納稅服務(wù)理念的提升初探

納稅服務(wù)理念的提升初探稅收征管法及其實施細(xì)則將“納稅服務(wù)”作為稅收征管的一種行政行為，使之成為機(jī)關(guān)的法定義務(wù)和責(zé)任，是在稅收工作中實踐“執(zhí)政為民”本質(zhì)要求的具體體現(xiàn)。一、納稅服務(wù)的定義納稅服務(wù)是機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過程中，為納稅人提供的規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的各項服務(wù)措施的總稱。它貫穿于稅收征管全過程，體現(xiàn)在稅收征收、管理、稽查和行政復(fù)議等工作的各個環(huán)節(jié)，它是一項全局性的系統(tǒng)工程，涉及方方面面，涉及各級機(jī)關(guān)，既包括具體行政行為，也存在于抽象行政行為之中。隨著全球貿(mào)易的融合、世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快以及中國加入WTO，我國及世界經(jīng)濟(jì)形勢的變化，對稅收工作提出了新的課題、新的要求，確立以納稅人為核心的服務(wù)宗旨，最大限度地提高納稅人的滿意度，將稅收工作由執(zhí)法管理型向執(zhí)法管理服務(wù)并重型轉(zhuǎn)變，規(guī)范行政行為，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，包括稅收宣傳、納稅輔導(dǎo)、公正執(zhí)法、維權(quán)服務(wù)等深層次服務(wù)成為現(xiàn)代稅收的納稅服務(wù)觀念。目前，納稅服務(wù)已成為一個國際化趨勢。做好納稅服務(wù)工作，為納稅人主動納稅提供足夠的便利，是為了引導(dǎo)納稅遵從，使納稅人依法、自覺、主動、及時、足額納稅的能力不斷提高，大幅度減少稅款流失，降低稅收成本。納稅服務(wù)是稅收行政執(zhí)法的組成部分，不能因為強(qiáng)調(diào)熱情服務(wù)而忽視嚴(yán)格執(zhí)法，機(jī)關(guān)在提供納稅服務(wù)的同時，既要堅持維護(hù)納稅人的權(quán)益，也絕不能放棄對各種違法行為的嚴(yán)肅查處。嚴(yán)格稅收執(zhí)法、開展檢查、打擊偷逃騙抗稅行為，實質(zhì)上是對絕大多數(shù)納稅人權(quán)益的保護(hù)，是另一種有效的服務(wù)形式。嚴(yán)格執(zhí)法是引導(dǎo)納稅遵從的最有效方法。二、納稅服務(wù)的理論思考1、政府內(nèi)在職能要求為納稅人提供良好服務(wù)政府的職責(zé)之一就是提供公共產(chǎn)品與服務(wù)，為社會生產(chǎn)和人民生活創(chuàng)造充分且必要的外部條件。從這個意義上說，提供良好的服務(wù)是政府職能的內(nèi)在要求。在計劃經(jīng)濟(jì)時期，政府職能范圍大而全，包括管理公共事務(wù)、制定社會和經(jīng)濟(jì)規(guī)則、計劃調(diào)撥物資、安排生產(chǎn)、進(jìn)行分配等。在這種體系下，市場個體基本沒有自主決策的空間，只能遵循政府的要求，客觀上決定了政府只能是管理命令型的。在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，政府的職能必須按照市場經(jīng)濟(jì)的要求進(jìn)行調(diào)整，實現(xiàn)從全方位、多層面到宏觀調(diào)控、準(zhǔn)確定位的轉(zhuǎn)變。特別是政府的經(jīng)濟(jì)職能要與市場機(jī)制相協(xié)調(diào)，通過制定市場規(guī)則，引導(dǎo)和保護(hù)市場主體公平、有序競爭，起到彌補(bǔ)市場缺陷和市場失靈的作用，從而促進(jìn)市場的健康發(fā)展，使市場在資源配置中起基礎(chǔ)性作用，實現(xiàn)資源配置最優(yōu)化。市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵要求政府是服務(wù)于市場、服務(wù)于納稅人的。另外，世貿(mào)組織是以強(qiáng)制性的規(guī)則為基礎(chǔ)的政府間國際組織。我國加入世貿(mào)組織，就意味著政府行為要受世貿(mào)組織規(guī)則的規(guī)范和約束。因此，入世在一定意義上可以說是政府入世。在入世的推動下，政府須加速由傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理的轉(zhuǎn)變，其管理理念應(yīng)實現(xiàn)由指揮型向服務(wù)型的創(chuàng)新。這就要求政府以市場為基礎(chǔ)，保護(hù)國內(nèi)外市場主體的權(quán)益，為其提供穩(wěn)定、便利、安全和信息充分的外部環(huán)境，全力打造服務(wù)型政府。2、建設(shè)現(xiàn)代文明社會需要優(yōu)化納稅服務(wù)人類社會的進(jìn)步是全面的，不僅有經(jīng)濟(jì)增長、國民生活水平提高，更有全社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。它是經(jīng)濟(jì)、社會、文化的全面發(fā)展，是物質(zhì)文明、精神文明和政治文明的綜合體現(xiàn)。稅收征管作為政府部門與納稅人交流的一個重要窗口，體現(xiàn)著政府行政的方式、效率和質(zhì)量。而納稅服務(wù)是稅收征管的基礎(chǔ)性組成部分，是轉(zhuǎn)變政府職能、改進(jìn)行政方式的重要舉措，是部門促進(jìn)政治文明建設(shè)的重要內(nèi)容之一。3、權(quán)利、義務(wù)關(guān)系決定了納稅服務(wù)的必要性政府的職能既有服務(wù)屬性，又有管理屬性。前者屬于義務(wù)范疇，后者屬于權(quán)利范疇。權(quán)利和義務(wù)是對立統(tǒng)一的關(guān)系，沒有無義務(wù)的權(quán)利，也沒有無權(quán)利的義務(wù)。機(jī)關(guān)與納稅人是稅收法律關(guān)系中的征納主體。納稅人享有依法申請減、免、退稅的權(quán)利，對國家稅收法律、法規(guī)和納稅程序的知情權(quán)，以及陳述、申辯、復(fù)議等各項權(quán)利。對機(jī)關(guān)來說，就有義務(wù)依法為納稅人辦理減、免、退稅，宣傳稅法，無償提供納稅咨詢服務(wù)，接受納稅人的陳述、申辯，進(jìn)行行政復(fù)議等。因此，機(jī)關(guān)在法律設(shè)定的范圍內(nèi)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)就成為必然。三、理性預(yù)期與現(xiàn)實差異1、納稅服務(wù)的理論框架納稅服務(wù)的總體目標(biāo)應(yīng)該是通過行政行為法制化、規(guī)范化，增強(qiáng)與納稅