供熱收費權(quán)資產(chǎn)證券化會計處理

XX證券資產(chǎn)管理XX公司二期供熱熱費資產(chǎn)支持專項方案會計處理意見委托單位：XX省XX公司熱電受托單位：啊啊會計師事務(wù)所〔特殊普通合伙〕目錄前言 1一、原始權(quán)益人會計處理 2〔一〕XX公司二期向方案管理人出售根底資產(chǎn)的相關(guān)會計處理 〔二〕XX公司二期認(rèn)購次級資產(chǎn)支持證券的相關(guān)會計處理〔三〕XX公司二期在資產(chǎn)支持專項方案存續(xù)期間的相關(guān)會計處理〔四〕資產(chǎn)支持專項方案相關(guān)的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表的反映二、資產(chǎn)支持證券持有人會計處理 2三、專項方案的分配順序及相關(guān)會計處理 2四、本方案相關(guān)會計處理的理由 3五、其它事項說明 4前言上海光大證券資產(chǎn)管理〔以下簡稱“光證資管〞〕擬實施的XX公司二期供熱熱費資產(chǎn)支持專項方案〔以下簡稱“專項方案〞〕系依據(jù)?中華人民共和國民法通那么?〔以下簡稱“?民法通那么?〞〕、?中華人民共和國合同法?〔以下簡稱“?合同法?〞〕、?中華人民共和國擔(dān)保法?〔以下簡稱“?擔(dān)保法?〞〕、?最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國擔(dān)保法〉假設(shè)干問題的解釋?〔以下簡稱“?擔(dān)保法解釋?〞〕、?中華人民共和國證券法?〔以下簡稱“?證券法?〞〕、?證券公司客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)管理方法?〔以下簡稱“?管理方法?〞〕、?證券公司及基金管理子公司資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)管理規(guī)定?〔以下簡稱“?管理規(guī)定?〞〕制定。為標(biāo)準(zhǔn)專項方案中原始權(quán)益人兼資產(chǎn)效勞機構(gòu)X省XX公司熱電及資產(chǎn)支持證券持有人、方案管理人等相關(guān)專項方案參與方的會計處理，我們依據(jù)國家公布的企業(yè)會計準(zhǔn)那么等相關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定，以及X省XX公司熱電與方案管理人——上海光大證券資產(chǎn)管理簽署的?XX公司二期供熱熱費資產(chǎn)支持專項方案根底資產(chǎn)買賣協(xié)議?、上海光大證券資產(chǎn)管理出具的?XX公司二期供熱熱費資產(chǎn)支持專項方案標(biāo)準(zhǔn)條款?〔以下簡稱“?標(biāo)準(zhǔn)條款?〞〕、?XX公司二期供熱熱費資產(chǎn)支持專項方案資產(chǎn)支持證券認(rèn)購協(xié)議?、?XX公司二期供熱熱費資產(chǎn)支持專項方案效勞協(xié)議?、金杜律師事務(wù)所出具的?上海光大證券資產(chǎn)管理申請設(shè)立XX公司二期供熱熱費資產(chǎn)支持專項方案之法律意見書?，根據(jù)X省XX公司熱電融資業(yè)務(wù)的特點，提出以下方案。需特別說明的是根據(jù)XX公司二期供熱熱費資產(chǎn)支持專項方案以上相關(guān)的協(xié)議、法律意見書等，XX公司二期供熱熱費資產(chǎn)支持專項方案能夠?qū)崿F(xiàn)表內(nèi)融資。

一、原始權(quán)益人會計處理〔一〕XX公司熱電向方案管理人出售根底資產(chǎn)的相關(guān)會計處理XX公司熱電作為原始權(quán)益人向方案管理人出售根底資產(chǎn)的會計處理，我們建議公司作如下會計處理：1、專項方案設(shè)立日：根據(jù)?根底資產(chǎn)買賣協(xié)議?及有關(guān)差額支付承諾的相關(guān)規(guī)定，XX公司熱電承諾對專項方案分配資金缺乏以支付優(yōu)先級資產(chǎn)支持證券的各期應(yīng)付預(yù)期收益和未償本金余額的差額局部承當(dāng)補足義務(wù)，由此，可以認(rèn)定該工業(yè)熱費債權(quán)雖已出售，但企業(yè)保存了該應(yīng)收工業(yè)熱費債權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，專項方案設(shè)立日，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該應(yīng)收工業(yè)熱費債權(quán)。2、XX公司熱電收到專項方案收購根底資產(chǎn)的資金時：應(yīng)將：此會計處理將實際收到的資金與應(yīng)收工業(yè)熱費款〔不含作為次級資產(chǎn)支持證券的根底資產(chǎn)〕之間的差額作為未確認(rèn)融資費用處理，按實際利率法在受益期內(nèi)攤銷。未確認(rèn)融資費用作為長期應(yīng)付款的備抵科目。3、支付的與實施該方案相關(guān)的其他費用，由于該費用發(fā)生數(shù)額較小，可一次性計入公司當(dāng)期損益?！捕砐X公司熱電認(rèn)購次級資產(chǎn)支持證券的相關(guān)會計處理XX公司熱電作為根底資產(chǎn)的賣方，同時也認(rèn)購該方案的次級資產(chǎn)支持證券，由于次級資產(chǎn)支持證券也參與收益分配，因此，我們將認(rèn)購次級資產(chǎn)支持證券作為獨立業(yè)務(wù)進展處理，XX公司熱電支付現(xiàn)金并收到方案管理人出具的相關(guān)資產(chǎn)支持證券，由于次級證券不能在期中轉(zhuǎn)讓，應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資核算?！踩砐X公司熱電在專項方案存續(xù)期間的相關(guān)會計處理1、出售的應(yīng)收工業(yè)熱費債權(quán)對應(yīng)的收款期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的熱費收入及應(yīng)收工業(yè)熱費債權(quán)，收入確認(rèn)的時點應(yīng)根據(jù)工業(yè)熱費規(guī)定的收款期確認(rèn)。2、每一個回收款轉(zhuǎn)付日前，資產(chǎn)效勞機構(gòu)應(yīng)根據(jù)?效勞協(xié)議?的相關(guān)約定將扣除執(zhí)行費用后的前一個回收款轉(zhuǎn)付期間的所有回收款轉(zhuǎn)入專項方案賬戶，并對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用。3、XX公司熱電作為資產(chǎn)支持專項方案的效勞商，收到效勞費時應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的效勞收入?！菜摹迟Y產(chǎn)支持專項方案相關(guān)的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表的反映1、出售根底資產(chǎn)收到的銀行存款在現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞中的“取得借款所收到的現(xiàn)金〞反映，并在會計報表附注中單獨披露資產(chǎn)支持專項方案收到的現(xiàn)金。2、XX公司熱電認(rèn)購該方案的次級資產(chǎn)支持證券，在現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞中的“投資所支付的現(xiàn)金〞反映。3、XX公司熱電作為方案效勞機構(gòu)收到的工業(yè)用戶支付的熱費收入，XX公司熱電及時支付給方案專用賬戶，將收到的熱費收入在現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞反映，支付的方案款在現(xiàn)金流量表“歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金〞反映。二、優(yōu)先級資產(chǎn)支持證券持有人投資行為的會計處理根據(jù)?認(rèn)購協(xié)議?規(guī)定，優(yōu)先級資產(chǎn)支持證券持有人購置資產(chǎn)支持證券后，應(yīng)將該資產(chǎn)劃分為持有至到期投資核算。三、專項方案的分配順序及相關(guān)會計處理根據(jù)?標(biāo)準(zhǔn)條款?的規(guī)定，正常情況下，專項方案按照如下順序進展分配：〔1〕專項方案涉及的應(yīng)納稅負(fù)〔如有〕；參與專項方案各方應(yīng)按財稅[2006]5號財政部國家稅務(wù)總局?關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知?、?中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例?、?中華人民共和國個人所得稅法及實施條例?等相關(guān)規(guī)定，自行履行納稅義務(wù)?！?〕財務(wù)參謀的財務(wù)參謀費、托管人的托管費、監(jiān)管銀行的監(jiān)管費、評級機構(gòu)的跟蹤評級費和雜項費等專項方案費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；〔3〕當(dāng)期應(yīng)分配的優(yōu)先級資產(chǎn)支持證券的本金及預(yù)期收益，應(yīng)當(dāng)沖減長期應(yīng)付款余額；〔4〕將不超過剩余優(yōu)先級資產(chǎn)支持證券的未償本金和截至相應(yīng)的預(yù)期到日期時預(yù)期收益之和20%的局部作為留存收益〔如有〕，應(yīng)當(dāng)提取相應(yīng)的專項儲藏金，留存于專項方案賬戶；四、本方案相關(guān)會計處理的理由1、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?〔以下簡稱金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么〕標(biāo)準(zhǔn)了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確實認(rèn)和計量?！?〕按照?資產(chǎn)買賣協(xié)議?及財政部財會[2006]3號?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?的相關(guān)規(guī)定，如果根據(jù)與購置方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時，購置方能夠向企業(yè)進展追償，企業(yè)也應(yīng)承當(dāng)任何未來損失，此時，可以認(rèn)定企業(yè)保存了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。〔2〕XX公司熱電收到出售根底資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，該資金應(yīng)作為負(fù)債“長期應(yīng)付款〞處理。會計科目“長期應(yīng)付款〞XX公司二期供熱熱費資產(chǎn)支持專項方案收到的對價及承當(dāng)?shù)睦?，反映出售的?yīng)收工業(yè)熱費債權(quán)，表示該應(yīng)收工業(yè)熱費債權(quán)的未來收益權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，明細科目“未確認(rèn)融資費用〞，是出售的應(yīng)收工業(yè)熱費債權(quán)與收到的對價之間的差額，該差額屬于融資費用，在未來的收益權(quán)對應(yīng)的期間攤銷分配。2、XX公司熱電在未來收益權(quán)對應(yīng)的期間確認(rèn)營業(yè)收入。理由如下：〔1〕營業(yè)收入反映的是企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模。雖然XX公司熱電已經(jīng)將根底資產(chǎn)出售給方案管理人但風(fēng)險和報酬沒有徹底轉(zhuǎn)移，所以資產(chǎn)的收益權(quán)對應(yīng)的收入應(yīng)在利潤表中反映。〔2〕營業(yè)收入確實認(rèn)應(yīng)與營業(yè)本錢配比確認(rèn)。出售的未來收益權(quán)雖然一次性收到了現(xiàn)金，但是對應(yīng)的營業(yè)本錢并沒有支付，因此，按照配比原那么，XX公司熱電應(yīng)在對應(yīng)的未來期間內(nèi)分別確認(rèn)收入。3、現(xiàn)金流量表僅反映XX公司熱電作為方案效勞機構(gòu)收到與支付方案款的差額。XX公司熱電作為?資產(chǎn)買賣協(xié)議?的賣方已經(jīng)將未來的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓，在收到熱費后會及時將該款項付給方案專用賬戶，因此，僅以差額反映專項方案相關(guān)的現(xiàn)金流量情況，使XX公司熱電的現(xiàn)金流量表更加穩(wěn)健。五、其它事項說明1、對于上述XX公司熱電擬實施的XX公司二期供熱收費收益權(quán)熱費資產(chǎn)支持專項方案的會計處理意見，我們是比照財政部財會[2006]3號?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號——金融工具確認(rèn)和計量?提出的。2、對于在企業(yè)會計準(zhǔn)那么以及相關(guān)法規(guī)規(guī)定中未明確規(guī)定的，我們以會計的根本原那么為指導(dǎo)進展設(shè)計，我們認(rèn)為，我們的處理建議符合現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)那