財(cái)經(jīng)法規(guī)講義

第五節(jié)會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員會計(jì)機(jī)構(gòu)，是指各單位辦理會計(jì)事務(wù)的職能部門：會計(jì)人員，是指直接從事會計(jì)工作的人員。建立健全會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與工作要求相適應(yīng)的、具有一定素質(zhì)和數(shù)量的會計(jì)人員，是做好會計(jì)工作，發(fā)揮會計(jì)職能作用的重要保證。一、會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（一）會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員，不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。一個(gè)單位是否單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，往往取決于以下幾個(gè)因素：一是單位規(guī)模的大小；二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求?！纠}】下列條件中，一個(gè)單位是否設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的依據(jù)是()。（單選）A、財(cái)務(wù)收支的金額大小B、是否有合格的會計(jì)人員擔(dān)任會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人C、會計(jì)人員的數(shù)量D、會計(jì)業(yè)務(wù)的需要（二）會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)任職資格會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的單位應(yīng)設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員。會計(jì)主管人員是指在一個(gè)單位內(nèi)負(fù)責(zé)組織管理會計(jì)事務(wù)、行使會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。它嚴(yán)格區(qū)別于通常所說的“主管會計(jì)”和“主辦會計(jì)”等，“主管會計(jì)”和“主辦會計(jì)”只是一般的會計(jì)，并不是會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，也不是會計(jì)主管人員根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，擔(dān)任會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)的，除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)或者從事會計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)也是會計(jì)人員，所以應(yīng)當(dāng)同從事會計(jì)工作的其他普通人員一樣，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書。而對專業(yè)技術(shù)等級或者工作經(jīng)歷提出要求，則是由會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(主管人員)崗位職責(zé)所決定的。除此之外，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)還應(yīng)具備下列基本條件：1．堅(jiān)持原則，廉潔奉公；2．熟悉國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識；3．有較強(qiáng)的組織能力；4．身體狀況能夠適應(yīng)本職工作的要求。以上四方面基本條件的要求，也是會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)履行崗位職責(zé)，勝任本職工作的重要保證。（三）會計(jì)人員回避制度1、國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。2、單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員；3、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員直系親屬不得在本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)中任出納。4、直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系?！纠}】根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得在本單位擔(dān)任的會計(jì)工作崗位是（）A.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人B.稽核C.會計(jì)檔案保管D.出納（四）會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度1.概念是在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對于本機(jī)構(gòu)在會計(jì)流程中的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表及其他會計(jì)資料，進(jìn)行自我檢查或者審核的一項(xiàng)工作，是對會計(jì)信息的再確認(rèn)、再監(jiān)督的過程。是單位內(nèi)部會計(jì)管理制度的內(nèi)容之一（12項(xiàng)內(nèi)容之一）。2.內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容稽核制度的主要內(nèi)容：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計(jì)憑證和復(fù)核會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的方法等?；斯ぷ髦饕ǖ膬?nèi)容：在會計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，對計(jì)劃指標(biāo)是否齊全、編制的依據(jù)是否可靠、計(jì)算是否準(zhǔn)確、相關(guān)指標(biāo)之間能否銜接進(jìn)行審核。對已發(fā)生的財(cái)務(wù)收支或者經(jīng)營活動(dòng)是否符合法律法規(guī)等的規(guī)定進(jìn)行審核。對已經(jīng)進(jìn)行了會計(jì)處理的會計(jì)資料的內(nèi)容是否合法、真實(shí)、完整、準(zhǔn)確進(jìn)行審核。審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，并進(jìn)行賬實(shí)核對，確定是否相符，對賬實(shí)不符的情況應(yīng)當(dāng)查明原因。3．與內(nèi)部審計(jì)制度的區(qū)別內(nèi)部審計(jì)是本單位在會計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，由審計(jì)人員對本單位的會計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員對本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)人或者監(jiān)督機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。稽核是會計(jì)工作流程中的一個(gè)階段，是在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部進(jìn)行的自我檢查與審核?；巳藛T是會計(jì)人員，在會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計(jì)主管人員的領(lǐng)導(dǎo)下工作。二、代理記賬(一)代理記賬的概念代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會計(jì)業(yè)務(wù)?！咀⒁狻看碛涃~不能是個(gè)人，個(gè)人可以做兼職會計(jì)，但是不能代理記賬。委托人是指委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會計(jì)業(yè)務(wù)的單位。代理記賬機(jī)構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。財(cái)政部于2021年1月22日發(fā)布了《代理記賬管理辦法》，對代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)置的條件、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍、代理記賬機(jī)構(gòu)與委托人的關(guān)系、代理記賬人員應(yīng)遵循的道德準(zhǔn)則等作了具體的規(guī)定。(二)申請?jiān)O(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)的條件申請?jiān)O(shè)立除會計(jì)師事務(wù)所以外的代理記賬機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財(cái)政部門(以下簡稱審批機(jī)關(guān))批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。設(shè)立代理記賬機(jī)構(gòu)，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：1．3名以上持有會計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員：2．主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格；3．有固定的辦公場所；4．有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度。(三)代理記賬的業(yè)務(wù)范圍代理記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務(wù)：1．根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等。2．對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對外提供。3．向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。4．委托人委托的其他會計(jì)業(yè)務(wù)。(四)委托代理記賬的委托人的義務(wù)1．對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的原始憑證：2．應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；3．及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；4．對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。(五)代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)1．按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；2．對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；3．對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?jì)處理，提供不實(shí)的會計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；4．對委托人提出的有關(guān)會計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。（六）法律責(zé)任1.代理記賬機(jī)構(gòu)及其從事代理記賬業(yè)務(wù)人員在辦理業(yè)務(wù)中違反會計(jì)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門依據(jù)《會計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定處理。2.代理記賬機(jī)構(gòu)違反《代理記賬管理辦法》和國家相關(guān)規(guī)定造成委托人會計(jì)核算混亂、損害國家和委托人利益的，委托人故意向代理記賬機(jī)構(gòu)隱瞞真實(shí)情況或者委托人同代理記賬機(jī)構(gòu)共同提高不真實(shí)會計(jì)資料的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。3.對于未經(jīng)批準(zhǔn)從事代理記賬業(yè)務(wù)的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令其改正，并予以公告。【例題】根據(jù)《代理記賬管理暫行辦法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托，代表委托人辦理的業(yè)務(wù)有（）。A.申報(bào)納稅B.登記會計(jì)賬簿C.編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告D.出具審計(jì)報(bào)告【例題】根據(jù)會計(jì)法律制度的規(guī)定，除會計(jì)師事務(wù)所之外，從事代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)必須取得代理記賬許可證。該代理記賬許可證的審批機(jī)關(guān)是（）。A.縣級以上工商行政管理部門B.縣級以上人民政府財(cái)政部門C.縣級以上國家稅務(wù)機(jī)關(guān)D.縣級以上人民政府審計(jì)部門委托人、代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的職責(zé)【例題】委托代理記賬時(shí)委托單位對會計(jì)資料真實(shí)性、完整性不承擔(dān)責(zé)任。（）三、會計(jì)從業(yè)資格(一)會計(jì)從業(yè)資格的概念會計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會計(jì)職業(yè)、從事會計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會計(jì)職業(yè)的“門檻，從事會計(jì)工作的人員必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書，才能上崗工作，未取得會計(jì)從業(yè)資格證書的人員，不得從事會計(jì)工作。不得參加專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格考試，不得接受會計(jì)崗位聘任，不得取得會計(jì)人員的榮譽(yù)證書。(二)會計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍會計(jì)從業(yè)資格證書是具備會計(jì)從業(yè)資格的證明文件，在全國范圍內(nèi)有效。國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計(jì)工作的人員(包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計(jì)工作的人員)，必須取得會計(jì)從業(yè)資格，持有會計(jì)從業(yè)資格證書：1．會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)；2．出納；3．稽核；4．資本、基金核算；5．收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；6．工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；7．財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算：8．總賬；9．財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制；10．會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會計(jì)檔案管理?！炬溄印慨?dāng)年形成的會計(jì)檔案，在會計(jì)年度終了后，可暫由會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計(jì)檔案?！咎崾尽繖n案機(jī)構(gòu)內(nèi)會計(jì)檔案管理人員不需要持有會計(jì)從業(yè)資格證書(三)會計(jì)從業(yè)資格證書的取得1．會計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度會計(jì)從業(yè)資格考試的大綱由財(cái)政部統(tǒng)一制定并公布?？荚嚳颇繛椋贺?cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德、會計(jì)基礎(chǔ)、初級會計(jì)電算化(或者珠算五級)。2．會計(jì)從業(yè)資格報(bào)名條件申請參加會計(jì)從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件：——沒有學(xué)歷和工作經(jīng)歷的要求(1)遵守會計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)；(2)具備良好的道德品質(zhì)；(3)具備會計(jì)專業(yè)基本知識和技能。3．五年內(nèi)不得參加會計(jì)從業(yè)資格考試的情形被依法吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)(含5年)不得參加會計(jì)從業(yè)資格考試4．終身不得申請會計(jì)從業(yè)資格證書的情形因有提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會計(jì)從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計(jì)從業(yè)資格證書。5．會計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件申請人符合基本報(bào)名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上(含中專，下同)會計(jì)類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的，在畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)，免試會計(jì)基礎(chǔ)、初級會計(jì)電算化(或者珠算五級)。會計(jì)類專業(yè)包括：會計(jì)學(xué)、會計(jì)電算化、注冊會計(jì)師專門化、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué)。（陷阱：貨幣銀行學(xué)）6．會計(jì)從業(yè)資格證書的申請申請人中請領(lǐng)取會計(jì)從業(yè)資格證書時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《會計(jì)從業(yè)資格證書申請表》，并持考試成績合格證明、有效身份證件原件和近期同一底片一寸免冠證件照兩張。符合免試規(guī)定條件的，且財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德考試成績合格的申請人，還需持學(xué)歷或?qū)W位證書原件(中國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)居民及外國居民的學(xué)歷或?qū)W位須經(jīng)中華人民共和國教育行政主管部門認(rèn)可。7．會計(jì)從業(yè)資格證書的取得會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)能夠當(dāng)場作出決定的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場作出頒發(fā)會計(jì)從業(yè)資格證書的書面決定；不能當(dāng)場作出決定的，應(yīng)當(dāng)自受理之日起20日內(nèi)對申請人提交的申請材料進(jìn)行審查，并作出是否頒發(fā)會計(jì)從業(yè)資格證書的決定；20日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長lO目，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知申請人。會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)作出準(zhǔn)予頒發(fā)會計(jì)從業(yè)資格證書的決定，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10日內(nèi)向申請人頒發(fā)會計(jì)從業(yè)資格證書。會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)作出不予頒發(fā)會計(jì)從業(yè)資格證書的決定，應(yīng)當(dāng)說明理由，并告知申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。(四)會計(jì)從業(yè)資格證書的管理1．上崗注冊登記持證人員從事會計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計(jì)工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計(jì)從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計(jì)工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊登記。2．離崗備案持證人員離開會計(jì)工作崗位超過6個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊登記表，并持會計(jì)從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。3．調(diào)轉(zhuǎn)登記持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。屬于在同一會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)動(dòng)，持證人員應(yīng)當(dāng)自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計(jì)從業(yè)資格證書及調(diào)入單位開具的從事會計(jì)工作的證明，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記：屬于不同會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)動(dòng)，持證人員應(yīng)當(dāng)向原注冊登記的會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)，持會計(jì)從業(yè)資格證書、調(diào)轉(zhuǎn)登記表及調(diào)入單位開具的從事會計(jì)工作的證明，向調(diào)入單位所在地的會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。4．變更登記持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更的，應(yīng)向所屬會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時(shí)記載、更正持證人員的有關(guān)信息。【例題1】根據(jù)《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，會計(jì)人員在同—會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位。且繼續(xù)從事會計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)自離開原工作單位之日起一定期限內(nèi)，持會計(jì)從業(yè)資格證書及有關(guān)材料，辦理會計(jì)從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)登記。該期限是（）。A.30日內(nèi)B.60日內(nèi)C.90日內(nèi)D.180日內(nèi)【例題2】根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，必須取得會計(jì)從業(yè)資格的有（）。A.注冊會計(jì)師B.注冊稅務(wù)師C.會計(jì)主管人員D.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（五）會計(jì)人員繼續(xù)教育1．會計(jì)人員繼續(xù)教育的概念會計(jì)人員繼續(xù)教育，是指取得會計(jì)從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。2．會計(jì)人員繼續(xù)教育管理部門(1)財(cái)政部負(fù)責(zé)全國會計(jì)人員繼續(xù)教育的管理。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)負(fù)責(zé)本地區(qū)的會計(jì)人員繼續(xù)教育的組織管理工作。(2)會計(jì)人員所在單位負(fù)責(zé)組織和督促本單位的會計(jì)人員參加繼續(xù)教育。會計(jì)人員所在單位應(yīng)當(dāng)遵循教育、考核、使用相結(jié)合的原則，支持、督促并組織本單位會計(jì)人員參加繼續(xù)教育，保證學(xué)習(xí)時(shí)間，提供必要的學(xué)習(xí)條件。3．會計(jì)人員繼續(xù)教育的對象會計(jì)人員繼續(xù)教育的對象為持有會計(jì)從業(yè)資格證書人員，具體包括在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計(jì)工作并已取得會計(jì)從業(yè)資格的會計(jì)人員和取得會計(jì)從業(yè)資格但不在會計(jì)崗位的其他人員。會計(jì)人員享有參加繼續(xù)教育的權(quán)利和接受繼續(xù)教育的義務(wù)。會計(jì)人員繼續(xù)教育的對象是取得并持有會計(jì)從業(yè)資格證書的人員。會計(jì)人員繼續(xù)教育分為高級、中級、初級三個(gè)級別：(1)高級會計(jì)人員繼續(xù)教育的對象為取得或者受聘高級會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格(職稱)及具備相當(dāng)水平的會計(jì)人員；(2)中級會計(jì)人員繼續(xù)教育的對象為取得或者受聘中級會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格(職稱)及具備相當(dāng)水平的會計(jì)人員；(3)初級會計(jì)人員繼續(xù)教育的對象為取得或者受聘初級會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格(職稱)的會計(jì)人員，以及取得會計(jì)從業(yè)資格證書但未取得或者受聘初級會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格(職稱)的會計(jì)人員。4．會計(jì)人員繼續(xù)教育的特點(diǎn)一是針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實(shí)際問題：二是適應(yīng)性，即聯(lián)系實(shí)際工作需要，學(xué)以致用；三是靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。5．會計(jì)人員繼續(xù)教育的時(shí)間要求會計(jì)人員每年接受培訓(xùn)(面授)的時(shí)間累計(jì)不應(yīng)少于24小時(shí)。會計(jì)人員由于病假、在境外工作、生育等原因，無法在當(dāng)年完成接受培訓(xùn)時(shí)間的，可由本人提供合理證明，經(jīng)歸口管理的當(dāng)?shù)刎?cái)政部門或中央主管單位審核確認(rèn)后，其參加繼續(xù)教育時(shí)間可以順延至以后年度完成。6．會計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容會計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括會計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等。7．會計(jì)人員繼續(xù)教育的形式(1)會計(jì)人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓(xùn)為主。(2)在職自學(xué)是會計(jì)人員繼續(xù)教育的重要補(bǔ)充。8．會計(jì)人員繼續(xù)教育的要求(1)繼續(xù)教育主管部門應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)和教材的建設(shè)，規(guī)范不同繼續(xù)教育對象的師資要求。(2)繼續(xù)教育主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計(jì)人員參加繼續(xù)教育情況的考核，并將考核結(jié)果作為評選先進(jìn)會計(jì)工作者、頒發(fā)會計(jì)人員榮譽(yù)證書等的依據(jù)之一。對未按規(guī)定參加繼續(xù)教育或者未完成接受培訓(xùn)時(shí)間的會計(jì)人員，繼續(xù)教育主管部門應(yīng)當(dāng)督促其接受繼續(xù)教育；對無正當(dāng)理由仍不參加繼續(xù)教育的，可采取適當(dāng)方式向社會公布。(六)會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督檢查的內(nèi)容1．從事會計(jì)工作的人員持有會計(jì)從業(yè)資格證書并注冊登記情況；2．持證人員從事會計(jì)工作和執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度情況；3．持證人員遵守會計(jì)職業(yè)道德情況；4．持證人員接受繼續(xù)教育情況。會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)在實(shí)施監(jiān)督檢查時(shí)，持證人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)情況和材料，各有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)予以配合。四、會計(jì)專業(yè)職務(wù)及會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格(一)會計(jì)專業(yè)職務(wù)會計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計(jì)專業(yè)職務(wù)分為正高級會計(jì)師、高級會計(jì)師、會計(jì)師、助理會計(jì)師和會計(jì)員（五種，記牢，注意無注冊會計(jì)師、無總會計(jì)師）。正高級會計(jì)師、高級會計(jì)師為高級職務(wù)，會計(jì)師為中級職務(wù)，助理會計(jì)師和會計(jì)員為初級職務(wù)。（二）會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格1.會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的考試級別會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級、中級和高級資格三個(gè)級別。初級、中級會計(jì)資格的取得實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計(jì)師資格實(shí)行考試與評審相結(jié)合制度。正高級會計(jì)師采用評審和面試相結(jié)合的方式進(jìn)行。2.會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試報(bào)名條件：（◆◆必須具備會計(jì)從業(yè)資格）初級：4個(gè)基本條件+高中以上學(xué)歷中級：4個(gè)基本條件+從事會計(jì)工作時(shí)間（大專5、本科4、雙學(xué)士或研究生班2、碩士1、博士0年）3.會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試科目初級：初級會計(jì)實(shí)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（兩科）中級：中級會計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)法（三科）高級：高級會計(jì)實(shí)務(wù)（一科）4.會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書的管理考試合格，由省級人事部門頒發(fā)由人事部統(tǒng)一印制、人事部和財(cái)政部用印的會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書，該證書全國范圍內(nèi)有效。對于偽造學(xué)歷、會計(jì)從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有違紀(jì)行為的，由會計(jì)考試管理機(jī)構(gòu)吊銷其會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機(jī)關(guān)收回其專業(yè)技術(shù)資格證書，2年內(nèi)不得再參加會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。5.會計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)的評聘中級（會計(jì)師）：單位聘任初級中的助理會計(jì)師：取得資格+（大專擔(dān)任會計(jì)員滿2年、中專擔(dān)任會計(jì)員滿4年、高中擔(dān)任會計(jì)員滿5年）不符合上述條件;聘任會計(jì)員職務(wù)五、會計(jì)工作崗位設(shè)置(一)會計(jì)工作崗位的概念會計(jì)工作崗位是指一個(gè)單位會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。(二)會計(jì)工作崗位設(shè)置的要求1．根據(jù)本單位會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)工作崗位各單位會計(jì)工作崗位的設(shè)置應(yīng)與本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)模、特點(diǎn)和管理要求相適應(yīng)。會計(jì)崗位可以一人崗、一人多崗或者一崗多人。一般而言，小型企業(yè)大都“一人一崗”和“一人多崗”，而大中型企業(yè)一崗多人”的情況則比較普遍。2．符合內(nèi)部牽制制度的要求會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度，也稱為會計(jì)責(zé)任分離，實(shí)質(zhì)上是我國傳統(tǒng)的“錢、賬分管”制度。內(nèi)部牽制制度，是指凡涉及到款項(xiàng)或者財(cái)物的收付、結(jié)算以及登記工作，必須由兩人或者兩人以上分工辦理，以相互制約的工作制度。根據(jù)規(guī)定，會計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；這是會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度最基本的要求。因此，各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度。3．對會計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗、以促進(jìn)會計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。4．建立崗位責(zé)任制會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部崗位責(zé)任制，是指明確各項(xiàng)具體會計(jì)工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實(shí)到每個(gè)會計(jì)工作崗位或會計(jì)人員的一種會計(jì)工作責(zé)任制度。會計(jì)崗位責(zé)任制是單位會計(jì)人員履行會計(jì)崗位職責(zé)，提高工作效率的有效保證。因此，各單位要建立會計(jì)崗位責(zé)任制。(三)會計(jì)工作的具體崗位會計(jì)工作崗位一般分為：總會計(jì)師(或行使總會計(jì)師職權(quán))崗位；會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制崗位；會計(jì)電算化崗位；會計(jì)檔案管理崗位。對于會計(jì)檔案管理崗位；在會計(jì)檔案正式移交之前，屬于會計(jì)崗位，正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計(jì)崗位。檔案管理部門的人員管理會計(jì)檔案，不屬于會計(jì)崗位。醫(yī)院門診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、藥房收費(fèi)員、藥品庫房記賬員、商場收費(fèi)(銀)員所從事的工作。均不屬于會計(jì)崗位。單位內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)、政府審計(jì)工作也不屬于會計(jì)崗位。(四)總會計(jì)師總會計(jì)師，是組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問題分析和決策的單位行政領(lǐng)導(dǎo)人員。協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。1.總會計(jì)師的設(shè)置《總會計(jì)師條例》的規(guī)定：國有和國有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計(jì)師?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定：只要是大中型企業(yè)就應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計(jì)師?？倳?jì)師是單位“行政領(lǐng)導(dǎo)成員”，是單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的主要負(fù)責(zé)人。【提示】總會計(jì)師不是一種專業(yè)技術(shù)職務(wù)，也不是會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計(jì)主管人員，總會計(jì)師是“行政職務(wù)”，是單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的主要負(fù)責(zé)人，凡是設(shè)置總會計(jì)師的單位，不應(yīng)再設(shè)置與總會計(jì)師職責(zé)重疊的行政副職。2.總會計(jì)師的任免企業(yè)的總會計(jì)師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任；免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。3.總會計(jì)師必須具備的條件取得會計(jì)師任職資格，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會計(jì)工作時(shí)間不少于3年?！纠}】根據(jù)《總會計(jì)師條例》的規(guī)定，總會計(jì)師是（）。A.專業(yè)技術(shù)職務(wù)B.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人C.單位行政領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)D.單位行政非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)【例題】關(guān)于總會計(jì)師性質(zhì)與地位的表述中，符合會計(jì)法律制度規(guī)定的（）。A.總會計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員B.總會計(jì)師是單位非行政領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)C.總會計(jì)師是單位分管財(cái)務(wù)會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人D.總會計(jì)師是單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人4.總會計(jì)師在會計(jì)人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任用上的權(quán)限會計(jì)人員的任用、晉升、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會計(jì)師的意見；財(cái)會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計(jì)主管人員的人選，應(yīng)當(dāng)由總會計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核。[判斷題]：總會計(jì)師的任職資格，必須取得會計(jì)師任職資格后，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會計(jì)工作時(shí)間不少于三年。（）六、會計(jì)人員的工作交接《會計(jì)法》第四十一條第一款規(guī)定：“會計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)”。這是一項(xiàng)強(qiáng)制性的規(guī)定，沒有辦理交接手續(xù)不得調(diào)動(dòng)或者離職。如果不做這種規(guī)定，調(diào)動(dòng)或者離職人員遲遲不辦交接手續(xù)，就會影響會計(jì)工作的正常進(jìn)行。（一）交接的范圍會計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、離職或因病暫不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。1.會計(jì)人員臨時(shí)離職或因病不能工作且需要接替或代理的，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員或單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。2.臨時(shí)離職或者因病不能工作的會計(jì)人員恢復(fù)工作的，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。3.對于會計(jì)人員臨時(shí)離職或者因病暫時(shí)不能工作需要有人接替或者代理工作的，也應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定辦理交接手續(xù)，同樣，臨時(shí)離職或者因病暫時(shí)離崗的會計(jì)人員恢復(fù)工作的，也要與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)，目的是保持會計(jì)工作的連續(xù)和分清責(zé)任。移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。（二）交接的程序1．辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作(1)已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。(2)尚未登記賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。(3)整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對未了事項(xiàng)和遺留問題要寫出書面說明材料。(4)編制移交清冊，列明移交憑證、賬簿、會計(jì)報(bào)表、公章、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票薄、發(fā)票、文件、其他會計(jì)資料和物品等內(nèi)容；實(shí)行會計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計(jì)軟件及密碼、會計(jì)軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。(5)會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員移交時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)會計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問題和會計(jì)人員的情況等向接替人員介紹清楚。2．按照移交清冊逐項(xiàng)移交移交人員離職前，必須將經(jīng)管的會計(jì)工作在規(guī)定的期限內(nèi)全部向接替人員移交清楚，接替人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊逐項(xiàng)點(diǎn)收。具體要求是：(1)現(xiàn)金要根據(jù)會計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺。接管人員發(fā)現(xiàn)不一致或者“白條頂庫”現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。(2)有價(jià)證券的數(shù)量要與會計(jì)賬簿記錄一致。有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照會計(jì)賬簿余額交接。(3)會計(jì)憑證、賬薄、報(bào)表和其他會計(jì)資料必須完整無缺，不得遺漏。發(fā)現(xiàn)有短缺，必須查明原因，并在移交清冊上注明，由移交人員負(fù)責(zé)。(4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對一致，如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符；對重要實(shí)物要實(shí)地盤點(diǎn)，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個(gè)人核對。(5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等，必須交接清楚。(6)實(shí)行會計(jì)電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后方可交接。交接工作結(jié)束后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或者蓋章，以明確責(zé)任；同時(shí)，移交清冊一式三份，由交接雙方及單位各執(zhí)一份以供備查。3、專人負(fù)責(zé)監(jiān)交（上級監(jiān)交）所謂“監(jiān)交”，就是監(jiān)督辦理會計(jì)工作交接手續(xù)。（1）一般會計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交；（2）會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)可由上級主管部門派人會同監(jiān)交；《會計(jì)法》第四十一條規(guī)定：“一般會計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)監(jiān)交；會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會同監(jiān)交。這就意味著辦理交接手續(xù)的崗位不同，對監(jiān)交人員的要求也不同。此處僅就“必要時(shí)主管單位可以派人監(jiān)交”進(jìn)行闡述。這里所謂的“必要時(shí)”主要包括以下幾種情形：①所屬單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交。如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等；②所屬單位負(fù)責(zé)人不能盡快監(jiān)交。如主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員），所屬單位負(fù)責(zé)人卻以種種借口拖延不辦交接手續(xù)時(shí)，主管單位就應(yīng)派人督促會同監(jiān)交等；③不宜由所屬單位負(fù)責(zé)人單獨(dú)監(jiān)交，而需要主管單位會同監(jiān)交。如所屬單位負(fù)責(zé)人與辦理交接手續(xù)的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）有矛盾，交接時(shí)需要主管單位派人會同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位負(fù)責(zé)人借機(jī)刁難等。④主管單位認(rèn)為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時(shí)，也可派人會同監(jiān)交。4.交接后的有關(guān)事宜（1）交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名蓋章；（2）接管人員不得擅自另立賬簿，以保證會計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整。（3）移交清冊一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份。（三）交接人員的責(zé)任：移交后的責(zé)任界定移交人員對移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。移交人員對移交的會計(jì)資料是在其經(jīng)辦會計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的，其應(yīng)當(dāng)對這些會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計(jì)資料在合法性、真實(shí)性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。接替人員不對移交過來材料的真實(shí)性、完整性負(fù)法律上的責(zé)任。（1）移交人員對移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任；（2）接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計(jì)資料在合法性、真實(shí)性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。【例題】根據(jù)《會計(jì)工作規(guī)范》的規(guī)定，一般會計(jì)人員在辦理會計(jì)工作交接手續(xù)時(shí)，負(fù)責(zé)監(jiān)交的人員應(yīng)當(dāng)是（）。A.單位職工代表B.其他會計(jì)人員C.會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人D.單位檔案管理人員【例題1】會計(jì)工作交接時(shí)，接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，則該問題應(yīng)由()負(fù)責(zé)。A、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人B、接替人員C、原移交人員D、接替人員和原移交人員共同【例題2】會計(jì)人員辦理交接后為分清責(zé)任須另立賬簿，不可沿用原來賬冊。（）【例題3】除會計(jì)師事務(wù)所外，從事代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)必須持有代理記賬許可證書。該代理記賬許可證書的核發(fā)機(jī)關(guān)是()。A．縣級以上工商行政管理部門B．縣級以上稅務(wù)部門C．縣級以上財(cái)政部門D．縣級以上審計(jì)部門【例題4】下列各項(xiàng)中，關(guān)于代理記賬論述錯(cuò)誤的是()。A．代理記賬之前應(yīng)當(dāng)在委托人與代理記賬機(jī)構(gòu)之間簽訂書面委托合同B．代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表在報(bào)送有關(guān)部門之前，應(yīng)經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人與委托人審閱并蓋章C．代理記賬機(jī)構(gòu)都必須持有縣級以上的財(cái)政部門核發(fā)的代理記賬許可證書D．代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)至少有3名持有會計(jì)證的專職從業(yè)人員解析：代賬機(jī)構(gòu)不一定都要領(lǐng)許可證。如注冊會計(jì)師事務(wù)所代賬就不要領(lǐng)許可證?！纠}5】下列需要指定“會計(jì)主管人員”的部門或情形是()。A．單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)B．會計(jì)業(yè)務(wù)由單位辦公室負(fù)責(zé)并設(shè)置專職會計(jì)人員C．單位委托代理記賬D．企業(yè)專設(shè)會計(jì)部解析：在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員，需指定一名負(fù)責(zé)，這個(gè)負(fù)責(zé)的人稱“會計(jì)主管人員”，行使會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)。【例題6】某單位由出納人員兼管稽核工作。該做法違反了()。A．會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度的規(guī)定B．會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度的規(guī)定C．會計(jì)崗位責(zé)任制的規(guī)定D．會計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定【例題7】根據(jù)《代理記賬管理辦法》規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于代理記賬機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍的是()。A．審核原始憑證，填制記賬憑證B．出具審計(jì)報(bào)告C．申報(bào)納稅D．對外提供會計(jì)報(bào)告解析：屬于代賬業(yè)務(wù)范圍的：核算、對外提供報(bào)告、納稅、其他。沒有出具審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師法定業(yè)務(wù)。【例題8】報(bào)名參加會計(jì)專業(yè)技術(shù)中級資格考試的人員，除具備基本條件外，還須具有大專以上學(xué)歷及規(guī)定的會計(jì)工作年限。下列說法正確的有()。A．取得大學(xué)?？茖W(xué)歷，從事會計(jì)工作滿五年B．取得大學(xué)?？茖W(xué)歷，從事會計(jì)工作滿四年C．取得規(guī)定學(xué)歷前后從事會計(jì)工作時(shí)間的總和D．取得規(guī)定學(xué)歷后從事會計(jì)工作時(shí)間的總和【例題9】按照現(xiàn)行《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，下列說法錯(cuò)誤的有()。A．申請人不能通過委托代理人申請會計(jì)從業(yè)資格證書B．申請人的申請材料齊全、符合規(guī)定形式的，會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場受理C．會計(jì)從業(yè)資格證書的管理體制，主要實(shí)行屬地原則D．會計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行年檢和注冊登記制度【例題10】下列說法正確的有：()。A．中央和國務(wù)院各部門及其直屬單位的人員參加會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，實(shí)行屬地管理原則B．頒發(fā)會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書時(shí)，應(yīng)要求外語考試、計(jì)算機(jī)等級考試合格C．會計(jì)人員臨時(shí)離職或者因病暫時(shí)不能工作需要有人接替或者代理工作的，也應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定辦理交接手續(xù)D．移交人對自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會計(jì)資料的合法性、真實(shí)性，要承擔(dān)法律責(zé)任【例題11】根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)工作崗位的有()。A．工資核算崗位B．出納崗位C．成本核算崗位D．單位內(nèi)部審計(jì)崗位【例題12】下列各項(xiàng)中，屬于出納人員不得兼管的工作有()。A．稽核B．會計(jì)檔案保管C．收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目登記D．現(xiàn)金日記賬的登記【例題13】根據(jù)會計(jì)法律制度的規(guī)定，在辦理會計(jì)工作交接手續(xù)中，如發(fā)現(xiàn)“白條頂庫”現(xiàn)象，應(yīng)采取的做法是()。A．由監(jiān)交人員負(fù)責(zé)查清處理B．由接管人員在移交后負(fù)責(zé)查清處理C．由內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)查清處理D．由移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理PAGE26-第六節(jié)法律責(zé)任一、法律責(zé)任概述法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。為了保證《會計(jì)法》的有效實(shí)施，《會計(jì)法》主要規(guī)定了兩種責(zé)任形式：一是行政責(zé)任；二是刑事責(zé)任。違反《會計(jì)法》關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。法律責(zé)任包括責(zé)令限期改正；罰款；行政處分；吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書；追究刑事責(zé)任。(一)行政責(zé)任行政責(zé)任是指犯有一般違法行為的單位或個(gè)人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。行政責(zé)任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。1．行政處罰行政處罰主要分為八種：警告；罰款；沒收違法所得；沒收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證；暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留。行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。2．行政處分行政處分是國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。行政處分的形式有：警告；記過；記大過；降級；撤職；開除等。(二)刑事責(zé)任刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，即對犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任。刑事責(zé)任與行政責(zé)任不同，兩者的主要區(qū)別表現(xiàn)在：(1)追究的違法行為不同。追究行政責(zé)任的是一般違法行為，追究刑事責(zé)任的是犯罪行為；(2)追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同。追究行政責(zé)任由國家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定，追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照《刑法》的規(guī)定決定；(3)承擔(dān)法律的后果不同。追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。刑事責(zé)任包括兩類：一是犯罪；二是刑罰。我國《刑法》規(guī)定，刑罰分為主刑和附加刑。（1）主刑，只能獨(dú)立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。（2）附加刑，既可獨(dú)立適用又可以附加適用。也就是說，對同一犯罪行為既可以在主刑之后判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑，也可以獨(dú)立判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)除出境。二、違反會計(jì)制度規(guī)定的法律責(zé)任(一)違反會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法行為根據(jù)《會計(jì)法》規(guī)定，違反會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法行為包括：1．不依法設(shè)置會計(jì)賬簿的行為。是指違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計(jì)賬簿的單位不設(shè)置會計(jì)賬簿或者未按規(guī)定的種類、形式及要求設(shè)置會計(jì)賬簿的行為。2．私設(shè)會計(jì)賬簿的行為。是指不在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一會計(jì)核算，而另外私自設(shè)置會計(jì)賬簿進(jìn)行會計(jì)核算的行為，即常說的“賬外賬”。3．未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。4．以未經(jīng)審核的會計(jì)憑證為依據(jù)登記會計(jì)賬簿或者登記會計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。5．隨意變更會計(jì)處理方法的行為。6．向不同的會計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。7．未按照規(guī)定使用會計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。8．未按照規(guī)定保管會計(jì)資料，致使會計(jì)資料毀損、滅失的行為。9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。10．任用會計(jì)人員不符合《會計(jì)法》規(guī)定的行為。(二)違反會計(jì)制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任根據(jù)《會計(jì)法》規(guī)定，上述違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)以下法律責(zé)任：1．責(zé)令限期改正所謂責(zé)令限期改正，是指要求違法行為人在一定期限內(nèi)停止違法行為，并將其違法行為恢復(fù)到合法狀態(tài)?？h級以上人民政府財(cái)政部門有權(quán)責(zé)令違法行為人限期改正，停止違法行為。2．罰款縣級以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，有權(quán)對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處2000以上2萬元以下的罰款。3．給予行政處分對上述違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員，視情節(jié)輕重，由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除等行政處分。4．吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書會計(jì)工作人員有上述所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書；5．依法追究刑事責(zé)任．三、偽造、變造、隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任（一）違法行為1、偽造會計(jì)憑證的行為。是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編造虛假的會計(jì)憑證的行為。2、變造會計(jì)憑證的行為。是指采取涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會計(jì)憑證真實(shí)內(nèi)容韻行為。3、偽造會計(jì)賬簿的行為。是指違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變造的虛假會計(jì)憑證填制會計(jì)賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對內(nèi)對外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等手段變造虛假的會計(jì)賬簿的行為；4、變造會計(jì)賬簿的行為。是指采取涂改、挖補(bǔ)或者其他手段改變會計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容的行為；5、編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為。是指違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會計(jì)賬簿記錄，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，或者憑空捏造虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告擅自進(jìn)行沒有依據(jù)的修改的行為。6、隱匿，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為。7、故意銷毀，是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告給予以毀滅的行為。(二)刑事責(zé)任1．根據(jù)刑法的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證的等手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額l倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額l倍以上5倍以下罰金?？劾U義務(wù)人采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10％以上并且數(shù)額在1萬元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對多次犯有上述行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。2．根據(jù)《刑法》第一百六十一條的規(guī)定，公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他利益的，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。3．根據(jù)《刑法》第二百二十九條的規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件(包括虛假的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告)，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。上述人員索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯本罪的，處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。此外，如果行為人為虛報(bào)注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財(cái)物，實(shí)施偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。罪名條件處罰偷稅罪偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%-30%，并且偷稅數(shù)額在1-10萬元或者二次因偷稅受到行政處罰又偷稅的3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1～5倍罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上3～7年有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1～5倍罰金提供虛假會計(jì)報(bào)告罪與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的3年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2～20萬元罰金提供虛假證明文件罪與中介機(jī)構(gòu)有關(guān)的5年以下有期徒刑或拘役，并處罰金其他因虛報(bào)注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財(cái)物，實(shí)施偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。(三)行政責(zé)任根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)法》的規(guī)定予以處罰，具體包括：1．通報(bào)．由縣級以上人民政府財(cái)政部門采取通報(bào)的方式對違法行為人予以批評、公告。2．罰款．縣級以上人民政府財(cái)政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報(bào)的同時(shí)，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。3．行政處分．對上述所列違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政檢察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。4．吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計(jì)人員，由縣級以上人民政府財(cái)政部門吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。四、授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任所謂授意，是指暗示他人按其意思行事。所謂指使，是指通過明示方式指示他人按其意思行事。所謂強(qiáng)令，是指明知其命令是違反法律的而強(qiáng)迫他人執(zhí)行其命令的行為。(一)刑事責(zé)任根據(jù)我國《刑法》的有關(guān)規(guī)定，授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)作為偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的共同犯罪，定罪處罰。(二)行政責(zé)任對有上述違法行為，情節(jié)較輕，社會危害不大，不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)法》的規(guī)定予以處罰：1．罰款．縣級以上人民政府財(cái)政部門可以視違法行為的情節(jié)較輕，對違法行為人處以5000元以上5萬元以下的罰款。2．行政處分．對授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的國家工作人員，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位給予降級、撤職、開除的行政處分。五、單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計(jì)法》規(guī)定行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任，以及對受打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員的補(bǔ)救措施《會計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計(jì)法》規(guī)定行為的會計(jì)人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。(一)刑事責(zé)任根據(jù)刑法第二百五十五條規(guī)定，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計(jì)法》規(guī)定行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)惡劣的，構(gòu)成打擊報(bào)復(fù)會計(jì)人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定，對犯打擊報(bào)復(fù)會計(jì)人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。(二)行政責(zé)任單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計(jì)法》規(guī)定行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)輕微，危害性不大，不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。(三)補(bǔ)救措施1．恢復(fù)其名譽(yù)受打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員的名譽(yù)受到損害的，其所在單位或者其上級單位及有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)要求打擊報(bào)復(fù)者向遭受打擊報(bào)復(fù)的會計(jì)人員賠禮道歉，并澄清事實(shí)，消除影響，恢復(fù)名譽(yù)。2．恢復(fù)原有職位、級別會計(jì)人員受到打擊報(bào)復(fù)，被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的，應(yīng)當(dāng)在征得會計(jì)人員同意的前提下，恢復(fù)其工作；被撤職的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù)；被降級的。應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有級別。六、財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的法律責(zé)任(一)刑事責(zé)任政府有關(guān)部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊以及泄露國家秘密，商業(yè)秘密的行為可能構(gòu)成以下犯罪：1．濫用職權(quán)罪和玩忽職守罪對玩忽職守罪，處3年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑。財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員徇私舞弊，犯上述罪行的，判5年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處5年以上10年以下有期徒刑。2．泄露國家秘密罪對泄露國家秘密罪，處3年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑。(二)行政責(zé)任財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員雖有濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊以及泄露國家秘密、商業(yè)秘密的行為，但是情節(jié)顯著輕微，危害性不大，按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定，不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)法》的規(guī)定及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，給予行政處分。行政處分主要有警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看和開除八種。對有上述違法行為的財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員，可以由其所在單位或者其上級單位，視情節(jié)較重，給予相應(yīng)的行政處分。七、將檢舉人姓名和檢舉材料給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的法律責(zé)任將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個(gè)人的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。違反會計(jì)法規(guī)的八種情況違法行為違法主體1、違反會計(jì)制度（會計(jì)核算制度）規(guī)定單位和個(gè)人2、偽造和變造會計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告單位和個(gè)人3、隱匿和故意銷毀依法應(yīng)保存的會計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告單位和個(gè)人4、授意、指使和強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員和其他人員偽造、變造會計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告或者隱匿和故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告?zhèn)€人5、單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計(jì)法》規(guī)定行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)個(gè)人6、財(cái)政部門及有關(guān)行政部門的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密個(gè)人7、將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人部門、人員8、違反《會計(jì)法》的同時(shí)違反其他法規(guī)的行為。違法行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任行政處罰行政處分刑事責(zé)任1追究刑事責(zé)任2345恢復(fù)名譽(yù)/職務(wù)/級別???警告至開除6????7?????8由有關(guān)部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處罰。但罰款時(shí)應(yīng)“一事不再罰”【例題1】根據(jù)《刑法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計(jì)法》規(guī)定行為的會計(jì)人實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)惡劣構(gòu)成犯罪的，處以有期徒刑或者拘役。有期徒刑刑期最高為（）。A.1年B.3年C.5年D.7年【例題2】根據(jù)《會計(jì)法》規(guī)定，對故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，尚不構(gòu)成犯罪的，縣級以上財(cái)政部門除按規(guī)定對直接負(fù)責(zé)主管人員和其他直接責(zé)任人員進(jìn)行處罰外，對單位予以通報(bào)，可并處罰款。對單位所處罰款金額最低為（）元。A.1000B.2021C.3000D.5000【例題3】根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，對于偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為，尚不構(gòu)成犯罪的由縣以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，并可對單位、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一定數(shù)額的罰款。其中對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以罰款的最低數(shù)額為（）元。A.100OB.2021C.3000D.5000違法行為違反會計(jì)法規(guī)行為偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)資料授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員偽造、變造、編制、隱匿、故意銷毀會計(jì)資料單位3000—5萬5000-10萬—直接責(zé)任人2021—2萬3000-5萬5000—5萬支付結(jié)算法律制度第一節(jié)支付結(jié)算概述一、支付結(jié)算的概念和特征（一）支付結(jié)算的概念1、支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款、電子支付等結(jié)算憑證進(jìn)行“貨幣給付”及其“資金清算”的行為。其主要功能是完成資金從一方當(dāng)事人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)移。2、支付結(jié)算方式的分類（1）按照是否使用票據(jù)作為結(jié)算工具可分：1）票據(jù)結(jié)算方式：支票、銀行本票、銀行匯票和商業(yè)匯票；2）非票據(jù)結(jié)算方式：匯兌、委托收款、異地托收承付、信用卡和電子支付。（2）按照適用區(qū)域可分：1）同城結(jié)算是指結(jié)算雙方在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)的轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2）異地結(jié)算是指結(jié)算雙方不在同一票據(jù)結(jié)算區(qū)域內(nèi)的轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行本票、支票——同城結(jié)算匯兌、托收承付——異地結(jié)算信用卡、銀行匯票、商業(yè)匯票、委托收款——同城、異地（二）支付結(jié)算的特征1、支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社以及單位（含個(gè)體工商戶）和個(gè)人是辦理支付結(jié)算的主體。其中，銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。（必須通過“中國人民銀行”批準(zhǔn)的“金融機(jī)構(gòu)”進(jìn)行）2、支付結(jié)算是一種要式行為要式行為是指法律規(guī)定必須按照一定形式進(jìn)行的行為。辦理支付結(jié)算的形式要件包括票據(jù)和結(jié)算憑證的格式和書寫規(guī)范要求等。如票據(jù)的形式要件：1）簽章；2）記載事項(xiàng)。如果不合法，則票據(jù)無效。3、支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志銀行只是中介機(jī)構(gòu)。當(dāng)事人對自己在銀行的存款有自由支配權(quán)。4、支付結(jié)算實(shí)行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制中國人民銀行總行負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的支付結(jié)算制度，人行分行可根據(jù)支付結(jié)算制度制定實(shí)施細(xì)則，政策性銀行、商業(yè)銀行總行可制定具體管理辦法，報(bào)中國人民銀行總行批準(zhǔn)后執(zhí)行。注意：會計(jì)工作的行政管理原則：“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”。5、支付結(jié)算必須依法進(jìn)行支付結(jié)算必須依法進(jìn)行：必須遵守國家法律，不得損害社會公共利益?！吨Ц督Y(jié)算辦法》2021年9月19日由中國人民銀行發(fā)布，2021年12月1日實(shí)施二、支付結(jié)算的基本原則（1）恪守信用、履約付款。（2）誰的錢進(jìn)誰的賬、由誰支配。（3）銀行不墊款。三、支付結(jié)算主要工具支付結(jié)算可分為：現(xiàn)金支付和非現(xiàn)金支付非現(xiàn)金支付可分為：票據(jù)結(jié)算和非票據(jù)結(jié)算票據(jù)結(jié)算包括：匯票、本票和支票非票據(jù)結(jié)算包括：信用卡、匯兌、托收承付、委托收款、電子支付。大額支付：票據(jù)和匯兌小額支付：信用卡。四、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)1、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》2021年4月10日中國人民銀行發(fā)布的于同年9月1日起實(shí)施2、《中華人民共和國票據(jù)法》1995年5月10日八屆全國人大常委會第13次會議通過的于2021年8月28日第十屆全國人大常委會第11次會議修訂于1996年1月1日起實(shí)施3、《票據(jù)管理實(shí)施辦法》2021年8月21日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)由中國人民銀行發(fā)布的于同年10月1日起實(shí)施4、《支付結(jié)算辦法》2021年9月19日中國人民銀行發(fā)布的于同年12月1日起實(shí)施5、《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》2021年1月5日中國人民銀行發(fā)布的于同年3月1日起實(shí)施6、《異地托收承付結(jié)算辦法》1994年10月9日修訂于1995年1月1日施行五、辦理支付結(jié)算的具體要求（一）單位、個(gè)人和銀行應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。（沒有開立存款賬戶的個(gè)人向銀行交付款項(xiàng)后，也可通過銀行辦理支付結(jié)算），除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行不得為任何單位或個(gè)人查詢，不代任何單位或個(gè)人凍結(jié)、扣款，不得停止單位、個(gè)人存款的正常支付。（二）單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)憑證和統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證。未使用按統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證，其中票據(jù)無效，結(jié)算憑證銀行不予受理。（三）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求1、金額的填寫要求1）中文大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫。壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整（正）；不得自造簡化字，如果金額書寫中使用繁體字，也應(yīng)受理。2）寫到元為止的，后寫“整”或“正”；角為止的，可以不寫“整”或“正”；分為止的，不寫“整”或“正”。3）中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣；大寫金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。4）阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時(shí)，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的①阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時(shí)，中文大寫金額要寫“零”字。如￥1508.50，應(yīng)寫成人民幣壹仟伍佰零捌元伍角（整）。②阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，中文大寫金額中間可以只寫一個(gè)“零”字。如￥6008.14，應(yīng)寫成人民幣陸仟零捌元壹角肆分。③阿拉伯?dāng)?shù)字萬位或元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”，萬位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時(shí)，中文大寫金額中可以只寫一個(gè)零字，也可以不寫“零”字。如￥1680.14，應(yīng)寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元（零）壹角肆分。￥107000.53，應(yīng)寫成人民幣壹拾萬（零）柒仟元（零）伍角叁分。④阿拉伯?dāng)?shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時(shí)，中文大寫金額“元”后面應(yīng)寫“零”字。如￥16409.02，應(yīng)寫成人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分。如￥325.04，應(yīng)寫成人民幣叁佰貳拾伍元零肆分。5）阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫人民幣符號“￥”。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認(rèn)真填寫，不得連寫分辨不清。凡阿拉伯金額數(shù)字前有幣種符號的，數(shù)字后不再填寫貨幣單位。2、出票日期填寫要求1）票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時(shí)，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹”。例如，2月12日，應(yīng)寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應(yīng)寫成零壹拾月零貳拾日。①票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫；②在填寫月、日時(shí)：實(shí)際日期票據(jù)日期月為“壹”、“貳”和“壹拾”的前加“零”日為“壹”至“玖”和“壹拾”、“貳拾”和“叁拾”日為“拾壹”至“拾玖”前加“壹”【例題1】根據(jù)《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，出票日期“3月20日”的規(guī)范寫法是（）。A.零叁月零貳拾日B.零叁月貳拾日C.叁月零貳拾日D.叁月貳拾日【例題2】在填寫票據(jù)的出票日期時(shí)，下列各項(xiàng)中將10月20日填寫正確的是（）。A拾月貳拾日B零拾月零貳拾日C壹拾月貳拾日D零壹拾月零貳拾日2）票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。（四）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯(cuò)不漏、不潦草，防止涂改。票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時(shí)記載，二者必須一致，（不一致的票據(jù)無效；不一致的結(jié)算憑證銀行不予受理）。少數(shù)民族地區(qū)和外國駐華使領(lǐng)館根據(jù)實(shí)際需要，金額大寫可以使用少數(shù)民族文字或者外國文字記載。（五）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變造。1.簽章：票據(jù)簽章是指票據(jù)當(dāng)事人在票據(jù)上簽名、蓋章或簽名加蓋章的行為。1）單位、銀行在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章：為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章。2）個(gè)人在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，為個(gè)人本名的簽名或蓋章。2.不得更改的項(xiàng)目——3項(xiàng)1）票據(jù)和結(jié)算憑證上的金額2）出票日期（或者簽發(fā)日期）3）收款人名稱。3.可以更改的項(xiàng)目：對票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項(xiàng)，原記載人可以更改，更改時(shí)應(yīng)當(dāng)由原記載人在更改處簽章證明。4．偽造是指假冒他人或虛構(gòu)人名義簽章的行為；變造是指無權(quán)更改票據(jù)內(nèi)容的人，對票據(jù)上“簽章以外”的記載事項(xiàng)加以改變的行為。5．無效票據(jù)：（1）更改了不得更改的票據(jù)的出票日期、金額、收款人名稱（2）票據(jù)簽章不符合規(guī)定（3）票據(jù)金額大小寫不一致第二節(jié)現(xiàn)金管理現(xiàn)金管理的主要法律法規(guī)：《現(xiàn)金管理暫行條例》1988年9月8日國務(wù)院頒布，1988年10月1日起實(shí)施?！冬F(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》1988年9月23日中國人民銀行頒布，1988年10月1日起實(shí)施。一、開戶單位使用現(xiàn)金的范圍職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、包括稿費(fèi)和講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。使用現(xiàn)金結(jié)算的起點(diǎn)為1000元，需要增加時(shí)由中國人民銀行總行確定后，報(bào)國務(wù)院備案。除上述第5、6項(xiàng)外，開戶單位支付給個(gè)人的款項(xiàng)中，支付現(xiàn)金每人一次不得超過1000元，超過限額部分，根據(jù)提款人的要求在指定的銀行轉(zhuǎn)為儲蓄存款或以支票、銀行本票支付。確需全額支付現(xiàn)金的，應(yīng)經(jīng)開戶銀行審查后予以支付。二、現(xiàn)金使用的限額現(xiàn)金使用的限額，是指為了保證開戶單位日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。各開戶單位的庫存現(xiàn)金都要核定限額。庫存現(xiàn)金限額應(yīng)由開戶單位提出計(jì)劃，報(bào)開戶銀行審批。開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需要，原則上以開戶單位3-5天的日常零星開支所需核定庫存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不發(fā)達(dá)地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可以適當(dāng)放寬，但最多不得超過15天的日常零星開支。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守。各開戶單位需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。對沒有在銀行單獨(dú)開立賬戶的附屬單位也要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金管理，必須保留的現(xiàn)金，也要核定限額，其限額包括在開戶單位的庫存限額之內(nèi)。商業(yè)和服務(wù)行業(yè)的找零備用現(xiàn)金也要根據(jù)營業(yè)額核定定額，但不包括在開戶單位的庫存現(xiàn)金限額之內(nèi)。三、現(xiàn)金收支的基本要求開戶單位的現(xiàn)金收支應(yīng)當(dāng)依照下列規(guī)定辦理：1.開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。2.開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位必須在現(xiàn)金賬上如實(shí)反映坐支金額，并按月向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。3.開戶單位對于符合現(xiàn)金使用范圍規(guī)定，經(jīng)開戶銀行提取現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。4.因采購地點(diǎn)不確定、交通不便、生產(chǎn)或者市場急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，開戶單位應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。5.開戶單位不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金（即白條頂庫）；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲蓄；不準(zhǔn)保留賬外公款（即小金庫）；不得未經(jīng)批準(zhǔn)坐支現(xiàn)金或者未按開戶銀行核定的坐支范圍和限額坐支現(xiàn)金等。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照規(guī)定予以處罰。四、建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制制度（一）建立單位貨幣資金內(nèi)部控制制度1.國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，制本部門或本系統(tǒng)的貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定。2.各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，結(jié)合部門或系統(tǒng)的貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。3.單位負(fù)責(zé)人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)。（二）加強(qiáng)貨幣資金業(yè)務(wù)崗位管理1.各單位應(yīng)當(dāng)建立資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。2.出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。3.單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。（三）嚴(yán)格貨幣資金的授權(quán)管理1.單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人職責(zé)范圍和工作要求。2.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。3.經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。4.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。5.單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（四）按照規(guī)定程序辦理貨幣資金等行為1.支付申請；2.支付審批；3.支付復(fù)核；4.辦理支付。D.需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的，由中國人民銀行核定【例題3】關(guān)于現(xiàn)金適用范圍，下列各項(xiàng)中，表述正確的有（）。A．對于單位向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款以及出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)等，現(xiàn)金支付不受結(jié)算起點(diǎn)的限制B．開戶單位在銷售活動(dòng)中，可以對現(xiàn)金結(jié)算給予比轉(zhuǎn)賬結(jié)算優(yōu)惠的待遇C．開戶單位不得拒收支票、銀行匯票和銀行本票D．各單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，支付結(jié)算限額以上貨幣結(jié)算，可以使用現(xiàn)金第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶一、銀行結(jié)算賬戶的概念及特點(diǎn)(一)銀行結(jié)算賬戶的概念人民幣銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。其中：“存款人”是指單位和個(gè)人?！般y行”是指在中國境內(nèi)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，包括政策性銀行、商業(yè)銀行（含外資獨(dú)資銀行、中外合資銀行、外國銀行分行）、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社。（二）銀行結(jié)算賬戶的特點(diǎn)：1、辦理人民幣業(yè)務(wù)，不是外幣業(yè)務(wù)。2、辦理資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)，不同于儲蓄賬戶。3、是人民幣活期存款賬戶，不同于單位定期存款賬戶（定期存款賬戶不具有結(jié)算功能）。二、銀行結(jié)算賬戶的種類1、銀行結(jié)算賬戶按存款人不同，分單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶是指存款人“以單位名稱開立的”銀行結(jié)算賬戶。個(gè)體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。個(gè)人銀行結(jié)算賬戶指存款人憑個(gè)人身份證件“以自然人名稱開立的”銀行結(jié)算賬戶。郵政儲蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶管理。2、“單位銀行結(jié)算賬戶”按照用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶。其中：基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶（因注冊驗(yàn)資和增資驗(yàn)資的除外）、預(yù)算單位開立專用存款賬戶和QFII專用存款賬戶實(shí)行核準(zhǔn)制；其他賬戶實(shí)行備案制。3、按照開戶地點(diǎn)的不同劃分：銀行結(jié)算賬戶可分為本地銀行結(jié)算賬戶和異地銀行結(jié)算賬戶。三、銀行結(jié)算賬戶管理應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則(與支付結(jié)算原則要區(qū)分）（1）一個(gè)基本存款賬戶原則。（2）自愿選擇原則。（3）守法原則。存款人應(yīng)按照賬戶管理規(guī)定使用銀行結(jié)算賬戶辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，不得出租、出借銀行結(jié)算賬戶，不得利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用或進(jìn)行洗錢活動(dòng)。（4）存款保密原則。支付結(jié)算原則：（1）恪守信用、履約付款。（2）誰的錢進(jìn)誰的賬、由誰支配。（3）銀行不墊款。四、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷（掌握）（一）銀行結(jié)算賬戶的開立1．存款人通常應(yīng)在注冊地或住所地開立銀行結(jié)算賬戶1）核準(zhǔn)制：央行核準(zhǔn)開立的賬戶——4個(gè)：（1）基本存款賬戶；（2）臨時(shí)存款賬戶（因注冊驗(yàn)資和增資驗(yàn)資開立的除外）；（3）預(yù)算單位專用存款賬戶；（4）合格境外機(jī)構(gòu)投資者在境內(nèi)從事證券投資開立的人民幣特殊賬戶和人民幣結(jié)算資金賬戶（簡稱QFII專用存款賬戶）。2）備案制：央行備案開立的賬戶——3個(gè)：（1）一般存款賬戶；（2）其他專用存款賬戶；（3）個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。2．異地銀行結(jié)算賬戶（了解）1）營業(yè)執(zhí)照注冊地與經(jīng)營地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣）需要開立基本存款賬戶的；2）辦理異地借款和其他結(jié)算需要開立一般存款賬戶的；3）存款人因附屬非獨(dú)立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需開立專用存款賬戶的；4）異地臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要開立臨時(shí)存款賬戶的；5）自然人根據(jù)需要在異地開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的。3．各類賬戶開戶時(shí)應(yīng)提交的文件（根據(jù)各賬戶的使用范圍來判斷）。1）存款人為從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)納稅人，開立基本存款賬戶還應(yīng)出具稅務(wù)登記證；2）存款人開立、變更、撤銷一般存款賬戶、除預(yù)算資金外的專用存款賬戶和異地銀行結(jié)算賬戶時(shí)，必須出具基本存款賬戶開戶登記證。銀行在其基本存款賬戶開戶登記證上登記開戶銀行代碼、賬號、賬戶性質(zhì)、開戶日期，并由經(jīng)辦人員簽章。3）開立個(gè)人結(jié)算賬戶需出具個(gè)人身份證、護(hù)照。銀行還可要求申請人出具戶口簿、駕駛執(zhí)照等。4．開戶程序4步：存款人申請——簽訂協(xié)議——開戶銀行審查——人民銀行核準(zhǔn)或備案，核發(fā)開戶登記證。5．開立銀行結(jié)算賬戶時(shí)，銀行應(yīng)與存款人簽訂銀行結(jié)算賬戶管理協(xié)議，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。銀行應(yīng)建立存款人預(yù)留簽章卡片，并將簽章式樣和有關(guān)證明文件的原件或復(fù)印件留存歸檔。6.存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個(gè)工作日后，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務(wù)，但1）用于注冊驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶和2）因借款轉(zhuǎn)存開立的一般存款賬戶除外。3）當(dāng)存款人在同一銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)撤銷銀行結(jié)算賬戶后重新開立銀行結(jié)算賬戶時(shí)，重新開立的銀行結(jié)算賬戶可自開立之日起辦理付款業(yè)務(wù)。7.存款人預(yù)留簽章。存款人