職工薪酬講解新會計準則

職工薪酬講解新會計準則第1頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二引言為了進一步規(guī)范我國企業(yè)會計準則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計處理規(guī)定，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，財政部對《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》進行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。第2頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二修訂內(nèi)容在新準則中，職工薪酬的范圍進一步擴大，新增了離職后福利、其他長期職工福利的內(nèi)容，并將企業(yè)給予受益人的福利也納入職工薪酬的范圍內(nèi)。同時，全職、兼職與臨時工，勞務(wù)派遣工等的福利都被納入到職工薪酬之中。修訂的主要內(nèi)容包括四個方面：第3頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（一）首次提出離職后福利的內(nèi)容原準則沒有提出離職后福利的類別，除企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等各種社會保障費用和企業(yè)年金外，沒有關(guān)于離職后福利的相關(guān)規(guī)范。新準則增設(shè)“離職后福利”一章，區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會計處理。第4頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（二）充實了關(guān)于短期薪酬會計處理規(guī)范原準則沒有提出短期薪酬的概念，許多與之相關(guān)的規(guī)范性條文分散在應(yīng)用指南和講解中。新準則單設(shè)一章規(guī)范短期薪酬的會計處理：一是將現(xiàn)行應(yīng)用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤，利潤分享計劃的有關(guān)會計處理規(guī)定，納入準則正文。二是企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費，實質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計劃，將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利。三是企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量。第5頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（三）充實了關(guān)于辭退福利的會計處理規(guī)定原準則關(guān)于辭退福利的會計處理規(guī)定相對簡單，例如，實務(wù)中企業(yè)向職工提供長期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，原準則規(guī)定了長期辭退福利的折現(xiàn)率如何確定，但對其他變量所造成影響的處理尚未規(guī)范。新原則進一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。同時，在報告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長期福利的有關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)退等長期辭退福利的會計處理提供了更充分的指南。第6頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（四）引入其他長期職工福利原準則中沒有提及其他長期職工薪酬。實務(wù)中企業(yè)提供的職工薪酬種類繁多，準則無法完全列舉，在列舉常見的三類職工薪酬（短期薪酬、離職后福利、辭退福利）的基礎(chǔ)上，增設(shè)“其他長期職工薪酬”有助于囊括實務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，以完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會計處理問題。第7頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二一、職工薪酬的范圍第8頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（一）職工的含義本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。

未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

第9頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（二）職工薪酬的含義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。包括：短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

第10頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二二、短期薪酬的確認與計量第11頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（一）短期薪酬的含義是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費、住房公積金短期帶薪缺勤短期利潤分享計劃非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

第12頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（二）基本規(guī)定第五條：企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。第13頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二解讀：短期薪酬的確認與計量和原有準則及其應(yīng)用指南的規(guī)定基本一致，三者均強調(diào)“提供服務(wù)的會計期間”。這與稅法規(guī)定中有關(guān)職工工資、薪酬稅前扣除的收付實現(xiàn)制是有區(qū)別的。需要關(guān)注的是，新準則規(guī)定將短期薪酬確認為負債的同時，是否計入相關(guān)資產(chǎn)成本的判定交給其他會計準則，而不是原準則中的區(qū)分受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或損益。第14頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（三）職工福利費第六條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當按照公允價值計量。解讀：非貨幣性福利一律要求按照公允價值計量，這與原準則應(yīng)用指南尤其是企業(yè)無償提供自有資產(chǎn)給職工使用的情形明顯不同。第15頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（四）三險一金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費第七條：企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相應(yīng)負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。解讀：企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費，實質(zhì)上是向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計劃，將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利。第16頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（五）帶薪缺勤帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。第八條：帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。第17頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二1、累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。第18頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二

例：M公司共有1000名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受15天的帶薪年休假，未享受的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)1個會計年度，超過1年未行使的帶薪年休假權(quán)利作廢，職工在離開公司時不能獲得現(xiàn)金支付。職工休病假是以后進先出原則為基礎(chǔ)，即首先從當年可享受的帶薪年休假中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時，公司對職工未享受的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。第19頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)A職工2013年休假12天，另有三天可累計至2014年。假設(shè)該職工A的平均每名職工每個工作日工資為400元。則2013年12月31日，應(yīng)作會計處理借：管理費用1200

貸：應(yīng)付職工薪酬12000第20頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二

續(xù)：如果2014年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以銀行存款支付。由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未行使的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)1年，超過1年未行使的權(quán)利將作廢。即A員工只有1天休假可累計至2015年。2014年12月31日，M公司應(yīng)做如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤福利800元；貸：管理費用800元。第21頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)不難看出，累積帶薪缺勤福利需要在職工提供服務(wù)并行使帶薪缺勤權(quán)利的當期確認為生產(chǎn)成本或者計入當期損益，并非到企業(yè)實際支付現(xiàn)金或銀行存款時才確認。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付（既定累積帶薪缺勤），企業(yè)就應(yīng)當確認必須支付給職工的全部累積未行使權(quán)利的補償金額。第22頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二2、非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚喪假、產(chǎn)假、探親假、病假等通常屬于非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。第23頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（六）利潤分享計劃利潤分享計劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

利潤分享計劃的基本思想是按照一定比例將公司利潤分配給雇員。具體做法有多種：1、按照職員績效評價的結(jié)果來分配年度總利潤。2、每隔一定時期向職員發(fā)放固定數(shù)額的反映企業(yè)利潤的獎金。3、按預(yù)先規(guī)定的比例把一部分利潤存入職工賬戶，職工退休后可以領(lǐng)取這部分收入，并可享受較低的稅率。第24頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)第九條：利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：

（一）企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；

（二）因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計。第25頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：

1．在財務(wù)報告批準報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。

2．該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。

3.

過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。第26頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)第十條：職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計劃應(yīng)當適用本準則其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。第27頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二三、離職后福利的確認與計量第28頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（一）養(yǎng)老保險離職后福利和養(yǎng)老保險我國實行多層次的養(yǎng)老保險制度，分為三個層次：第一層次是社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險，具有國家強制性；第二層次是企業(yè)補充養(yǎng)老保險，即企業(yè)年金，由企業(yè)自主決定；第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險，屬于職工個人自愿的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬核算的范疇。第29頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二1、基本養(yǎng)老保險基本養(yǎng)老保險是按國家統(tǒng)一政策規(guī)定強制實施的為保障廣大離退休人員基本生活需要的一種養(yǎng)老保險制度。在我國實行養(yǎng)老保險制度改革以前，基本養(yǎng)老金也稱退休金、退休費，是一種最主要的養(yǎng)老保險待遇?；攫B(yǎng)老保險實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合。第30頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)基本養(yǎng)老保險基金由用人單位和個人繳費以及政府補貼等組成。用人單位應(yīng)當按照國家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金。職工應(yīng)當按照國家規(guī)定的本人工資的比例繳納基本養(yǎng)老保險費，記入個人賬戶?；攫B(yǎng)老保險基金出現(xiàn)支付不足時，政府給予補貼。第31頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二2、補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）即企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家政策和本企業(yè)經(jīng)濟狀況，經(jīng)過必要的民主決策程序建立的，享受國家稅優(yōu)支持的補充養(yǎng)老保險計劃。作用：降低基本養(yǎng)老保險替代率，建立多層次養(yǎng)老保險制度；建立員工福利計劃，吸引和留住優(yōu)秀人才，提高企業(yè)凝聚力和競爭力；積累資金，發(fā)展資本市場，促進經(jīng)濟發(fā)展。第32頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二企業(yè)年金的管理根據(jù)2011年頒布的《企業(yè)年金基金管理辦法》第15條，建立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應(yīng)當通過職工大會或者職工代表大會討論確定，選擇法人受托機構(gòu)作為受托人，或者成立企業(yè)年金理事會作為受托人。第33頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二企業(yè)年金的分類一般來說，企業(yè)年金基金可分為設(shè)定繳存基金和設(shè)定受益基金，不同的基金類型所遵循的會計處理方法不同。第34頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（1）設(shè)定繳存基金設(shè)定繳存基金為每個計劃參與者提供一個個人賬戶，并按照既定的公式?jīng)Q定參與者的繳存金額，并不規(guī)定其將收到的福利的金額；將來在其有資格領(lǐng)取養(yǎng)老金時，個人所收到的養(yǎng)老金福利僅僅取決于其個人賬戶的繳存金額、這些繳存金額的投資收益以及可被分攤到該參與者賬戶的其他參與者罰沒的福利。第35頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)這樣，基金的主辦者(企業(yè))承擔(dān)了按預(yù)先的協(xié)議向職工個人賬戶繳費的責(zé)任。當職工離開企業(yè)時，其個人賬戶的資金可以隨之轉(zhuǎn)移，進入其他企業(yè)的企業(yè)年金賬戶，這在一定程度上降低了職工更換工作的成本，促進了人力資源的流動。第36頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)設(shè)定繳存基金的會計處理較為簡單。因為企業(yè)僅承擔(dān)按期向賬戶繳費的義務(wù)，不承擔(dān)職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，也不承擔(dān)與企業(yè)年金基金有關(guān)的風(fēng)險，這些風(fēng)險將由企業(yè)年金基金的托管機構(gòu)或基金參與者自行承擔(dān)。因此，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認為企業(yè)的資產(chǎn)，而是作為費用處理。第37頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（2）設(shè)定受益基金設(shè)定受益計劃是基金主辦者(企業(yè))按既定的金額提供養(yǎng)老金福利的企業(yè)年金；福利的金額通常是一個或多個因素的函數(shù)，如參加者的年齡、服務(wù)年數(shù)或工資水平；該福利既可以是一筆年金，也可以一次性支付。在這一基金下，按期足額支付養(yǎng)老金的責(zé)任由基金主辦者承擔(dān)，如果到期不能按照原先的約定支付養(yǎng)老金，則違約責(zé)任亦應(yīng)由基金主辦者承擔(dān)。第38頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)換言之，基金主辦者承擔(dān)了不能足額支付的風(fēng)險、投資失敗風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險等一系列風(fēng)險；而該基金的參與者如果提前離開企業(yè)，則他過去服務(wù)所賺得的養(yǎng)老金福利很有可能部分、甚至全部喪失。第39頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)由于設(shè)定受益基金需要涉及大量的精算假設(shè)和會計估計，如職工未來養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年數(shù)、剩余服務(wù)年限、未來工資水平、能夠領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工人數(shù)的折現(xiàn)率等，故其會計處理比較復(fù)雜。第40頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)企業(yè)當期應(yīng)確認的養(yǎng)老金成本除當期服務(wù)成本外，還涉及過去服務(wù)成本、精算利得和損失和利息費用等項目。企業(yè)對職工的養(yǎng)老金義務(wù)符合負債的定義，因此，理應(yīng)確認為企業(yè)的一項養(yǎng)老金負債。養(yǎng)老金負債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計合適的折現(xiàn)率所計算出的未來需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。第41頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（二）基本規(guī)定離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。第十一條：企業(yè)應(yīng)當將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。第42頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（二）設(shè)定提存計劃是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。在設(shè)定提存計劃下，企業(yè)根據(jù)事先確定的繳費水平向一個獨立實體（養(yǎng)老基金）支付確定數(shù)額的提存金，職工退休時所能獲得的養(yǎng)老金數(shù)額取決于所繳提存金及其投資收益在職工退休時的累積額，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險完全由職工個人承擔(dān)。第43頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)根據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關(guān)文件的規(guī)定，職工的基本養(yǎng)老保險待遇即受益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標準提存的金額，屬于準則中所稱的設(shè)定提存計劃。由于提存額一般都是在職工提供服務(wù)期末12個月以內(nèi)到期支付，計量該類義務(wù)一般不需要折現(xiàn)。失業(yè)保險也同樣屬于設(shè)定提存計劃。

第44頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)設(shè)定提存企業(yè)年金計劃的會計處理比較簡單，企業(yè)在每一期間的義務(wù)是提存規(guī)定的金額。因此，在計量企業(yè)年金成本和負債時不需要精算假設(shè)，也沒有精算利得和損失產(chǎn)生的可能性。第45頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)第十二條：企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當參照本準則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本、管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬第46頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（三）設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。與設(shè)定提存計劃不同，設(shè)定受益計劃，是在企業(yè)根據(jù)一定的標準(職工服務(wù)年限、工資水平等)確定每個職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費的金額。在這種情況下，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險全部由企業(yè)承擔(dān)。第47頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二IAS19對設(shè)定受益計劃成本的處理思路第48頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)將服務(wù)成本計入損益。因修改計劃而導(dǎo)致的縮減和過去服務(wù)成本將在計劃發(fā)生修改的當期確認為成本，無論相關(guān)福利是否既定福利。將利息收入（費用）凈額在損益中作為財務(wù)費用的一部分予以列報。在其他綜合收益中列報重計量部分重計量部分主要包括：（1）精算利得和損失（2）計劃資產(chǎn)的回報（3）非常規(guī)結(jié)算產(chǎn)生的利得和損失。設(shè)定受益計劃的會計處理比較復(fù)雜，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第49頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二第一，在設(shè)定受益計劃里，企業(yè)需要通過精算假設(shè)來計量每期的應(yīng)計負債和費用。精算假設(shè)是對確定企業(yè)年金費用各種變量的最佳估計，包括統(tǒng)計假設(shè)和財務(wù)假設(shè)兩種。前者主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；后者主要包括折現(xiàn)率、未來的工資水平以及年金基金的投資回報率等。第50頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二第二設(shè)定受益計劃經(jīng)常會產(chǎn)生精算損益。精算損益是由于經(jīng)驗調(diào)整及設(shè)定受益義務(wù)的精算假設(shè)變動的影響產(chǎn)生的、與提供福利的成本相關(guān)的精算利得和損失，主要包括對職工離職率的調(diào)整、對折現(xiàn)率的調(diào)整、職工壽命超出預(yù)期產(chǎn)生的差異以及年金基金實際投資回報與預(yù)計投資回報的差異等。第51頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二第三在設(shè)定受益計劃中，應(yīng)計薪酬負債是一項長期負債，反映企業(yè)根據(jù)薪酬計劃確定的期末對職工未來應(yīng)付薪酬年金的現(xiàn)值，需要選擇一定的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)。第52頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二第四，企業(yè)年金費用的確定比較麻煩，一般與企業(yè)當期繳費的金額并不相等。所以設(shè)定受益計劃的實施需要精算師參與。精算師的主要任務(wù)是在當前環(huán)境下依據(jù)一定假設(shè)對每位職工的年金價值進行合理的精算，并采用專門的方法(如預(yù)期累計福利單位法)，確定每期應(yīng)為職工繳費的金額。而會計人員的主要任務(wù)則是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計算確定企業(yè)每期的年金費用水平，并進行相關(guān)的確認和列報。第53頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二例A先生在年初滿45歲并加入了X公司，當年、前年薪酬為8萬元。X公司承諾若A先生一直在公司工作，至60歲退休后的20年內(nèi)，每年給付A先生5萬元年金。請計算X公司現(xiàn)在每年需要支付的年金。假設(shè)折現(xiàn)利率為5%。計算:（F/A，15，5%）A=（P/A，20，5%）×521.579A=12.462×5A=2.8875（萬元）第54頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二設(shè)定受益計劃下會計處理（1）提存資金時，借記“設(shè)定受益計劃資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。（2）每年發(fā)生服務(wù)成本時，借記“管理費用—離職后福利”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（3）設(shè)定受益計劃資產(chǎn)發(fā)生實際收益時，借記“設(shè)定受益計劃資產(chǎn)”，貸記“財務(wù)費用”。發(fā)生損失時作相反分錄。（4）引入或修改養(yǎng)計劃時，借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（5）實際支福利時，借記“應(yīng)職工薪酬”，貸記“設(shè)定受益計劃資產(chǎn)”。（6）重新計量時，借記“管理費用—離職后福利”，貸記“資本公積”。第55頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的會計比較設(shè)定提存計劃設(shè)定受益計劃繳費對象企業(yè)單方或與員工共同企業(yè)單方繳費水平固定水平不定收益水平不定固定風(fēng)險承擔(dān)職工企業(yè)精算假設(shè)無需要折現(xiàn)與否無需要年金費用固定不定第56頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二四、辭退福利的與計量第57頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（一）基本概念辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。第58頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（1）合理區(qū)分辭退福利與正常退休養(yǎng)老金辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業(yè)承諾當其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時而支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退；養(yǎng)老金是職工勞動合同到期時或達到法定退休年齡時獲得的退休后生活補償金，這種補償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時提供的長期服務(wù)。第59頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（2）合理區(qū)分離職后福利和辭退福利無論何種原因職工離開企業(yè)都要支付的福利屬于離職后福利，而非辭退福利。一般來說，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補償不同，企業(yè)對于后者給予更多的補償，其中的差額才屬于辭退福利。因為只有辭退本身帶給企業(yè)的額外補償才屬于辭退福利，它核算的范圍要比離職后福利小得多。

第60頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（二）準則規(guī)定第二十條：企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益：

（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。

（二）企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。第61頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)第二十一條企業(yè)應(yīng)當按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當適用本準則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。第62頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二例：H公司是一家服裝加工企業(yè)，2014年2月為了在下一年度順利實現(xiàn)改制，H公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定從2014年7月1日起，辭退部分服裝加工車間的職工。辭退計劃已經(jīng)與職工工會達成一致，且經(jīng)董事會正式批準，將于下半年度內(nèi)實施完畢。

（1）假定該辭退計劃中，職工沒有選擇權(quán)，則應(yīng)根據(jù)計劃規(guī)定直接在計劃制定時計提應(yīng)付職工薪酬。經(jīng)計算，計劃辭退100人，預(yù)計補償總額為670萬元。應(yīng)做如下處理：

借：管理費用

6700000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

6700000

第63頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二續(xù)（二）假定在該計劃中，職工可以自愿選擇，這時最關(guān)鍵的是預(yù)計擬接受辭退職工的數(shù)量。假定根據(jù)企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)計算，預(yù)計補償總額為362萬元。應(yīng)做如下處理：

借：管理費用

3620000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

3620000第64頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二五、其他長期職工福利的確認與計量第65頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（一）基本概念其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

第66頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二（二）基本規(guī)定第二十二條企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當適用本準則第十二條關(guān)于設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行處理。第67頁，共79頁，2023年，2月20日，星期二

續(xù)第二十三條除上述第二十二條規(guī)定的情形外，企業(yè)應(yīng)當適用本準則關(guān)于設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應(yīng)當將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

（一）服務(wù)成本。

（二）其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

（三）重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。