第六成本理論

第六成本理論第1頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一

第一節(jié)成本概念

一．相關(guān)成本與非相關(guān)成本相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的、在作出決策時(shí)應(yīng)該使用的成本數(shù)值。與決策無(wú)關(guān)的成本稱為非相關(guān)成本。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中要用相關(guān)成本才能作出正確決策。如過(guò)去購(gòu)買的不動(dòng)產(chǎn)、原材料、機(jī)械設(shè)備等，在今后的使用決策中會(huì)計(jì)成本（帳面價(jià)值）是非決策成本，它們當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值是相關(guān)成本。第2頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一二．增量成本與沉沒(méi)成本增量成本是指因?qū)嵤Q策方案而增加的成本。沉沒(méi)成本是指不依決策方案的有無(wú)而發(fā)生變化的成本，也叫歷史成本。增量成本是決策方案的邊際成本，反映了向前看的思想。例如，建設(shè)項(xiàng)目的競(jìng)標(biāo)決策，競(jìng)標(biāo)時(shí)要考慮的只是中標(biāo)后的收益和成本，前期準(zhǔn)備的成本為沉沒(méi)成本，與決策無(wú)關(guān)。第3頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一三．短期成本與長(zhǎng)期成本與生產(chǎn)函數(shù)的短期分析和長(zhǎng)期分析相對(duì)應(yīng)，成本函數(shù)也可分為短期成本分析和長(zhǎng)期成本分析。短期short-run與長(zhǎng)期long-run的含義也是根據(jù)生產(chǎn)要素變化的范圍來(lái)劃分的。第4頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一四．個(gè)別成本與社會(huì)成本個(gè)別成本也稱內(nèi)部成本，即由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本。社會(huì)成本是指全社會(huì)負(fù)擔(dān)的成本，包括沒(méi)有納入企業(yè)決策程序，由企業(yè)以外的其他社會(huì)成員負(fù)擔(dān)的成本和損失。在存在外部性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，個(gè)別成本與社會(huì)成本之間的差別很大，往往需要政府的干預(yù)加以協(xié)調(diào)。如污染和環(huán)保問(wèn)題，大型建設(shè)項(xiàng)目的國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。第5頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一第二節(jié)短期成本函數(shù)一．固定成本、變動(dòng)成本、總成本在企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策中，全部成本根據(jù)其總額是否隨產(chǎn)量而變化，分為FCfixedcost、VCvariablecost兩部分，它們共同構(gòu)成TCtotalcost，用公式表示為：TC（Q）=FC+VC（Q）CQFCVCTC第6頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一二．平均成本平均成本averagecost是指在一定產(chǎn)量水平上，單位產(chǎn)量分?jǐn)偟某杀?。它是在這個(gè)產(chǎn)量水平上總成本曲線上的點(diǎn)與原點(diǎn)的連線的斜率。根據(jù)短期內(nèi)成本的性質(zhì)，可分為三種平均成本：AFC（Q）=FC/Q；不斷下降趨勢(shì)。AVC（Q）=VC/Q；U型變化趨勢(shì)。AC（Q）=TC/Q；U型變化趨勢(shì)。CQAFCAVCAC第7頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一三．邊際成本邊際成本marginalcost是指在某一產(chǎn)量水平上，增加一個(gè)單位的產(chǎn)量需要增加的總成本。它是這一產(chǎn)量水平上總成本函數(shù)的導(dǎo)數(shù)或總成本曲線的斜率。公式：MC＝ΔＴＣ／ΔQ或

MC（Ｑ）=ｄＴＣ／ｄＱ=ｄＶＣ／ｄＱ邊際成本曲線也具有U型變化趨勢(shì)。邊際成本曲線與平均成本曲線相交在平均成本曲線最低點(diǎn)。邊際成本的變化引起和決定總成本和平均成本的變化。CQAVCACMC第8頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一四．成本函數(shù)與生產(chǎn)函數(shù)設(shè)生產(chǎn)函數(shù)為：Ｑ＝ｆ（Ｌ），則可變要素的投入是產(chǎn)量的反函數(shù)，Ｌ＝ｆ－１（Ｑ），如果要素價(jià)格Ｐｌ固定不變，固定成本為ＦＣ則ＴＣ＝ＦＣ＋Ｐｌｆ－１（Ｑ），因此，成本函數(shù)取決于生產(chǎn)函數(shù)和要素價(jià)格，在要素價(jià)格固定不變的條件下，生產(chǎn)函數(shù)決定成本函數(shù)。總產(chǎn)量遞增時(shí)，總成本遞減；總產(chǎn)量遞減時(shí)，總成本遞增；邊際成本與邊際產(chǎn)量之間的關(guān)系為：MC=ΔVC/ΔQ=ＰｌΔL/ΔQ=Ｐｌ/MPl；它們之間存在反向關(guān)系。生產(chǎn)函數(shù)中的邊際報(bào)酬遞減規(guī)律決定了在成本函數(shù)中具有邊際成本遞增規(guī)律存在。平均變動(dòng)成本與平均產(chǎn)量之間的關(guān)系為：AVC=VC/Q=ＰｌL/Q=Ｐｌ/AP它們之間也是反向關(guān)系。第9頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一第三節(jié)長(zhǎng)期成本函數(shù)一．長(zhǎng)期成本函數(shù)1．長(zhǎng)期總成本LTC：指技術(shù)水平和要素價(jià)格保持不變的條件下，各種產(chǎn)量水平所需要的最低成本。也即通過(guò)全部生產(chǎn)要素的調(diào)整，用最佳要素組合方式生產(chǎn)不同產(chǎn)量所需要的成本。因此，可通過(guò)長(zhǎng)期生產(chǎn)擴(kuò)展線推導(dǎo)長(zhǎng)期總成本曲線。由于在企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)量的過(guò)程中存在規(guī)模報(bào)酬遞增、不變和遞減三個(gè)階段，長(zhǎng)期總成本曲線的形狀如同短期總成本曲線，即先遞減增加，經(jīng)過(guò)一段平緩過(guò)渡，再遞增增加。2．長(zhǎng)期平均成本：LAC=LTC/Q，在某一產(chǎn)量水平上，LAC是LTC曲線上相應(yīng)的點(diǎn)與原點(diǎn)連線的斜率。根據(jù)LTC的形狀可知，LAC呈U型變化趨勢(shì)。3．長(zhǎng)期邊際成本：LMC=dLTC/dQ，在某一產(chǎn)量水平上，LMC是LTC曲線上相應(yīng)的點(diǎn)切線的斜率。根據(jù)LTC的形狀可知，LMC也呈U型變化趨勢(shì)。第10頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一二．LAC曲線與SAC曲線的關(guān)系長(zhǎng)期平均成本曲線反映了企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大過(guò)程中成本水平的變化趨勢(shì)。在每一個(gè)規(guī)模上，都有一個(gè)短期成本曲線。所以，長(zhǎng)期成本曲線可以看作是由與每一個(gè)規(guī)模對(duì)應(yīng)的短期成本曲線連接形成的。例如，某企業(yè)面臨3種可能的規(guī)模，短期與長(zhǎng)期成本曲線的關(guān)系如右圖所示CQSAC1SAC2SAC3SAC4SAC5LAC從理論上講，企業(yè)可以有無(wú)數(shù)個(gè)規(guī)模可供選擇，LAC曲線是SAC曲線的外包絡(luò)線。即LAC與每一條SAC相切，全部SAC位于LAC的上方。CQQ1Q2Q3SAC1SAC2SAC3第11頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一從LAC與SAC的關(guān)系可見(jiàn)：1．LAC是一種“規(guī)劃線”，用來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的長(zhǎng)期決策，即規(guī)模決策。一旦規(guī)模確定，企業(yè)在短期內(nèi)只能在既定的規(guī)模上組織生產(chǎn)。因此要特別慎重。2．在不同的產(chǎn)量水平上，應(yīng)該選擇不同規(guī)模。3．由于受到市場(chǎng)需求、投資能力等因素的約束，企業(yè)選擇的經(jīng)營(yíng)規(guī)?？赡懿皇钱?dāng)時(shí)技術(shù)條件下的最佳規(guī)模（即LAC最低的規(guī)模）。4．為了實(shí)現(xiàn)最佳規(guī)模，政府可以利用產(chǎn)業(yè)組織政策加以調(diào)節(jié)。如國(guó)家壟斷或特許經(jīng)營(yíng)。第12頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一三．規(guī)模經(jīng)濟(jì)與規(guī)模不經(jīng)濟(jì)1．含義：規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指在一定技術(shù)條件下，大規(guī)模生產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)上帶來(lái)的好處，表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)效率提高和平均成本降低。規(guī)模不經(jīng)濟(jì)則相反，是指規(guī)模過(guò)大而引起的平均成本提高現(xiàn)象。2．原因：規(guī)模經(jīng)濟(jì)的原因：（1）分工和專業(yè)化；（2）大型現(xiàn)代化設(shè)備的不可分性和經(jīng)濟(jì)利用；（3）大規(guī)模購(gòu)銷節(jié)約成本；（4）節(jié)約管理成本。規(guī)模不經(jīng)濟(jì)的原因：（1）規(guī)模經(jīng)濟(jì)因素的作用效果降低;（2）管理效率下降。3．規(guī)模問(wèn)題的層次性規(guī)模經(jīng)濟(jì)——工廠規(guī)模：（economicsofscale）范圍經(jīng)濟(jì)——經(jīng)營(yíng)規(guī)模；（economicsofscope）指同時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品對(duì)成本的節(jié)約。如多品種聯(lián)合生產(chǎn)、一體化經(jīng)營(yíng)。產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)——行業(yè)規(guī)模；如外部經(jīng)濟(jì)性第13頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一四、經(jīng)濟(jì)規(guī)模許多經(jīng)驗(yàn)研究表明，在有些行業(yè)中規(guī)模較小時(shí)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果十分顯著，當(dāng)規(guī)模達(dá)到某一水平以后，規(guī)模經(jīng)濟(jì)和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)都不顯著，LAC呈L型變化。在這種情況下，經(jīng)理關(guān)心的往往是規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果不再顯著的最小規(guī)模，稱為企業(yè)的最小有效規(guī)?；蚪?jīng)濟(jì)規(guī)模。低于這一規(guī)模的企業(yè)將會(huì)因?yàn)橐?guī)模太小而處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中，不能使產(chǎn)量達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模的企業(yè)最終會(huì)被淘汰。CQLACQ★第14頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一五、規(guī)模選擇與產(chǎn)量分布有時(shí)企業(yè)會(huì)發(fā)現(xiàn)不同類型的規(guī)模都可以被用來(lái)生產(chǎn)一定范圍的產(chǎn)量，但短期平均成本的分布不同。在這種情況下，企業(yè)必須在市場(chǎng)研究的基礎(chǔ)上，在低成本和高適應(yīng)性之間做出選擇。CQAC2AC1Q＃Q★第15頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一六．成本曲線的推移1．技術(shù)進(jìn)步使成本曲線向下推移在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，技術(shù)進(jìn)步會(huì)使生產(chǎn)函數(shù)曲線向上推移，反映在成本函數(shù)方面就表現(xiàn)為成本曲線向下推移。CQSAC1SAC2SAC3SAC4SAC5LAC因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中降低成本可通過(guò)規(guī)模經(jīng)營(yíng)和技術(shù)進(jìn)步兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)。從圖形上看，前者表現(xiàn)為產(chǎn)量沿著LAC增加；后者表現(xiàn)為L(zhǎng)AC本身整體向下推移。LAC第16頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一2．學(xué)習(xí)曲線累計(jì)產(chǎn)量與平均要素消耗之間的函數(shù)關(guān)系稱為學(xué)習(xí)曲線。它是本世紀(jì)20年代在美國(guó)飛機(jī)制造業(yè)發(fā)現(xiàn)的學(xué)習(xí)曲線一般具有冪函數(shù)的性質(zhì)，設(shè)為N累計(jì)產(chǎn)量，L為單位消耗，A、B都是正的常數(shù)，0≤β≤1，則學(xué)習(xí)曲線方程為L(zhǎng)=A+BN-β；LN學(xué)習(xí)曲線當(dāng)N=1時(shí)，L=A+B，A+B代表第一個(gè)產(chǎn)品的消耗；若β=0，單位產(chǎn)品的消耗不隨N變化，即沒(méi)有學(xué)習(xí)問(wèn)題；若β＞0，則在N增加時(shí)，L趨向于A，A代表了學(xué)習(xí)完成后最低的單位產(chǎn)品消耗水平；β的值越大，學(xué)習(xí)的作用越大，即消耗水平降低到A的速度越快。第17頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一3、應(yīng)用：學(xué)習(xí)效果的原因主要在于經(jīng)驗(yàn)積累，如工人操作熟練程度提高；管理效率提高；生產(chǎn)系統(tǒng)的運(yùn)行趨于合理。它表明在既定的規(guī)模上，隨著累計(jì)產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品對(duì)勞動(dòng)、原材料等投入要素的消耗會(huì)有所降低，短期平均成本曲線會(huì)向下移動(dòng)，這是技術(shù)進(jìn)步的一種表現(xiàn)形式。學(xué)習(xí)曲線表明，一個(gè)成熟的生產(chǎn)系統(tǒng)具有較低的平均成本水平。所以，（1）在新項(xiàng)目論證時(shí)，特別是新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)決策中，不能僅以會(huì)計(jì)核算的歷史成本或新產(chǎn)品試制成本為依據(jù)；在我國(guó)電子手表、VCD等產(chǎn)品研制階段，就有企業(yè)因?yàn)闆](méi)有考慮學(xué)習(xí)效果而喪失商機(jī)。（2）在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和產(chǎn)品定價(jià)時(shí)也可考慮通過(guò)學(xué)習(xí)降低成本的作用，以低價(jià)策略占領(lǐng)市場(chǎng)，并通過(guò)增加產(chǎn)量降低成本；（3）日本政府甚至在制定產(chǎn)業(yè)政策時(shí)，也重點(diǎn)扶持學(xué)習(xí)效果顯著的汽車、家電等組裝性產(chǎn)業(yè)。（4）美國(guó)學(xué)者對(duì)50——70年代美國(guó)化工行業(yè)的研究表明，平均成本每年下降5.5%。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大一倍，平均成本下降11%；累積產(chǎn)出增長(zhǎng)一倍，平均成本降低27%。說(shuō)明化工行業(yè)中的學(xué)習(xí)效果比規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果更顯著。當(dāng)然，這里的學(xué)習(xí)效果體現(xiàn)了整個(gè)化工行業(yè)的學(xué)習(xí)，即技術(shù)進(jìn)步。第18頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一第四節(jié)

成本分析方法的應(yīng)用一．貢獻(xiàn)分析法（毛利分析法）1．貢獻(xiàn)是指一項(xiàng)決策方案實(shí)施后，可以為企業(yè)增加的純收入。它是一種增量分析方法。增量純收入（貢獻(xiàn)）=增量收入－增量成本2．貢獻(xiàn)分析方法的特點(diǎn)1）假設(shè)企業(yè)處于完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中，產(chǎn)品和要素的價(jià)格不因企業(yè)決策而變化。2）使用增量分析方法，沉沒(méi)成本不是決策相關(guān)成本。3）適用于現(xiàn)有企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)決策。3.應(yīng)用舉例：是否接受P＜AC的定貨？第19頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一二．盈虧平衡分析法1．含義：盈虧平衡分析就是通過(guò)對(duì)企業(yè)在一定規(guī)模上（短期內(nèi)）產(chǎn)量、成本、利潤(rùn)等變量之間變化關(guān)系的分析，提供企業(yè)決策所需要的有關(guān)信息。也稱量、本、利分析法。2．原理：假設(shè)（1）要素的價(jià)格不變；（2）產(chǎn)量等于銷售量；（3）生產(chǎn)規(guī)模和固定成本既定；（4）不考慮邊際成本遞增問(wèn)題；則：TR=PQ，TC=FC＋AVC×Q，π=TR－TC3．應(yīng)用（1）分析盈虧平衡的產(chǎn)量和價(jià)格。由PQ=FC＋AVC×Q可得：設(shè)價(jià)格不變，盈虧平衡的產(chǎn)量為：Qe=FC/（P-AVC），F(xiàn)C越大，Qe越大設(shè)產(chǎn)量不變，盈虧平衡的價(jià)格為：Pe=（FC+AVC×Q）/Q（2）分析保證目標(biāo)利潤(rùn)的產(chǎn)量和價(jià)格。設(shè)目標(biāo)利潤(rùn)為π，則由PQ=FC＋AVC×Q+π可得產(chǎn)品價(jià)格不變條件下保證目標(biāo)利潤(rùn)的產(chǎn)量為Q★=（FC+π）/（P-AVC）產(chǎn)量不變條件下保證目標(biāo)利潤(rùn)的價(jià)格為P★=（FC+AVC×Q+π）/Q（3）分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：比較實(shí)際產(chǎn)量和價(jià)格與Q★，Qe，P★，Pe，之間的關(guān)系，可以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)大小。（4）對(duì)π進(jìn)行P、Q、FC、AVC變化的敏感性分析。第20頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一三．經(jīng)營(yíng)杠桿率（degreeofoperatingleverage）（1）盈虧平衡分析主要反映了產(chǎn)量與利潤(rùn)之間的關(guān)系。經(jīng)營(yíng)杠桿率是指利潤(rùn)產(chǎn)量（銷售量）彈性，DOL=Δπ/π÷ΔQ/Q=Δπ/ΔQ×Q/π（2）計(jì)算：由于π=TR–TC=PQ–AVC×Q–FC=Q（P–AVC）-FC，設(shè)P和AVC為常數(shù)（TR和TC為直線），則利潤(rùn)完全取決于產(chǎn)量Δπ=ΔQ（P–AVC）將π和Δπ代入DOL的計(jì)算式可得DOL=ΔQ（P–AVC）÷ΔQ×Q÷「Q（P–AVC）-FC」=Q（P–AVC）÷「Q（P–AVC）-FC」（3）結(jié)論：固定成本FC越高，DOL越大，利潤(rùn)對(duì)產(chǎn)量的敏感性越強(qiáng)。說(shuō)明如果選擇技術(shù)先進(jìn)、固定投資規(guī)模較大的方案，投產(chǎn)后需要較大的產(chǎn)量才能實(shí)現(xiàn)盈虧平衡。但實(shí)現(xiàn)盈虧平衡后，利潤(rùn)的產(chǎn)量彈性較大。因此，投資方案（技術(shù)類型）的選擇一定要考慮市場(chǎng)需求潛力的大小。第21頁(yè)，共25頁(yè)，2023年，2月20日，星期一第五節(jié)成本函數(shù)的估計(jì)成本函數(shù)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具有十分重要的意義。估計(jì)的技術(shù)方法與需求函數(shù)、生產(chǎn)函數(shù)一樣。無(wú)論采取時(shí)間序列資料、企業(yè)間的橫斷面資料還是設(shè)計(jì)的實(shí)驗(yàn)資料，估計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵在于數(shù)據(jù)資料的科學(xué)性和可靠性。主要應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題：1、成本的含義和范圍：經(jīng)濟(jì)成本、相關(guān)成本2、價(jià)格水平調(diào)整：如果利用時(shí)間序列資料，應(yīng)該調(diào)整到當(dāng)前價(jià)格水平。3、產(chǎn)品、技術(shù)和規(guī)模的一