2022-2023年山西省晉中市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022-2023年山西省晉中市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

11

題

20×8年3月20日，甲公司因給職工獎勵股份，應減少的資本公積（其他資本公積）為（）萬元。

A.600B.700C.800D.900

2.

第

8

題

在股權分置改革中，發(fā)行認沽權證的行權價為每股10元，行權日的市價為每股8元，假定共有1000萬份權證行權，非流通股東對行權價與市價差額的正確處理方法為（）。

A.確認2000萬元的投資收益

B.確認2000萬元的投資損失

C.確認2000萬元的股權分置流通權

D.增加2000萬元長期股權投資的賬面價

3.下列各項關于預計負債的表述中，正確的是（）。

A.預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務

B.與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預計負債計量應考慮未來期間相關資產(chǎn)預期處置利得的影響

D.預計負債應按相關支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

4.2009年1月1日，長征公司以5200萬元的價格自二級市場購入面值為100元的債券共45萬張，另支付相關稅費2萬元，該債券為A公司2008年1月1日發(fā)行的5年期、分期付息到期一次還本的債券，票面利率10％，每年1月5日支付上年度利息。長征公司將購人的債券劃分為持有至到期投資。則2009年長征公司取得該項投資時，應記入“持有至到期投資”科目中的金額是()。A.4500萬元B.4752萬元C.5200萬元D.5202萬元

5.下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式這一會計信息質量要求的是（）。

A.確認預計負債B.對應收賬款計提壞賬準備C.對外公布財務報表時提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬

6.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

甲股份有限公司（以下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，甲公司20×9年、2×10年長期股權投資業(yè)務等有關資料如下：

（1）20×9年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元取得了乙公司l0％的股權，采用成本法核算。20×9年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元。

（2）20×9年3月2日，乙公司宣告發(fā)放20×8年度現(xiàn)金股利，甲公司于當日收到80萬元現(xiàn)金股利；20×9年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。

（3）2×10年1月5日，甲公司以銀行存款2500萬元購入乙公司20％股權，另支付10萬元的相關稅費。至此持股比例達到30％，改用權益法核算此項長期股權投資。2×10年1月5日乙公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元。

20×9年12月31日，甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值為（）。查看材料

A.800萬元B.950萬元C.1000萬元D.1030萬元

7.第

11

題

下列關于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負債表的列示方法中，正確的是（）。

A.列入負債項目B.列入少數(shù)股東權益項目C.列入外幣報表折算差額項目D.列入負債和所有者權益項目之間單設的項目

8.下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（）。

A.發(fā)出商品B.委托加工物資C.待處理財產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品

9.下列事項在進行賬務處理時應通過“資本公積”科目核算的是（）

A.設定受益計劃修改導致與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或者減少

B.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

C.企業(yè)沒有任何條件的接受捐贈

D.采用權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)按持股比例確認的被投資單位除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外所有者權益變動應享有的份額

10.某企業(yè)于2009年1月1日購入一項專利權，實際支付款項200萬元，按10年的預計使用壽命采用直線法攤銷。2010年年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為120萬元，2011年1月1日．對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進行復核，該無形資產(chǎn)的尚可使用壽命為4年，攤銷方法仍采用直線法。該專利權2011年應攤銷的金額為（）萬元。

A.15B.30C.20D.40

11.

第

15

題

A設備08年應計提的折舊額為（）萬元。

A.11B.9.5C.10.7D.22

12.以間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，下列各項中，應作為凈利潤調節(jié)項目的是()。

A.將債務轉為資本B.遞延所得稅資產(chǎn)的減少C.購買子公司股權支付的現(xiàn)金D.融資租入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

13.下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量

D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本

14.下列職工薪酬中，不應當根據(jù)職工提供服務的受益對象計入成本費用的是（）。

A.因解除與職工的勞動關系給予的補償

B.構成工資總額的各組成部分

C.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

D.社會保險費

15.2009年1月1日，甲公司為其12名銷售人員每人授予200份股票期權：第一年年末的可行權條件為銷售業(yè)績增長率達到20％；第二年年末的可行權條件為銷售業(yè)績兩年平均增長16％；第三年年末的可行權條件為銷售業(yè)績三年平均增長l0％。該期權在2009年1月1日的公允價值為30元。2009年12月31日，銷售業(yè)績增長了18％，同時有2名銷售人員離開，企業(yè)預計2010年將以同樣速度增長，因此預計將于2010年l2月31日可行權。另外，企業(yè)預計2010年12月31日又將有3名銷售人員離開企業(yè)。2010年l2月31日，企業(yè)凈利潤僅增長了12％，因此無法達到可行權狀態(tài)，但企業(yè)預計2011年12月31日可達到行權狀態(tài)。另外，2010年實際有2名銷售人員離開。預計第三年將有1名銷售人員離開企業(yè)。2011年12月31日，企業(yè)凈利潤增長了l2％，因此達到可行權狀態(tài)。當年有3名銷售人員離開。則2011年企業(yè)應該確認的費用為()元。

A.2000B.30000C.7000D.9000

16.甲公司為上市公司，其20×6年度財務報告于20×7年3月1日對外報出。該公司在20×6年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計很可能敗訴并預計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000萬元之間(其中訴訟費為7萬元)。為此，甲公司預計了880萬元的負債;20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額為（）。

A.-880萬元B.-1000萬元C.-1200萬元D.-1210萬元

17.

第

3

題

甲公司在對2009年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應在原已編翩的2008年12月31日資產(chǎn)負債表中增加（）。

A."遞延所得稅負債"l22.73萬元

B."遞延所得稅資產(chǎn)"57.5萬元

C."遞延所得稅負債"l60.23萬元

D."遞延所得稅資產(chǎn)"20萬元

18.

第

20

題

2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辯認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辯認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為（）萬元。

A.50B.100C.150D.250

19.甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有－項對乙公司的長期應收款500萬美元尚未收回，且無具體的收回計劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報表調整抵消分錄中此長期應收款對甲公司合并利潤的影響為（）萬元人民幣。

A.0B.25C.24D.－25

20.笛卡爾最著名的思想莫過于“我思故我在”。從這句話來看，笛卡爾是（）。

A.樸素唯物主義者B.形而上學唯物主義者C.主觀唯心主義者D.客觀唯心主義者

21.

第

11

題

A公司2003年1月8日決定建造固定資產(chǎn)，2月18日取得專門借款存入銀行；3月17日預付工程款項；4月16日正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時間為（）。

A.3月17日B.4月16日C.2月18日D.1月8日

22.某企業(yè)租入專用設備一臺，租期為4年，每年年末支付租金10萬元，租賃內含利率為9%，租賃期滿，租賃資產(chǎn)將轉移給承租人，該企業(yè)另以銀行存款支付購買價款6萬元，租賃業(yè)務人員發(fā)生差旅費1萬元，該企業(yè)租賃期開始日應確認的使用權資產(chǎn)金額為（）。[（P/A，9%，4）＝3.2397；（P/F，9%，4）＝0.7084]

A.32.40萬元B.36.65萬元C.37.65萬元D.46萬元

23.不應計入在建工程項目成本的是（）。A.A.建造期間發(fā)生的水電費B.購入工程所用物資的人員差旅費C.正常運轉測試費D.購入工程物資的增值稅

24.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.因虧損合同預計產(chǎn)生的損失應于合同完成時確認

B.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務不應確認為預計負債

C.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

D.對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

25.第

10

題

甲企業(yè)2005年1月1日以銀行存款購入B公司10%股份，按成本法核算。初始投資成本為400000元。B公司2005年3月1日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利200000元。假設B公司2005年實現(xiàn)凈利潤600000元，2006年3月1日B公司宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利700000元，則2006年3月1日甲企業(yè)應確認的投資收益為（）元。

A.40000B.50000C.60000D.70000

26.在財產(chǎn)清查中，下列賬務處理正確的是（）

A.企業(yè)盤盈現(xiàn)金沖減管理費用

B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)因自然災害造成的存貨毀損計入管理費用

C.企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外收入

D.企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外支出

27.甲公司于2017年1月1日購入乙公司于當日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為6000萬元，實際支付價款為6260萬元；另支付交易費用4.54萬元，實際利率為4%。甲公司持有該投資以收取合同現(xiàn)金流量為目標，甲公司下列會計處理表述不正確的是（）

A.該金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

B.2017年末該金融資產(chǎn)攤余成本6215.12萬元

C.2018年該金融資產(chǎn)確認投資收益為248.60

D.2018年末該金融資產(chǎn)攤余成本6317.92萬元

28.下列關于前期差錯更正的表述，不需要在附注中披露的是（）。

A.前期差錯的性質

B.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額

C.無法進行追溯重述的，應說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況

D.在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息

29.2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項商品購貨合同，乙公司向甲公司銷售一臺大型機器設備，設備于當日發(fā)出。合同約定，乙公司采用分期收款方式銷售商品。該設備價款共計900萬元，分6期平均支付，首期款項150萬元于2013年1月1日支付，其余款項在2013～2017年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。假定不考慮增值稅。乙公司按照合同約定如期收到了款項。假定實際年利率為10%，（P／A，10%，5）=3．7908。不考慮其他因素，2014年12月31日資產(chǎn)負債表中“長期應收款”項目列報的金額為（）萬元。

A.600B.475．48C.373．03D.750

30.甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額是（）萬元。查看材料

A.744．33B.825．55C.900．60D.1149．50

二、多選題(15題)31.通常情況下，企業(yè)關鍵管理人員負責制定經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略目標，指揮調度生產(chǎn)經(jīng)營活動等，下列屬于各個公司關鍵管理人員的有（）

A.乙公司總經(jīng)理B.丁公司財務總監(jiān)C.甲公司董事會秘書D.丙公司總會計師

32.下列關于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有()。

A.購買日為20×1年6月30日

B.20×1年6月30日初始投資成本為8000萬元

C.購買目的合并商譽為650萬元

D.購買日調整、抵消分錄對合并報表資產(chǎn)類項目的影響額為-6850萬元

E.購買日合并報表中確認遞延所得稅負債125萬元

33.下列各項關于甲公司2013年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有（）。

A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出5200萬元

B.籌資活動現(xiàn)金流出1000萬元

C.投資活動現(xiàn)金流入440萬元

D.投資活動現(xiàn)金流出2200萬元

E.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額8425萬元

34.甲公司2011年發(fā)行可贖回可轉換公司債券的收入為20000萬元，該贖回權表明在債券到期前發(fā)行方有權利按照攤余成本贖回該債券。當期不具備權益轉換權的類似債券的公允價值為18500萬元，基于期權定價模型，可以確定在無轉換選擇權的類似債券中嵌入的可贖回權利對甲公司的價值為200萬元，以下甲公司在發(fā)行日所作出的判斷正確的有（）。

A.確認為負債的價值為18300萬元

B.確認為權益工具的價值為1700萬元

C.確認為負債的價值為18700萬元

D.確認為權益工具的價值為1300萬元

35.下列項目中，應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有()。

A.進口原材料支付的關稅B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用C.原材料入庫前的挑選整理費用D.自然災害造成的原材料凈損失

36.20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日，月租金為6萬元，每年年末支付當年度租金；前3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10％，自次月起每月增加租金0．5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20×7年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設備的公允價值為980萬元。下列各項關于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有()。(2009年新制度考題)

A.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益

B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益

C.經(jīng)營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產(chǎn)

D.經(jīng)營租賃設備按照與自有資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊

E.免租期內按照租金總額在整個租賃期內采用合理方法分攤的金額確認租金費用

37.下列各項中，應計入管理費用的有（）

A.銷售部門固定資產(chǎn)日常修理費用

B.行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊費

C.按照生產(chǎn)工人工資的2%計提工會經(jīng)費

D.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費

38.甲公司以人民幣為記賬本位幣，20×3年取得境外經(jīng)營的乙公司80%的股權，能夠對乙公司財務和生產(chǎn)經(jīng)營實施控制。乙公司以美元為記賬本位幣。7月1日，甲公司以長期應收款的形式向乙公司投入2200萬美元，該筆應收款項并無明確的回收計劃。20×3年年末甲公司將乙公司外幣報表折算為人民幣時產(chǎn)生外幣報表折算差額200萬元。已知即期匯率：20×3年7月1日，1美元＝6.81元人民幣；12月31日，1美元＝6.82元人民幣。假定不考慮其他因素，則下列關于合并報表的處理中，表述正確的有（）。

A.合并報表應將長期應收款的匯兌差額22萬元轉入外幣報表折算差額

B.長期應收款的匯兌差額對合并利潤表最終影響金額為0

C.外幣報表折算差額列示金額為178萬元

D.少數(shù)股東權益應分攤的外幣報表折算差額為40萬元

39.下列各項關于A公司土地使用權會計處理的表述中，正確的有（）。

A.2013年1月10日購入的一宗土地使用權及地上建筑物，土地使用權取得時按照20000萬元確認為無形資產(chǎn)

B.2013年1月20日取得一宗土地使用權用于建造酒店，其土地使用權取得時按照實際成本40000萬元確認為無形資產(chǎn)

C.2013年2月1日，A公司取得一宗土地使用權用于建造住宅小區(qū)，其土地使用權取得時按照實際成本80000萬元確認為無形資產(chǎn)

D.住宅小區(qū)在2013年12月31日資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示的金額為104000萬元

E.2013年12月31日，A公司以債務重組方式取得一宗土地使用權及其地上的在建寫字樓，其土地使用權按照實際成本120000萬元確認為投資性房地產(chǎn)

40.關于無形資產(chǎn)的初始計量，下列說法中正確的有()。

A.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出

B.購人無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按取得無形資產(chǎn)購買價款總額入賬

C.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

D.企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本

E.企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值應轉入在建工程成本

41.下列資產(chǎn)項目中，每年末－定要進行減值測試的有（）。

A.商譽B.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)C.尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

42.20×3年初A公司取得B公司100%的股權，支付款項1350萬元，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1200萬元，當年B公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈利潤為150萬元．2014年1月1日A公司出售了B公司10%的股權，出售價款為180萬元，2014年B公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈利潤為225萬元。2015年1月1日A公司出售了B公司50%的股權，不再對B公司具有控制權，出售價款為1200萬元，剩余股權的公允價值為960萬元，假設有證據(jù)表明兩次股權轉讓協(xié)議屬于－攬子交易，則下列相關處理的表述中正確的有（）。

A.合并報表中應將這兩次交易作為－項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理

B.2015年處置股權的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益金額為637.5萬元

C.在喪失控制權前2014年處置股權時，處置價款與處置投資對應的享有B公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并報表中應確認為當期損益

D.合并報表中應將這兩次交易分別單獨進行確認和處理

43.甲公司2012年初以銀行存款450萬元取得乙公司25％的股份，能夠對乙公司施加重大影響。取得投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元，與其賬面價值相等。2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，分配現(xiàn)金股利50萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元。2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤380萬元，分配股票股利100萬元，因接受控股股東捐贈增加資本公積120萬元，期末該項長期股權投資的可收回金額為720萬元。2014年3月1日甲公司將上述投資全部對外出售，共計取得價款735萬元。則下述表述正確的有（）。

A.甲公司2012年應確認投資收益84．5萬元

B.甲公司2012年末該項長期股權投資的賬面價值637．5萬元

C.甲公司2013年應確認投資收益95萬元

D.甲公司因處置該股權投資應確認處置損益15萬元

44.下列關于股份支付計量原則的表述中，正確的有（）。

A.不管是以權益結算的股份支付，還是以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，都應根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權的權益工具數(shù)量

B.不管是以權益結算的股份支付還是以現(xiàn)金結算的股份支付除立即可行權的以外在授予日均不做會計處理

C.以現(xiàn)金結算的股份支付在等待期內應按資產(chǎn)負債表日負債的公允價值重新計量

D.以現(xiàn)金結算的股份支付在可行權日后不需要做會計處理

45.下列各項中，通過營業(yè)外收支核算的有（）。A.A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.固定資產(chǎn)計提的減值準備

C.對外出售不需用原材料實現(xiàn)的凈損益

D.債務重組中債權人收到的現(xiàn)金小于重組債權賬面價值的差額

E.債務重組中債務人轉讓的固定資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和大于固定資產(chǎn)公允價值的差額

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.下列關于辭退福利的說法不正確的有（）

A.退休養(yǎng)老金屬于辭退福利

B.補償款項超過一年的辭退計劃，需要采用恰當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)

C.辭退福利在發(fā)生時應貸記預計負債

D.辭退福利應根據(jù)被辭退職工的服務對象分別計入相關的成本、費用

四、綜合題(5題)49.甲公司為境內上市公司，其2×15年度財務報告于2×16年3月20日經(jīng)董事會批準對外報出。2×15年甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：(1)2×15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予20000份股票期權的股權激勵計劃。甲公司與相關高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自期權授予之日起在乙公司連續(xù)服務4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價格為每股8元，該股票期權在授予日(2×15年7月1日)的公允價值為14元／份，2×15年12月31日的公允價值為16元／份，截至2×15年年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3．5年內將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下(單位：萬元，下同)：借：管理費用63貸：資本公積——其他資本公積63(2)2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定，甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止；廣告費用為8000萬元，自合同簽訂第二天支付70％的價款，若因故終止合同，甲公司有權就已履約部分收取款項。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70％價款，另外30％價款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務義務。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款5600應收賬款2400貸：主營業(yè)務收入8000(3)為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務，2×15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款。甲公司的會計處理如下：借：應付賬款5000貸：營業(yè)外收入5000(4)2×15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將以攤余成本計量的丁公司債券出售30％，出售所得價款2700萬元已通過銀行收取。同時，甲公司改變了該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并計劃于2×16年年初出售。該以攤余成本計量的金融資產(chǎn)于出售30％之前的賬面攤余成本為8500萬元，未計提減值準備。預計剩余債券的公允價值為6400萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款2700其他債權投資6400貸：債權投資8500投資收益600(5)由于出現(xiàn)減值跡象，2×15年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進行后續(xù)計量，原值為45000萬元，已計提折舊9000萬元，以前年度未計提減值準備，預計該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為32500萬元，甲公司的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失6000貸：投資性房地產(chǎn)減值準備6000甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，截至2×15年6月30日，已計提折舊10年，預計凈殘值為零。2×15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務收入400借：其他業(yè)務成本375貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊375(6)2×15年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司將應收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行，價格為9000萬元，如果己銀行無法在應收賬款信用期過后6個月內收回款項，則有權向甲公司追索。合同簽訂當日，甲公司將應收大華公司賬款的有關資料交付己銀行，并書面通知大華公司，己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉讓時，甲公司已對該應收賬款計提了1000萬元的壞賬準備。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款9000壞賬準備1000貸：應收賬款9500營業(yè)外收入500假定不考慮相關稅費及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。要求：(1)根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調整”科目)。(2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司合并財務報表中該股權激勵計劃的類型，并說明理由。(3)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司合并財務報表中該辦公樓應劃分的資產(chǎn)類別(或報表項目)，并說明理由。(答案中的金額單位用萬元表示)

50.金陽股份有限公司(下稱“金陽股份”)為上市公司，其2013年的財務報表于2014年5月31日報出，所得稅匯算清繳于5月30日完成。金陽公司2014年5月31日前發(fā)生如下事項。

(1)3月10日收到甲公司因質量問題退回的一批商品，開出紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品系金陽股份2013年11月份銷售，售價500萬元，成本350萬元，金陽股份對此已確認收入500萬元并結轉成本350萬元，此貨款至年末尚未收到，金陽股份按應收賬款的5％計提了壞賬準備。

(2)金陽股份財務人員在2月1日發(fā)現(xiàn)對一筆長期股權投資的核算不妥，具體如下：2012年7月1日金陽股份以一批公允價值200萬元的存貨取得乙公司3％股權，對乙公司經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，并且在市場上有公允報價。此股權2012年、2013年公允價值分別增加30萬元、40萬元，2013年7月1日金陽股份基于對乙公司的信心又以公允價值為2000萬元、賬面價值為1500萬元的無形資產(chǎn)取得乙公司的60％股權，并于當日取得對乙公司的控制權。當日原3％股權的公允價值為330萬元，金陽股份按照2330萬元作為此股權的初始人賬價值，并將原股權按照330萬元進行了調整。(此事項不考慮所得稅及增值稅的影響)

(3)4月16日，金陽股份一項300萬元的債權因債務人遭受自然災害無法收回，由于2013年末未得到任何相關的信息，所以金陽公司只是按照慣例對此債權確認了15萬元的減值準備。

(4)金陽股份因違約涉及的一項訴訟案于3月25日作出判決，需向丙公司支付違約金700萬元，并承擔訴訟費20萬元，金陽股份服從判決并支付了相關款項。此訴訟為2013年9月份金陽股份與丙公司簽訂的購銷合同引起。合同約定金陽股份應于2013年11月向丙公司銷售一批M產(chǎn)品，但因材料供應發(fā)生問題，金陽股份未能及時供貨，雙方未就賠償事項達成一致意見，因此丙公司向法院提起訴訟，2013年末金陽股份預計很可能敗訴，并預計最可能的賠償金額為580～660萬元之間。稅法規(guī)定訴訟損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除。

(5)4月1日，財務人員發(fā)現(xiàn)將2013年1月接受非關聯(lián)方企業(yè)捐贈的公允價值為500萬元的無形資產(chǎn)確認為資本公積。(假定該事項不考慮所得稅的影響)

(6)金陽股份于5月1日發(fā)行5000萬元債券，并根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元，以資本公積轉增股本300萬元。

(7)其他資料：

①金陽股份適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，按照凈利潤的10％計提法定盈余公積．不計提任意盈余公積；

②將各事項對留存收益的調整匯總為一筆分錄處理；

③如無特別說明，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅費。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)～(5)逐項判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，若不屬于，請說明理由；若屬于，請寫出相關的調整分錄。

(2)根據(jù)資料(6)，說明金陽股份對這些業(yè)務應進行的處理。

51.編制該集團公司2013年與投資業(yè)務有關的合并抵消分錄。

52.天合股份有限公司(以下簡稱“天合公司”)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格。商品銷售價格均不含增值稅。商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。天合公司按照實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。天合公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成。天合公司2011年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2012年4月25日對外報出，實際對外公布日為2012年4月30日。天合公司財務負責人在對2011年度財務會計報告進行復核時，對2011年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2012年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項于2012年3月2日發(fā)現(xiàn)。

(1)1月1日，天合公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向天合公司支付341萬元。1月6日。天合公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫并作為原材料核算。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款341

貸：主營業(yè)務收入290應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51

借：主營業(yè)務成本150

貸：庫存商品150

(2)10月15日，天合公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。1O月15日。天合公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；天合公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，天合公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款234

貸：主營業(yè)務收入200應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34

借：主營業(yè)務成本140

貸：庫存商品140

(3)12月1日，天合公司向丙公司銷售一批c商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，天合公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31E1，天合公司尚未收到銷售給丙公司的c商品貨款117萬元。天合公司的會計處理如下：

借：應收賬款117

貸：主營業(yè)務收入100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

借：主營業(yè)務成本80

貸：庫存商品80

(4)12月1日，天合公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)；天合公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，天合公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存人銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，天合公司的安裝工作尚未結束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務由于已開發(fā)票應計人應納稅所得額計算繳納所得稅。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款585

貸：主營業(yè)務收入500應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85

借：主營業(yè)務成本350

貸：庫存商品350

(5)12月1日，天合公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，天合公司于2012年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。12月1日，天合公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。天合公司的會計處理如下：

借：銀行存款819

貸：主營業(yè)務收入700應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)119

借：主營業(yè)務成本600

貸：庫存商品600

要求：

(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可)。

(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄(涉及“利潤分配——未分配利潤”“盈余公積——法定盈余公積…應交稅費——應交所得稅”的調整會計分錄可合并編制)。

(3)計算填列利潤表及所有者權益變動表相關項目的調整金額。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)

53.為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司2x20年和2x21年實施了并購和其他有關交易。(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下。1)A公司從2x17年1月1日起至并購前一直直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。2)B公司持有C公司60%股權(系2x18年12月31日從非關聯(lián)方處購入并能夠控制C公司)，持有D公司100%股權(系2x17年12月31日從非關聯(lián)方處購入)。3)A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(系2x17年7月31日取得)和29%股權(系2x17年10月31日取得)。從2x17年10月31日起，甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。上述公司之間的關系見下圖:與并購交易相關資料如下：1）2x20年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定:甲公司自B公司購買其所持有的C公司60%股權;以C公司2x20年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值為基礎確定股權轉讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2x20年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算確定。上述股權轉讓合同于220年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。2x20年5月31日，C公司可認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司轉讓一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。2x20年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2x20年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元;C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，按2x20年5月31日(評估基準日)公允價值持續(xù)計算的賬面價值為11800萬元。按C公司2x18年12月31日(B公司購買C公司的購買日)公允價值持續(xù)計算的賬面價值為12000萬元，B公司與C公司編制的合并報表中確認商譽300萬元且未發(fā)生減值。2x20年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。2)2x21年6月30日，甲公司以銀行存款3800萬元購買C公司20%股權。當日，公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，按2x20年5月31日公允價值持續(xù)計算的賬面價值為13600萬元，按C公司2x18年12月31日公允價值持續(xù)計算的賬面價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。(3)甲公司與C公司內部交易如下:1)2x19年7月1日，甲公司向C公司出售一項管理用專利權，原值為200萬元，至出售時已累計攤銷40萬元，售價為400萬元。該無形資產(chǎn)按直線法攤銷，至出售日預計尚可使用年限為10年，無殘值。至2x21年12月31日未發(fā)生減值。2)2x21年10月1日，C公司向甲公司銷售一批產(chǎn)品，售價為200萬元，成本為160萬元，至2x21年12月31日，甲公司向外部第三方銷售80%，剩余存貨未發(fā)生減值。(4)甲公司2x21年11月30日與C公司簽訂辦公樓轉讓合同，按合同簽訂當日的賬面價值將辦公樓轉讓給C公司，以供C公司辦公使用，根據(jù)合同約定甲公司將在40日內騰空辦公樓并將其移交C公司。合同簽訂日，該辦公樓的賬面原價48000萬元，已計提折舊(包括當年1月至11月計提的折舊)5680萬元。該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計凈殘值為零。甲公司預計上述辦公樓轉讓將于下年一月份完成。合同簽訂當日，預計公允價值減去處置費用后的凈額大于賬面價值。年末，甲公司尚未完成辦公樓的騰空及移交。假定不考慮增值稅及所得稅等其他因素影響。要求:（1）判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時應當調整資本公積的金額及分析判斷合并方的財務報表比較數(shù)據(jù)追溯調整的時點;如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時形成商譽或計入當期損益的金額。（2）計算甲公司取得C公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。（3）判斷甲公司購買C公司20%股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計算個別報表中甲公司取得C公司20%股權的成本并編制相關會計分錄;計算合并報表中因購買C公司20%股權應調減的資本公積金額。（4）根據(jù)資料(3)，編制2x21年合并報表中甲公司與C公司內部交易的抵銷分錄。（5）根據(jù)資料(4)，編制甲公司個別報表中與擬出售辦公樓相關的會計分錄。（6）根據(jù)資料(4)，編制甲公司合并財務報表相關會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.某上市公司有關可轉換債券業(yè)務如下:

(1)1996年7月1日發(fā)行4年期可轉換債券,面值為20000萬元。《可轉換債券上市公告書》規(guī)定,可轉換債券持有人在債券發(fā)行日1年以后可申請轉換為股份,轉換條件為面值20元的可轉換債券轉換為1股(股票每股票面價值為1元),可轉換債券票面年利率為8%如果債券持有人未行使轉換權,則在債券到期時一次還本付息。發(fā)行可轉換債券所籌集的資金用于擴建生產(chǎn)車間,每半年計息一次。該公司發(fā)行可轉換債券收入價款共22000萬元(為簡化核算,手續(xù)費等略)。該公司對發(fā)行債券的溢折價采用直線法攤銷。

(2)1997年7月1日,某企業(yè)將其持有的該公司可轉換債券4000萬元(面值)申請轉換股份200萬股。

要求:對該上市公司1996年7月1日至1997年7月1日可轉換債券業(yè)務進行賬務處理。(答案中要求寫出二級明細科目)

55.甲公司20×6年12月31日有關資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎如下表所示。

其他資料如下：

(1)20×6年年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的余額為1350萬元，遞延所得稅負債的余額為2060萬元。

(2)上述長期股權投資系甲公司向其聯(lián)營企業(yè)投資，初始投資成本為2000萬元，因采用權益法而確認的增加長期股權投資賬面價值為1600萬元，其中，因聯(lián)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤而增加的金額為1000萬元，其他權益變動增加額為600萬元，未發(fā)生減值損失。該聯(lián)營企業(yè)適用的所得稅稅率與甲公司相同，均為25%，預計未來所得稅稅率不會發(fā)生變化，甲公司對該項長期股權投資意圖長期持有，并無計劃在近期出售。

(3)甲公司20×6年度實現(xiàn)的利潤總額為9000萬元，其中，計提應收賬款壞賬損失200萬元，轉回存貨跌價準備350萬元；對聯(lián)營企業(yè)投資確認的投資收益400萬元；贊助支出100萬元；管理用設備的折舊額高于可稅前抵扣的金額為1000萬元；無形資產(chǎn)中的開發(fā)成本攤銷為200萬元，按照稅法規(guī)定當期可稅前抵扣的金額為300萬元。

本年度資產(chǎn)公允價值變動凈增加3000萬元，其中，交易性金融資產(chǎn)公允價值減少100萬元，當年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加800萬元，投資性房地產(chǎn)公允價值增加2300萬元。

(4)假定：①甲公司未來持續(xù)盈利并有足夠的納稅所得抵扣可抵扣暫時性差異，除上述各項外不存在其他納稅調整事項；②甲公司對其所持有的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量；③上述無形資產(chǎn)均為當年末新增的可資本化的開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定資本化的開發(fā)支出可以加計扣除；④稅法規(guī)定公司按照準則規(guī)定所計提的資產(chǎn)損失準備以及轉回均不計入應納稅所得額，按照權益法確認的投資收益也不計入應納稅所得額，贊助支出不得從應納稅所得額中扣除。

要求：(1)計算甲公司長期股權投資的賬面價值和計稅基礎，并填入上表相關項目中；

(2)分別計算甲公司各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異及合計金額，并填入上表相關項目中；

(3)分別計算甲公司年末應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的所得稅影響金額；

(4)計算甲公司當年度發(fā)生的遞延所得稅；

(5)計算甲公司當期應交的所得稅金額；

(6)計算甲公司20×6年度的所得稅費用(或收益)；

(7)編制甲公司與所得稅相關的會計分錄。

56.

編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。

(假定無形資產(chǎn)賬面凈值=無形資產(chǎn)原值-累計攤銷)

57.

計算2008年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎和產(chǎn)生的暫時性差異，編制確認遞延所得稅的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

58.A股份有限公司2000年1月1日以貨幣資金1000萬元投資B公司,取得B公司40%的股權,對B公司具有重大影響。B公司成立于1999年1月1日,至1999年12月31日股東權益為2500萬元,其中股本2000萬元,盈余公積300萬元,未分配利潤200萬元。A公司按照稅后利潤的10%提取法定盈余公積,按照5%提取法定公益金。

(1)B公司2000年當年實現(xiàn)稅后凈利潤為500萬元。

(2)2001年12月31日,B公司按照相關會計制度的規(guī)定,計提各項減值準備并追溯調整。因追溯調整影響凈利潤的數(shù)額,1999年度為-400萬元,2000年度為-150萬元;公司將其中的15%調整盈余公積(其中10%為法定盈余公積,5%為法定公益金)其余調整了未分配利潤;2001年度的B公司獲得凈利潤200萬元。

(3)2002年1月5日,B公司增資擴股,所有者權益總額達到5000萬元,A公司投資比例相應下降至30%。

(4)A公司對股權投資差額按10年平均攤銷。A公司利潤分配方法為按凈利潤的10%提取法定盈余公積,按凈利潤的5%提取法定公益金,其他為未分配利潤。

要求:

(1)編制A公司2000年相關業(yè)務的會計分錄;

(2)編制A公司2001年相關業(yè)務會計分錄(不考慮所做分錄對所得稅、期末結轉損益的影響;涉及長期股權投資、利潤分配和盈余公積時,寫出相關明細科目);

(3)編制A公司2002年在B增資擴股時的會計處理。

參考答案

1.A【解析】20×8年3月2日，甲公司回購公司普通殷的會計處理為：

借：庫存股800

貸：銀行存款800

3月20日將回購的100萬股普通股獎勵給職工

會計處理為：

借：銀行存款l00(1×100)

資本公積一其他資本公積600(6×100)

一股本溢價100

貸：庫存股800

2.C認沽權證是指權證持有人行權時向非流通股東出售股票，換言之，是非流通股東購入股票，所以此項業(yè)務與非流通股東的投資收益無關，此外非流通股東在購入股票時是按市價確認長期股權投資賬面價的，行權價高于市價的差額將其計入股權分置流通權。來

3.B【考點】預計負債的確認和計量

【名師解析】預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，選項A錯誤;企業(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關未來事項，單不應考慮與其處置相關資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，選項D錯誤。

【說明】本題與B卷單選第7題完全相同。

4.B取得債券時購買價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息需要單獨確認為應收項目，因此持有至到期投資的初始人賬金額=5200+2—45×100×10％=4752(萬元)，則記入“持有至到期投資”科目的金額即為4752萬元。參考分錄：借：持有至到期投資——成本4500——利息調整252應收利息450貸：銀行存款5202

5.D融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算，符合會計信息質量要求的實質重于形式原則，其他選項不符合。

6.C20×9年1月1日，甲公司取得的對乙公司長期股權投資初始投資成本為1000萬元。因為初始投資取得時采用的是成本法，成本法下確認應收股利等不調整長期股權投資的賬面價值，

借：應收股利50

貸：投資收益50收到時

借：銀行存款50

貸：應收股利50

成本法下核算的長期股權投資對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤是不做賬務處理的。

7.B答案解析：少數(shù)股東的外幣報表折算差額并入少數(shù)股東權益。參考教材441頁倒數(shù)第4段的講解。

8.C會計要素按照其性質分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?！按幚碡敭a(chǎn)損失”預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

9.D選項A不符合題意，設定受益計劃修改導致與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或者減少應計入到當期損益；

選項B不符合題意，現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，計入到其他綜合收益；

選項C不符合題意，企業(yè)接受沒有任何條件的捐贈，應計入營業(yè)外收入；

選項D符合題意，采用權益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動，應按照持股比例與被投資單位所有者權益的其他變動計算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。

綜上，本題應選D。

10.B2010年年末該專利權的賬面凈額=200—200／10×2=160(萬元)?？墒栈亟痤~為120萬元，計提減值準備后賬面價值為120萬元。2011年應攤銷的金額=120／4=30(萬元)。

11.DA設備2008年應計提的折舊額=（374-14）/10×4/12+360×2/6×1/12=22（萬元）

12.B解析：按照《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》有關披露中的要求，企業(yè)在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，至少應當包括：資產(chǎn)減值準備；固定資產(chǎn)折舊；無形資產(chǎn)攤銷；長期待攤費用攤銷；待攤費用；預提費用；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益等不影響現(xiàn)金流量但會影響當期凈利潤的項目。本題將債務轉為資本不影響現(xiàn)金流量的增減變動，也不影響當期凈利潤；購買子公司股權支付的現(xiàn)金和融資租入固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金是影響的現(xiàn)金流量但不影響凈利潤的項目。

13.B選項A，換入丙公司股票應確認為交易性金融資產(chǎn)；選項C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項D，換出生產(chǎn)的辦公設備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本。

14.A企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象進行分配。

15.A2009年應該確認的費用=(12—2—3)×200×30×1／2=21000(元)；2010年應該確認的費用=(12—2—2—1)×200×30×2／3—21000=7000(元)；2011年應該確認的費用=(12—2—2—3)×200×30—21000—7000=2000(元)。

16.D【考點】資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案

【名師解析】本題中的資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整的金額也要影響甲公司20×6年度利潤總額，所以上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額=-(1200+10)=-1210(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第15題完全相同。

17.D遞延所得稅資產(chǎn)應調增20萬元。

18.D會計分錄應是：

借：長期股權投資――乙公司（成本）2100

貸：銀行存款2000

營業(yè)外收入100

被投資當年實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，投資方應根據(jù)持股比例計算應享有的份額500×30％＝150萬元，作分錄：

借：長期股權投資－－乙公司（損益調整）150

貸：投資收益150

所以答案應為D。

19.C2013年改良前計提的折舊＝600/10/12×3＝15(萬元)

改良后的入賬價值＝420－420×80/600+50+60＝474(萬元)

改良完成后計提的折舊＝474×2/10×6/12＝47.4(萬元)

2013年計提的折舊總額＝15+47.4＝62.4(萬元)

20.C主觀唯心主義把個人的某種精神如感覺、經(jīng)驗、心靈、意識、觀念、意志爭作為世界上一切事物產(chǎn)生和存在的根源與基礎，因此笛卡爾屬于主觀唯心主義者。故選C。

21.B

22.B承租人租賃付款額現(xiàn)值＝10×3.2397＋6×0.7084＝36.65（萬元）。發(fā)生的差旅費無論是否實際取得租賃都會發(fā)生的支出，不屬于初始直接費用，應當在發(fā)生時計入當期損益。賬務處理：借：使用權資產(chǎn)（10×3.2397＋6×0.7084）36.65租賃負債——未確認融資費用9.35貸：租賃負債——租賃付款額（4×10＋6）46借：管理費用等1貸：銀行存款

23.B購入工程所用物資的人員差旅費，計入管理費用，選項B符合題意。如果購入工程物資用于建造不動產(chǎn)，那么工程物資按照含稅價款入賬，領用時其增值稅相應轉入在建工程，所以選項D也可能會計入在建工程項目成本，不符合題意。

24.A【答案】A。解析：選項A，虧損合同產(chǎn)生的義務，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

25.C根據(jù)《企業(yè)會計準則——長期股權投資》第五條規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。對子公司投資的日常核算采用成本法是與原先相比變化最大的方面之一。

26.D選項A錯誤，盤盈的現(xiàn)金應計入營業(yè)外收入；

選項B錯誤，因自然災害造成的存貨毀損應計入營業(yè)外支出；

選項C錯誤，企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)應作為前期差錯更正通過“以前年度損益調整”進行核算，調整發(fā)現(xiàn)差錯計入期初留存收益，不能直接計入當期營業(yè)外收入；

選項D正確，企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外支出。

綜上，本題應選D。

27.D選項A不合題意，金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標；（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付；本題中甲公司持有該投資以收取合同現(xiàn)金流量為目標且該債券為一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息；

選項B不合題意，2017年確認投資收益＝（6260＋4.54）×4%＝6264.54×4%＝250.58（萬元）；2017年末攤余成本＝6264.54－（6000×5%－250.58）＝6215.12（萬元）；

選項C不合題意，2018年確認投資收益＝6215.12×4%＝248.60（萬元）；

選項D符合題意，2018年年末攤余成本＝6215.12－（6000×5%－248.60）＝6163.72（萬元）。

綜上，本題應選D。

28.D本題考查的知識點是：前期差錯更正的披露。選項D，不需要披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。

29.C【解析】2013年1月1日“長期應收款”科目余額=900-150=750(萬元)，“未實現(xiàn)融資收益”科目余額=150×5-150×3．7908=181．38(萬元)，應收本金余額=750-181．38=568．62(萬元)；2014年12月31日“長期應收款”科目余額…750-150=600(萬元)，“未實現(xiàn)融資收益”科目余額=181．38-568．2×10%=124．52(萬元)，應收本金余額=600-124．52=475．48(萬元)；2014年度未實現(xiàn)融資收益攤銷額=475．48×10%=47．55(萬元)，2014年12月31日資產(chǎn)負債表中“一年內到期的非流動資產(chǎn)”=150-47．55=102．45(萬元)，“長期應收款”項目金額=475．48-102．45=373．03(萬元)。

30.B按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬元)，B部件的成本=125402÷(3360+2880+2160)×2880=2736(萬元)，C部件的成本=12540=(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(萬元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(萬元)。甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額=3192=10X11／12+2736÷15×11／12+4560—20×11／12+2052—12X11／12=825．55(萬元)。

31.ABCD選項A、B、C、D均正確，關鍵管理人員，是指有權力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。通常情況下，企業(yè)關鍵管理人員負責管理企業(yè)的日常經(jīng)營活動，并且負責制定經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略目標、指揮調度生產(chǎn)經(jīng)營活動等，主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經(jīng)理以及行使類似決策職能的人員等。

綜上，本題應選ABCD。

32.ABCD購買日的合并商譽=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購買日調整、抵消分錄對合并報表資產(chǎn)類項目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應稅合并不確認遞延所得稅。

33.ABCD本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，選項A正確；用銀行存款回購本公司股票支付現(xiàn)金1000萬元屬于籌資活動現(xiàn)金流出，選項B正確；投資活動現(xiàn)金流人=100+120+220=440(萬元)，選項C正確；投資活動現(xiàn)金流出=200+2000=2200(萬元)，選項D正確；經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=8000－[100－(150—25—35)]+20—120+500—125－(220—200)+(2500—1000)=9745(萬元)，選項E錯誤。

34.AB該贖回權和轉換權均為權益工具，可確定甲公司承擔負債=18500—200=18300(萬元)。剩余權益的價值=20000—18300=1700(萬元)。

35.ABC解析：應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費、采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用和直接人工、為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的可直接確定的設計費用，故選項A、B、C均正確。自然災害造成的原材料凈損失應計入營業(yè)外支出。

36.ABE或有租金在實際發(fā)生時記入“財務費用”科目；發(fā)生的初始直接費用記入“管理費用”科目；對于經(jīng)營租賃設備，承租人甲公司并不承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計提折舊；存在免租期的，免租期應確認租金費用。

37.BD選項A不符合題意，銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，故應計入銷售費用；

選項B、D符合題意,行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊費和企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費都計入管理費用；

選項C不符合題意，按照生產(chǎn)工人工資的2%計提工會經(jīng)費應計入生產(chǎn)成本。

綜上，本題應選BD。

38.ABD選項c，外幣報表折算差額應列示的金額＝200+22－200×20%＝182(萬元)。

39.ABDE選項C，因為土地使用權用于建造住宅小區(qū)，所以土地使用權取得時按照實際成本80000萬元確認為開發(fā)成本，不確認無形資產(chǎn)。

40.ACD購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值入賬。

41.ACD按照規(guī)定，因企業(yè)合并所形成的商譽、使用壽命不確定和尚未達到使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應進行減值測試。

42.CD選項A，附追索權的票據(jù)貼現(xiàn)相當于以票據(jù)為質押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據(jù)載明金額時有權要求出售方支付款項，不能終止確認；選項B，采用質押式回購交易出售債券，即將來會以－定的價格回購該債券。其風險并未轉移，不能終止確認。

43.BC選項A，甲公司2012年應確認投資收益＝400×25％＝100(萬元)；選項B，應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額＝2000×25％＝500(萬元)，大于初始投資成本，因此2012年末長期股權投資的賬面價值＝500+(400—50+200)×25％＝637．5(萬元)；選項D，甲公司處置該投資前，其賬面余額＝450+(2000×25％－450)+(400—50+200+380+120)×25％＝762．5(萬元)，大于可收回金額720萬元，應該計提減值金額，計提減值后的賬面價值為720萬元；因此甲公司因處置該股權投資應確認的處置損益＝735—720+(200+120)×25％＝95(萬元)。

44.ABC以現(xiàn)金結算的股份支付在可行權日后需要確認負債的公允價值變動并計入當期損益(公允價值變動損益)。

45.BDE選項A，通過管理費用科目核算；選項B，通過資產(chǎn)減值損失科目核算；選項C，對外出售不需用原材料實現(xiàn)的凈損益反映在其他業(yè)務利潤中。

46.Y

47.N

48.ACD選項A說法錯誤，退休養(yǎng)老金不屬于辭退福利，屬于離職后福利；

選項B說法正確，實質性辭退工作在一年內實施但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應選恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期損益的辭退福利金額；

選項C說法錯誤，辭退福利在發(fā)生時，貸記“應付職工薪酬”科目；

選項D說法錯誤，對于所有的辭退福利，均應當于辭退計劃滿足負債確認條件的當期一次計入當期管理費用，不計入資產(chǎn)成本。

綜上，本題應選ACD。

49.(1)①資料(1)的會計處理不正確。理由：母公司甲對子公司的員工實施股權激勵，母公司應確認為長期股權投資；因為授予的是乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬于以集團內其他方權益工具結算，應作為現(xiàn)金結算的股份支付進行處理。2×15年應確認的長期股權投資的金額=(20-2)×2×16×1÷4×6÷12=72(萬元)。②資料(2)的會計處理不正確。理由：甲公司向丙公司提供的廣告播放服務，具有不可替代用途，且若合同因故終止，甲公司有權就已履約部分收取款項，說明該廣告服務屬于某一時段內履行的履約義務，應在播出的1年內分期確認收入。截至2×15年12月31日，甲公司應確認主營業(yè)務收入=8000×6÷12=4000(萬元)。③資料(3)的會計處理不正確。理由：P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款，實質上是控股股東(P公司)對甲公司的資本性投入，子公司甲應將豁免債務全額計入資本公積。④資料(4)的會計處理不正確。理由：甲公司將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。處置部分應確認投資收益=2700-8500×30％=150(萬元)。剩余部分公允價值與賬面價值的差額=6400-8500×70％=450(萬元)，應確認其他綜合收益。⑤資料(5)的會計處理不正確。理由：減值測試前，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=45000-9000=36000(萬元)，可收回金額為預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額中的較高者，即32500萬元。投資性房地產(chǎn)賬面價值高于可收回金額，應計提減值準備=36000-32500=3500(萬元)。2×15年7月至12月投資性房地產(chǎn)應計提的折舊金額=32500÷(50-10)×6÷12=406．25(萬元)。⑥資料(6)的會計處理不正確。理由：協(xié)議約定，如果己銀行無法在應收賬款信用期過后6個月內收回款項，則有權向甲公司追索，表明此應收賬款不滿足終止確認的條件，甲公司應將收到的款項確認為短期借款。(2)根據(jù)資料(1)可知，甲公司合并財務報表中該股權激勵計劃屬于現(xiàn)金結算股份支付。理由：站在合并主體角度，集團整體是接受服務一方，需要先回購少數(shù)股權(乙公司股票)再進行結算，實際上付出現(xiàn)金，應作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。(3)甲公司合并財務報表中該辦公樓應該作為固定資產(chǎn)列示。理由：站在集團整體角度看，母公司甲將自有固定資產(chǎn)出租給子公司戊的交易屬于母、子公司內部交易事項，合并財務報表需要將租賃抵銷，該項資產(chǎn)仍然作為集團固定資產(chǎn)列報。

50.(1)事項(1)屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整分錄為：借：庫存商品350貸：以前年度損益調整－調整主營業(yè)務成本350借：以前年度損益調整－調整主營業(yè)務收入500應交稅費應交增值稅(銷項稅額)(500X17％)85貸：應收賬款585借：壞賬準備(585X5％)29．25貸：以前年度損益調整－調整資產(chǎn)減值損失29．25借：以前年度損益調整－調整所得稅費用7．31貸：遞延所得稅資產(chǎn)(29．25×25％)7．31借：應交稅費一應交所得稅37．5貸：以前年度損益調整所得稅費用[(500－350)×25％]37．5事項(2)屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整分錄為：借：以前年度損益調整－調整投資收益60貸：長期股權投資(330－270)60事項(3)不屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項；理由：因為自然災害是日后期間才發(fā)生的，在資產(chǎn)負債表日并不存在，與資產(chǎn)負債表日的事項無關，所以不屬于日后調整事項。

事項(4)屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整分錄為：借：以前年度損益調整－調整營業(yè)外支出80－管理費用20預計負債620貸：其他應付款720借：其他應付款720貸：銀行存款720【2014年處理】借：應交稅費－應交所得稅180貸：以前年度損益調整調整所得稅費用180借：以前年度損益調整－調整所得稅費用155貸：遞延所得稅資產(chǎn)155事項(5)屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整分錄為：借：資本公積500貸：以前年度損益調整－調整營業(yè)外收入500借：以前年度損益調整274．44貸：盈余公積27．44未分配利潤247．00(2)金陽股份根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元屬于日后調整事項，按日后事項相關原則處理。

發(fā)行債券以及以資本公積轉增股本的事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調整事項，這些事項不需要對報告期會計處理等進行調整，但是需要在報告期附注中進行披露。

51.①對8公司所有者權益項目的抵消：

借：股本30000

資本公積－年初2000

盈余公積－年初800

－本年400

未分配利潤－年末9350(7200+3550－400－1000)

商譽1000(33000－40000×80%)

貸：長期股權投資35040

少數(shù)股東權益8510[(30000+2000+800+400+9350)×20%]

②對A公司投資收益項目的抵消：

借：投資收益2840(3550×80%)

少數(shù)股東損益710(3550×20%)

未分配利潤－年初7200

貸：提取盈余公積400

對所有者(或股東)的分配1000

未分配利潤－年末9350

52.(1)第(1)、(2)、(4)、(5