淺談“免疫系統(tǒng)”理論下的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查 - 審計(jì)

淺談“免疫系統(tǒng)”理論下的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查-審計(jì)免疫系統(tǒng)論的提出是在總結(jié)過去我國審計(jì)25年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上提出的有中國特色的審計(jì)理念，積極探索該理念在實(shí)踐中的應(yīng)用對于提高審計(jì)工作水平，為國民經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航，以及對于加強(qiáng)廉政建設(shè)都有著十分重要的意義。一、“免疫系統(tǒng)論〞與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)在聯(lián)系思考1、“免疫系統(tǒng)論〞思想重在預(yù)防“免疫系統(tǒng)〞的審計(jì)在國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中，其工作的重點(diǎn)是切斷產(chǎn)生問題的“火源〞，而不是只顧“救火〞。審計(jì)“免疫系統(tǒng)〞主要是重在預(yù)防，把事后監(jiān)督推移到事前控制，把重點(diǎn)問題的解決轉(zhuǎn)向問題的預(yù)防。這實(shí)際上就是要提高依法審計(jì)能力和審計(jì)工作水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法治化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化，并在此根底之上積極構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的中國特色審計(jì)監(jiān)督制度，讓國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的各項(xiàng)事業(yè)都處于這樣一個免疫系統(tǒng)之中，積極避免火源的產(chǎn)生、有力控制火源的擴(kuò)大蔓延。

2、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查針對性強(qiáng)

目前，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為審計(jì)方式的一種創(chuàng)新已越來越受到重視，主要是針對具體的事項(xiàng)有目的有重點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。它是指是指審計(jì)機(jī)關(guān)主要通過審計(jì)的程序，對與國家財(cái)政收支有關(guān)的或者本級人民政府交辦的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門、單位和個人進(jìn)行的專門調(diào)查活動。近年來，國家審計(jì)署統(tǒng)一組織的審計(jì)工程一般采用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方式，收到了比擬好的效果。專項(xiàng)調(diào)查客觀上目的更明確、內(nèi)容更具體、重點(diǎn)更突出、針對性更強(qiáng)。

3、“免疫系統(tǒng)論〞與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的內(nèi)在聯(lián)系

“免疫系統(tǒng)論〞思想重在預(yù)防重在預(yù)防，事前切斷火源。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是有重點(diǎn)的帶領(lǐng)問題的審計(jì)調(diào)查。二者是有區(qū)別的，前者重在問題的預(yù)防，是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生前的事前防御，后者那么是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后的檢查、考核。二者有所不同，但也是有內(nèi)在聯(lián)系的，把“免疫系統(tǒng)論〞運(yùn)用于專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中是很具有現(xiàn)實(shí)意義的。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不僅要找出問題，分析原因，更要在“免疫系統(tǒng)論〞的思想指導(dǎo)下注重同類問題的防備，預(yù)防同類問題再次發(fā)生，為國民經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航。

二、“免疫系統(tǒng)論〞理論下發(fā)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查要轉(zhuǎn)變思想

“免疫系統(tǒng)論〞理論下的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查要轉(zhuǎn)變過思想，首先就是要轉(zhuǎn)變對專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查意義的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變調(diào)查目標(biāo)，把目標(biāo)轉(zhuǎn)向到同類問題的預(yù)防上來。

1、重新認(rèn)識專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的意義

“免疫系統(tǒng)論〞理論下實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，首先就是要重新認(rèn)識發(fā)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的重要意義，發(fā)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查不僅要找出存在的問題和問題產(chǎn)生的原因，更要找出預(yù)防同類問題發(fā)生的措施，要把專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的意義與目的回升到同類問題的“免疫〞上來。同類問題的“免疫〞一是指事前有效地預(yù)防問題的發(fā)生，不產(chǎn)生問題；二是指產(chǎn)生問題，但能在問題產(chǎn)生的苗頭階段及時發(fā)現(xiàn)，并通過免疫自穩(wěn)的作用控制事態(tài)把事件處理在其初級階段，最小化降低經(jīng)濟(jì)事件對社會的影響和經(jīng)濟(jì)損失。這就要求在實(shí)際的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中轉(zhuǎn)變思維方式，從帶領(lǐng)疑問尋找問題的方式轉(zhuǎn)變?yōu)閼{借豐盛的經(jīng)驗(yàn)的高度的執(zhí)業(yè)敏銳感洞悉問題可能產(chǎn)生的苗頭，并要落實(shí)到一些列的免疫措施和上去，不能等到問題不可收拾時才有所反映。

2、轉(zhuǎn)變思想要注重落實(shí)到行動中

認(rèn)識到“免疫系統(tǒng)論〞下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的重要意義是第一步，第二步就要把免疫思想落實(shí)到專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的行動之中。一方面，各級審計(jì)機(jī)關(guān)都要系統(tǒng)總結(jié)發(fā)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的有益實(shí)踐、積累知識和經(jīng)驗(yàn)，并加強(qiáng)相互間的交流探討與合作，深入剖析問題，深究本源，把握問題的本質(zhì)。另一方面，在把握問題本質(zhì)的根底上形成具體的問題預(yù)防措施，提交有關(guān)部門參照實(shí)施。認(rèn)識在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)揮作用的落腳點(diǎn)就是在質(zhì)量上，為了保證專項(xiàng)調(diào)查的質(zhì)量，還可以積極探索有效發(fā)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的組織方式。圍繞“免疫系統(tǒng)論〞的要求，針對不同類型的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，分析和把握其特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查方式，對各方式的“免疫〞性進(jìn)行比擬，選擇采用。

三、把握“免疫系統(tǒng)論〞下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查各環(huán)節(jié)的重點(diǎn)

要把“免疫系統(tǒng)論〞運(yùn)用到專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查之中，指導(dǎo)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的實(shí)踐，必須把從專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的環(huán)節(jié)入手，把握每個環(huán)節(jié)的重點(diǎn)。

1、事前準(zhǔn)備階段如何體現(xiàn)“免疫〞思想

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的準(zhǔn)備階段中“免疫系統(tǒng)論〞的思想主要是表現(xiàn)在調(diào)查計(jì)劃的編制上。審計(jì)調(diào)查工程的方案計(jì)劃是整個專項(xiàng)審計(jì)的活動的指導(dǎo)思想和行為指南，所以一個充斥“免疫〞思想的專項(xiàng)審計(jì)方案計(jì)劃，必是“免疫系統(tǒng)論〞下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查順利實(shí)施的保證。在編制轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)計(jì)劃時一定要考慮調(diào)查的目標(biāo)，其目標(biāo)

不僅僅包括發(fā)現(xiàn)問題、尋找原因的內(nèi)容，更重要的是體現(xiàn)如何對同類問題的預(yù)防。既然要體現(xiàn)出“免疫〞的思想，則更要注意對未知問題的探索，根據(jù)現(xiàn)有的情況推測事態(tài)的開展趨勢，由已經(jīng)暴露的問題聯(lián)想到可能存在的問題等等，這一點(diǎn)在方案計(jì)劃中也要有所波及。2、事中實(shí)施階段“免疫〞思想的實(shí)現(xiàn)“免疫系統(tǒng)論〞下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查講的就是要發(fā)現(xiàn)問題、預(yù)防問題、及時控制問題，所以在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的實(shí)施階段，收集的證據(jù)質(zhì)量就十分關(guān)鍵，關(guān)系到對事態(tài)的把握和問題本質(zhì)的認(rèn)識，從而影響到對問題的及時控制和預(yù)防。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查在收集證據(jù)時，不僅要按照原定方案計(jì)劃收集證據(jù)，還要在收集中注意分析不同證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，關(guān)注問題組成的各個方面，關(guān)注并問題的開展趨勢，該趨勢的開展是有利的還是不利的，如果是不利的要怎樣加以控制。特別是要善于發(fā)現(xiàn)處于苗頭階段的問題，結(jié)合事物開展的規(guī)律采取一些列措施將問題處理在初級階段，最大限度的減小損失。

3、事后總結(jié)階段如何突出“免疫〞思想

“免疫系統(tǒng)論〞下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的事后總結(jié)階段主要有三方面的內(nèi)容。一是形成對事物的正確、全面的認(rèn)識。二是對已經(jīng)存在問題和潛在問題都要有詳細(xì)的披露。三是一定要有同類問題的預(yù)防措施，措施要有針對性、具體可行。簡單的講，總結(jié)階段不僅要“救火〞，還要體現(xiàn)切斷“火源〞的思想，這一思想的體現(xiàn)要落到實(shí)處，必須出具具體可行的同類問題防備措施，提高有關(guān)部門論證、參照實(shí)施。同時對于本次專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)潛在問題并實(shí)施預(yù)防的事例也要認(rèn)真總結(jié)，詳細(xì)記錄，推廣這種思維模式。事后的總結(jié)還要進(jìn)行事態(tài)的開展趨勢分析，預(yù)測事態(tài)的開展趨勢，分析找出潛在的問題，并就潛在問題的處理形成初步意見，這也是“免疫系統(tǒng)論〞的要求。

四、“免疫系統(tǒng)論〞下專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查要注重考核與評價

1、考核與評價要有體現(xiàn)“免疫〞思想

“免疫系統(tǒng)論〞下的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查也不例外，要對其進(jìn)行考核評價，必須有一個規(guī)范，規(guī)范有在三個方面。一是是否按照調(diào)查計(jì)劃有序的推進(jìn)各項(xiàng)審計(jì)工作，各項(xiàng)方案的內(nèi)容是否順利完成。二是調(diào)查結(jié)果是否真實(shí)全面的反映了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各個方面，包括對問題的認(rèn)識是否準(zhǔn)確、對問題的記錄是否完整，等等。三是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過程中“免疫〞思想的體現(xiàn)，是否體現(xiàn)了“免疫〞思想，是否采取了合乎“免疫〞思想的實(shí)際行動，“免疫〞措施是否適時發(fā)展，其效果如何等。這三個思想在考核評價中“免疫〞思想考核的比重可以略大。

2、考核評價要注意對經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與提高

以“免疫系統(tǒng)論〞的思想來推進(jìn)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查總會經(jīng)歷一個過程，特別是在推行之初，應(yīng)多注意對經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)與提高。從專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查整個活動中尋找實(shí)施“免疫〞思想的成功事例，總結(jié)分析，給與肯定的評價。典型的事例還可以拿出來用于交流學(xué)習(xí)，相互借鑒推廣。對于審計(jì)調(diào)查過程中“免疫〞思想實(shí)施不成功的案例也要給予客觀的評價，同時可以催促相關(guān)責(zé)任人員對不成功的原因進(jìn)行分析，為什么在問題的苗頭階段沒有發(fā)現(xiàn)，為什么當(dāng)時沒有能預(yù)測到將要發(fā)生的問題。模擬當(dāng)時情景，就現(xiàn)在來看如果當(dāng)時預(yù)測到將要發(fā)生的問題，則該該采取什么樣的措施來講問題扼殺在苗頭階段，將損失降到最低，今后如何有效的預(yù)防類似的問題發(fā)生。

3、要注重考核評價結(jié)果的落實(shí)

這里講考核評價結(jié)果的落實(shí)主要是指對于考核評價中有“免疫〞功能的措施，要得到實(shí)施，要保障其能夠?qū)嵤Ｔ诳己嗽u價中予以肯定的應(yīng)該推廣的可以預(yù)防某類問題的發(fā)生的措施，或是可以主動發(fā)現(xiàn)潛在問題、苗頭階段問題的辦法，也或者是可以將問題處理在苗頭階段，將損失降到最小的措施。這些措施和辦法要得到落實(shí)，可以由政府主要責(zé)任部門出臺一個方法。在方法中對落實(shí)的責(zé)任主體、落實(shí)的實(shí)施條件、落實(shí)的預(yù)期效果、落實(shí)的監(jiān)督主體等做出明確的規(guī)定，當(dāng)然這只是一個思