會計一系教案

江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院會計一系教案課程：財務(wù)會計（=2\*ROMANII）Chapter15財務(wù)報告教學(xué)目的與要求1、熟悉財務(wù)報告的構(gòu)成內(nèi)容2、掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的編制3、理解財務(wù)報告的作用教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的編制課時分配8課時課型課堂講授，多媒體輔助。習(xí)題以配套用書典型題目練習(xí)為主，鞏固強(qiáng)化。參考資料參考書目：初級會計師考試用書，注冊會計師考試用書教學(xué)體會第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的內(nèi)容財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件提供的信息：1.經(jīng)濟(jì)資源信息2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績3.現(xiàn)金流動信息4.管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5.非財務(wù)信息和未來信息二、財務(wù)報告的作用財務(wù)報告（或財務(wù)會計報告）的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等二、財務(wù)報告的作用1.有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策2.反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理4.幫助國家有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會目標(biāo)三、財務(wù)報告披露方式財務(wù)報告自己披露的信息審計報告附注財務(wù)報表一般意義的財務(wù)報告包括“財務(wù)報表”和“其它財務(wù)報告”（一）財務(wù)報表

財務(wù)報表是根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則，以表格形式概括反映企業(yè)財務(wù)狀況和現(xiàn)金流動及經(jīng)營績效及所有者權(quán)益變動的書面文件。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。（二）其他財務(wù)報告根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財務(wù)報告的內(nèi)容主要包括：管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測報告物價變動影響報告社會責(zé)任報告等。四、財務(wù)報告的分類財務(wù)報表按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：1.按反映的內(nèi)容2.編報時間3.編制基礎(chǔ)靜態(tài)報表動態(tài)報表年報中期報告合并報表匯總報表個別報表五、財務(wù)報告的編制原則1.報表內(nèi)容真實(shí)可靠2.信息具有相關(guān)性3.體現(xiàn)效益大于成本原則六、財務(wù)報告列報的基本要求針對財務(wù)報表的列報要求提出的1.列報基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營2.重要性和項(xiàng)目列報3.正常營業(yè)周期4.終止經(jīng)營第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（或報告期末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報表。是一張揭示企業(yè)在一定時點(diǎn)上財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用1.反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力3.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力4.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性5.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1.資產(chǎn)項(xiàng)目計價方法不統(tǒng)一2.部分有價值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報告3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù)4.理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類方法1.按流動性分類資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動負(fù)債流動負(fù)債也能按流動性分類嗎？（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類方法2.按貨幣性分類非貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目非貨幣性負(fù)債非貨幣性資產(chǎn)貨幣性負(fù)債貨幣性資產(chǎn)貨幣性流動資產(chǎn)貨幣性非流動資產(chǎn)貨幣性流動負(fù)債貨幣性非流動負(fù)債非貨幣性流動資產(chǎn)非貨幣性非流動資產(chǎn)非貨幣性流動負(fù)債非貨幣性非流動負(fù)債（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式1.報告式資產(chǎn)負(fù)債表2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表3.我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式——賬戶式結(jié)構(gòu)左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式。注意各種格式的優(yōu)缺點(diǎn)（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式4．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式4．資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示內(nèi)容及填列填列方法主要有：—相應(yīng)總賬金額直接填列—相關(guān)總賬金額計算填列—相應(yīng)明細(xì)賬金額直接填列—相關(guān)明細(xì)賬金額分析計算填列—相關(guān)科目與其備抵科目計算填列等等四、資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例例13-1步驟：1.編制會計分錄2.根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務(wù)，結(jié)出科目的期末余額3.編制資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間(如年度、季度、月份)經(jīng)營成果的財務(wù)報表。追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的，利潤表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重視。一、不同收益計量觀(一)資產(chǎn)負(fù)債觀指通過對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動除外）一、不同收益計量觀(二)收入費(fèi)用觀指通過設(shè)置收入、費(fèi)用類賬戶，遵循配比原則計算當(dāng)期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益。損益滿計觀點(diǎn)當(dāng)期營業(yè)觀點(diǎn)二者主要區(qū)別:陳報收益目的不同一、不同收益計量觀(二)收入費(fèi)用觀利潤表構(gòu)成的基本要素收入和費(fèi)用日常活動利得及損失非日?；顒泳鶑?qiáng)調(diào)對所有者權(quán)益的影響二、利潤表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)三、利潤表的局限1.貨幣計量的局限2.歷史成本計價的局限3.許多費(fèi)用是估計數(shù)4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較5.利潤表多半按功能性分類，不利于預(yù)測未來利潤及現(xiàn)金流量四、利潤表的格式（一）單步式利潤表將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，收入合計減費(fèi)用合計從而得出本期利潤（二）多步式利潤表將收入與費(fèi)用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤二者的比較五、利潤表的編制方法（一）利潤表的填列規(guī)則填列依據(jù)主要是各類損益類科目的本期發(fā)生額五、利潤表的編制方法（二）利潤表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列1.月度利潤表2.中期報表3.年度利潤表六、利潤表編制實(shí)例第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表一、現(xiàn)金流量表的概念及作用作用：1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息2.對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷3.不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況，還可預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況4.便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動。二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)編表基礎(chǔ)現(xiàn)金（廣義的）具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物注意各項(xiàng)的具體內(nèi)容三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的收入與支出。現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物各項(xiàng)目之間的流動，不屬于現(xiàn)金流量（一）現(xiàn)金流量及其影響因素企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系：1.現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動不影響2.非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動不影響3.現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動影響（二）現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4.現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映注意各項(xiàng)具體內(nèi)容（三）現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計算與表達(dá)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法（一）編制依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表及有關(guān)賬戶記錄資料編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責(zé)制下的會計資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列1．直接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列1．直接法（1）根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列（2）公式調(diào)整注意公式的涵義與內(nèi)容（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列2．間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的增減變動，從而計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。（三）投資活動現(xiàn)金流量的填列（四）籌資活動現(xiàn)金流量的填列（五）“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項(xiàng)目（六）現(xiàn)金流量表附注的填列分為三部分：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況（六）現(xiàn)金流量表附注的填列1.基本原理將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”是經(jīng)營活動現(xiàn)金又一種表達(dá)方式即間接法2.現(xiàn)金流量表附注從凈利潤開始調(diào)整（六）現(xiàn)金流量表附注的填列3.填列方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用-實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經(jīng)營活動的費(fèi)用-不涉及經(jīng)營活動的收益+與經(jīng)營活動有關(guān)的、非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少數(shù)+與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負(fù)債的增加數(shù)（七）現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系1.現(xiàn)金流量表中由“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”以及“匯率變動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響”之和得出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”等于現(xiàn)金流量表附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”（七）現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系2.現(xiàn)金流量表中用直接法填列的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”等于現(xiàn)金流量表附注中用間接法調(diào)整得出的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”（八）編制現(xiàn)金流量表可選用的技術(shù)方法1．工作底稿法2．T形賬戶法復(fù)式分錄法3.其他方法公式法五、現(xiàn)金流量表編制實(shí)例[例13-6]第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的概念及作用所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表該表反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息二、所有者權(quán)益變動表的格式1.表首——說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等2.正表——是主體，反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其年初、年末余額情況三、所有者權(quán)益變動表的編制上年金額本年金額第六節(jié)財務(wù)報表附注一、提供財務(wù)報表附注的原因財務(wù)報表附注是企業(yè)財務(wù)報告不可缺少的組成部分，是對財務(wù)報表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋一、提供財務(wù)報表附注的原因主要原因：1.突出財務(wù)報表信息的重要性2.提高報表內(nèi)信息的可比性3.增加報表內(nèi)信息的可理解性二、財務(wù)報表附注的形式1.旁注指在財務(wù)報表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用括號加注說明2.附表指為了保持財務(wù)報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項(xiàng)目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格二、財務(wù)報表附注的形式3.底注也稱腳注，指在財務(wù)報表后面用一定文字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說明二、財務(wù)報表附注的形式附注披露的內(nèi)容：-企業(yè)的基本情況-財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)-遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明-重要會計政策和會計估計-會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；-報表重要項(xiàng)目的說明第七節(jié)中期財務(wù)報告一、中期財務(wù)報告的概念及作用（一）中期財務(wù)報告的概念中期財務(wù)報告指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。中期指短于一個完整的會計年度的報告期間（一）中期財務(wù)報告的概念包括：月度財務(wù)報告半年度財務(wù)報告季度財務(wù)報告年初至本中期末財務(wù)報告（二）中期財務(wù)報告的作用1．有助于提高會計信息質(zhì)量2．有助于完善上市公司信息披露制度3．有助于規(guī)范企業(yè)行為二、中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)（一）獨(dú)立觀（也稱分離觀）（二）一體觀（也稱整體觀）按我國準(zhǔn)則的規(guī)定，中期財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)側(cè)重于以獨(dú)立觀作為其理論基礎(chǔ)三、中期財務(wù)報告的編制原則（一）中期財務(wù)報告重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)(二)中期財務(wù)報告的計量在更大程度上依賴于會計估計注意：判斷重要性的參考標(biāo)準(zhǔn)四、中期財務(wù)報告的編制要求（一）中期財務(wù)報告的內(nèi)容和格式中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的財務(wù)報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報表相一致注意：實(shí)行新準(zhǔn)則時的做法四、中期財務(wù)報告的編制要求（二）中期財務(wù)報告中編制合并財務(wù)報表和提供母公司財務(wù)報表的要求1.合并財務(wù)報表的編制要求2.“合并范圍”發(fā)生變化的處理3.比較財務(wù)報告的編制要求五、中期財務(wù)報告附注披露（一）中期財務(wù)報告附注披露的原則1.年初至本中期末為基礎(chǔ)原則2.重要性原則（二）中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容第八節(jié)分部報告一、分