賬戶(hù)與復(fù)式記賬法的應(yīng)用-工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

第三章賬戶(hù)與復(fù)式記賬法的應(yīng)用——工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)主體---企業(yè)單位、事業(yè)單位和政府單位不同的會(huì)計(jì)主體發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有著比較大的不同。其中，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算所涵蓋的范圍最廣，尤其是工業(yè)企業(yè)，業(yè)務(wù)包含了從資金籌集過(guò)程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程以及經(jīng)營(yíng)成果的核算等整個(gè)鏈條。相應(yīng)地，工業(yè)企業(yè)資金的存在形態(tài)也從貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、結(jié)算資金，最后又回到貨幣資金，完成整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程。1會(huì)計(jì)ppt理解：常用賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和用法。熟練應(yīng)用：企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程各個(gè)階段主要業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制。全局性掌握：能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián)系起來(lái)，為企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表作準(zhǔn)備。2會(huì)計(jì)ppt第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述

工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍涵蓋了資金籌集過(guò)程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程以及銷(xiāo)售過(guò)程。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)完成之后還需要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果的核算和利潤(rùn)的分配。貨幣資金從進(jìn)入到重新變?yōu)樨泿刨Y金退出企業(yè)，形成了一個(gè)“在時(shí)間上繼起，在空間上并存”的循環(huán)往復(fù)過(guò)程，也即是一個(gè)從貨幣資金到更多貨幣資金的持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。流程圖見(jiàn)后頁(yè)。3會(huì)計(jì)ppt再投入進(jìn)入薪酬及費(fèi)用支付薪酬及費(fèi)用支付生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程貨幣資金生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程貨幣資金儲(chǔ)備資金（原材料、設(shè)備）生產(chǎn)資金（半成品、產(chǎn)成品）結(jié)算資金（應(yīng)收賬款）退出圖3-1：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與資金的循環(huán)過(guò)程4會(huì)計(jì)ppt

第二節(jié)

資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、企業(yè)籌資的途徑：投資者投入從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入向其他單位或個(gè)人借入這兩種為主要形式

涉及的常用賬戶(hù)有實(shí)收資本、資本公積、銀行存款、無(wú)形資產(chǎn)、短期借款、長(zhǎng)期借款等5會(huì)計(jì)ppt（一）向投資者籌集資金注冊(cè)資本：指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門(mén)登記的資本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。實(shí)收資本：指企業(yè)在注冊(cè)資本范圍內(nèi)實(shí)際收到的投資者投入的資本。資金籌措的方式：現(xiàn)金或?qū)嵨铮挥行位驘o(wú)形。6會(huì)計(jì)ppt（二）向債權(quán)人籌集資金1、短期借款與長(zhǎng)期借款的區(qū)別（1）時(shí)間：以一年為限；（2）用途：短期：企業(yè)臨時(shí)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)；長(zhǎng)期：為某項(xiàng)目（工程）。2、向債權(quán)人籌集資金業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)賬戶(hù)（1）“短期借款”賬戶(hù)（2）“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)7會(huì)計(jì)ppt二、常用賬戶(hù)的設(shè)置及其基本用法

（一）“實(shí)收資本”賬戶(hù)核算企業(yè)接受投資者投入的資本。主要用法：

貸方：企業(yè)接受投資者投入的資本、分配的股票股利、資本公積轉(zhuǎn)增資本等形成的資本賬戶(hù)的增加額。

借方：企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的情形。

期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。

8會(huì)計(jì)ppt（二）“資本公積”賬戶(hù)核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。主要賬務(wù)處理：---企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，在本賬戶(hù)核算。---與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記本賬戶(hù)等，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本賬戶(hù)。期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。

9會(huì)計(jì)ppt（三）“銀行存款”賬戶(hù)核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。不包括銀行匯票存款、銀行本票存款等。

---企業(yè)增加銀行存款，借記本賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)；---減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。

期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。10會(huì)計(jì)ppt（四）“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。主要用法：

---企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)予資本化的支出，借記本賬戶(hù)，貸記“研發(fā)支出”賬戶(hù)。

---處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶(hù)，按其賬面余額，貸記本賬戶(hù)。

期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。11會(huì)計(jì)ppt向投資者籌集資金業(yè)務(wù)一般設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶(hù)有：銀行存款、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶(hù)，會(huì)計(jì)核算舉例如下：

★投入的是貨幣資金：★投入的是實(shí)物資產(chǎn)：借：銀行存款借：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本

★投入的是無(wú)形資產(chǎn)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本12會(huì)計(jì)ppt（五）“短期借款”賬戶(hù)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。主要用法：

---企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)；歸還借款做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶(hù)。

期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。13會(huì)計(jì)ppt取得借款時(shí)：

借：銀行存款 貸：短期借款利息的核算：采用預(yù)提法，用于確認(rèn)本期利息，但不在本期支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（過(guò)去叫預(yù)提費(fèi)用）

直接確認(rèn)法，用于支付當(dāng)期利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款本金的償還：借：短期借款 貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算并舉例如下：

14會(huì)計(jì)ppt（六）“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。主要用法：

---企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。歸還的長(zhǎng)期借款作相反的分錄。

期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。例子：P90-9115會(huì)計(jì)ppt例題—權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)（1）華盛公司2006年12月1日收到投資人投入資本1000000元，款項(xiàng)全部存入銀行。借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本1000000（2）華盛公司收到艾儀服飾有限公司投入的原材料一批，合同約定價(jià)值為58500元，其中增值稅8500元。華盛公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500貸：實(shí)收資本5850016會(huì)計(jì)ppt（3）華盛公司收到三星廠投入的新設(shè)備一臺(tái)，投資合同約定資產(chǎn)的價(jià)值為300000元。三星廠投資后隨即擁有華盛公司200000元的股份。借：固定資產(chǎn)300000貸：實(shí)收資本200000資本公積一資本溢價(jià)10000017會(huì)計(jì)ppt（4）華樂(lè)股份有限公司委托天翔證券公司代理發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為5元。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3％收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。借：銀行存款50000000貸：股本10000000資本公積一股本溢價(jià)40000000借：資本公積一股本溢價(jià)1500000貸：銀行存款150000018會(huì)計(jì)ppt例題—負(fù)債籌集業(yè)務(wù)（5）2006年11月15日，華盛有限公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，向建設(shè)銀行取得期限為3個(gè)月的借款3600000元，存入銀行。借：銀行存款3600000貸：短期借款3600000（6）假設(shè)上述向建設(shè)銀行取得的借款年利率6％，到期一次性還本付息，2006年11月30日，企業(yè)應(yīng)該計(jì)算11月份應(yīng)該負(fù)擔(dān)的利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用9000貸：應(yīng)付利息900019會(huì)計(jì)ppt（7）2007年2月15日，上述借款到期，華盛有限公司歸還銀行借款本金3600000元，并支付3個(gè)月利息利息合計(jì)54000元其中公司已經(jīng)預(yù)提應(yīng)計(jì)利息45000元(包括2006年11月份預(yù)提9000元，12月份預(yù)提18000元，2007年1月份預(yù)提18000元)。借：短期借款3600000財(cái)務(wù)費(fèi)用9000應(yīng)付利息45000貸：銀行存款365400020會(huì)計(jì)ppt（8）華盛有限公司為購(gòu)置一條生產(chǎn)線(工期兩年)，于2004年1月1日向銀行借入期限三年的借款150000元，存入銀行，并當(dāng)即將該筆款項(xiàng)投入到生產(chǎn)線的購(gòu)建工程中。借：銀行存款150000貸：長(zhǎng)期借款15000021會(huì)計(jì)ppt（9）假設(shè)上述借款的利率為6％，合同規(guī)定到期一次性還本付息，單利計(jì)息。計(jì)算確定華盛有限公司2004年應(yīng)該由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。借：在建工程9000貸：長(zhǎng)期借款9000（10）承上題，2006年年末，華盛有限公司歸還全部借款的本金和利息。借：長(zhǎng)期借款177000貸：銀行存款17700022會(huì)計(jì)ppt課堂練習(xí)資料：三杰股份有限公司××年7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)公司于××年7月1日成立，成立時(shí)發(fā)行普通股票50000股，每股面值5元，發(fā)行價(jià)8元，股票發(fā)行過(guò)程中的傭金為8000元。(2)接受A公司投資80000元，存入銀行。(3)收到國(guó)家增撥的投資100000元存入銀行。(4)收到B公司投資，其中設(shè)備以協(xié)議價(jià)90000元交付使用，材料價(jià)值80000元驗(yàn)收入庫(kù)。23會(huì)計(jì)ppt(5)從銀行取得借款80000元，期限6個(gè)月，年利率為6％，利息于季度末結(jié)算，所得款項(xiàng)存入銀行。(6)用銀行存款250000元償還到期的銀行臨時(shí)借款。(7)經(jīng)協(xié)商簽訂協(xié)議，某電機(jī)廠將某商標(biāo)權(quán)以300000元向本公司作長(zhǎng)期投資。要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。思考：如果短期借款80000元是7月1日取得，那么結(jié)算時(shí)該如果處理？如果短期借款80000元是7月15日取得，那么結(jié)算時(shí)該如果處理？24會(huì)計(jì)ppt課堂練習(xí)答案(1)借：銀行存款392000貸：股本250000資本公積——股本溢價(jià)142000(2)借：銀行存款80000貸：實(shí)收資本——A公司80000(3)借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本——國(guó)家100000(4)借：固定資產(chǎn)90000原材料80000貸：實(shí)收資本——B公司17000025會(huì)計(jì)ppt(5)借：銀行存款80000貸：短期借款80000(6)借：短期借款250000貸：銀行存款250000(7)借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)300000貸：實(shí)收資本——某電機(jī)廠30000026會(huì)計(jì)ppt第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程企業(yè)需要購(gòu)買(mǎi)各種材料物資，以及購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備、修建廠房和辦公場(chǎng)所等固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的采購(gòu)?fù)且淮涡酝瓿桑鋬r(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的使用而通過(guò)折舊的形式逐期進(jìn)入產(chǎn)品成本。材料物資的價(jià)值則一次性轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個(gè)部分。材料物資的采購(gòu)是企業(yè)的日常性工作。27會(huì)計(jì)ppt一、常用賬戶(hù)的設(shè)置及其基本用法（一）“在途物資”賬戶(hù)核算企業(yè)采用實(shí)際成本核算的、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。主要用法：

---企業(yè)購(gòu)入材料、商品等，按應(yīng)計(jì)入的采購(gòu)成本金額，借記本賬戶(hù)；按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶(hù)。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

---所購(gòu)材料物資驗(yàn)收入庫(kù)的，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。28會(huì)計(jì)ppt（二）“原材料”賬戶(hù)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料。主要用法：---企業(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本賬戶(hù)，貸記“材料采購(gòu)”或“在途物資”賬戶(hù)。

---自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本賬戶(hù)，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。---生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。

期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。29會(huì)計(jì)ppt（三）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。主要用法：---企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，貸記本賬戶(hù)；借記“在途物資”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

---支付票款，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。30會(huì)計(jì)ppt（四）“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。主要用法：

---企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，借記“在途物資”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。---接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)；支付時(shí)，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。交易涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。31會(huì)計(jì)ppt（五）“預(yù)付賬款”賬戶(hù)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶(hù)，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。本賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)。主要用法：

---企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。收到所購(gòu)物資，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

32會(huì)計(jì)ppt（六）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)核算企業(yè)應(yīng)交給政府的各種稅費(fèi)。主要用法：---企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加（不包括增值稅）等，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。實(shí)際交納時(shí)，借記本賬戶(hù)。

---企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。實(shí)際交納時(shí)，借記本賬戶(hù)。

---企業(yè)應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)（應(yīng)交所得稅）。實(shí)際交納時(shí)，借記本賬戶(hù)。

33會(huì)計(jì)ppt增值稅由于在實(shí)際交納時(shí)采用稅款抵扣制度，而且有很多涉及到退免稅和不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，所以處理比較復(fù)雜。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額其中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。34會(huì)計(jì)ppt主要用法：

---企業(yè)采購(gòu)物資借記“在途物資”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)，按需支付的增值稅額，借記本賬戶(hù)（應(yīng)交增值稅---進(jìn)項(xiàng)稅額）等。

---銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按收取的增值稅額，貸記本賬戶(hù)（應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等。發(fā)生銷(xiāo)售退回做相反的會(huì)計(jì)分錄。

---實(shí)際交納增值稅時(shí)，借記本賬戶(hù)（應(yīng)交增值稅---已交稅金）。

期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

35會(huì)計(jì)ppt“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)的用法舉例三級(jí)科目：進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅、已交稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出36會(huì)計(jì)ppt借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）1、如果是購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅貨物，分錄如下：2、如果是銷(xiāo)售增值稅應(yīng)稅貨物，分錄如下：借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額37會(huì)計(jì)ppt3、如果購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即可以認(rèn)定該貨物用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，則專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額直接計(jì)入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。分錄為：借：原材料（在途物資）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）38會(huì)計(jì)ppt4、如購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠抵扣，則先計(jì)入應(yīng)交稅金。若最終用于不得抵扣項(xiàng)目，則從應(yīng)交稅金科目轉(zhuǎn)出，如企業(yè)將最初購(gòu)進(jìn)的貨物部分用于集體福利。分錄為：借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）39會(huì)計(jì)ppt增值稅的負(fù)擔(dān)者是最終的消費(fèi)者，目前我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，即購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，可以在稅前抵扣。增值稅是價(jià)外稅，所以如果已知的是含稅價(jià)，則應(yīng)該轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離：增值稅=不含稅價(jià)*增值稅率增值稅與企業(yè)利潤(rùn)沒(méi)有關(guān)系，所以不能計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)40會(huì)計(jì)ppt（七）“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。主要用法：

---企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)人員服務(wù)費(fèi)等，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”賬戶(hù)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本賬戶(hù)。其成本則為取得成本再加上安裝調(diào)試成本。---自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本賬戶(hù)，貸記“在建工程”賬戶(hù)。期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。41會(huì)計(jì)ppt（八）“在建工程”賬戶(hù)核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方登記建造和安裝固定資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的全部支出。發(fā)生時(shí)借記本賬戶(hù)。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。

期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

42會(huì)計(jì)ppt二、采購(gòu)費(fèi)用的分配及采購(gòu)成本計(jì)算

（一）原材料及其成本企業(yè)儲(chǔ)備的原材料，通常都是向外單位采購(gòu)來(lái)的。企業(yè)因?yàn)椴少?gòu)材料而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，通常稱(chēng)為采購(gòu)費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)用按一定種類(lèi)和數(shù)量的材料進(jìn)行歸集，就形成了材料采購(gòu)成本。

采購(gòu)費(fèi)用包括材料的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、合理?yè)p耗、整理挑選費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用。不同的采購(gòu)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上有不同的處理：其中買(mǎi)價(jià)和稅金(主要指關(guān)稅)一般直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；其它各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用要看是直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用。43會(huì)計(jì)ppt（二）材料采購(gòu)成本的計(jì)算

分配步驟：1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)（重量、體積、買(mǎi)價(jià)）2、計(jì)算分配率3、進(jìn)行分配44會(huì)計(jì)ppt例3-4：劑生公司于2008年10月2日同時(shí)購(gòu)入甲材料和乙材料用于生產(chǎn)，甲材料300kg，買(mǎi)價(jià)400000元；乙材料400kg，買(mǎi)價(jià)300000元，支付共同采購(gòu)費(fèi)用700元。要求對(duì)共同采購(gòu)費(fèi)用分別按照重量和買(mǎi)價(jià)為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

按重量分配：分配率=700/(300+400)=1元/kg

甲材料分配額：1?300=300元乙材料分配額：1?400=400元按買(mǎi)價(jià)分配：分配率=700/(400000+300000)=0.001

甲材料分配額：0.001?400000=400元乙材料分配額：0.001?300000=300元

45會(huì)計(jì)ppt三、供應(yīng)階段的主要核算

1、購(gòu)料，支付(或欠付)買(mǎi)價(jià)、各類(lèi)采購(gòu)費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅典型的分錄為：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）46會(huì)計(jì)ppt2、所購(gòu)材料驗(yàn)收入庫(kù)典型會(huì)計(jì)分錄：借：原材料貸：在途物資47會(huì)計(jì)ppt3、購(gòu)置固定資產(chǎn)（1）不需要安裝借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款等（2）需要安裝借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款等（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程48會(huì)計(jì)ppt四、例題

一、企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)的核算

（11）華夏股份有限公司購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，增值稅8500元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)500元，款項(xiàng)以銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。借：固定資產(chǎn)50500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款5900049會(huì)計(jì)ppt二、企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算（12）華夏股份有限公司購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為700000元，增值稅119000，另外支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付，設(shè)備投入安裝。借：在建工程701000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅119000貸：銀行存款82000050會(huì)計(jì)ppt（13）承前例，華夏股份有限公司購(gòu)入的設(shè)備在安裝過(guò)程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料20000元(不考慮增值稅)，應(yīng)付企業(yè)職工工資35000元，提取的職工福利費(fèi)4900元。借：在建工程59900貸：原材料20000應(yīng)付職工薪酬39900（14）承前兩例，上述固定資產(chǎn)安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工結(jié)算手續(xù)，現(xiàn)已經(jīng)交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)760900貸：在建工程76090051會(huì)計(jì)ppt例題—原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算（15）200×年11月1日，華盛有限公司向宏翔股份有限公司購(gòu)入甲、乙兩種原材料，其中甲材料5000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克5元，共計(jì)50000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17％，計(jì)8500元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以商業(yè)匯票付訖。借：原材料—甲材料40000—乙材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500貸：應(yīng)付票據(jù)——宏翔股份有限公司5850052會(huì)計(jì)ppt（16）200×年11月5日，華盛有限公司用銀行存款7000元支付上述甲、乙兩種材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。首先按照材料的重量比例分配甲、乙兩種材料的外地運(yùn)雜費(fèi)7000元：運(yùn)雜費(fèi)的分配率=7000÷(5000+2000)=1(元／千克)甲材料分配的運(yùn)雜費(fèi)=1×5000=5000(元)乙材料分配的運(yùn)雜費(fèi)=1×2000=2000(元)借：原材料—甲材料5000—乙材料2000貸：銀行存款700053會(huì)計(jì)ppt（17）200×年11月8日，華盛有限公司向曙光公司采購(gòu)丙材料6000千克，每千克10元，計(jì)60000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17％，計(jì)10200元。曙光公司代該公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)2000元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，賬單、發(fā)票已到，貨款以銀行存款支付。借：原材料一丙材料62000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200貸：銀行存款7220054會(huì)計(jì)ppt（18）200×年11月13日，華盛有限公司向興業(yè)公司采購(gòu)丁材料一批，該批材料的含稅價(jià)款為35100，增值稅稅率為17％。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，賬單、發(fā)票已到，但是貨款尚未支付。借：原材料—丁材料30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸：應(yīng)付賬款—興業(yè)公司35100（19）200×年11月30日，華盛有限公司簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還宏翔股份有限公司商業(yè)匯票款58500元。借：應(yīng)付票據(jù)—宏翔股份有限公司58500貸：銀行存款58500

55會(huì)計(jì)ppt課堂練習(xí)：資料：北方廠××年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)購(gòu)進(jìn)1臺(tái)設(shè)備，買(mǎi)價(jià)100000元，增值稅17000元，運(yùn)輸費(fèi)1800元，包裝費(fèi)1000元，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付，設(shè)備交付使用。(2)從國(guó)外進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，支付買(mǎi)價(jià)10000美元(匯率6．83)以及保險(xiǎn)費(fèi)和傭金1200美元，另外支付運(yùn)費(fèi)3800元，設(shè)備進(jìn)行安裝(不考慮增值稅)。(3)上述進(jìn)口設(shè)備安裝過(guò)程支付安裝工人工資2000元，使用各種材料800元。設(shè)備安裝完畢交付使用。56會(huì)計(jì)ppt(4)向海寧廠購(gòu)入甲材料15000千克，每千克1元，乙材料2500千克，每千克2元，貨款共計(jì)20000元，增值稅額為3400元，所有款項(xiàng)尚未支付。(5)以現(xiàn)金支付上述甲、乙材料的裝卸費(fèi)350元，并按購(gòu)入甲、乙材料的重量比例分配裝卸費(fèi)用。(6)向東聯(lián)廠購(gòu)進(jìn)甲材料5000千克，每千克1元，增值稅額為850元，開(kāi)出期限為3個(gè)月面值為5850元的商業(yè)承兌匯票交給東聯(lián)廠。57會(huì)計(jì)ppt(7)預(yù)付給東方廠購(gòu)買(mǎi)乙材料貨款10000元。(8)以銀行存款支付前欠海寧廠貨款15000元。(9)預(yù)付給東方廠貨款的乙材料到貨，數(shù)量3000千克，每千克2元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，增值稅額1020元。(10)收到東方廠退回的貨款2680元。(11)向海寧廠購(gòu)進(jìn)甲材料20000千克，每千克1元；乙材料5000千克，每千克2元，貨款30000元及增值稅5100元以銀行存款支付。58會(huì)計(jì)ppt(12)以銀行存款支付上述甲、乙材料的運(yùn)雜費(fèi)1000元，并按購(gòu)入甲、乙材料的重量比例分配運(yùn)雜費(fèi)。(13)向東聯(lián)廠購(gòu)進(jìn)甲材料35100元(含稅價(jià))，款項(xiàng)尚未支付。(14)月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)甲、乙材料的實(shí)際采購(gòu)成本。(三)要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。59會(huì)計(jì)ppt課堂練習(xí)答案(1)借：固定資產(chǎn)102800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸：銀行存款119800(2)借：在建工程80296貸：銀行存款80296(3)借：在建工程2800貸：應(yīng)付職工薪酬2000原材料800借：固定資產(chǎn)83096貸：在建工程8309660會(huì)計(jì)ppt(4)借：在途物資——甲材料15000在途物資——乙材料5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：應(yīng)付賬款23400(5)借：在途物資——甲材料300在途物資——乙材料50貸：庫(kù)存現(xiàn)金350裝卸費(fèi)分配率=350/(15000+2500)=0．02(元／千克)甲材料應(yīng)分?jǐn)偟难b卸費(fèi)=15000千克×0．02元／千克=300元乙材料應(yīng)分?jǐn)偟难b卸費(fèi)=2500千克×0．02元／千克=50元61會(huì)計(jì)ppt(6)借：在途物資——甲材料5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850貸：應(yīng)付票據(jù)5850(7)借：預(yù)付賬款——東方廠10000貸：銀行存款10000(8)借：應(yīng)付賬款——海寧廠15000貸：銀行存款15000(9)借：在途物資——乙材料6300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1020貸：預(yù)付賬款——東方廠7320(10)借：銀行存款2680貸：預(yù)付賬款——東方廠268062會(huì)計(jì)ppt(11)借：在途物資——甲材料20000在途物資——乙材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸：銀行存款35100(12)借：在途物資——甲材料800在途物資——乙材料200貸：銀行存款1000運(yùn)輸費(fèi)分配率=1000/(20000+50000)=0．04(元／千克)甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=20000千克×0．04元／千克=800元乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=5000千克×0．04元／千克=200元63會(huì)計(jì)ppt(13)借：在途物資——甲材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸：應(yīng)付賬款——東聯(lián)廠35100(14)甲材料實(shí)際采購(gòu)成本：71100元(15000+300+5000+20000+800+30000)乙材料實(shí)際采購(gòu)成本：21550元(5000+50+6300+10000+200)借：原材料——甲材料71100原材料——乙材料21550貸：在途物資——甲材料71100在途物資——乙材料2155064會(huì)計(jì)ppt產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容為：生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配產(chǎn)品成本的計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用與一定的時(shí)期相聯(lián)系，產(chǎn)品成本與一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一期。但生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入產(chǎn)品成本。期間費(fèi)用則計(jì)入當(dāng)期損益。第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。（如：發(fā)生的材料、人工和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的磨損耗費(fèi)）65會(huì)計(jì)ppt生產(chǎn)費(fèi)用按是否進(jìn)入產(chǎn)品成本可分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。直接費(fèi)用是指發(fā)生時(shí)即可以確定是屬于某種產(chǎn)品的耗費(fèi)的費(fèi)用，對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)是“生產(chǎn)成本”。如為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而耗費(fèi)的直接材料、直接人工和其他可以明確知道是用在哪種產(chǎn)品上的直接費(fèi)用就可以直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)進(jìn)行歸集。而間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)暫時(shí)不能確定該如何在各種產(chǎn)品中分配，需要待到期末按一定的方式在各種產(chǎn)品之間分配的費(fèi)用，對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)是“制造費(fèi)用”。66會(huì)計(jì)ppt直接費(fèi)用和間接費(fèi)用最后都要進(jìn)入產(chǎn)品的成本中去，并通過(guò)產(chǎn)品的銷(xiāo)售而一次性得到彌補(bǔ)。期間費(fèi)用是指與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系、不計(jì)入產(chǎn)品成本而計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些費(fèi)用只要發(fā)生了，都必須沖減當(dāng)期利潤(rùn)，而不論產(chǎn)品是否銷(xiāo)售出去。67會(huì)計(jì)ppt產(chǎn)品生產(chǎn)成本構(gòu)成示意圖直接計(jì)直接計(jì)直接計(jì)分配歸集生產(chǎn)費(fèi)用（料、工、費(fèi)）直接費(fèi)用直接材料直接人工其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本圖3-4：產(chǎn)品成本形成過(guò)程圖示68會(huì)計(jì)ppt一、常用賬戶(hù)的設(shè)置及其基本用法（一）“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)核算企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制品等。主要用法：---企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借記本賬戶(hù)，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶(hù)。分配制造費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶(hù)，貸記“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。---企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及入庫(kù)的自制半成品，應(yīng)于期末結(jié)轉(zhuǎn)，借記“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。

期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。69會(huì)計(jì)ppt（二）“制造費(fèi)用”賬戶(hù)核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。主要用法：---生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本賬戶(hù)，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等賬戶(hù)。

---分配制造費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。

除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本賬戶(hù)期末應(yīng)無(wú)余額。

70會(huì)計(jì)ppt（三）“管理費(fèi)用”賬戶(hù)核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，具體包括行政管理部門(mén)職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、中介費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。71會(huì)計(jì)ppt主要用法：---企業(yè)發(fā)生的上述各項(xiàng)稅費(fèi)，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等賬戶(hù)。

期末，應(yīng)將本賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。72會(huì)計(jì)ppt（四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。發(fā)生和支付有不同的處理。1、發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理：

生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶(hù)；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶(hù)；管理部門(mén)人員、銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。貸均記本賬戶(hù)。

73會(huì)計(jì)ppt2、發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理

（1）向職工支付薪酬、扣還的各種款項(xiàng)（如個(gè)人所得稅）等，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。

（2）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。（3）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。

（4）企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶(hù)。

期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。74會(huì)計(jì)ppt（五）“累計(jì)折舊”賬戶(hù)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中其價(jià)值會(huì)隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少，這種由于損耗而減少的價(jià)值就稱(chēng)為折舊。固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，以實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。本賬戶(hù)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。主要用法：按期計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，貸記本賬戶(hù)，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)。處置固定資產(chǎn)時(shí)在借方結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊。

本賬戶(hù)期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。將“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方余額與“累計(jì)折舊”賬戶(hù)的貸方余額相抵，即可得到固定資產(chǎn)的凈值。75會(huì)計(jì)ppt（六）“庫(kù)存商品”賬戶(hù)核算反映已經(jīng)生產(chǎn)完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)的可以出售的產(chǎn)成品的實(shí)際成本。主要用法：---生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記本賬戶(hù)，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，期（月）末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。---對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，貸記本賬戶(hù)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。

本賬戶(hù)期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。76會(huì)計(jì)ppt（七）“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本賬戶(hù)；減少庫(kù)存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。

期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。需要注意的是，企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金不能超過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的限量，否則應(yīng)該及時(shí)送行。77會(huì)計(jì)ppt車(chē)間領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)；計(jì)算和分配職工薪酬；計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊；分配制造費(fèi)用產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)二、生產(chǎn)階段的主要核算78會(huì)計(jì)ppt1、領(lǐng)用原材料，投入生產(chǎn)典型分錄：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料79會(huì)計(jì)ppt2、分配職工薪酬典型分錄：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬80會(huì)計(jì)ppt3、計(jì)提累計(jì)折舊典型分錄：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊4、分配制造費(fèi)用典型分錄：借：生產(chǎn)成本——1產(chǎn)品

生產(chǎn)成本——2產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用81會(huì)計(jì)ppt5、產(chǎn)品完工入庫(kù)典型分錄：借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本6、其他的一些業(yè)務(wù)如成本分析與控制等82會(huì)計(jì)ppt三、制造費(fèi)用的分配

分配步驟：1、分配標(biāo)準(zhǔn)（工資、工時(shí)等）2、計(jì)算分配率3、進(jìn)行分配83會(huì)計(jì)ppt如：某車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該會(huì)計(jì)期間車(chē)間共發(fā)生制造費(fèi)用8000元，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為200小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為600小時(shí)；另外，支付給生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資為3000元，支付給生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資為5000元。要求：分別按照生產(chǎn)工時(shí)和工人工資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。按工時(shí)分配：分配率=8000/（200+600）=10元/小時(shí)甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=10?200=2000元乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=10?600=6000元按工資額分配：分配率為：8000/（3000+5000）=1甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1?3000=3000元乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1?5000=5000元84會(huì)計(jì)ppt四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，又稱(chēng)產(chǎn)品制造成本，是指制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)一定種類(lèi)、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，按照產(chǎn)品品種或類(lèi)別進(jìn)行歸集和分配計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算方法：制造成本法，料、工、費(fèi)

85會(huì)計(jì)ppt（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序確定成本計(jì)算對(duì)象（一般按產(chǎn)品品種）確定成本計(jì)算期（一般按月計(jì)算）確定成本項(xiàng)目（料、工、費(fèi)）正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用將共同費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品一般按照約當(dāng)產(chǎn)量換算成產(chǎn)成品，可分為分批法和分步法來(lái)核算，具體可參見(jiàn)成本會(huì)計(jì)。設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬，編制成本計(jì)算表86會(huì)計(jì)ppt例題：（22）11月4日，公司領(lǐng)用甲、乙、丙材料一批，用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。詳細(xì)資料如下表：項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料合計(jì)數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用20000160000500025000250025000

210000生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用100008000010000500001000010000

140000小計(jì)3000024000015000750001250035000

350000車(chē)間一般領(lǐng)用50004000

100010000

50000管理部門(mén)領(lǐng)用

200010000

10000合計(jì)3500028000017000850001350045000

41000087會(huì)計(jì)ppt

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品210000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品140000制造費(fèi)用——材料費(fèi)50000管理費(fèi)用——材料費(fèi)10000貸：原材料——甲材料280000——乙材料85000——丙材料45000（23）11月5日，公司以現(xiàn)金支付生產(chǎn)車(chē)間文具用品費(fèi)480元。借：制造費(fèi)用——文具用品費(fèi)480貸：庫(kù)存現(xiàn)金48088會(huì)計(jì)ppt（24）11月7日，公司以銀行存款預(yù)付半年的車(chē)間設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)1800元。借：預(yù)付賬款——保險(xiǎn)費(fèi)1800貸：銀行存款1800（25）11月30日，結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資123670元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資80000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資20000元，車(chē)間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資15670元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品80000——B產(chǎn)品20000制造費(fèi)用——工資8000管理費(fèi)用——工資15670貸：應(yīng)付職工薪酬——工資12367089會(huì)計(jì)ppt（26）11月30日，按職工工資總額的14％提取職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11200——B產(chǎn)品2800制造費(fèi)用——職工福利1120管理費(fèi)用——職工福利2193.8貸：應(yīng)付職工薪酬---職工福利17313.8（27）11月30日，攤銷(xiāo)應(yīng)由本月份負(fù)擔(dān)的預(yù)付車(chē)間設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)300元。借：制造費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)300貸：預(yù)付賬款——保險(xiǎn)費(fèi)30090會(huì)計(jì)ppt（28）11月30日，預(yù)提銀行借款利息150元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用150貸：應(yīng)付利息150（29）11月30日，按規(guī)定提取本月份固定資產(chǎn)折舊，屬于生產(chǎn)車(chē)間部門(mén)為3600元，企業(yè)管理部門(mén)為1200元。借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)3600管理費(fèi)用——折舊費(fèi)1200貸：累計(jì)折舊480091會(huì)計(jì)ppt（30）11月30日，將本月份發(fā)生的制造費(fèi)用63500元分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品分配50800元，B產(chǎn)品分配12700元(假定按生產(chǎn)工人工資比例分配)。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品50800——B產(chǎn)品12700貸：制造費(fèi)用63500（31）11月30日，A產(chǎn)品全部完工，共計(jì)100件，并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本352000元。借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品352000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品35200092會(huì)計(jì)ppt（32）11月30日，B產(chǎn)品完工80件，均驗(yàn)收入庫(kù)，另有40件完工50%，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際生產(chǎn)成本。借：庫(kù)存商品----B產(chǎn)品140400貸：生產(chǎn)成本------B產(chǎn)品14040093會(huì)計(jì)ppt生產(chǎn)業(yè)務(wù)課堂練習(xí)(二)資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，××年4月份的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)本月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料及用途匯總?cè)缦卤硭尽ｍ?xiàng)目A材料B材料C材料合計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品耗費(fèi)500004000010000100000其中：甲產(chǎn)品3500012000400051000乙產(chǎn)品1500028000600049000車(chē)間一般耗用2700―2002900合計(jì)52700400001020010290094會(huì)計(jì)ppt(2)本月應(yīng)付職工薪酬100680元，具體分配：生產(chǎn)工人薪酬——甲產(chǎn)品50000元生產(chǎn)工人薪酬——乙產(chǎn)品40680元車(chē)間管理人員薪酬l0000元合計(jì)100680元(3)以銀行存款購(gòu)入車(chē)間辦公用品及勞保用品1800元。(4)租入廠房一間，預(yù)付3個(gè)月的租金3000元，本月負(fù)擔(dān)1000元。(5)月末，計(jì)提本月生產(chǎn)車(chē)間的折舊費(fèi)4800元。95會(huì)計(jì)ppt(6)月末，用銀行存款支付本月車(chē)間水電費(fèi)1200元。(7)根據(jù)上述業(yè)務(wù)匯總制造費(fèi)用，按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)600小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)400小時(shí)。(8)計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品成本。甲產(chǎn)品50件全部完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。50件乙產(chǎn)品中30件全部完工，均已驗(yàn)收入庫(kù)，另有20件完工50％，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際生產(chǎn)成本。要求：根據(jù)所給資料編制會(huì)計(jì)分錄。96會(huì)計(jì)ppt答案：

(1)借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品51000生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品49000制造費(fèi)用2900貸：原材料——A材料52700——B材料40000——C材料1020097會(huì)計(jì)ppt(2)借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品50000生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品40680制造費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬100680(3)借：制造費(fèi)用1800貸：銀行存款180098會(huì)計(jì)ppt(4)預(yù)付租金時(shí)：借：預(yù)付賬款3000貸：銀行存款3000攤配本月負(fù)擔(dān)的租金：借：制造費(fèi)用1000貸：預(yù)付賬款1000(5)借：制造費(fèi)用4800貸：累計(jì)折舊480099會(huì)計(jì)ppt

(6)借：制造費(fèi)用1200貸：銀行存款1200(7)借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品13020生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品8680貸：制造費(fèi)用21700(8)借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品114020貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品114020借：庫(kù)存商品——乙產(chǎn)品73770貸：生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品73770100會(huì)計(jì)ppt第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算這一過(guò)程的主要業(yè)務(wù)有：銷(xiāo)售產(chǎn)品、實(shí)現(xiàn)收入；投放廣告費(fèi)、支付銷(xiāo)售費(fèi)用；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)的稅金及附加；結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本等。

101會(huì)計(jì)ppt一、常用賬戶(hù)的設(shè)置及其基本用法（一）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)核算企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。主要用法：---企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，貸記本賬戶(hù)；借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)。

---本期發(fā)生的銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓?zhuān)磻?yīng)沖減的營(yíng)業(yè)收入，借記本賬戶(hù)；貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。---期末，應(yīng)將本賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。102會(huì)計(jì)ppt（二）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)核算企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有對(duì)應(yīng)關(guān)系。主要用法：

---期末，企業(yè)根據(jù)本期銷(xiāo)售各種商品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記本賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)。---發(fā)生的銷(xiāo)售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的，借記“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。

---期末，應(yīng)將本賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。103會(huì)計(jì)ppt（三）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”賬戶(hù)核算。主要用法：---按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)。

---期末，應(yīng)將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。

104會(huì)計(jì)ppt（四）“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。主要用法：

---企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，借記本賬戶(hù)，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)。收回應(yīng)收賬款時(shí)，貸記本賬戶(hù)，借記“銀行存款”等賬戶(hù)。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

---期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。105會(huì)計(jì)ppt（五）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)核算企業(yè)收到的商業(yè)匯票。主要賬務(wù)處理：

---企業(yè)收到的商業(yè)匯票，按票面金額，借記本賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

---商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶(hù)，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本賬戶(hù)。差額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

---期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。106會(huì)計(jì)ppt（六）“預(yù)收賬款”賬核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶(hù)，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。主要用法：

---企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)；銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記本賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。---期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的尚未償付的款項(xiàng)；期末如為借方余額，則表示應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的款項(xiàng)

107會(huì)計(jì)ppt（七）“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。主要用法：

---企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的上述各項(xiàng)費(fèi)用，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。

---期末，應(yīng)將本賬戶(hù)余額由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。108會(huì)計(jì)ppt（八）“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。---企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶(hù)。

期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

109會(huì)計(jì)ppt二、銷(xiāo)售階段的主要核算

1、出售產(chǎn)品，收到(或應(yīng)收)銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅

典型分錄： 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）110會(huì)計(jì)ppt2、發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金及附加

典型分錄：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款等111會(huì)計(jì)ppt借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)典型分錄：112會(huì)計(jì)ppt

3、期末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品典型分錄：113會(huì)計(jì)ppt三、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的計(jì)算

本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=本期產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量*單位產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

這實(shí)際上是用加權(quán)平均法計(jì)算產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本114會(huì)計(jì)ppt四、總分類(lèi)核算舉例某工業(yè)企業(yè)××年12月份發(fā)生下列銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：

(1)銷(xiāo)售給開(kāi)封廠甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)200元，增值稅3400元，其中10000元以該公司的預(yù)付購(gòu)貨款沖抵，其余款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款13400預(yù)收賬款10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400115會(huì)計(jì)ppt(2)以銀行存款支付銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的廣告費(fèi)5000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用5000貸：銀行存款5000(3)銷(xiāo)售給東欣公司甲產(chǎn)品80件，每件售價(jià)200元，應(yīng)計(jì)增值稅。收到該廠開(kāi)出的期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)18720貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2720116會(huì)計(jì)ppt(4)以現(xiàn)金支付上述銷(xiāo)售產(chǎn)品的包裝費(fèi)480元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用480貸：庫(kù)存現(xiàn)金480(5)預(yù)收美化公司貨款18000元存入銀行。借：銀行存款18000貸：預(yù)收賬款——美化公司18000(6)銷(xiāo)售給開(kāi)態(tài)公司100件乙產(chǎn)品，每件售價(jià)70元，增值稅1190元，收到支票一張存入銀行。借：銀行存款8190貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1190117會(huì)計(jì)ppt(7)業(yè)務(wù)員王美報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)900元，上個(gè)月出差時(shí)預(yù)借差旅費(fèi)1200元，余款退回現(xiàn)金。借：管理費(fèi)用900庫(kù)存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款1200(8)向黃海公司銷(xiāo)售丙產(chǎn)品400件，每件售價(jià)38元，增值稅2584元，代墊運(yùn)費(fèi)520元，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款——黃海公司18304貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2584銀行存款520118會(huì)計(jì)ppt(9)發(fā)出甲產(chǎn)品60件給美化公司，每件售價(jià)200元，增值稅2040元，余款退回給美化公司。借：預(yù)收賬款——美化公司

18000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2040銀行存款3960(10)收到黃海公司丙產(chǎn)品的貨款、增值稅及代墊運(yùn)費(fèi)18304元。借：銀行存款18304貸：應(yīng)收賬款——黃海公司18304119會(huì)計(jì)ppt(11)按稅法規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金3600元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3600貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交銷(xiāo)售稅3600(12)月末，結(jié)算銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。甲產(chǎn)品每件成本110元；乙產(chǎn)品每件成本40元；丙產(chǎn)品每件成本16元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本36800貸：庫(kù)存商品36800

120會(huì)計(jì)ppt商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的核算1．商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入的金額。2．現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入的金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。121會(huì)計(jì)ppt

【商業(yè)折扣】2010年4月10日，珠江公司為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而采用商業(yè)折扣的銷(xiāo)售方式，若一次性購(gòu)買(mǎi)50000元以上的產(chǎn)品，則可享受5%的商業(yè)折扣。當(dāng)天，美林公司向珠江公司一次性購(gòu)買(mǎi)了價(jià)值60000元的產(chǎn)品，貨款已付。假定增值稅稅額為9690元。借：銀行存款66690貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入57000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)9690122會(huì)計(jì)ppt【現(xiàn)金折扣】珠江公司(為生產(chǎn)制造企業(yè))2010年4月1日向美達(dá)公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元。為及早收回貨款，珠江公司和美達(dá)公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。（1）假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。美達(dá)公司于4月9日付清了所有貨款。

4月1日實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)。借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400

12