財(cái)產(chǎn)稅法簡要概述

財(cái)產(chǎn)稅法學(xué)習(xí)要求：重點(diǎn)掌握：財(cái)產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅的含義

掌握：財(cái)產(chǎn)稅的特征、種類、歷史沿革，車輛購置稅的概念。

財(cái)產(chǎn)稅：以納稅人所擁有或支配的特定財(cái)產(chǎn)為計(jì)稅依據(jù)而征收的一類稅。分類：1.以課稅對(duì)象的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)產(chǎn)稅可以分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅（如：房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、車船使用稅等）和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅（如：契稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅）。2.以征收范圍為標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)產(chǎn)稅可分為一般財(cái)產(chǎn)稅（對(duì)納稅人所擁有的全部財(cái)產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行課稅的一種財(cái)產(chǎn)稅）和特種財(cái)產(chǎn)稅（如：房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、車船稅）。3.以財(cái)產(chǎn)稅存續(xù)時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)產(chǎn)稅可分為經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅（每年都要按期課征具有經(jīng)常性收入的財(cái)產(chǎn)稅）和臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅（在非常時(shí)期政府為籌措財(cái)政資金而臨時(shí)課征的財(cái)產(chǎn)稅）。4.以計(jì)稅方法的不同，財(cái)產(chǎn)稅可分為從量財(cái)產(chǎn)稅（以納稅人應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量定額征收的財(cái)產(chǎn)稅）和從價(jià)財(cái)產(chǎn)稅（以納稅人應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從價(jià)定率征收的財(cái)產(chǎn)稅）。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。現(xiàn)行的房產(chǎn)稅是第二步利改稅以后開征的，1986年9月15日，國務(wù)院正式發(fā)布了《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，從當(dāng)年10月1日開始實(shí)施。

房產(chǎn)稅的特點(diǎn)：1、房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象只是房屋；2、征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋；3、區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法，對(duì)于只用的按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，對(duì)于出租、出典的房屋按租金收入征稅。房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅的征收范圍

房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。二、房產(chǎn)稅的納稅人

房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人。三、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅采用從價(jià)計(jì)稅。計(jì)稅依據(jù)分為按計(jì)稅余值計(jì)稅和按租金收入計(jì)稅兩種。四、房產(chǎn)稅的稅率依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為１.２％；

依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為１２％。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)計(jì)稅余值×1.2%

依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的應(yīng)納稅額＝租金收入×12%

九、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠

下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：

一、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；

二、由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；

三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；

四、個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；

五、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

1．某居民自有一棟舊樓房，共20間，其中用于生活居住4間，用于開餐館5間（房屋原值為80000元），剩余的11間出租給某企業(yè)，每月收取租金5000元。該地區(qū)規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅。請(qǐng)計(jì)算該居民當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

2．有一大型企業(yè)，其生產(chǎn)用房原值為80000000元，還建有一座房產(chǎn)原值為2500000元的內(nèi)部醫(yī)院、一個(gè)房產(chǎn)原值為1500000元的幼兒園。當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的25%。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額。

資源稅資源稅是以各種自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。1993年12月25日國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，1993年12月30日財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并于1994年1月1日起施行。

資源稅的特點(diǎn)：1、只對(duì)特定資源征稅；2、具有收益稅性質(zhì)；3、具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)；4、實(shí)行從量定額征收。一、資源稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)開采資源稅暫行條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人

。二、資源稅的征收范圍

應(yīng)當(dāng)征收資源稅的礦產(chǎn)品和鹽共有七類：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。三、資源稅的稅額

四、資源稅的稅額計(jì)算

1、納稅人開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品'銷售的，其計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

2、納稅人將開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品自用或捐贈(zèng)的，其計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝自用數(shù)量或捐贈(zèng)數(shù)量×單位稅額

3、收購未完稅產(chǎn)品，于收購環(huán)節(jié)代扣代繳資源稅，其計(jì)算公式：

應(yīng)代扣代繳資源稅＝收購數(shù)量×單位稅額

七、資源稅的減免

（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

1．

某油田的一油廠10月份生產(chǎn)原油15萬噸（單位稅額12元/噸）其中銷售14萬噸，用于加熱，修井的原油1萬噸，當(dāng)月在采油過程中還回收伴生天然氣3千立方米（單位稅額8元/千立方米）。請(qǐng)計(jì)算該油田10月份應(yīng)納的資源稅稅額。

2．

某油田3月份生產(chǎn)原油15萬噸（單位稅額12元/噸），其中銷售13萬噸，用于自辦油廠加工2萬噸。請(qǐng)計(jì)算該油田3月份應(yīng)納的資源稅稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以征收范圍內(nèi)的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。國務(wù)院在1988年9月27日發(fā)布了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，并于當(dāng)年11月1日起實(shí)施。

城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(diǎn)：1、對(duì)占用或使用土地的行為征稅；2、征稅對(duì)象是國有土地；3、征收范圍比較廣；4、實(shí)行差別幅度稅額。一、土地使用稅的征收范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。二、土地使用稅的納稅人

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。三、土地使用稅的適用稅額

一、大城市０.５元至１０元；

二、中等城市０.４元至８元；

三、小城市０.３元至６元；

四、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)０.２元至４元。四、土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)

土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。五、土地使用稅的計(jì)算方法

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅土地面積×適用稅額六、土地使用稅的申報(bào)繳納

1、土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

2、納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限，填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》，將其占用土地的權(quán)屬、位置、用途、面積和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他內(nèi)容，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)登記，并提供有關(guān)證明文件。

3、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。七、土地使用稅的稅收優(yōu)惠

一、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；

二、由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；

三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

四、市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；

五、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

六、經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅５—１０年；

七、由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

1．甲城市某企業(yè)1997年實(shí)際占用土地面積5000平方米，該土地每平方米稅額為4元，當(dāng)?shù)氐某擎?zhèn)土地使用稅按每半年征收一次。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)每次應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅額。

2．某企業(yè)使用土地面積為30000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地屬中等城市，每平方米年稅額為2元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。3．某企業(yè)下屬的一個(gè)勞動(dòng)服務(wù)公司與某學(xué)校校辦工廠合用一塊面積為500平方米的用地，其中勞動(dòng)服務(wù)公司占用了300平方米，其余為校辦工廠實(shí)際占用，該地區(qū)適用年單位稅額為每平方米4元，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)每季度征收一次，請(qǐng)計(jì)算上述兩單位每次應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。

車船使用稅車船使用稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有并使用車船的單位和個(gè)人征收的一種稅?，F(xiàn)行的車船使用稅是第二步利改稅以后開征的，1986年9月15日，國務(wù)院正式發(fā)布了《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》，從當(dāng)年10月1日開始實(shí)施。

車船使用稅的特點(diǎn)：1、兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)；2、具有單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)；3、實(shí)行分類、分級(jí)（項(xiàng)）定額稅率。一、車船使用稅的征稅對(duì)象

車船使用稅的征稅對(duì)象是行駛于公共道路的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?。

二、車船使用稅的征收范圍

車船使用稅的征收范圍由車輛和船舶兩大類構(gòu)成。三、車船使用稅的納稅人

凡在中華人民共和國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人，為車船使用稅的納稅義務(wù)人。

四、車船使用稅的適用稅額

車船使用稅采用定額稅率，即對(duì)征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、機(jī)動(dòng)車（載重汽車除外）和非機(jī)動(dòng)車

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅車輛數(shù)量×單位稅額

2、載重汽車、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船

應(yīng)納稅額＝車船的載重或凈噸位數(shù)量×單位稅額六、車船使用稅的申報(bào)繳納

1、車船使用稅的納稅期限實(shí)行按年征收、分期繳納。一般規(guī)定為按季或半年征收。

2、納稅人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位和用途等情況，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

3、車船使用稅由納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。七、若干具體問題

客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額征稅。具體辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

八、車船使用稅的稅收優(yōu)惠

下列車船免納車船使用稅：

一、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的車船；

二、由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車船；

三、載重量不超過一噸的漁船；

四、專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船；

五、各種消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫車、救護(hù)車船、垃圾車船、港作車船、工程船；

六、按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船；

七、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他車船。車輛購置稅是對(duì)有取得并自用應(yīng)稅車輛的行為的單位和個(gè)人征收的一種稅。2000年10月22日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，從2001年1月1日起執(zhí)行。

車輛購置稅的特點(diǎn)：1、兼有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅的性質(zhì)；2、車輛購置稅是價(jià)外稅；3、車輛購置稅是屬于費(fèi)改稅。一、車輛購置稅的納稅人

在我國境內(nèi)購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅人。

二、車輛購置稅的征收范圍

車輛購置稅的征稅范圍是：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

三、車輛購置稅的稅率和計(jì)稅公式

車輛購置稅的稅率為１０％。

車輛購置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價(jià)格×稅率

四、車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)

車輛購置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定：

（一）納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。

（二）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

（三）納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計(jì)稅價(jià)格核定。國家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。

（四）納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅。五、車輛購置稅的納稅申報(bào)

（1）購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日起６０日內(nèi)申報(bào)納稅；

（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起６０日內(nèi)申報(bào)納稅；

（3）自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起６０日內(nèi)申報(bào)納稅。

（4）免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊(cè)手續(xù)前繳納車輛購置稅。

六、車輛購置稅的納稅地點(diǎn)

購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

七、車輛購置稅的減免稅

（1）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅；

（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅；

（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅；

（4）有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。

八、其他規(guī)定

車輛購置稅實(shí)行一次征收制度。購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

契稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅?，F(xiàn)行契稅是1997年7月7日重新頒布的《中華人民共和國契稅暫行條例》，于1997年10月1日起實(shí)施。契稅的特點(diǎn)：1、契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；2、契稅由財(cái)產(chǎn)承受人繳納。一、契稅的征收范圍

（一）國有土地使用權(quán)出讓；

（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營