中級會計實務(wù)(7)非貨幣性資產(chǎn)交換

第七章非錢幣性財產(chǎn)互換知識點非錢幣性財產(chǎn)互換的界定一、非錢幣性財產(chǎn)二、非錢幣性財產(chǎn)互換的認(rèn)定【舉例】甲公司以公允價值為1000萬的投資性房地產(chǎn)換入乙公司公允價值為900萬的設(shè)施，乙公司需支付100萬的補價。100/1000=10%＜25%，所以屬于非錢幣性財產(chǎn)互換?！?017·多項選擇題】下列各項中，屬于公司非錢幣性財產(chǎn)互換的有（）。A.甲公司以公允價值為800萬元的機(jī)床換入乙公司的專利權(quán)B.甲公司以公允價值為300萬元的商標(biāo)權(quán)換入乙公司擁有的某上市公司股票，同時收到補價60萬元C.甲公司以公允價值為150萬元的原材料換入乙公司的專有技術(shù)D.甲公司以公允價值為105萬元的生產(chǎn)設(shè)施換入乙公司的小轎車，同時支付補價45萬元『正確答案』ABC『答案解析』選項B：60/300=20%＜25%，屬于非錢幣性財產(chǎn)互換；選項D：45/（105+45）=30%＞25%，不屬于非錢幣性財產(chǎn)互換。第1頁知識點計量模式的界定界定條件商業(yè)實質(zhì)的判斷公允價值可否可靠計量的判斷第2頁知識點公允價值計量模式一、特點①以換出財產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的有關(guān)稅費作為換入財產(chǎn)的成本；②換出財產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為處理損益。二、換入財產(chǎn)成本確實定三、會計辦理換出財產(chǎn)損益的辦理投資性房地產(chǎn)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本固定財產(chǎn)/無形財產(chǎn)當(dāng)期損益，計入財產(chǎn)處理損益長久股權(quán)投資當(dāng)期損益，計入投資利潤練習(xí)甲公司經(jīng)磋商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司擁有的春聯(lián)營公司丙公司長久股權(quán)投資交換。在互換日，該幢寫字樓的賬面原價為6000000元，已提折舊1200000元，未計提減值準(zhǔn)備，在互換日的不含稅公允價值為6136364元；乙公司擁有的對丙公司長久股權(quán)投資賬面價值為4500000元，沒有計提減值準(zhǔn)備，在互換日的公允價值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于生產(chǎn)經(jīng)營。甲公司換入對丙公司投資仍舊作為長久股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為6136364元，銷項稅額為613636元。假設(shè)增值稅進(jìn)項稅額在取得財產(chǎn)時進(jìn)行一次性抵扣；除增值稅外，該項交易過程中不波及其他有關(guān)稅費。本例中，該項財產(chǎn)互換波及收付錢幣性財產(chǎn)，即甲公司收到的750000元，其中包括由于換出和換入財產(chǎn)公允價值不同而收到的補價136364元，以及換出銷項稅額與換入財產(chǎn)進(jìn)項稅額（本例中為0）的差額613636元。對甲公司而言，收到的補價136364元÷?lián)Q出財產(chǎn)的公允價值6136364元（或換入長久股權(quán)投資公允價值6000000元＋收到的補價136364元）＝2.2%<25%，屬于非貨幣性財產(chǎn)互換。對乙公司而言，支付的補價136364元÷?lián)Q入財產(chǎn)的公允價值6136364元（或換出長久股權(quán)投資公允價值6000000元＋支付的補價136364元）＝2.2%<25%，屬于非錢幣性財產(chǎn)互換。本例屬于以固定財產(chǎn)互換長久股權(quán)投資。由于兩項財產(chǎn)的互換擁有商業(yè)實質(zhì)，且長久股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲公司、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入財產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)辦理如下：借：固定財產(chǎn)清理4800000累計折舊1200000貸：固定財產(chǎn)——辦公樓6000000借：長久股權(quán)投資—丙公司6000000第3頁銀行存款750000貸：固定財產(chǎn)清理6136364應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）613636借：固定財產(chǎn)清理136364貸：財產(chǎn)處理損益136364乙公司賬務(wù)辦理如下：借：固定財產(chǎn)6136364應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）613636貸：長久股權(quán)投資—丙公司4500000銀行存款750000投資利潤1500000【2016·多項選擇題】2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定財產(chǎn)核算的轎車換入乙公司一項非專利技術(shù)，并支付補價5萬元。當(dāng)日，甲公司該轎車原價為80萬元，累計折舊為16萬元，公允價值為60萬元；乙公司該項非專利技術(shù)的公允價值為65萬元。該項互換擁有商業(yè)實質(zhì)，不考慮有關(guān)稅費及其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會計辦理中，正確的有（）。A.按5萬元確定營業(yè)外支出B.按4萬元確定處理非流動財產(chǎn)損失C.按1萬元確定處理非流動財產(chǎn)利得D.按65萬元確定換入非專利技術(shù)的成本『正確答案』BD『答案解析』甲公司確認(rèn)的處理非流動財產(chǎn)損益＝60－（80－16）＝－4（萬元）；換入的非專利技術(shù)成本＝60＋5＝65（萬元）。四、同時換入多項財產(chǎn)①換入財產(chǎn)成本總額＝換出財產(chǎn)的公允價值總和＋支付的補價（－收到的補價）＋應(yīng)支付的有關(guān)稅費（包含增值稅銷項稅額）－能夠抵扣的增值稅進(jìn)項稅額②換入財產(chǎn)成本總額按照各項換入財產(chǎn)公允價值比率分派。③各項換出財產(chǎn)損益之和。知識點賬面價值計量模式特點①以換出財產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)當(dāng)支付的有關(guān)稅費作為換入財產(chǎn)的成本；②不確認(rèn)處理損益。換入財產(chǎn)成本確實定換出財產(chǎn)賬面價值加支減收，加銷減進(jìn)，加其他注意：不確認(rèn)換出財產(chǎn)的損益。換入財產(chǎn)的成本＝換出財產(chǎn)賬面價值＋換出財產(chǎn)增值稅銷項稅額-收到的補價（+支付的補價）-換入財產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＋支付的應(yīng)計入換入財產(chǎn)成本的有關(guān)稅費【2015·判斷題】非錢幣性財產(chǎn)互換不擁有商業(yè)實質(zhì)的，支付補價方應(yīng)以換出財產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的有關(guān)稅費作為換入財產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（）『正確答案』√2017·判斷題】對于不擁有商業(yè)實質(zhì)的非錢幣性財產(chǎn)互換，公司應(yīng)以換出財產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入財產(chǎn)的成本。（）『正確答案』×『答案解析』不擁有商業(yè)實質(zhì)的非錢幣性財產(chǎn)互換，應(yīng)當(dāng)以賬面價值進(jìn)行計量，所以應(yīng)當(dāng)以換出財產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入財產(chǎn)的成本。第4頁2017·單項選擇題】下列對于不擁有商業(yè)實質(zhì)的公司非錢幣性財產(chǎn)互換的會計辦理表述中，不正確的選項是（）。不波及補價的，不應(yīng)確認(rèn)損益波及補價的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益