財務會計教案

財務會計教案

第一章總論

第一節(jié)財務會計的本質(zhì)和特征

第二節(jié)會計準則

第二章貨幣資金

第一節(jié)現(xiàn)金

第二節(jié)銀行存款

第三節(jié)其他貨幣資金

第三章應收賬款及應收票據(jù)

第一節(jié)應收賬款的確認

第二節(jié)應收票據(jù)

第四章存貨

第一節(jié)存貨概述

第二節(jié)存貨發(fā)出的核算

第五章投資

第一節(jié)投資概述

第二節(jié)短期投資

第三節(jié)長期債權(quán)投資

第四節(jié)長期股權(quán)投資

第五節(jié)長期投資減值

第六章固定資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

第四節(jié)固定資產(chǎn)的改良和修理

第五節(jié)固定資產(chǎn)處置

第六節(jié)固定資產(chǎn)清查

第七章無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

第一節(jié)無形資產(chǎn)

第二節(jié)遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

第八章流動負債

第一節(jié)應付賬款及應付票據(jù)

第二節(jié)應交稅金

第三節(jié)其他流動負債

第四節(jié)報表列示

第九章長期負債

第一節(jié)長期債券

第二節(jié)其他長期負債

第三節(jié)債務重組

第十章所有者權(quán)益

第一節(jié)所有者權(quán)益概述

第二節(jié)實收資本

第三節(jié)資本公積

第四節(jié)留存收益

第十四章會計政策變更、會計估計變動和會計差錯更正

第一節(jié)會計政策變更

第二節(jié)會計估計變更

第三節(jié)會計差錯更正

第十五章財務報告

第一節(jié)財務報告概述

第二節(jié)資產(chǎn)負債表

第三節(jié)利潤表

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

第五節(jié)會計報表附注

第十六章或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項（2課時）

第一節(jié)或有事項

第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項

第一章總論

本章重點介紹財務會計的目的、涵義與基本特征、會計準則涵義、特點、功能

及其產(chǎn)生與發(fā)展。

本章難點：（1）財務會計的主要特征

（2）“會計原則”與“會計準則”的聯(lián)系與區(qū)別

（3）會計準則的基本功能與特點

第一節(jié)財務會計的本質(zhì)和特征

會計的目的

會計的產(chǎn)生和發(fā)展密切依存于它所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境。

在市場經(jīng)濟體制下，市場承擔著優(yōu)化社會資源配置的任務。企業(yè)是市場經(jīng)濟的

主體和基礎(chǔ)。市場的所有參與者（包括企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部）都會密切注視企業(yè)經(jīng)

營、投資、理財?shù)刃袨榧捌浣Y(jié)果，以便作出相應的經(jīng)濟決策。人們作出較為可靠決

策的主要依據(jù)是企業(yè)會計所提供的信息。

在我國，會計的目標是與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的，仍是對會計主體的

經(jīng)濟活動進行核算，提供反映會計主體經(jīng)濟活動的信息。

1.會計要為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供信息；

2.會計要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息；

3.會計要為企業(yè)外部有關(guān)方面了解其財務狀況和經(jīng)營成果提供信息。

二、財務會計的定義

現(xiàn)代會計己發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程進行控制和監(jiān)督，由此形成了兩大

主要分支：財務會計、管理會計。

財務會計是在繼承傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一個重要的會計分支，它以傳

統(tǒng)會計為主要內(nèi)容，通過一定的程序和方法，遵循公認會計原則（或企業(yè)會計準則

）,定期以財務報告的形式向企業(yè)外部利益關(guān)系集團報告企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果

和資金流轉(zhuǎn)的信息。

關(guān)于“財務會計”，迄今尚無公認定義。

三、財務會計的主要特點

1.財務會計的目的，主要是對企業(yè)外部信息使用者提供財務信息。財務會計

又稱為“對外報告會計”；管理會計則稱為“對內(nèi)報告會計”。

2.財務會計所提供的信息，主要是已發(fā)生或已完成的業(yè)務所導致的經(jīng)濟結(jié)果。

（1）主要是歷史、事后信息；

（2）主要是財務信息。

3.財務會計是對傳統(tǒng)會計的繼承和發(fā)展。

財務會計仍遵循“憑證——賬戶（簿）——報表”這一傳統(tǒng)會計基本模式，仍

奉行確認、計量、記錄、報告等會計處理程序中的若干傳統(tǒng)慣例。

（1）會計確認。?般以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，收入的確認則遵循“實現(xiàn)”原則。

（2）會計計量。以名義貨幣為主要計量單位，以歷史成本（原始成本或?qū)嶋H

成本）為主要計量屬性。

（3）會計記錄。以復式簿記系統(tǒng)為記錄的基礎(chǔ)。

（4）會計報告?；趶褪讲居浀臋C制，形成了科學嚴密的賬戶系統(tǒng)，可自動

產(chǎn)生兩份傳統(tǒng)的基本會計報表：“資產(chǎn)負債表"和''損益表"。財務會計在傳統(tǒng)會

計基礎(chǔ)上增加了“現(xiàn)金流量表”，表外“附注”或說明。

4.財務會計的整個會計處理程序必須遵循GAAP或企業(yè)會計準則的規(guī)范要求。

5.財務會計提供信息的手段是財務報告。財務報告由財務報表和其他財務報

告組成，其中心為財務報表。財務報表必須遵守GAAP或企業(yè)會計準則進行加工

,并須經(jīng)獨立、公正的注冊會計師或?qū)徲嫀煂徲嫛?/p>

6.財務會計有其特定的目標并建立在一系列理論框架（概念結(jié)構(gòu)）上。

財務會計的目標：主要面向會計主體的外部信息使用者。

財務會計的基本假設(shè)：①會計主體②持續(xù)經(jīng)營③會計分期④貨幣計量

財務會計的對象和要素：六項要素

財務會計信息質(zhì)量特征：可靠性、相關(guān)性

財務會計的確認與計量。

7.財務會計提供的信息只具有相對的精確性。

由于一系列假定的存在和以權(quán)責發(fā)生制為確認的基礎(chǔ)，在確認、計量、記錄和

報告時允許會計人員進行合理的估計、判斷和選擇。

第二節(jié)會計準則

-、會計準則的涵義

（一）會計準則一詞的由來

（-）會計準則的涵義

1.國外會計界對會計準則的幾種不同觀點

2.我國會計界對會計準則的幾種不同觀點

3.會計準則的定義

（三）建立實施會計準則的意義

二、會計準則產(chǎn)生與發(fā)展的歷史沿革

（-）國外會計準則產(chǎn)生與發(fā)展的歷史沿革

1.美國1934年由美國會計師協(xié)會批準了六條會計準則

2.1959年美國成立了會計原則委員會

3.1973年美國成立了獨立性會計準則制定機構(gòu)——美國財務會計準則委

員會

4.隨后各國紛紛效仿美國各自制定會計準則，并建立相應制訂機構(gòu)

（二）我國會計準則產(chǎn)生與發(fā)展歷史沿革

1.第一階段：1949年—1979年建立統(tǒng)一的各行業(yè)會計制度

2.第二階段：1979年—1992年部份借鑒國際慣例，頒發(fā)了《中華人

民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》

3.第三階段：1992年—1997年廣泛借鑒國際慣例，頒發(fā)了《企業(yè)會

計準則》（1992年11月30日）和13個行業(yè)會計制度

4.第四階段：1997年至現(xiàn)在，構(gòu)建按經(jīng)濟業(yè)務統(tǒng)規(guī)范的會計準則體系

,在《企業(yè)會計準則》和13個行業(yè)會計制度基礎(chǔ)上，陸續(xù)出臺了10個《具體會

計準則》

三、會計準則的基本功能

（一）指導功能

（二）約束功能

（三）評價功能

四、會計準則的特點

（一）理論性

（二）實踐性

（三）公共認可性

（四）漸進性

（五）整體性

（六）地域性

（七）權(quán)威性

五、會計準則結(jié)構(gòu)

（一）按形成結(jié)構(gòu)方式：由一般準則、收益準則、資產(chǎn)負債表準則三部分構(gòu)成

（-）按專題分別制定方式：由基本準則、具體準則構(gòu)成（我國還包括行業(yè)會

計制度）

六、會計準則制訂機構(gòu)

（-）美國由“財務會計準則委員會”（FASB）制訂

（-）英國由“會計準則委員會”（ASB）制訂

（三）我國由財政部制訂

七、會計準則的兒個相關(guān)關(guān)系

（-）會計準則與會計環(huán)境的關(guān)系

(二)會計準則與會計法規(guī)的關(guān)系

(三)會計準則與會計制度的關(guān)系

第二章貨幣資金

本章內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的管理及賬務處理。

本章重點：銀行存款、其他貨幣資金的核算

本章難點：銀行結(jié)算方式

第一節(jié)現(xiàn)金

一、現(xiàn)金的管理

1.現(xiàn)金的涵義：有廣義和狹義兩種。廣義的現(xiàn)金，指全部貨幣資金，包括庫

存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金；本節(jié)講述狹義的現(xiàn)金，僅指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

2.現(xiàn)金的使用范圍：(《現(xiàn)金管理暫行條例》)

(1)職工工資、津貼；

(2)個人勞務報酬；

(3)根據(jù)國家制定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；

(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

(7)結(jié)算起點(1000元)以下的零星支出；

(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

3.現(xiàn)金的日常收支管理

（1）企業(yè)現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行；

（2）不得坐支現(xiàn)金和“白條抵庫”；

（3）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途；

（4）庫存現(xiàn)金限額：3—5天日常零星開支需要。

4.現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度

（1）現(xiàn)金的收、支與保管由出納專人負責；

（2）建立收據(jù)與發(fā)票的用領(lǐng)制度；

（3）現(xiàn)金收付應以原始憑證編制收付款記賬憑證；

（4）出納人員應作到日清月結(jié)。

二、現(xiàn)金的賬務處理

1.收入：Dr現(xiàn)金（根據(jù)現(xiàn)金收款憑證或銀行存款付款憑證）

Cr有關(guān)賑戶

2.付出：Dr有關(guān)賬戶（根據(jù)現(xiàn)金付款憑證）

Cr現(xiàn)金

三、備用金的管理與核算

（-）備用金的管理

1,備用金的涵義：指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購、

零星開支，事后需要報銷的款項。不同于現(xiàn)金。

2.備用金的管理：

（1）預借：必須經(jīng)領(lǐng)導批準，專人領(lǐng)出并保管；

（2）使用：必須按規(guī)定的用途使用：

（3）報銷：在規(guī)定的期限內(nèi)報銷。

（-）備用金的核算

1.賬戶的設(shè)置?“其他應收款”

2.兩種制度

（1）非定額制

①預借時：Dr其他應收款（借入）

Cr現(xiàn)金

②報銷時：

Dr管理費用等（使用）

A多退現(xiàn)金（退回）

Cr其他應收款（借入）

B少補Dr管理費用等（使用）

Cr其他應收款（借入）

現(xiàn)金（補足）

（2）定額制

①建立定額時Dr其他應收款——備用金

Cr現(xiàn)金

②報銷補足定額時Dr管理費用等（使用）

Cr現(xiàn)金

③變動定額時

A.提高定額：Dr其他應收款——備用金

Cr現(xiàn)金

B.降低定額：相反分錄

第二節(jié)銀行存款

一、銀行存款的管理

（一）銀行存款的涵義：企業(yè)存入在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。

（二）銀行存款的管理：

1.應在銀行分預算內(nèi)預算外資金開設(shè)賬戶；

2.每個企業(yè)只能在一家銀行開立基本賬戶，但可以在其他銀行開設(shè)輔助賬戶;

3.不準出租出借或轉(zhuǎn)讓賬戶給其他單位或個人使用；

4.各項收支必須如實填明款項來源或用途不得套取現(xiàn)金或搞非法活動；

5.不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票；

6.重視對賬工作。

二、銀行結(jié)算方式

（-）銀行匯票

1.概念：是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地

辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。

2.結(jié)算程序：

③持票結(jié)算

付款人-----------------收款人

①It②④|t⑤

申II簽送II辦

請II發(fā)存II妥

簽II匯銀||退

發(fā)II票行II回

IIII回

II⑥通知解款（|單

付款銀行?收款銀行

⑦劃款

3.特點：使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強。

4.適用范圍：異地；單位和個人先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。

（二）銀行本票

1.概念：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或

持票人的票據(jù)。

2.結(jié)算程序：

③持票結(jié)算

付款人----------------收款人

①It②④|t⑤

申IIII辦

請II簽進II妥

簽IIII退

發(fā)II發(fā)帳II回

IIII回

II⑦劃款I(lǐng)I單

付款銀行-------------收款銀行

⑥通知解款

3.特點：

①見票即付，流動性很強；

②山銀行簽發(fā)保證兌付，信譽很高。

4.適用范圍：單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域辦理的一切結(jié)算。

（三）支票

1.概念：出票人委托銀行或其他金融機構(gòu)見票時無條件支付一定金額給收款

人或持票人的票據(jù)。

2.①現(xiàn)金支票：只能支取現(xiàn)金

種類②轉(zhuǎn)賬支票：只能轉(zhuǎn)賬

③普通支票：可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬時，在正面劃線

3.結(jié)算程序：

①簽發(fā)并持票結(jié)算

付款人----------------------放款人

t⑤②|t③

I交II辦

I通存II妥

I銀II退

I知行II回

I□回

I④劃款”單

付款行---------------------?收款行

4.特點：手續(xù)簡便靈活。

5.適用范圍：同城單位和個人一切結(jié)算

（四）信用卡

1.概念：指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位購物、消費和銀

行存取現(xiàn)金，具有消費信用的特制載體卡片。

2.結(jié)算程序：

①發(fā)行②交付消除

銀行------?持卡人--------------?特約單位

③審查結(jié)算

3.特點：

①減少貨幣的使用，節(jié)約流通費用擴大結(jié)算范圍；

②便于購物消費，資金安全；

③簡化收款手續(xù)；

4.適用范圍：國城和異地；單位和個人購物、消費、提現(xiàn)。

（五）匯兌

1.概念：匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。

2.種類信匯：通過郵寄、信匯憑證給收款人后付款；

電匯：通過拍發(fā)電報給收款人后付款。

3.結(jié)算程序：

④商品交易

付款人----------------------放款人

①It③

委II通

托II知

付II進

款I(lǐng)③劃款I(lǐng)帳

付款行--------------------->收款行

4.特點：劃撥款項簡單、靈活。

5.適用范圍：異地；單位和個人一切結(jié)算。

（六）委托收款

1.概念：收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。

2.結(jié)算程序：

①商品交易

收款人--------------------付款人

②It③t⑧⑤tI⑥

委II受I進通II同

托III帳知II意

收II理I通付II付

款I(lǐng)II知④請求付款款I(lǐng)I款

收款人付款行

⑦劃款

3.特點：便于收款單位主動收款，不受金額起點限制。

4.適用范圍：同城和異地；單位之間的結(jié)算。

（七）托收承付

1.概念：庚據(jù)購銷合同收款發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付

款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。

2.結(jié)算程序：

①按合同發(fā)貨

收款人-------------------?付款人

②It③t⑧⑤tI⑥

委II受I收通II承

托III知II認

收II理I妥付II付

款I(lǐng)I|④請求付款款I(lǐng)I款

收款人----------------------付款行

⑦劃款

3.有關(guān)規(guī)定:

①結(jié)算起點：一般1萬元；新華書店系統(tǒng)每筆1000元；

②發(fā)貨后主動委托收款；

③付款人必須承認付款；

④銀行負責審核拒付理由；付款人拒付理由不足，銀行應主動劃款。

4.特點：

主動托收、承認付款、銀行監(jiān)督。

5.適用范圍：①異地；②訂有購銷合同單位之間的商品交易以及因商品交易

而產(chǎn)生的勞務供應的款項；③單位：必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較

好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

（八）信用證

1.概念：國際結(jié)算的一種主要方式，經(jīng)批準商業(yè)銀行也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之

間商品交易結(jié)算。

三、銀行存款的核算（略）

同“現(xiàn)金”

第三節(jié)其他貨市資金

?、其他貨幣資金的內(nèi)容

（-）涵義：指存放的地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同的那部分貨幣資金。

（二）內(nèi)容：

1.外埠存款：指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采

購專戶的款項。采用匯兌結(jié)算方式。

2.銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。采用

銀行匯票結(jié)算方式。

3.銀行本票存款：指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。采用銀

行本票結(jié)算方式。

4.信用證存款：采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證

保證金專戶的款項。

5.信用卡存款：企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。

6.在途貨幣資金：指企、也同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項業(yè)務中

，到月末尚未到達的匯入款項。

二、其他貨幣資金的核算

（-）賬戶的設(shè)置——“其他貨幣資金”

（二）賬務處理

1.外埠存款

①開立專戶時：Dr其他貨幣資金——外埠存款

Cr銀行存款

②采購時：Dr物資采購

（只付不收）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

Cr其他貨幣資金——外埠存款

③余款退回時：Dr銀行存款

（結(jié)束賬戶）Cr其他貨幣資金——外埠存款

2.銀行匯票存款

①取得匯票時：Dr其他貨幣資金——銀行匯票存款

Cr銀行存款

②使用時：Dr有關(guān)賬戶

Cr其他貨幣資金——銀行匯票存款

③余款退回時：Dr銀行存款

Cr其他貨幣資金——銀行匯票存款

3.銀行本票存款：同上

4.信用證存款：同上

5.信用卡存款：

①取得信用卡時：Dr其他貨幣資金——信用卡存款

Cr其他存款

②使用時.：Dr管理費用等

Cr其他貨幣資金——信用卡存款

6.在途貨幣資金：

①收到通知時：Dr其他貨幣資金——在途貨幣資金

Cr有關(guān)科目

②收到款項時：Dr銀行存款

其他貨幣資金——在途貨幣資金

三、貨幣資金在資產(chǎn)負債表中的列示

貨幣資金屬流動資產(chǎn)，其流動性最強，在資產(chǎn)負債表中列于首位。

第三章應收賬款及應收票據(jù)

本章重點：1.應收賬款入賬價值的確認

2.壞賬的計算及處理

3.應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算及處理

本章難點：1.備抵法下壞賬的計算

2.應收賬款的融通與抵借

3.貼現(xiàn)的計算

第一節(jié)應收賬款的確認

?、應收賬款入賬時間的確認

應收賬款是企業(yè)在主營業(yè)務活動中因銷售商品或提供勞務而應向顧客收取款項

的權(quán)利。收回期一般不超過兩個月，最多不超過一年。是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上，

賬款的償付缺乏法律約束力。

確認應收賬款的依據(jù)是一些表明產(chǎn)品銷售或勞務提供過程已經(jīng)完成，債權(quán)債務

已經(jīng)成立的書面文件，如購銷合同、發(fā)票，產(chǎn)品出庫單和發(fā)運單據(jù)等。

二、應收賬款入賑金額的確認

（一）一般情況下，按實際交易價格入賬，即包括發(fā)票價格和代墊運雜費。

（二）若存在商業(yè)折扣，所謂商業(yè)折扣是因時間性因素禍因銷售數(shù)量或客戶不

同餌給予客戶的價格上讓渡。一般是以價目單的報價扣除商業(yè)折扣后的金額作為發(fā)票價格

,因此，此時其入賬價值仍為發(fā)票價+代墊運雜費。

（三）現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格

中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。表現(xiàn)形式為：“2/10,1/20,n/30”，就銷貨方來

說，提供現(xiàn)金折扣有利于提前收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)；而對于顧客來說，接受現(xiàn)

金折扣無異于得到筆理財收益。

1.總價法：按扣除折扣前的總金額（發(fā)票價格）確認銷售收入和應收賬款。

在折扣期內(nèi)收到款項，對顧客享受的現(xiàn)金折扣（股份公司會計制度“折扣與折讓”）

記入“財務費用一銷售折扣”借方。

2.凈價法：按發(fā)票價格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金

折扣，記入“財務費用”貸方。

如：甲企業(yè)于5月18日銷售商品一批給乙企業(yè)，價目單的價格為2000元

,由于乙企業(yè)為老顧客，同意給乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為

1/10,N/30。假定不考慮增值稅，5月28日甲企業(yè)收回應收款項1000元,

余下款項于6月7日收到，要求：分別用總價法、凈價法做有關(guān)分錄。

總價法：

5月18日借：應收賬款1800

貸：主營業(yè)務收入1800

5月28日借：銀行存款990

財務費用10

貸：應收賬款1000

6月7日借：銀行存款800

貸：應收賬款800

凈價法：

5月18日借：應收賬款1782

貸：主營業(yè)務收入1782

5月28日借：銀行存款990

貸：應收賬款990

6月7日借：銀行存款800

貸：應收賬款792

財務費用8

3.總價法與凈價法的比較：從理論上說，凈價法比總價法合理，因在發(fā)達后

場經(jīng)濟中，顧客得到現(xiàn)金折扣是正常現(xiàn)象（利率高），在實務中，使用凈價法需對

每一筆應收賬款作詳細分析，對于已過期的應收賬款還要調(diào)整分錄，增加工作量。

（四）銷售退回和折讓

因質(zhì)量、規(guī)格（品種）不符造成，該“銷售退回和折讓”直接抵減“銷售收入

”同時沖減“應收賬款”。

三、壞賬

（一）壞賬的確認

壞賬又稱“呆賬”，是指無法收回的應收賬款。

壞賬的確認條件：

1.債務人破產(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財產(chǎn)和遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應收帳款。

2.因債務逾期末履行償債義務超過二年仍無法收回的應收賬款。

（二）壞賬損失的會計處理

1.直接核銷法

發(fā)生壞賬時;借：管理費用

貸：應收賬款

2.備抵法

期末時，合理估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提準備：

借：管理費用

貸：壞賬準備

當發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準備

貸：應收賑款

（三）兩種方法優(yōu)缺點：

直接核銷法，不符合收入與費用配比原則，沒有客觀反映企業(yè)實際可能收回的

應收賬款權(quán)利和預先估計損失，而備抵法彌補了其缺點。

（四）壞賬準備計提金額的確認

期末估計壞賬損失的方法包括：

1.賒銷百分比法（損益表法）

本期計提額=本期賒銷收入發(fā)生額義百分比（根據(jù)以往經(jīng)驗確認百分比）

2.應收賬款余額百分比法

（1）綜合百分比法壞賬準備余額由應收賬款余額決定

本期計提壞賬準備金額=期末應收賬款余額X綜合百分比-計提前“壞賬準備”貸方余額

AB

a.若A〉B,則應補提，A〈B則應沖減壞賬準備作相反分錄。

b.若計提前“壞賬準備”為借方余額，用“一”表示。

c.在計算過程中，可充分利用“T”字形賬戶。

（2）賬齡分析法

各賬齡段設(shè)不同的壞賬損失率：

本期計提壞賬準備金額=期末各賬齡段應收賬款余額X各自對應的百分比一計

提前”壞賬準備余額

（五）壞賬收回

指從前已確認為壞賬的應收賬款的收回。

1.直接核銷法：借：應收賬款

貸：管理費用

2.備抵法：A.對已確認壞賬的更正，作確認壞賬時相反分錄：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

B.應收賬款收回：

借：銀行存款

貸：應收賬款

例某企業(yè)第一年末應收賬款余額為1,000,000元，提取壞賬準備的比例為3%0,

第二年發(fā)生壞賬損失6.000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款

余額為1,200,000元，第三年已沖銷的上年乙單位應收賬款5,000元又收回，期末應

收賬款余額1,300,000元，試作各年度有關(guān)分錄。

第一年：計提額=1,000,000X3%。=3,000

借：管理費用3,000

貸：壞賬準備3,000

第二年：發(fā)生壞賬時借：壞賬準備6,000

貸：應收賬款——甲企業(yè)1,000

——乙企業(yè)5,000

年末計提壞賬計提額=1,200,OOOX3%。一(3,000-6,000)=6,600

借：管理費用6,600

貸：壞賬準備6,600

第三年收回壞賬A.對已確認壞賬的更正，作確認壞賬時相反分錄：

借：應收賬款——乙企業(yè)5,000

貸：壞賬準備5,000

B.應收賬款收回

借：銀行存款5,000

貸：應收賬款5,000

計提壞賬計提額=1,300,000X3%。一(3,600+5,000)=4,700

借：壞賬準備4,700

貸：管理費用4,700

四、應收賬款融通

(-)融通產(chǎn)生原因

1,融通方：加速資金收回、利息低，減少收賬費用，縮短收賬周期。

2.接受方：債權(quán)人利益優(yōu)先股東，貸款業(yè)務不足時，可賺取手續(xù)費。

3.形式：抵借一般抵借

特定抵借

讓售有追索權(quán)讓售

無追索權(quán)讓售

（-）抵借（應收賬款作為抵押品）

抵借方根據(jù)規(guī)定的借款比例，出具應付票據(jù)，承擔融資費用（手續(xù)費）和發(fā)生

的壞賬損失。對于特定抵借還應規(guī)定由誰去收應收賬款。

一般抵借：

抵借時：借：銀行存款

融通費用（除應付票據(jù)票面利息外的手續(xù)費）

貸：應付票據(jù)

抵借事項在附注中說明。

1.特定抵借：

抵借時，除作上述分錄外，還須將“應收賬款”轉(zhuǎn)化為“特定抵借應收賬款”

,當?shù)纸璺绞栈貞召~款時：

借：銀行存款

貸：特定抵借應收賬款

連同利息付給出借方時：

借：應付票據(jù)

財務費用——利息

貸：銀行存款

（二）讓售（應收賬款視同商品）

1.對于可能發(fā)生的銷貨折扣，退回和折讓、壞賬，由讓售方承擔，因此，在

讓售時，除須支付一定手續(xù)費外還須扣一部分款項給接受方記入“其它應收款一

應收代理商款”，以備折扣，退回和折讓發(fā)生。發(fā)生時，從其它應收款中扣減，結(jié)

算時，將余款退給讓售方。

2.壞賬損失，對有追索權(quán)讓售，壞賬損失由讓售方承擔，從預留款中支付發(fā)

生壞賬時，直接借記壞賬費用，貸記其它應收款。

五、預付賬款及其它應付款

預付賬款借方核算實際預付款，貸方按發(fā)票金額核算收貨金額，結(jié)算時，多退

少補。

第二節(jié)應收票據(jù)

一、應收票據(jù)的確認

1.定義：（賒銷業(yè)務時）由債權(quán)人或債務人簽發(fā)的表明債務人在約定時日應

償付約定金額的書面文件。該書面文件又稱商業(yè)匯票。

2.分類：

A.按承兌人：商業(yè)承兌、銀行承兌。

B.按是否帶息：帶息、不帶息

3.賬務處理：

A.入賬。收到票據(jù)時，無論是否帶息按面值記入“應收票據(jù)”。

B.票據(jù)到期時

到期日，計算按實際天數(shù)，算頭不算尾

到期值=面值（1+利率X利率X時間）

年利率/360天

年利率/12月

借：銀行存款（實際收到款項，到期值）

應收賬款（拒付）

貸：應收票據(jù)

財務費用—利息收入

例：3月5日簽發(fā)的3個月期票據(jù)，到期日為6月5日

3月5||簽發(fā)的90天期票據(jù)，到期日為6月3H

二、應收票據(jù)貼現(xiàn)

指票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款按票據(jù)到期值向銀行貼付一定付息所作的票據(jù)背書

轉(zhuǎn)讓。

（-）貼現(xiàn)額的計算

貼現(xiàn)額指的是貼付給銀行的利息（按票據(jù)實際價值）。因此

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X銀行持有票據(jù)時間（貼現(xiàn)期）

到期值=面值X（1+票面利率X時間）

貼現(xiàn)額（現(xiàn)款）=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息

（-）貼現(xiàn)的賬務處理：

1.不帶追索權(quán)或銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時，

借：銀行存款

貸：應收票據(jù)

財務費用

2.此貼現(xiàn)活動產(chǎn)生的或有負債，在報表附注中反映。

帶追索權(quán)商業(yè)承兌匯票：

貼現(xiàn)時存在或有負債

借：銀行存款

貸：應收票據(jù)貼現(xiàn)

財務費用

3.票據(jù)到期，出票人如數(shù)償付時，帶追縈權(quán)商業(yè)承況匯票或有負債消失

借：應收票據(jù)貼現(xiàn)

貸：應收票據(jù)

不帶追索權(quán)或銀行承兌匯票，不作反映。

4.票據(jù)到期遭到拒付時貼現(xiàn)人向銀行支付票據(jù)到期值，因此除作上述分錄

外，還應同時

借：應收賬款

貸：銀行存款（短期借款）

例東方公司于11月26日收到欣欣公司當日生效的商業(yè)承兌票抵作應收賬

款72,000元，該票據(jù)面值為72,000元，年利率9%,60天期，12月20日東方公司將該

票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率6%,1月25日該票據(jù)到期，欣欣公司無力支付款項，東

方公司將款項支付給銀行，試作11月26日、12月20II及票據(jù)到期遭到拒付分錄。（

到期值73080,貼現(xiàn)息438.48,貼現(xiàn)額72,641.52）。

11月26日，收到票據(jù)忖借：應收票據(jù)72000

貸：應收賬款72000

12月20日，票據(jù)貼現(xiàn)時

票據(jù)到期值=72,000X（l+9%-?360X60）=73080

貼現(xiàn)息=73080X6%X36=438

貼現(xiàn)額=73080—438=72642

借：銀行存款72642

貸：應收票據(jù)72000

財務費用642

1月25日，票據(jù)到期，遭到拒付

借：應收賬款73080

貸：銀行存款73080

第四章存貨

本章重點：1.存貨的范圍

2.存貨的計劃成本法

3.存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

4.存貨的各種計價方法比較

本章難點：1.存貨的計劃成本法

2.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

第一節(jié)存貨概述

一、存貨的定義和范圍

1.存貨的定義：指一個企業(yè)所有的為銷售或耗用（即為正常生產(chǎn)經(jīng)營過程）

而儲備的各種有形資產(chǎn)。

2.存貨具體范疇：

A.制造業(yè)：在途物資，原材料、低值易耗品、庫存商品、包裝物、分期收

款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)

成本、代制品、代修品、庫存外購商品、自制商品、自制半成品、存放在門市部商

品、發(fā)出展覽品。

B.商業(yè)企業(yè)：庫存商品、包裝物、低值易耗品

3.存貨范圍界定依據(jù)

A.從所有權(quán)上判定：發(fā)票與貨物是否運離

委托代銷：代銷方

委代方

在途物資：送貨制

提貨制

B.持有目的：為正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲存，不包括特種儲備和為建固定資產(chǎn)而

儲存物資。

二、研究存貨意義與重點

1,對資產(chǎn)負債表與損益表的影響：由于計價方法不同，對資產(chǎn)負債表、損益

表、所得稅的計算均有影響。

期末=期初+本期購入一發(fā)出

資產(chǎn)負債表損益表

2.加強存貨管理

3.研究重點：期末存貨數(shù)量的確認和發(fā)出存貨單價的確認。

三、存貨的入賬價值（以歷史成本原則）

（-）外購存貨

1.制造業(yè)：入庫前一切合理必要支出。包括：買價+運雜費+保險費+運輸

途中合理損耗經(jīng)費等。

2.商業(yè)企業(yè)和服務業(yè)：買價+稅金。至于運雜費供應部門經(jīng)費直接計入“營

業(yè)費用”中去。

（-）自制存貨：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的實際制造成本，包括：直接材料+直接人

工+制造費用。

四、存貨數(shù)量確認的兩種處理方式

（一）數(shù)量確認方法

1.定期盤存制：只記進，不記發(fā)，通過盤點確認期末數(shù)后，倒擠出發(fā)出數(shù)量。

2.永續(xù)盤存制：設(shè)明細賬連續(xù)記錄存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存（隨時）盤點

的目的是為了確認賬實是否相符。

（-）相關(guān)賬務處理

1.定期盤存制：購進時設(shè)“購貨”、“購貨折扣（退回、折讓、費用）”等

過渡性賬戶，發(fā)出時,不作分錄。期末，根據(jù)盤點數(shù)確認期末存貨，注銷期初數(shù)，

結(jié)轉(zhuǎn)本期購貨數(shù)，差額為本期發(fā)生數(shù)。

2.永續(xù)盤存制：購貨退回，折讓、折扣直接抵減存貨成本，銷售時直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。

例見課本P147

第二節(jié)存貨發(fā)出的核算

?、按實際成本發(fā)出

1.個別計價法

2.加權(quán)平均法（一次、移動）

3.先進先出法

4.后進先出法

5.基本存量法（基本存量用不變價格，發(fā)出存貨則用后進先出法）

例1捷達公司94年5月A材料收發(fā)結(jié)存情況如下；試分別用加權(quán)平均法、

先進先出法、后進先出法，完成下表：

I日期I收II入I發(fā)II出I結(jié)II存I

I數(shù)量I單價I金額I數(shù)量I單價I金額I數(shù)量I單價I金額I

5.1I100|10|1000|

5|100|10.5|1050|

10||||150|

15|50|10.8|

20||||50||||||

30||||||||||

例2某企業(yè)98年度購銷情況如下:

項目數(shù)量單價金額

期初：10001010000

3.5購入800129600

4.9發(fā)出1200

6.20購入2(X)0

10.30發(fā)出2100

98年度收支情況如下:

項目I一次加權(quán)I先進先出I后進先出

銷售收入|60,000|60,000|60,000

減：銷售成本I

111

費用、稅金|8,000|8,000|8,000

??

111

本年利潤111

111

所得稅111

111

凈利潤111

111

資產(chǎn)期末存貨111

111

要求：完成上表并分析比較各種方法對報表影響

二、存貨估價法（定期盤存制下，適用于期中或臨時需要對存貨進行計算，意

外損失、偷盜等的簡便計算，期末通過實地盤存對差異進行調(diào)整）

1.標準成本法（適用于制造業(yè)）

標準成本法是以當前價格和技術(shù)達到標準效率應花費的成本（不包括無效率和

設(shè)備閑置成本）

期末庫存成本=期末數(shù)量X標準成本

發(fā)出=期初+購進一期末

2.零售價（適用商業(yè)零售價）“商品進銷差價”，存貨收、發(fā)、結(jié)、存都用

售價計價，期末銷售量結(jié)存進銷差價。

結(jié)存存貨成本=按售價計價期末存貨X（可供銷售存貨成本+可供銷售存貨零售

價）（成本率）

在已知可供銷售存貨成本零售價及發(fā)出存貨的零售價情況卜，可確定發(fā)出存貨

成本。

3.毛利率法（批發(fā)企業(yè)）

銷售毛利=銷售收入一銷售成本

毛利率=毛利+銷售收入

銷售成本=銷售收入X（1一預計毛利率）

結(jié)存價值=期初+購入一發(fā)出

三、計劃成本法

（-）原則：收、發(fā)、結(jié)、存都用計劃成本

（二）賬務處理程序：

1.采購時:按實際成本，記入“材料采購”借方（歸集采購過程成本）

2.入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)“材料采購”，產(chǎn)生差異。借方表不利差異，貸方有利差異

借：原材料?（計劃成本）

材料成本差異（不利差異）

貸：材料采購（實際成本）

3.發(fā)出：按計劃成本發(fā)出

借：生產(chǎn)成本

制造費用

貸：原材料（計劃成本）

4.期末：分配材料成本差異，調(diào)整發(fā)出存貨成本

差異率=月初差異額+入庫差異額

月初計劃成本+本月入庫計劃成本

（差異額在借方用+,在貸方用一）

發(fā)出差異額=發(fā)出計劃成本X差異率

期末存貨實際成本=存貨期末余額+材料成本差異期末余額

調(diào)整發(fā)出存貨成本，賬務處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費用

貸：材料成本差異

（有利差異，即差異率為一，則做相反分錄）

例1：［差異率的計算］企業(yè)于3月5日，購入材料一批，價款為21,000元，數(shù)量1

00

件，計劃成本為18,000元。

假設(shè)①“材料成本差異及材料”期初無余額

②差異率=差異額=3,000=1

=1.67%

計劃成本18,0006

③假設(shè)材料期初借方余額12.000元，材料成本差異貸方余額1,000元。

期初差異額+入庫差異-1,000+3,000

差異率=---------------------------=--------------=6.67%

期初計劃成本+入庫計劃成本12,000+18,000

例2某企業(yè)采用計劃成本法核算材料，計劃成本@1。元，期初''原材料”

借方余額1500元，“材料成本差異”借方余額45元，本月購銷情況如下：

3月5日購進100件@12元并入庫

3月10日生產(chǎn)領(lǐng)用120件

3月20日購進200件@9元并入庫

3月25日車間領(lǐng)用50件

要求：作有關(guān)分錄，并調(diào)整計算出期末存貨價值。

3月5II借:物資采購1200

貸：銀行存款1200

借：原材料1,000

材料成本差異200

貸：物資采購1200

3月10借：生產(chǎn)成本1200

貸：原材料1200

3月20II借：物資采購1800

貸：銀行存款1800

借：原材料2000

貸：物資采購1800

材料成本差異200

3月25日借：制造費用500

貸：原材料500

3月31日45+200-200

差異率=--------------=1%

1500+1000+2000

借：生產(chǎn)成本12

制造費用5

貸：材料成本差異17

期末存貨=1500+1000+2000-1200-500+(45-17)=2828

四、存貨計價方法的選擇原則：

1.適用性、適用企業(yè)特點

2.成本、效益原則

3.一貫性：不得任意更改，若變更作附注反映影響

4.利益、稅收效益

5.謹慎性

五、期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

（'）股份公司，中期期末或年度終了，應對存貨進行全面清查，如由于存貨

遭受毀損，全部或部分陳舊過時，或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收

回的部分，應提取存貨跌價準備，按單個存貨項目計提。歷史成本（實際成本）重

置成本、再生產(chǎn)成本、對冷背商品指是可變現(xiàn)凈值。按我國《股份公司會計制度》

是用成本與可變現(xiàn)凈值比。

（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法運用

1.逐項比較法

2.分類比較法

3.綜合比較法

（三）會計處理

1.直接核銷法

期末發(fā)生跌價損失時，直接：

借：存貨跌價損失

貸：存貨

2.備抵法（計提額=應提一已提）

借：存貨跌價損失（管理費用一樣沖減營業(yè)利潤）

貸：存貨跌價準備（存貨抵減賬戶）

例題見練習冊P55

五、評價

符合謹慎性，不符合一致性、主觀性、歪曲本期、下期信息。

第五章投資

通過本章學習，應理解投資的分類方法及理由，掌握各種投資的會計處理及原

理，并能利用這些方法處理有關(guān)投資業(yè)務。

重點：本章著重分析短期投資確認，取得成本的確定，投資收益的確認，期末

計價等問題，長期投資中的長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、長期投資減值以及成本

法、權(quán)益法的會計處理。

難點：本章難點是短期投資的期末計價，特別是成本與市價孰低法、長期債權(quán)

投資計息、溢價、折價攤銷、股權(quán)投資差額的確定與攤銷以及長期投資減值判斷及

賬務處理、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換。

第一節(jié)投資概述

企業(yè)在其正常的生產(chǎn)經(jīng)營之外，經(jīng)營出于某種目的，購買其它公司的股票，債

券或政府所發(fā)行的國庫券、公債等，因投資于證券、票據(jù)、基金、房地產(chǎn)等或直接

投資其他企業(yè)實物,無形資產(chǎn)等。企業(yè)對外投資旨在為其暫時閑置的資金尋找出路，

謀取一定的收益或者為其主要經(jīng)營業(yè)務持續(xù)發(fā)展，保證長期的經(jīng)濟利益。

?、投資的概念

1.投資的概念

財務會計中的投資有廣義和狹義之分。廣義上的投資是指企業(yè)利用閑置資金對

其他企業(yè)或其他方面進行購建以擴大經(jīng)營規(guī)模，謀取經(jīng)濟利益，投資從廣義上指對

外投資和對內(nèi)投費，具體包括權(quán)益性證券投資、債權(quán)性證券投資、期貨投資、房地

產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等。狹義上的投資主要指對外投資，是指企

業(yè)利用閑置資金購買其他企業(yè)證券或?qū)ζ渌髽I(yè)聯(lián)營投資，主要包括權(quán)益性證券投

資、債權(quán)性證券投資和其他投資等。我國《企業(yè)會計準則——投資》僅指狹義上的

投資。不包括對內(nèi)投資。

我國投資準則為投資定義為：企業(yè)通過分配來增加財富或為謀求其他利益，而

將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

2.投資的特點

投資具有以下特點：

（1）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。

（2）投資所流入的經(jīng)濟利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式有所不

同。

（3）購入證券進行買賣取得資本增值。

二、分類

「債權(quán)性投資

1.按投資對象的性質(zhì)分T權(quán)益性投資

1■混合性投資

「短期投資

2.按投資期限分類T長期投資

1-對附屬企業(yè)的投資

「對合資或聯(lián)營企業(yè)的投資

3.按受資企業(yè)性質(zhì)分類T對無關(guān)企業(yè)的投資

「貨幣性投費

「實物性投資

4.按投資形式分類T

L無形資產(chǎn)投資

三、長期投資與短期投資的區(qū)別

長期投資與短期投資既有共性之處，又有明顯的區(qū)別。共性之處在于兩者都是

為謀求經(jīng)濟利益而對外進行的投資行為。兩者區(qū)別主要有以下幾個方面：

1.投資的目的不同

短期投資主要是利用本企業(yè)暫時閑置的資金對外投資。目的在于獲取閑置資金

收益，它購入的主要是一些能夠隨時變現(xiàn)的股票和債券。

長期投資的目的不僅僅在于謀求投資收益，有以下幾個主要方面：（1）長期投

資主要在于影響和控制被投資企業(yè)；（2）在于實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展目標；（3）在于發(fā)

展橫向經(jīng)濟聯(lián)合，謀求經(jīng)濟擴張。

2.投資的性質(zhì)不同

短期投資屬于流動資金，具有較強的變現(xiàn)能力；長期投資屬于非流動資產(chǎn)，具

有投資金額大、變現(xiàn)能力差、項目影響大、涉及時間長的特點。

3.投資持有時間長短不同

短期投資持有時間?般不超過一年或一個生產(chǎn)周期，可以隨時變現(xiàn)；長期投資

持有時間在一年以上，并且不能或不準備隨時變現(xiàn)。

第二節(jié)短期投資

一、短期投資的概念及特點

（-）概念:短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。

（二）特點:①很容易變現(xiàn)；②持有期限較短；③投資目的往往是為了避免資

金閑置并獲取投資收益。

（三）確認條件：1.在公開市場交易且有明確市價；2.持有投資作為剩余

資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。

不符合上述條件的投資，作為長期投資。

二、短期投資的取得

投資成本決定投資的入賬價值。短期投資般以支付現(xiàn)金取得，其投資成本是

企業(yè)為取得短期投資時實際支付的全部價款。包括：證券買價、傭金、手續(xù)費、稅

金等各種相關(guān)費用。不包括：實際支付價款中包含的應收股利或應收利息。即：

投資成本=成交價+相關(guān)稅費一應收股利或應收利息

（-）短期股票投資

［例1］甲企業(yè)1999年5月15日以銀行存款購入A公司股票15000股，每股成交價

6.05元，另支付相關(guān)稅費550元。同一日購入B公司股票20000股，每股成交價8.25

元，其中，0.25元（不含稅，有關(guān)納稅的會計處理略，下同）為已宣告但尚未分派

的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止門為5月20日，另支付相關(guān)稅費850元。甲企業(yè)以上投資均不

準備長期持有。

甲企業(yè)的會計處理為：

（1）計算投資成本

股票A的投資成本=6.05X15000+55091300（元）

股票B的投資成本=8.25X20000+850-0.25X20000=160850（元）

（2）會計分錄

①借：短期投資——股票A91300

貸：銀行存款91300

②借：短期投資——股票B160850

應收股利——股票B5000

貸：銀行存款