取法定公益金。甲公司20×2年度財務會計報告于20×3年2月18日批準對外報出。甲公司發(fā)生的有關事項如下:

(1)20×2年12月1日,甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問題對李某造成人身傷害,被李某提起訴訟,要求賠償200萬元。至12月31日,法院尚未作出判決。甲公司預計該項訴訟很可能敗訴,賠償金額估計在100萬元~150萬元之間,并且還需要支付訴訟費用2萬元。考慮到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險公司投保,公司基本確定可從保險公司獲得賠償50萬元,但尚未獲得相關賠償證明。

(2)20×3年2月15日,法院判決甲公司向李某賠償115萬元,并負擔訴訟費用2萬元,甲公司和李某均不再上訴。

(3)20×3年2月21日,甲公司從保險公司獲得產(chǎn)品質(zhì)量賠償款50萬元,并于當日用銀行存款支付了對李某的賠償款和訴訟費用。

要求:

編制甲公司20×2年12月31日、20×3年2月15日和20×3年2月21日與訴訟事項有關的會計分錄。

55.

取得投資收益收到的現(xiàn)金；

56.甲公司為股份有限公司，20×7年1月1日，該公司根據(jù)公司計劃并經(jīng)相關方面批準，決定授予其300名管理人員每人1000股的本公司股份期權(quán)，所附條款為雇員必須在未來三年內(nèi)在本公司工作，甲公司估計三年中雇員的離職率為10%，第一年離職人數(shù)20人，于第一年年末重新估計離職率為15%；第二年又有離職人數(shù)22人，甲公司預計離職率仍為15%；第三年離職人數(shù)為15人，共計離職人數(shù)為57人。

每一股份期權(quán)的公允價值為10元；行權(quán)價為每股20元。

假定三年后剩余人員全部行權(quán)；不考慮所得稅的影響。

要求：

計算甲公司因授予管理人員股份期權(quán)而應在每年確認的費用，并填入下表；

57.

按年計算甲公司持有該債券的攤余成本、當期分攤的利息調(diào)整金額，以及應攤銷的利息調(diào)整金額(填入下表)，并編制20×5年和20×9年與計提利息、攤銷利息調(diào)整金額相關的會計分錄。

58.長江公司于2007年1月1日以貨幣資金3500萬元取得了大海公司30%的所有者權(quán)益，大海公司在該日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是11000萬元。假設不考慮所得稅的影響。長江公司和大海公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。大海公司在2007年1月1日和2008年1月1日的資產(chǎn)負債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下：

2007年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，預計尚可使用10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

大海公司于2007年度實現(xiàn)凈利潤800萬元．沒有支付股利，沒有發(fā)生資本公積變動的業(yè)務。2008年1月1日，長江公司以貨幣資金5000萬元進一步取得大海公司40%的所有者權(quán)益，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是11900萬元。

2008年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，預計尚可使用9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

長江公司和大海公司屬于非同一控制下的子公司。

假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。

要求：

(1)編制2007年1月1日至2008年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

(2)編制長江公司對大海公司追加投資后，對原持股比例由權(quán)益法改為成本法的會計分錄。

(3)計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的價值。

(4)在合并財務報表工作底稿中編制對大海公司個別報表進行調(diào)整的會計分錄。

(5)在合并財務報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。

(6)在合并財務報表工作底稿中編制合并日與投資有關的抵銷分錄。

參考答案

1.C增量股每股收益越小，稀釋性越大，選項C錯誤。

2.C【解析】本題考核持有至到期投資。2014年1月1日購入時：借：持有至到期投資——成本2000——利息調(diào)整88．98貸：銀行存款(2078．98+10)2088．982014年12月31日，計算利息：應收利息=面值2000×票面利率5%×期限1=100(萬元)；利息收入=持有至到期投資攤余成本2088．98×實際利率4%×期限1=83．56(萬元)借：銀行存款100貸：投資收益83．56持有至到期投資——利息調(diào)整(100-83．56)16．442014年末持有至到期投資的賬面價值=2088．98-16．44=2072．54(萬元)

3.A當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期可抵扣進行稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額＋當期不可抵扣進項稅額，支付本期增值稅15萬元，故本期應結(jié)轉(zhuǎn)的金額＝80－（65－5）－15＝5（萬元）；按照規(guī)定，月初有欠交增值稅部分已轉(zhuǎn)入“應交稅費——未交增值稅”科目的貸方，因此，結(jié)轉(zhuǎn)后“應交稅費——未交增值稅”科目的余額為20萬元（15＋5）。

綜上，本題應選A。

上月末轉(zhuǎn)出未交增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15

貸：應交稅費——未交增值稅15

交納本月增值稅15萬元：

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）15

貸：銀行存款15

轉(zhuǎn)入本月未交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5

貸：應交稅費——未交增值稅5

4.C【解析】處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合準則規(guī)定的確認條件的，應當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合本準則規(guī)定的確認條件的，不應轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。

5.A

6.C此題是一道綜合題，涉及各類型資產(chǎn)處置時會計賬務處理的比較。同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價的差額計入資本公積——股本溢價，在長期股權(quán)投資處置時無需轉(zhuǎn)出，因此選項C錯誤?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)因公允價值上升產(chǎn)生的公允價值變動計入資本公積的其他資本公積科目，在處置時應當轉(zhuǎn)出，計入投資收益，因此選項A正確。選項B中涉及的資本公積金額也應在處置時轉(zhuǎn)出至投資收益科目，選項D中涉及的資本公積金額在處置時應轉(zhuǎn)出至其他業(yè)務成本科目，因此選項B和選項D均正確。

7.D【考點】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉(zhuǎn)出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第3題完全相同。

8.A因2013年全年在資本化期間，則閑置專門借款用于短期投資取得的收益應沖減專門借款應予資本化的金額，所以選項A正確。

9.B對顯失公允關聯(lián)交易形成的資本公積不得轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損；接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈（包括子公司）待資產(chǎn)出售時轉(zhuǎn)入其他資本公積方可轉(zhuǎn)增資本，接受外幣資本投資形成的資本公積為外幣資本折算差額，可直接轉(zhuǎn)增資本。

10.B甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)的投資收益=60-108=-48(萬元)。

11.C應計入營業(yè)外收入的金額＝1170－200－(300×1．17＋450)＝169(萬元)。

12.C

13.C選項A、B錯誤，同一控制下企業(yè)合并，屬于控股合并的形式，形成報告主體的變化，其同一控制下企業(yè)合并在合并前后均受最終控制方的控制，且非短暫性控制。

選項C正確。參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新注冊成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負債在新的基礎上經(jīng)營，此合并形式為新設合并。

選項D錯誤，吸收合并在企業(yè)合并完成后，只注銷被合并方的法人資格，由合并方持有被合并方的資產(chǎn)、負債，在新的基礎上繼續(xù)經(jīng)營。

綜上，本題應選C。

14.C乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(4800+200)×6.3-(4800×6.4+200×6.35)=-490(萬元人民幣)。

15.D應確認的遞延所得稅負債=85／(1—15％)×(25％一l5％)=10(萬元)。

16.D選項A、B不符合題意，發(fā)放股票股利、盈余公積轉(zhuǎn)增股本只是所有者權(quán)益的內(nèi)部變動，不會引起企業(yè)的所有者權(quán)益總額變化；

選項C不符合題意，接受投資者投資會使實收資本或股本增加，故所有者權(quán)益總額也會增加；

選項D符合題意，企業(yè)經(jīng)營虧損，即本年利潤為負，留存收益余額減少，所有者權(quán)益也相應減少。

綜上，本題應選D。

所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實收資本（股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。

17.B選項A、C、D不符合題意，選項B符合題意，首先大華公司是債權(quán)人，大華公司應收賬款為600萬元，能夠收回500萬元，還剩100萬元不能收回，壞賬準備計提了80萬元，因此，損失20萬元，計入營業(yè)外支出。

綜上，本題應選B。

（1）大華公司（債權(quán)人）

借：銀行存款500

壞賬準備80

營業(yè)外支出——債務重組損失20

貸：應收賬款600

18.C對于年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度重大會計差錯，應按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的規(guī)定進行處理，同時調(diào)整報告年度報表的期末余額和本期金額。

19.D選項A不合題意，金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標；（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付；本題中甲公司持有該投資以收取合同現(xiàn)金流量為目標且該債券為一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息；

選項B不合題意，2017年確認投資收益＝（6260＋4.54）×4%＝6264.54×4%＝250.58（萬元）；2017年末攤余成本＝6264.54－（6000×5%－250.58）＝6215.12（萬元）；

選項C不合題意，2018年確認投資收益＝6215.12×4%＝248.60（萬元）；

選項D符合題意，2018年年末攤余成本＝6215.12－（6000×5%－248.60）＝6163.72（萬元）。

綜上，本題應選D。

20.A選項A符合題意，發(fā)行股票產(chǎn)生的資本公積計入資本公積——股本溢價，不屬于利得和損失，而一般常見計入所有者權(quán)益的利得或損失是通過“其他綜合收益”科目核算的；

選項B不符合題意，出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計入資產(chǎn)處置損益，屬于計入當期損益的損失；

選項C不符合題意，出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計入資產(chǎn)處置損益，屬于計入當期損益的利得；

選項D不符合題意，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動計入其他綜合收益，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

綜上，本題應選A。

利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的凈流入；損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的地經(jīng)濟利益的凈流出。

21.CA公司取得B公司投資的初始投資成本＝5000(萬元)，應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝18000×30%＝5400(萬元)，初始投資成本小于應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，需要調(diào)整初始投資成本。因此該長期股權(quán)投資的入賬價值＝5000+(5400－5000)＝5400(萬元)。

22.C甲公司合并現(xiàn)金流量表中“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映的金額=200-20=180(萬元)。

23.C投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度；

企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發(fā)生的成本進行適當調(diào)整的情形有：

（1）已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務的進度；

（2）已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務的進度不成比例；

該企業(yè)2019年度確認收入＝500×380/（380＋20）－160＝315（萬元）。

綜上，本題應選C。

當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對履約進度進行重新估計。當客觀環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)也需要重新評估履約進度是否發(fā)生變化，以確保履約進度能夠反映履約情況的變化，該變化應當作為會計估計變更進行會計處理。

24.B我國的行政決策系統(tǒng)，橫向上任何一級政權(quán)機關可大致分為國家權(quán)力機關決策分系統(tǒng)、政黨決策分系統(tǒng)和政府(狹義)決策分系統(tǒng)，縱向可分為中央、省(直轄市和自治區(qū))、地級市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)五級政權(quán)機關(也有劃分為三、四級的政權(quán)組織類型)的各層次的決策系統(tǒng)。故選B。

25.C【解析】該公司每年攤銷的無形資產(chǎn)金額：1332÷6=222(萬元)，所以在2012年年底計提的無形資產(chǎn)減值準備=(1332-222)-1000=110(萬元)，2013年應該攤銷的無形資產(chǎn)金額=1000÷5=200(萬元)。2013年年底的無形資產(chǎn)可收回金額是840萬元，大于此時的賬面價值800萬元(1000-200)，不用轉(zhuǎn)回無形資產(chǎn)減值準備。2014年前6個月應該攤銷的無形資產(chǎn)金額=800÷4÷12×6=100(萬元)，所以2014年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=1332-222-200-100-110=700(萬元)。

26.A乙公司的債務重組收益為3萬元（100+20-100-17）。

27.D20×7年10月1日正式開工且支付工程進度款，符合開始資本化條件。

28.C認沽權(quán)證是指權(quán)證持有人行權(quán)時向非流通股東出售股票，換言之，是非流通股東購入股票，所以此項業(yè)務與非流通股東的投資收益無關，此外非流通股東在購入股票時是按市價確認長期股權(quán)投資賬面價的，行權(quán)價高于市價的差額將其計入股權(quán)分置流通權(quán)。來

29.B2007年12月31日東方公司應確認的遞延所得稅負債＝（12750－8500）×20%÷（1－15%）×（33%－15%）＝180（萬元）。

30.D解析：2004年7月1日轉(zhuǎn)換部分債券的賬面價值＝8000+8000×1.5%×1/2＝8060萬元，債券持有人此次轉(zhuǎn)股對甲公司資本公積的影響＝8060-8000/100×40＝4860萬元

31.AB選項A，一般企業(yè)持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋應當在固定資產(chǎn)項目核算，不屬于投資性房地產(chǎn)；選項B，董事會作出書面決議擬對外出租，即使沒有簽訂租賃協(xié)議也需要作為投資性房地產(chǎn)核算。

32.ABC企業(yè)應當終止確認金融資產(chǎn)的情形包括：（1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購；（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)（即合約條款的設計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）。

33.ACD【考點】境外經(jīng)營財務報表的折算和處置

【東奧名師解析】合并報表中對境外子公司財務報表折算產(chǎn)生的差額中，少數(shù)股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。

34.BCD因商業(yè)設施建成后作為自營住宿、餐飲的場地，不屬于存貨，因此土地使用權(quán)應確認為無形資產(chǎn)，商業(yè)設施作為固定資產(chǎn)核算，選項A不正確；固定資產(chǎn)列報金額=6000-6000／20／12×3=5925(萬元)，選項B正確；收到的政府補助與商業(yè)設施相關，屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，選項C正確；土地使用權(quán)2×18年攤銷=2000÷50=40(萬元)，選項D正確。

35.CDE投資性房地產(chǎn)包括：①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；③已出租的建筑物。下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：①自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；②作為存貨的房地產(chǎn)，即為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。

36.ACD選項A正確，所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表；

選項B錯誤，選項C正確，所有者權(quán)益變動表應當全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，讓報表使用者準確理解所有者權(quán)益增減變動的根源；

選項D正確，在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項目①凈利潤；②其他綜合收益；③會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；④所有者投人資本和向所有者分配利潤等；⑤提取的盈余公積；⑥實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

綜上，本題應選ACD。

37.ABD選項A正確，委托加工物資支付的加工費應當計入委托加工物資的成本中；

選項B正確，按稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人購進原材料取得的增值稅發(fā)票不予抵扣，應計入存貨成本；

選項C錯誤，選項D正確，委托加工應稅消費品收回后用于直接出售，不再繳納消費稅，將受托方代收代繳的消費稅計入成本。委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，應計算繳納的消費稅。

綜上，本題應選ABD。

38.AB出租無形資產(chǎn)收益計入其他業(yè)務收入；以固定資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值在會計核算上不確認；收到退回的增值稅計入補貼收入。

39.BCD在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品對外銷售的預計銷售價格-預計銷售產(chǎn)成品發(fā)生的銷售費用和相關稅費-在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計還將發(fā)生的成本(人工、材料等)。因此，選項B，C，D正確。

40.CDE視同一直持有自資本公積轉(zhuǎn)入。

41.AC選項B，發(fā)行股票取得的現(xiàn)金應在現(xiàn)金流量表“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目中反映；選項D，出售債券取得的現(xiàn)金應在“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中反映。

42.BCD選項A表述錯誤，在重新計算時，應該考慮當年新發(fā)行的股份的時間權(quán)數(shù)；

選項B表述正確，日后期間分配股票股利，需對資產(chǎn)負債表期間的每股收益進行重新計算；

選項C表述正確，經(jīng)重新計算的2018年基本每股收益＝1500/（600×1.2×2/12＋900×1.2×10/12）＝1.47（元）；

選項D表述正確，不考慮發(fā)行的股票股利時，2018年底的普通股加權(quán)平均數(shù)＝600×2/12＋900×10/12＝850萬股。

綜上，本題應選BCD。

43.ABCD承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，滿足下列標準之一的，應當認定為融資租賃：

（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（≥90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（≥90%）；

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用；

選項A、B正確，融資租賃的判定條件只需滿足之一即可判定為融資租賃，故只要租賃期限屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不論租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命是否≥75%，都是融資租賃；

選項C正確，符合判定融資租賃標準的情形（5）；

選項D正確，就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的95%，超過了承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（≥90%），屬于融資租賃。

綜上，本題應選ABCD。

44.CD選項A，只有符合重要性標準的經(jīng)營分部才可以確認為報告分部，予以披露；選項B，分部收入并不包括所有的營業(yè)利潤項目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營業(yè)利潤，但是不包含在分部收人中。

45.BD

46.Y

47.AC選項A、C正確，選項B、D錯誤，同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

綜上，本題應選AC。

48.BCD選項A不屬于，庫存股是已經(jīng)回購的股份，不屬于潛在普通股；

選項B、C、D屬于，潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，目前我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)、企業(yè)承諾將回購其股份的合同等。

綜上，本題應選BCD。

49.(1)對于代理進出口業(yè)務，應該按照收取的傭金確認收入，相關分錄為：

借：銀行存款20

貸：其他業(yè)務收入20

(2)對外出租商標使用權(quán)時，應確認的使用費＝100×10%＝10(萬元)。相關分錄為：

借：銀行存款10

貸：其他業(yè)務收入10

(3)附有商業(yè)折扣的銷售，應該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入。相關分錄為：

借：應收賬款3150

貸：主營業(yè)務收入3150

借：主營業(yè)務成本2000

貸：庫存商品2000

借：銀行存款3118.5

財務費用31.5

貸：應收賬款3150

(4)團購業(yè)務取得的總價款＝35×199—35×1＝6930(萬元)，采用市場價格銷售收取的總價款＝(40—35)×299－(40—35)×1＝1490(萬元)，支付給第三方網(wǎng)絡交易平臺的價款＝40×1＝40(萬元)。相關分錄為：

借：銀行存款(6930+1490)8420銷售費用40

貸：主營業(yè)務收入8460

借：主營業(yè)務成本6000

貸：庫存商品6000

50.事項(1)應調(diào)減凈利潤=[(100-80)+4]×(1-25%)=18(萬元)。

事項(2)應調(diào)減凈利潤=(300-300÷2×8/12)×(1-25%)=150(萬元)。

事項(3)應調(diào)減凈利潤=(400-160)×(1-25%)=180(萬元)。

事項(4)應調(diào)增凈利潤=40÷5-40÷5×150%×25%=5(萬元)。

【提示】“40÷5”為本期錯誤攤銷額，“40÷5×150%×25%”為錯誤處理下應交所得稅對應的“所得稅費用”科目的影響金額。

事項(6)應調(diào)減凈利潤200萬元。

事項(7)應調(diào)增凈利潤=150×(1-25%)=112．5(萬元)。

事項(8)應調(diào)增凈利潤=30×(1-25%)=22．5(萬元)0

事項(9)應調(diào)減凈利潤=82×(1-25%)=61．5(萬元)。

事項(10)應調(diào)增凈利潤=40×(1-25%)=30(萬元)。

該公司2013年調(diào)整后凈利潤=8000-18-150-180+5-200+112．5+22．5-61．5+30=7560．5(萬元)。

51.(1)該項合并為非同－控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司在合并發(fā)生前后不存在同－最終控制方(或：甲公司與丁公司在交易發(fā)生前不存在關聯(lián)方關系。)購買日為20×2年12月31日。

企業(yè)合并成本＝12000×5.5＝66000(萬元)合并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝105000-6400×25%＝103400(萬元)

【提示】6400＝8400－(8000-8000/10×3)+7200－(4800－4800/8×2)

商譽＝66000-103400×60%＝3960(萬元)

(2)該項交易為同－控制下企業(yè)合并。

理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最終控制，且符合時間性要求。

20×3年12月31日乙公司應納入甲公司合并報表中的可辨認凈資產(chǎn)價值

＝105000-6400×25%+20000-2800/7-3600/6+250

＝105000－1600+20000－1000+250＝122650(萬元)

20×4年12月31日乙公司應納入丙公司合并報表的凈資產(chǎn)價值

＝122650+16000-1000+250+(商譽)3960＝137900+3960＝141860(萬元)

因此長期股權(quán)投資初始投資成本＝137900×60%+3960＝86700(萬元)

借：長期股權(quán)投資86700

貸：股本7000

資本公積79700

(3)甲公司對戊公司投資應采用權(quán)益法核算。

理由：甲公司能夠?qū)ξ旃臼┘又卮笥绊憽Ｏ嚓P分錄如下：

借：長期股權(quán)投資成本2700

貸：銀行存款2600

營業(yè)外收入100

甲公司20×4年持有戊公司股權(quán)應確認的投資收益＝[2400×9/12－(840－480)/5×9/12－(1200－720)/6×9/12]×30%＝505.8(萬元)，應確認的其他綜合收益＝－120×9/12×30%＝－27(萬元)。有關賬面價值調(diào)整的分錄如下：

借：長期股權(quán)投資

－損益調(diào)整505.8

資本公積－其他資本公積27

貸：投資收益505.8

長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動27

(4)調(diào)整后的庚公司20×5年度凈利潤＝9000-600－[16400－(20000-6000)]/10＝8160(萬元)

調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資(8160×70%)5712

貸：投資收益5712

借：長期股權(quán)投資(500×70%)350

貸：資本公積350

或：

借：長期股權(quán)投資6062

貸：投資收益5712

資本公積350

借：投資收益(4000×70%)2800

貸：長期股權(quán)投資2800

相關抵消分錄：

借：股本6000

資本公積(5000+3000+500)8500

盈余公積2400

未分配利潤(11500+8160－900-4000)14760

商譽2100

貸：長期股權(quán)投資24262

少數(shù)股東權(quán)益9498

借：投資收益5712

少數(shù)股東損益2448

未分配利潤－年初11500

貸：提取盈余公積900

對股東的分配4000

未分配利潤－年末14760

52.甲公司購買C公司股權(quán)的20%是不形成企業(yè)合并的因為之前取得60%C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并所以這里再次購入C公司股權(quán)20%屬于購買少數(shù)股東權(quán)益。甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本是支付的對價的公允價值3600萬元所以賬務處理是：借：長期股權(quán)投資3600貸：銀行存款3600甲公司購買C公司股權(quán)的20%是不形成企業(yè)合并的,因為之前取得60%C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并,所以這里再次購入C公司股權(quán)20%屬于購買少數(shù)股東權(quán)益。甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本是支付的對價的公允價值3600萬元,所以賬務處理是：借：長期股權(quán)投資3600貸：銀行存款3600

53.【正確答案】：（1）三個制造中心：L、M和N分別是東方公司的資產(chǎn)組。理由：東方公司是以三個制造中心分別作為其管理中心，且所生產(chǎn)的三種產(chǎn)品均供對外出售，表明均存在活躍市場，能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量及2010年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

2011年：14000＋100－200－6000－4000（包括辭退職工補償金400萬元）－300－100（其他現(xiàn)金支出）＝3500（萬元）

2012年：14000×95%＋200－100－6000×95%－2000－100－140＝5460（萬元）

2013年：14000×95%×95%＋100－300－6000×95%×95%－3220－310－120＝3370（萬元）

2010年12月31日預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

＝3500×0.9524＋5460×0.9070＋3370×0.8638＝11196.63（萬元）

（3）東方公司2010年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關的資產(chǎn)組減值損失如下表：單位：萬元

（4）廠房H應分攤損失＝443.37×30000/35380＝375.95（萬元）

廠房H分攤損失后的賬面價值＝8000－375.95＝7624.05（萬元）

廠房H實際分攤損失＝8000－7875＝125（萬元）

注：7875=預計廠房的公允價值8500－處置預計將發(fā)生清理費用200－營業(yè)稅425

專利權(quán)K應分攤損失＝443.37×160/35380＝2.01（萬元）

專利權(quán)K分攤損失后的賬面價值＝160－2.01＝157.89（萬元）

專利權(quán)K實際分攤損失＝160－158＝2（萬元）

注：158=專利權(quán)K公允價值為177－預計將發(fā)生法律費用10－營業(yè)稅9

設備A實際分攤損失＝（443.37－125－2）×1260/（1260＋900＋2340＋720）＝76.37（萬元）

設備B實際分攤損失＝（443.37－125－2）×900/（1260＋900＋2340＋720）＝54.55（萬元）

設備C實際分攤損失＝（443.37－125－2）×2340/（1260＋900＋2340＋720）＝141.82（萬元）

設備D實際分攤損失＝（443.37－125－2）×720/（1260＋900＋2340＋720）＝43.63（萬元）

（5）借：資產(chǎn)減值損失443.37

貸：固定資產(chǎn)減值準備—廠房H125

—設備A76.37

—設備B54.55

—設備C141.82

—設備D43.63

無形資產(chǎn)減值準備2

（6）開始資本化時間：2011年9月30日；停止資本化時間：2012年9月30日。

2011年12月31日

專門借款：

應計利息＝1000×6%×2/12＝10（萬元）

存款利息收入＝400×2.7%×2/12＝1.8（萬元）

資本化金額＝10－1.8＝8.2（萬元）

一般借款：

資本化率＝（1500×7.2%＋1000×4%）/（1500＋1000）×100%＝5.92%

資本化金額＝（500＋100）×1/12×5.92%＝2.96（萬元）

應計利息＝1500×7.2%＋1000×4%＝148（萬元）

費用化金額＝148－2.96＝145.04（萬元）

借：在建工程（8.2＋2.96）11.1