財產(chǎn)稅法簡要概述

財產(chǎn)稅法學(xué)習(xí)要求：重點(diǎn)掌握：財產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅的含義

掌握：財產(chǎn)稅的特征、種類、歷史沿革，車輛購置稅的概念。

財產(chǎn)稅：以納稅人所擁有或支配的特定財產(chǎn)為計稅依據(jù)而征收的一類稅。分類：1.以課稅對象的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，財產(chǎn)稅可以分為靜態(tài)財產(chǎn)稅（如：房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、車船使用稅等）和動態(tài)財產(chǎn)稅（如：契稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅）。2.以征收范圍為標(biāo)準(zhǔn)，財產(chǎn)稅可分為一般財產(chǎn)稅（對納稅人所擁有的全部財產(chǎn)的價值進(jìn)行課稅的一種財產(chǎn)稅）和特種財產(chǎn)稅（如：房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、車船稅）。3.以財產(chǎn)稅存續(xù)時間為標(biāo)準(zhǔn)，財產(chǎn)稅可分為經(jīng)常財產(chǎn)稅（每年都要按期課征具有經(jīng)常性收入的財產(chǎn)稅）和臨時財產(chǎn)稅（在非常時期政府為籌措財政資金而臨時課征的財產(chǎn)稅）。4.以計稅方法的不同，財產(chǎn)稅可分為從量財產(chǎn)稅（以納稅人應(yīng)稅財產(chǎn)的數(shù)量為計稅依據(jù)，實(shí)行從量定額征收的財產(chǎn)稅）和從價財產(chǎn)稅（以納稅人應(yīng)稅財產(chǎn)的價值為計稅依據(jù)，實(shí)行從價定率征收的財產(chǎn)稅）。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅?，F(xiàn)行的房產(chǎn)稅是第二步利改稅以后開征的，1986年9月15日，國務(wù)院正式發(fā)布了《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，從當(dāng)年10月1日開始實(shí)施。

房產(chǎn)稅的特點(diǎn)：1、房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅，其征稅對象只是房屋；2、征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋；3、區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法，對于只用的按房產(chǎn)計稅余值征收，對于出租、出典的房屋按租金收入征稅。房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅的征收范圍

房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。二、房產(chǎn)稅的納稅人

房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人。三、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

房產(chǎn)稅采用從價計稅。計稅依據(jù)分為按計稅余值計稅和按租金收入計稅兩種。四、房產(chǎn)稅的稅率依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為１.２％；

依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為１２％。五、應(yīng)納稅額的計算

依照房產(chǎn)余值計算繳納的應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)計稅余值×1.2%

依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的應(yīng)納稅額＝租金收入×12%

九、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠

下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：

一、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)；

二、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；

三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；

四、個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；

五、經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

1．某居民自有一棟舊樓房，共20間，其中用于生活居住4間，用于開餐館5間（房屋原值為80000元），剩余的11間出租給某企業(yè)，每月收取租金5000元。該地區(qū)規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計稅。請計算該居民當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

2．有一大型企業(yè)，其生產(chǎn)用房原值為80000000元，還建有一座房產(chǎn)原值為2500000元的內(nèi)部醫(yī)院、一個房產(chǎn)原值為1500000元的幼兒園。當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的25%。請計算其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額。

資源稅資源稅是以各種自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。1993年12月25日國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，1993年12月30日財政部發(fā)布了《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并于1994年1月1日起施行。

資源稅的特點(diǎn)：1、只對特定資源征稅；2、具有收益稅性質(zhì)；3、具有級差收入稅的特點(diǎn)；4、實(shí)行從量定額征收。一、資源稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)開采資源稅暫行條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人

。二、資源稅的征收范圍

應(yīng)當(dāng)征收資源稅的礦產(chǎn)品和鹽共有七類：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。三、資源稅的稅額

四、資源稅的稅額計算

1、納稅人開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品'銷售的，其計算公式：

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

2、納稅人將開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品自用或捐贈的，其計算公式：

應(yīng)納稅額＝自用數(shù)量或捐贈數(shù)量×單位稅額

3、收購未完稅產(chǎn)品，于收購環(huán)節(jié)代扣代繳資源稅，其計算公式：

應(yīng)代扣代繳資源稅＝收購數(shù)量×單位稅額

七、資源稅的減免

（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

1．

某油田的一油廠10月份生產(chǎn)原油15萬噸（單位稅額12元/噸）其中銷售14萬噸，用于加熱，修井的原油1萬噸，當(dāng)月在采油過程中還回收伴生天然氣3千立方米（單位稅額8元/千立方米）。請計算該油田10月份應(yīng)納的資源稅稅額。

2．

某油田3月份生產(chǎn)原油15萬噸（單位稅額12元/噸），其中銷售13萬噸，用于自辦油廠加工2萬噸。請計算該油田3月份應(yīng)納的資源稅稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以征收范圍內(nèi)的土地為征稅對象，以實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。國務(wù)院在1988年9月27日發(fā)布了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，并于當(dāng)年11月1日起實(shí)施。

城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(diǎn)：1、對占用或使用土地的行為征稅；2、征稅對象是國有土地；3、征收范圍比較廣；4、實(shí)行差別幅度稅額。一、土地使用稅的征收范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。二、土地使用稅的納稅人

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。三、土地使用稅的適用稅額

一、大城市０.５元至１０元；

二、中等城市０.４元至８元；

三、小城市０.３元至６元；

四、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)０.２元至４元。四、土地使用稅的計稅依據(jù)

土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù)。五、土地使用稅的計算方法

應(yīng)納稅額＝計稅土地面積×適用稅額六、土地使用稅的申報繳納

1、土地使用稅按年計算，分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

2、納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限，填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表》，將其占用土地的權(quán)屬、位置、用途、面積和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他內(nèi)容，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報登記，并提供有關(guān)證明文件。

3、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。七、土地使用稅的稅收優(yōu)惠

一、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地；

二、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；

三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

四、市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

五、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

六、經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅５—１０年；

七、由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

1．甲城市某企業(yè)1997年實(shí)際占用土地面積5000平方米，該土地每平方米稅額為4元，當(dāng)?shù)氐某擎?zhèn)土地使用稅按每半年征收一次。請計算該企業(yè)每次應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅額。

2．某企業(yè)使用土地面積為30000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地屬中等城市，每平方米年稅額為2元。請計算該企業(yè)應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。3．某企業(yè)下屬的一個勞動服務(wù)公司與某學(xué)校校辦工廠合用一塊面積為500平方米的用地，其中勞動服務(wù)公司占用了300平方米，其余為校辦工廠實(shí)際占用，該地區(qū)適用年單位稅額為每平方米4元，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)每季度征收一次，請計算上述兩單位每次應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。

車船使用稅車船使用稅是以車船為征稅對象，向擁有并使用車船的單位和個人征收的一種稅?，F(xiàn)行的車船使用稅是第二步利改稅以后開征的，1986年9月15日，國務(wù)院正式發(fā)布了《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》，從當(dāng)年10月1日開始實(shí)施。

車船使用稅的特點(diǎn)：1、兼有財產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)；2、具有單項財產(chǎn)稅的特點(diǎn)；3、實(shí)行分類、分級（項）定額稅率。一、車船使用稅的征稅對象

車船使用稅的征稅對象是行駛于公共道路的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?。

二、車船使用稅的征收范圍

車船使用稅的征收范圍由車輛和船舶兩大類構(gòu)成。三、車船使用稅的納稅人

凡在中華人民共和國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人，為車船使用稅的納稅義務(wù)人。

四、車船使用稅的適用稅額

車船使用稅采用定額稅率，即對征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。

五、應(yīng)納稅額的計算

1、機(jī)動車（載重汽車除外）和非機(jī)動車

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅車輛數(shù)量×單位稅額

2、載重汽車、機(jī)動船和非機(jī)動船

應(yīng)納稅額＝車船的載重或凈噸位數(shù)量×單位稅額六、車船使用稅的申報繳納

1、車船使用稅的納稅期限實(shí)行按年征收、分期繳納。一般規(guī)定為按季或半年征收。

2、納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位和用途等情況，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

3、車船使用稅由納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。七、若干具體問題

客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按機(jī)動載貨汽車稅額征稅。具體辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

八、車船使用稅的稅收優(yōu)惠

下列車船免納車船使用稅：

一、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的車船；

二、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船；

三、載重量不超過一噸的漁船；

四、專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船；

五、各種消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫車、救護(hù)車船、垃圾車船、港作車船、工程船；

六、按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船；

七、經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。車輛購置稅是對有取得并自用應(yīng)稅車輛的行為的單位和個人征收的一種稅。2000年10月22日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，從2001年1月1日起執(zhí)行。

車輛購置稅的特點(diǎn)：1、兼有財產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)；2、車輛購置稅是價外稅；3、車輛購置稅是屬于費(fèi)改稅。一、車輛購置稅的納稅人

在我國境內(nèi)購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。

二、車輛購置稅的征收范圍

車輛購置稅的征稅范圍是：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

三、車輛購置稅的稅率和計稅公式

車輛購置稅的稅率為１０％。

車輛購置稅實(shí)行從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝計稅價格×稅率

四、車輛購置稅的計稅依據(jù)

車輛購置稅的計稅價格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：

（一）納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。

（二）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格的計算公式為：

計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

（三）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計稅價格核定。國家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場平均交易價格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格。

（四）納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。五、車輛購置稅的納稅申報

（1）購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起６０日內(nèi)申報納稅；

（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起６０日內(nèi)申報納稅；

（3）自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起６０日內(nèi)申報納稅。

（4）免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前繳納車輛購置稅。

六、車輛購置稅的納稅地點(diǎn)

購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

七、車輛購置稅的減免稅

（1）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅；

（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛，免稅；

（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅；

（4）有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。

八、其他規(guī)定

車輛購置稅實(shí)行一次征收制度。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

契稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅?，F(xiàn)行契稅是1997年7月7日重新頒布的《中華人民共和國契稅暫行條例》，于1997年10月1日起實(shí)施。契稅的特點(diǎn)：1、契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；2、契稅由財產(chǎn)承受人繳納。一、契稅的征收范圍

（一）國有土地使用權(quán)出讓；

（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營