出納培訓教材PPT

導言

出納工作是會計循環(huán)中的起始環(huán)節(jié)，是連接國家與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)、以及企業(yè)內(nèi)部各部門經(jīng)濟關(guān)系的中間環(huán)節(jié)，出納員在企、事業(yè)單位中的工作任務(wù)很多，如物資的采購、工資的發(fā)放、零星費用的開支、銀行提現(xiàn)、稅金的解繳等。因此，出納工作的質(zhì)量和效率，直接關(guān)系到整個會計核算工作的質(zhì)量和效率。由于出納員直接管理單位的貨幣資金，所以也稱為單位的“管家婆”。一個單位可以沒有會計但不能沒有出納。大多數(shù)從事財務(wù)工作的人員都是從出納做起。因此我們組織了這次關(guān)于“出納基礎(chǔ)知識與實操”的學習。學習目的：通過學習，掌握出納員職業(yè)素質(zhì)、出納員基本業(yè)務(wù)技術(shù)與基本程序、出納檔案管理的內(nèi)容，重點掌握現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理、銀行存款業(yè)務(wù)處理、編制出納報告的技術(shù)方法并能熟練運用，幫助出納人員快速上手，靈活處理相關(guān)工作事宜。學習內(nèi)容：本課程主要內(nèi)容第一章出納必備的業(yè)務(wù)技術(shù)第二章出納具體業(yè)務(wù)處理技巧——現(xiàn)金業(yè)務(wù)第三章出納具體業(yè)務(wù)處理技巧——銀行存款業(yè)務(wù)第四章出納具體業(yè)務(wù)處理技巧——出納賬簿第五章出納工作其他技能第一章出納必備的業(yè)務(wù)技術(shù)第一節(jié)出納概述一、出納的含義企事業(yè)單位在日常經(jīng)營過程中，許許多多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都直接涉及到貨幣資金。如企業(yè)銷售產(chǎn)品最終有資金流入企業(yè)，購買原材料要支付價款，發(fā)放工資會使現(xiàn)金流出企業(yè)，借款會取得現(xiàn)金而最終又要用現(xiàn)金償還等業(yè)務(wù)都與貨幣資金的收付分不開。貨幣資金對于任何一個單位而言，都是一項非常重要的資產(chǎn)。因此，各個單位都需要設(shè)置一個專職的崗位和人員專門負責管好、用好貨幣資金，掌握并匯報其變化情況，并保證貨幣資金的安全完整。這個崗位就是通常所說的出納崗位，在這個崗位工作的人員就叫做出納員。所以，我們經(jīng)常用“管家婆”一詞來形容出納，出納就是各個單位貨幣性資產(chǎn)的管家。從內(nèi)容上看，“出納”這個會計學中的專有名詞包含了三層意思：一是出納工作，即按照有關(guān)規(guī)定和制度，對本單位現(xiàn)金的收付及保管、銀行結(jié)算、有價證券的整理和保管、有關(guān)票據(jù)的整理和保管以及財務(wù)印章的保管等工作。二是出納核算，即對出納工作進行的計量、記錄及賬務(wù)處理等業(yè)務(wù)活動。三是出納人員，即擔任出納核算，從事出納工作的會計人員，這是狹義上的出納人員。從廣義上講，出納人員不僅僅包括會計部門的出納工作人員，還包括單位業(yè)務(wù)部門的各類收款員。我們在此所講的是狹義上的出納人員。二、出納員的職責與權(quán)限【案例1-1】廣華電子有限公司的出納員是公司老板的表姐陳香，所以公司的空白支票、空白發(fā)票以及公司的所有的印章都由出納員也就是老板的表姐陳香保管。一天，陳香一位做生意的好朋友因公司資金周轉(zhuǎn)不靈急需用10萬元，向陳香借錢，承諾10天內(nèi)全額償還。由于金額比較大而陳香又很想幫助自己的這位朋友，于是就拿出公司的空白支票開出金額為10萬元的現(xiàn)金支票給這位朋友。10天后，陳香的朋友都沒有還這筆借款。在第12天，上級主管部門對公司的流動資金進行突擊檢查。此時，出納員陳香處于彷徨不安之中。出納員是專門從事貨幣資金收付的工作人員，如果工作出現(xiàn)了差錯，就會造成一定的經(jīng)濟損失，甚至是不可挽回的經(jīng)濟損失。因此，明確出納人員的職責與權(quán)限，是做好出納工作的起碼條件。

（一）出納人員的職責根據(jù)《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等財經(jīng)法規(guī)，出納員具有以下的職責與權(quán)限：1.按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。出納員應(yīng)嚴格遵守現(xiàn)金開支范圍，非現(xiàn)金結(jié)算范圍不得用現(xiàn)金收付；遵守庫存限額，超限額的現(xiàn)金按規(guī)定及時送存銀行；現(xiàn)金管理要嚴格做到日清日結(jié)，賬面余額與庫存現(xiàn)金日清月結(jié)，發(fā)現(xiàn)問題，及時查對；銀行存款日記賬也要與銀行對賬單及時核對，如有不符，應(yīng)立即通知銀行調(diào)整。2.根據(jù)會計制度的規(guī)定，在辦理現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)時，要嚴格核對有關(guān)原始憑證，再據(jù)以編制收付款憑證，然后根據(jù)所編制的收付款憑證按時間先后順序逐日逐筆地登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額。3.按照國家外匯管理和結(jié)、購匯制度的規(guī)定及有關(guān)批件，辦理外匯出納業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國際間經(jīng)濟交往日益頻繁，外匯出納也越來越重要。所以出納人員應(yīng)熟悉國家外匯管理制度，及時辦理結(jié)匯、購匯、付匯，避免外匯損失。4.掌握銀行存款余額，不準簽發(fā)空頭支票，不準出租、出借銀行賬戶為其他單位辦理結(jié)算。這是出納員必須遵守的一條紀律，也是防止經(jīng)濟犯罪、維護經(jīng)濟秩序的重要方面。出納員應(yīng)嚴格遵守支票和銀行賬戶的使用和管理，從出納這個崗位上堵住結(jié)算漏洞。5.保管庫存現(xiàn)金和各種有價證券（如國庫券、債券等）的安全與完整。要建立適合本單位情況的現(xiàn)金和有價證券保管責任制，如發(fā)生短缺，屬于出納員責任的要進行賠償。6.保管有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票。印章、空白票據(jù)的安全保管十分重要，出納員必須高度重視，建立嚴格的管理辦法。通常，單位財務(wù)公章和出納名章要實行分管，交由出納員保管的出納印章要嚴格規(guī)定使用用途，各種票據(jù)要辦理領(lǐng)用和注銷手續(xù)。（二）出納員的權(quán)限1.維護財經(jīng)紀律，執(zhí)行財會制度，抵制不合法的收支和弄虛作假行為。我國《會計法》第三章第十六條、第十七條、第十八條、第十九條中對會計人員如何維護財經(jīng)紀律提出具體規(guī)定?！稌嫹ā返倪@些規(guī)定是：各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督。會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，不予受理；對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補充。會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符的時候，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定進行處理；無權(quán)自行處理的，應(yīng)立即向本單位領(lǐng)導人報告，請求查明原因，作出處理。會計機構(gòu)、會計人員對違法的收支，應(yīng)當制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當向單位領(lǐng)導人提出書面意見，要求處理。單位領(lǐng)導人應(yīng)當自接到書面意見之日起十日內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔責任。會計機構(gòu)、會計人員對違法的收支，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導人提出書面意見的，也應(yīng)當承擔責任。對嚴重違反損害國家和社會公眾利益的收支，會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告，接到報告的機關(guān)應(yīng)當負責處理。2.參與貨幣資金計劃定額管理的權(quán)利。出納員每天都和貨幣資金打交道，在平日開展工作中必須嚴格遵守《現(xiàn)金管理暫行條例及實施細則》和《支付結(jié)算辦法》。而在執(zhí)行這些法規(guī)規(guī)定時，實際上就是賦予了出納員對貨幣資金管理的職權(quán)3.管好用好貨幣資金的權(quán)利。出納員掌握著單位貨幣資金的來龍去脈及周轉(zhuǎn)速度的快慢。因此，出納員應(yīng)充分發(fā)揮主人翁的意識，為單位提出合理安排利用資金的意見與建議，及時提供貨幣資金的使用和周轉(zhuǎn)信息，這也是出納員義不容辭的責任。三、出納員應(yīng)具備的素質(zhì)要求出納員直接掌管一個單位的現(xiàn)金和銀行存款，每天都要與成千上萬的金錢打交道，如果要將公款據(jù)為己有或挪作他用，對于出納員來講是有方便的條件和較多的機會。因此，單位對出納員的素質(zhì)要求都比較高。那么，要想成為一名合格的出納員應(yīng)該具備哪些具體的素質(zhì)要求呢？（一）基本資格要求出納員和所有的會計人員一樣，必須持有財政部門頒發(fā)的會計從業(yè)資格證（即會計證）上崗，未取得資格證書的人員不得從事出納工作。此外，還不得偽造、轉(zhuǎn)借會計證。（二）基本素質(zhì)要求

1.要有良好的職業(yè)道德（1）愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)是會計職業(yè)道德的基礎(chǔ)。出納員應(yīng)該熱愛本職工作，要有不厭其煩的勞動態(tài)度，全身心投入會計事業(yè)，兢兢業(yè)業(yè)，努力鉆研業(yè)務(wù)，勤學多思，勤練多問，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。（2）廉潔自律。廉潔自律是會計職業(yè)道德的前提。因為出納員每天都和貨幣資金打交道，所以，與其他會計人員相比，出納有其特殊性。為此，出納員必須具備良好的職業(yè)道德，樹立正確的人生觀和價值觀，遵紀守法，清正廉潔，公私分明，不貪不占，保持廉潔自律的優(yōu)秀品質(zhì)。（3）客觀公正。出納員在工作過程中，必須遵守各種紀律、法規(guī)、準則和制度，依法辦事，并保持客觀公正的態(tài)度，實事求是保證提供的會計信息合法、真實、準確、及時。同時，在自己的工作權(quán)限內(nèi)，堅持原則，正確處理國家、單位和個人的利益關(guān)系，自覺抵制各種不正之風，保護單位合法權(quán)益不受侵犯。（4）強化服務(wù)。出納員要樹立服務(wù)的思想意識，在處理各種出納業(yè)務(wù)時，出納員應(yīng)盡量做到尊重、原則、主動、熱情、耐心、周到。尊重就是尊重同事，虛心向同事學習、請教，重視同事的感受。原則就是要有原則地完成領(lǐng)導交給的各項任務(wù)；遇到自己無法解決的問題，應(yīng)及時向領(lǐng)導請示；對工作認真負責，不把責任推給他人。主動就是要主動與他人打招呼，主動詢問他人的需要。熱情就是要在處理出納業(yè)務(wù)時，態(tài)度和藹，語言親切。耐心就是耐心回答他人提出的問題，不計較他人的態(tài)度好壞和語言的輕重。周到就是盡一切可能為他人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。（5）保守秘密。出納員應(yīng)當保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位同意外，出納員不得私自向外界提供或泄露本單位的會計信息。2.要有較強的政策水平出納工作的特點之一是其具有很強的政策性。所以，出納員要做好出納工作，必須了解、熟悉和掌握國家有關(guān)會計、財稅、金融法規(guī)和各項會計制度。出納員每天處理大量的稅金、票據(jù)并進行收付結(jié)算，哪些結(jié)算方式不宜采用，哪些票據(jù)不能報銷，哪筆金額不能支付等，都必須以有關(guān)的法規(guī)制度為依據(jù)。因此，作為一名出納員，要做好出納工作，就必須加強學習，了解、熟悉、掌握現(xiàn)行的政策法規(guī)和各種會計制度，不斷提高自己的政策水平，遵守財經(jīng)紀律，遵守財務(wù)制度，明白自己哪些該干，哪些不該干，哪些該抵制，工作起來就得心應(yīng)手，不犯錯誤，為企業(yè)把關(guān)守口。3.要有熟練的專業(yè)技能出納員每天涉及大量的費用報銷、票據(jù)簽發(fā)和現(xiàn)金收付等事項，這就需要出納員具有較強的業(yè)務(wù)處理能力、較快的計算速度和較高的準確性。所以，出納員除了具備良好的職業(yè)道德和較強的政策水平外，還必須要有熟練的專業(yè)技能，如漢字及阿拉伯數(shù)字的正確書寫；算盤、計算器、電腦、點鈔票的熟練操作；熟練簽發(fā)票據(jù)、辦理結(jié)算、報銷費用等業(yè)務(wù)處理流程與要求。要想當一名稱職的管家婆——出納，除了要具備上述良好的職業(yè)道德、較強的政策水平、熟練的專業(yè)技能外，還要提高自身的綜合素質(zhì)。一是要有良好的工作態(tài)度與心態(tài)，誠實守信，關(guān)注細節(jié)，注重細節(jié)，做好細節(jié)工作；二是在工作崗位上要多思考，培養(yǎng)自己嚴謹?shù)倪壿嬎季S及敏銳、寬廣的財務(wù)視野，將自己認為可以為單位創(chuàng)造更多價值的方式、想法與單位分享，真正做好單位的“管家婆”，提高自身管理能力；三是要有良好的人際交往能力及較強的辦事能力，能很好地與單位其他部門、人員，與銀行、稅務(wù)等部門打交道。第二節(jié)出納工作內(nèi)容及具體流程簡單地說，出納員工作的具體對象就是貨幣資金。所以，處理貨幣資金的收付業(yè)務(wù)就是出納員最主要、最核心的工作。了解具體的工作流程，是提高工作效率，保證工作質(zhì)量的必要前提。（一）出納收付程序與規(guī)范1.資金收入的一般程序（1）清楚收入的來源和金額。出納員在收到一筆資金之前，應(yīng)當清楚地知道具體要收的金額是多少，向誰收錢，收什么性質(zhì)的錢，再按不同的情況進行分析處理。其基本業(yè)務(wù)如下：①確定收款金額。如為現(xiàn)金收入，應(yīng)考慮庫存限額的要求及有關(guān)現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定（見本部分第二章第一節(jié)內(nèi)容）。②明確付款人。出納員應(yīng)當明確付款人的全稱和有關(guān)情況，對于收到背書支票或其他代為付款的情況，應(yīng)由經(jīng)辦人加以注明。③收到是銷售或勞務(wù)性質(zhì)的收入，出納員應(yīng)當根據(jù)有關(guān)的銷售（或勞務(wù)）合同確定收款額是否按協(xié)議執(zhí)行，并對預(yù)收賬款、當期實現(xiàn)的收入和收回以前欠款分別進行處理，保證賬實一致。④收回代墊、代付及其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款。出納員應(yīng)當根據(jù)賬務(wù)記錄確定其收款額是否相符，具體包括單位為職工代付的水電費、房租、保險金、個人所得稅，職工的個人借款和差旅費借款，單位交納的押金等（2）清點收入。出納員在清楚收入的金額和來源后，進行清點核對。清點時，應(yīng)沉著冷靜，不能只求“快”不求“準”。①現(xiàn)金清點。現(xiàn)金收入應(yīng)與經(jīng)辦人當面清點，如有短缺、假鈔等特殊問題，應(yīng)由經(jīng)辦人負責。出納員若未發(fā)現(xiàn)問題，損失由出納員負責。②銀行核實。銀行結(jié)算收入應(yīng)由出納員與銀行核對，如為電話詢問或電話銀行查詢，只能作為參考。在取得銀行有關(guān)的收款憑證后，方可正式確認收入，進行賬務(wù)處理。③清點核對無誤后，按規(guī)定開具發(fā)票或內(nèi)部使用的收據(jù)。如收入金額較大的，應(yīng)及時上報有關(guān)領(lǐng)導，便于資金的安排調(diào)度，手續(xù)完畢后，在有關(guān)收款依據(jù)上加蓋“收訖”或“現(xiàn)金收訖”或“銀行收訖”章。④如果清點核對并開出單據(jù)后，才發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或假鈔，應(yīng)由出納員負責。（3）收入退回。如因特殊原因?qū)е率杖胪嘶氐?，如支票印鑒不清或收款單位賬號錯誤等，應(yīng)由出納員及時聯(lián)系有關(guān)經(jīng)辦人或?qū)Ψ絾挝?，重新辦理收款。（4）把每日收到的現(xiàn)金送存銀行，不得坐支現(xiàn)金。2.資金支出的一般程序 （1）明確資金支出的金額和用途。①出納員每支付一筆資金時，一定要清楚知道所需支付的具體金額，然后進行合理安排。一般不辦理數(shù)額大的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，嚴格遵守國家關(guān)于現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定。多付或少付金額，差錯由出納員負責。②明確收款人。出納員必須嚴格按合同、發(fā)票或有關(guān)依據(jù)上記載的收款人進行付款，對于代為收款的，應(yīng)當出具收款人的證明材料并與原收款人核實后，方可辦理付款手續(xù)。③明確付款用途。對于不合法、不合理的付款應(yīng)當堅決給予抵制，并向有關(guān)領(lǐng)導匯報，行使出納員的工作權(quán)力，用途不明的，出納員可以拒付。若支付無批準的借款或其他付款業(yè)務(wù)而引出的問題，由出納員自負。（2）付款審批。①由經(jīng)辦人填制付款單證，注明付款金額和用途，并對付款事項的真實性和準確性負責。②有關(guān)證明人的簽章。經(jīng)辦人的付款用途中，涉及實物的，應(yīng)當由倉庫保管員或?qū)嵨镓撠熑撕炇?；涉及差旅費、招待費等，應(yīng)當有證明人或知情人加以證明。③有關(guān)領(lǐng)導的簽字。收款人持證明手續(xù)完備的付款單據(jù)，報有關(guān)領(lǐng)導審閱并簽字，同意支付。④到財務(wù)部辦理付款。收款人持有關(guān)領(lǐng)導已簽字的內(nèi)容完整的付款單據(jù)，報經(jīng)會計審核后，由出納辦理付款（注意：有的單位是收款人持證明手續(xù)完備的付款單據(jù)到財務(wù)部交會計審核，待會計審核原始票據(jù)的真實性、合法性及具體金額無誤簽字后，再持付款單據(jù)報有關(guān)領(lǐng)導審閱并簽字，最后由出納辦理付款）。（3）辦理付款。付款是資金支出中最關(guān)鍵的一環(huán)，出納員應(yīng)當特別謹慎，要認真仔細對待，因為款一旦付出，發(fā)生差錯是很難追回的，且差錯是由出納員負責。所以，出納員必須嚴格核實付款金額、用途和有關(guān)審批手續(xù)。①現(xiàn)金付款。雙方應(yīng)當面點清，在清點的過程中發(fā)現(xiàn)短缺、假鈔等情況由出納員負責。②銀行付款。開具支票時，出納員應(yīng)認真填寫各項內(nèi)容，保證要素完整、印鑒清晰、書寫正確，如為現(xiàn)金支票，應(yīng)注明領(lǐng)票人的姓名、身份證號碼及發(fā)證單位名稱。辦理轉(zhuǎn)賬或匯款時，出納員書寫要準確、清晰、完整，保證收款人能按時收到款項。應(yīng)注意，辦理完匯款或轉(zhuǎn)賬后，出納員應(yīng)及時將有關(guān)銀行單據(jù)傳真給收款人確認。③付款金額雙方確認后，由收款人簽字并加蓋“付訖”或“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”章。如為轉(zhuǎn)賬或匯款的，銀行單據(jù)直接作為已付款證明。④如確認簽字后，再發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或其他情況，應(yīng)由收款經(jīng)辦人負責。（4）付款退回。如因特殊原因造成支票或匯票退回的，出納員應(yīng)當立即查明原因，如因己方責任引起的，應(yīng)換開支票或重新匯款，不得借故拖延；如因?qū)Ψ截熑我鸬?，?yīng)由對方重新補辦手續(xù)方可辦理。（二）出納員一天的工作安排了解了資金收支的一般程序后，究竟出納員一天的工作應(yīng)該如何安排才比較合理，使出納工作有條不紊地進行，使出納信息得以及時反饋呢？1.上班第一時間，檢查現(xiàn)金、有價證券及其他貴重物品。2.列明當天應(yīng)處理的事項，分清輕重緩急，根據(jù)工作時間合理安排。3.如有特殊情況，應(yīng)向有關(guān)領(lǐng)導及會計主管請示資金安排計劃。4.按上述程序辦理各項資金收付業(yè)務(wù)，并把當天收到的現(xiàn)金送存銀行，不得坐支現(xiàn)金。5.當天下班前，要完成日記賬的登記。登記日記賬之前，要審核現(xiàn)金收付款憑證及銀行存款收付款憑證。登記日記賬時，應(yīng)分清現(xiàn)金日記賬還是銀行存款日記賬，避免張冠李戴。每日結(jié)出各日記賬余額，以便隨時了解單位資金運作情況，合理調(diào)度資金。6.當天下班前，出納員應(yīng)進行賬實核對，必須保證現(xiàn)金實有數(shù)與日記賬、總賬相符。收到銀行對賬單的當天，出納員要將銀行存款日記賬與銀行對賬單進行核實，使銀行存款日記賬、總賬與對賬單在進行余額調(diào)節(jié)后相符。7.因特殊事項或情況，造成工作未完成的，應(yīng)列明未盡事項，留待次日優(yōu)先辦理。8.根據(jù)單位需要，每天或每周報送一次出納報告。9.每月終了3日內(nèi)，出納員應(yīng)當對其保管的支票、發(fā)票、有價證券，重要結(jié)算憑證進行清點，并按順序進行登記核對。（三）報稅工作不少人都會問這么一個問題：報稅業(yè)務(wù)究竟是屬于會計的工作還是屬于出納的工作呢？從原則上說，報稅業(yè)務(wù)是屬于會計的工作，但是在實踐工作中并不是所有的工作都分工明確。實踐工作中，應(yīng)該摒棄過于計較的心態(tài)，樹立正確的工作態(tài)度，有時多干事也是對自己能力的提高，對于個人發(fā)展而言是有好處的?，F(xiàn)在，有的公司由于人手少，出納人員也會兼做報稅業(yè)務(wù)。所以，出納工作并不是簡單的登記日記賬和管理現(xiàn)金。出納人員還需要具備稅務(wù)等多方面的知識，首先要知道哪些稅應(yīng)該去國稅局繳納、哪些稅應(yīng)該去地稅局繳納；其次要知道所工作的單位每個月要繳納哪幾種稅；最后要知道納稅申報的方式與程序。第二章出納具體業(yè)務(wù)處理技巧——現(xiàn)金業(yè)務(wù)

第一節(jié)現(xiàn)金管理一、現(xiàn)金管理原則現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，是存放在企業(yè)并由出納人員保管的現(xiàn)鈔。這是狹義的現(xiàn)金概念，包括庫存的人民幣和外幣。廣義的現(xiàn)金不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票據(jù)。在日常工作中所采用的是狹義的現(xiàn)金概念?，F(xiàn)金是流動性最強的貨幣資金，雖然流動性強但也有一定的適用范圍的限制，并有相應(yīng)條例對其進行嚴格的管理?，F(xiàn)金管理就是對現(xiàn)金的收、付、存等各環(huán)節(jié)進行的管理，依據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理的基本原則是：1.收付合法原則收付合法原則，是指各單位在收付現(xiàn)金時必須依照國家的財經(jīng)法規(guī)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。這里所說的合法包括兩層含義：一是現(xiàn)金的來源和使用必須合法；二是現(xiàn)金收付必須在合法的范圍內(nèi)進行。2.錢賬分管原則錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。一方面，非出納員不得經(jīng)管現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)；另一方面，按照《會計法》的規(guī)定，出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。當然，管錢的不管賬，并不是說出納員不能管理任何賬，只要其所管的賬與現(xiàn)金及銀行存款無關(guān)或不影響內(nèi)部牽制的總體要求即可。如，出納員在辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管的同時，還要登記現(xiàn)金日記賬和編制現(xiàn)金日報表，由出納以外的會計人員登記現(xiàn)金總賬。3.收付兩清原則收付兩清原則，是指為了避免在現(xiàn)金收支過程中發(fā)生差錯，防止收付發(fā)生長款、短款，現(xiàn)金收付要做到相互復(fù)核，不論工作忙閑、金額大小或?qū)ο笊?，出納人員對收付的現(xiàn)金都要進行復(fù)核，切實做到現(xiàn)金收付不出差錯，收付款當面點清，以保證收付兩清。4.日清月結(jié)原則日清月結(jié)原則，是指各單位必須做到對每天發(fā)生的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，都要記入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出每天的庫存現(xiàn)金余額，并把賬面現(xiàn)金余額與實際庫存現(xiàn)金余額核對，保證賬實相符。日清月結(jié)制度的內(nèi)容包括：（1）清理各種現(xiàn)金收付款憑證，檢查單證是否相符，也就是說各種收付款憑證所填寫的內(nèi)容與所附原始憑證反映的內(nèi)容是否一致；同時還要檢查每張單證是否已經(jīng)蓋齊“收訖”或“付訖”的戳記。（2）登記和清理日記賬。出納要將當日發(fā)生的所有現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)全部登記入賬，并在此基礎(chǔ)上，看看賬證是否相符，即現(xiàn)金日記賬所登記的內(nèi)容、金額與收、付款憑證的內(nèi)容、金額是否一致。清理完畢后，結(jié)出現(xiàn)金日記賬的當日庫存現(xiàn)金賬面余額。（3）現(xiàn)金盤點。出納員應(yīng)按券別分別清點現(xiàn)金數(shù)量，然后加總，得出當日現(xiàn)金的實存數(shù)。將盤存得出的實存數(shù)和賬面余額進行核對，看兩者是否相符。如果發(fā)現(xiàn)有長款或短款，應(yīng)進一步查明原因，及時進行處理。如果經(jīng)查明長款是因記賬錯誤、丟失單據(jù)所致，應(yīng)及時更正錯賬或補辦手續(xù)；如果屬于少付他人則應(yīng)查明退還原主，如果確實無法退還，應(yīng)經(jīng)過一定審批手續(xù)才能作為單位的收益。對于短款，如果查明屬于記賬錯誤應(yīng)及時更正錯誤；如果屬于出納員工作疏忽或業(yè)務(wù)水平問題，一般應(yīng)按規(guī)定由過失人賠償。（4）檢查庫存現(xiàn)金是否超過規(guī)定的現(xiàn)金限額。如果實際庫存現(xiàn)金超過規(guī)定庫存限額的，則出納員應(yīng)將超出的部分及時送存銀行。如果實際庫存現(xiàn)金低于庫存限額的，則應(yīng)及時補提現(xiàn)金。二、現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定企事業(yè)單位和機關(guān)團體、部隊的現(xiàn)金管理在遵循上述管理原則外，還必須遵循以下現(xiàn)金管理規(guī)定，對現(xiàn)金進行嚴格有效的管理。（一）現(xiàn)金開支范圍現(xiàn)金開支范圍具體包括： （1）職工工資津貼。（2）支付給個人的勞動報酬。（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。（7）結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出。（8）中國人民銀行確定的需要支付的其他支出。凡不屬于上述規(guī)定范圍的款項支付均應(yīng)通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（二）收受現(xiàn)金范圍（重點）按照以上現(xiàn)金適用范圍的規(guī)定，在銀行開戶的單位，也只有在下列范圍內(nèi)才能收受現(xiàn)金，其他收入則一律通過銀行辦理結(jié)算。（1）剩余差旅費和歸還備用金等個人的交款。（2）對個人或不能轉(zhuǎn)賬的集體單位的銷售收入。（3）不足轉(zhuǎn)賬起點（1000元）的小額收款。（三）庫存現(xiàn)金的限額為了滿足企業(yè)日常零星開支的需要，按照規(guī)定，企業(yè)可保持一定數(shù)量的庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的限額是指企業(yè)根據(jù)日常開支的現(xiàn)金量提出計劃，報開戶銀行審查，由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實際需要和企業(yè)距離銀行遠近情況核定的庫存現(xiàn)金的最高限度。其限額一般按照企業(yè)3～5天內(nèi)的日常零星支出所需要現(xiàn)金確定；遠離銀行或交通不便的企業(yè)，可以根據(jù)企業(yè)不超過15天的日常支出來核定。庫存現(xiàn)金限額經(jīng)銀行核定批準后，開戶單位應(yīng)當嚴格遵守，每天現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)不得超過核定的限額。超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當日終了前存入銀行，如現(xiàn)金不足限額時可從銀行提取現(xiàn)金，但不得在未經(jīng)開戶銀行準許的情況下坐支現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金限額一般每年核定一次。單位因業(yè)務(wù)發(fā)展需要而變更庫存現(xiàn)金限額時，可向開戶銀行提出申請，由開戶銀行重新核實，經(jīng)批準后，方可調(diào)整，單位不得擅自超出核定限額增加庫存現(xiàn)金。（四）禁止坐支現(xiàn)金所謂坐支現(xiàn)金，是指企事業(yè)單位和機關(guān)團體將本單位的現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出。按照《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，開戶單位支付現(xiàn)金，可從本單位的現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶銀行提取，而不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支現(xiàn)金）。單位收到現(xiàn)金收入，應(yīng)當在當日送存銀行，當日送存銀行有困難的，由開戶銀行決定送存時間。特別提示坐支現(xiàn)金是違反財經(jīng)紀律的行為，會受到相應(yīng)的處罰。如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金，應(yīng)事先向開戶銀行提出申請，說明申請坐支的理由、用途和每月預(yù)計坐支的金額，然后由開戶銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定進行審查，核定開戶單位的坐支范圍和坐支限額。按規(guī)定，企業(yè)可以在申請庫存限額申請審批書內(nèi)同時申請坐支，說明坐支的理由、用途和金額，報開戶銀行審查批準，也可以專門申請批準。這主要是因為：坐支將使銀行無法準確掌握各單位的現(xiàn)金收入來源和支出用途；干擾開戶銀行對各單位現(xiàn)金收付的管理，擾亂國家金融秩序。【案例2-1】注冊會計師李華對廣華有限公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)廣華有限公司的現(xiàn)金日記賬有這么記錄：5月2日現(xiàn)金期初庫存數(shù)是2000元，這天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有收到現(xiàn)金收入1000元，預(yù)借差旅費2500元，當天余額500元。請問這日記賬的登記上看，你覺得廣華有限公司存在什么問題。另外，按照《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，企事業(yè)單位和機關(guān)團體、部隊在日?，F(xiàn)金收付管理中還必須遵循以下“八不準”：（重點）（1）不準用借條、白條等不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金（即不準白條抵庫）。（2）不準單位之間相互借用現(xiàn)金。（3）不準謊報用途套用現(xiàn)金。（4）不準利用銀行賬戶代其他單位和個人收支現(xiàn)金。（5）不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入銀行。（6）不準保留賬外公款，不得私設(shè)“小金庫”。（7）不準發(fā)行變相貨幣。（8）不準以任何票券代替人民幣在市場上流通。開戶單位如有違反現(xiàn)金管理“八不準”的任何一種情況，開戶銀行可按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，有權(quán)責令其停止違法活動，并根據(jù)情節(jié)輕重給予警告或罰款。（五）庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度1.應(yīng)建立現(xiàn)金的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。具體應(yīng)做到：（重點）（1）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的審批和執(zhí)行應(yīng)由不同人擔任。（2）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄應(yīng)由不同人擔任。（3）現(xiàn)金的記錄、保管和稽核應(yīng)由不同人擔任。（4）登記現(xiàn)金日記賬和登記現(xiàn)金總賬應(yīng)由不同人擔任。（5）出納人員不得兼任會計檔案的保管工作。（6）出納員不得兼管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。2.辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)，應(yīng)配備合格的人員，并根據(jù)具體情況進行崗位輪換。3.應(yīng)建立現(xiàn)金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準制度，明確審批人員對現(xiàn)金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。4.企業(yè)應(yīng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。5.企業(yè)應(yīng)加強與現(xiàn)金有關(guān)的票據(jù)管理，防止空白票據(jù)的遺失和被盜。第二章出納具體業(yè)務(wù)處理技巧——現(xiàn)金業(yè)務(wù)

第二節(jié)現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)處理

一、現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制由于現(xiàn)金是最便捷的一種支付手段，具有很高的流動性，所以，在現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)中如不加強對現(xiàn)金的控制，容易造成非正常的現(xiàn)金流失，從而導致別有用心的人員侵占、挪用現(xiàn)金，使單位蒙受不必要的經(jīng)濟損失。因此，現(xiàn)金收入內(nèi)部控制的主要關(guān)鍵在于現(xiàn)金結(jié)算與庫存現(xiàn)金，應(yīng)注意以下控制要點：1.職責分工簽發(fā)收款憑證（即發(fā)票或收據(jù)）應(yīng)與收款的職責分開，由兩個經(jīng)辦人分工負責辦理。即一般由業(yè)務(wù)部門人員填制發(fā)票和單據(jù)，由出納人員據(jù)以收款，會計人員據(jù)以記賬，從而確保發(fā)票、收款人和入賬金額的一致性，防止交由一人經(jīng)辦可能產(chǎn)生的弊端。即發(fā)生每筆現(xiàn)金收入必須填制收款憑證，對于已經(jīng)收訖的憑證，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上蓋上“現(xiàn)金收訖”的戳記，并立即登記入賬。2.控制票據(jù)的發(fā)票數(shù)量和編號簽發(fā)收據(jù)、發(fā)票的人員不得兼管收據(jù)、發(fā)票的保管工作。領(lǐng)用收據(jù)、發(fā)票，須經(jīng)財務(wù)部門領(lǐng)導批準，由領(lǐng)導人簽字，并仔細登記領(lǐng)用數(shù)量和起止編號。收據(jù)、發(fā)票存根的回收，也應(yīng)由保管人員簽收。應(yīng)定期軋對未使用的空白收據(jù)、發(fā)票，防止短缺。建立收據(jù)、發(fā)票的銷號制度，將開出收據(jù)、發(fā)票的存根與已入賬的收據(jù)、發(fā)票的記賬聯(lián)，按編號、金額逐張核對后注銷，確保收入款項的及時入賬。這些控制都體現(xiàn)在認真仔細登記“發(fā)票領(lǐng)用登記簿”和“空白收據(jù)領(lǐng)用登記簿”。作廢的收據(jù)、發(fā)票應(yīng)全部粘貼在存根上。3.合適的票據(jù)所有收入的現(xiàn)金，均應(yīng)開具發(fā)票或收據(jù)給交款人，以分清經(jīng)辦人員與收款人員的職責。二、現(xiàn)金收入的來源一般來說，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)金收入來源主要有：1.差旅費借款余款2.因公臨時借款結(jié)算余額3.符合現(xiàn)金結(jié)算范圍的銷售款4.從銀行提取現(xiàn)金5.職工和個人的集資款6.接受捐贈或贊助7.罰款8.賠款9.出納長款除上述項目可直接收入現(xiàn)金外，其余收款業(yè)務(wù)原則上都必須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。三、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)處理程序（一）出納部門直接收款的業(yè)務(wù)處理程序直接收款，是指交款人直接將現(xiàn)金到出納交款，出納人員根據(jù)有關(guān)的收款依據(jù)辦理收款事項。（1）業(yè)務(wù)處理程序①受理收款業(yè)務(wù)，審核現(xiàn)金收入的來源及有關(guān)原始憑證（即審核現(xiàn)金收入的合法性、真實性、時效性、準確性），確認收款金額；②當面清點現(xiàn)金及復(fù)點，做到收付兩清，一筆一清，并妥善保管好現(xiàn)金；③依據(jù)管理規(guī)定開具收款憑據(jù)（即收款收據(jù)或發(fā)票），并在憑據(jù)上加蓋“現(xiàn)金收訖”印章和出納員名章，并將收款憑據(jù)中的付款人持有聯(lián)交給付款人；④將所開具收款憑據(jù)的“記賬聯(lián)”撕下，并根據(jù)交款人交來的收款依據(jù)和收款憑據(jù)的“記賬聯(lián)”編制現(xiàn)金收款記賬憑證；⑤根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。（2）直接收款原始憑證的填制出納直接收款經(jīng)濟業(yè)務(wù)中記錄收款的原始憑證有發(fā)票和收據(jù)。一般納稅人開具的是增值稅發(fā)票，小規(guī)模納稅企業(yè)開具的是普通發(fā)票。發(fā)票可分為手寫版發(fā)票和電腦版發(fā)票。手寫版發(fā)票將逐漸取消，而統(tǒng)一使用電腦版發(fā)票，所以在此不介紹手寫版發(fā)票的填制。電腦版發(fā)票有其具體軟件設(shè)計及發(fā)票樣式，所以它的填制必須按其具體發(fā)票樣式及實際發(fā)生內(nèi)容逐項輸入或選擇確認，同時要在發(fā)票聯(lián)上加蓋單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章方可有效。收據(jù)主要是用于單位內(nèi)部職能部門之間或與職工之間的現(xiàn)金往來，以及與外單位和個人之間的非經(jīng)常性的現(xiàn)金往來。國家機關(guān)、事業(yè)單位、村級組織在按規(guī)定收取各種規(guī)定費用和服務(wù)費用時所開具的非經(jīng)營性收據(jù)，是由國家財政部門統(tǒng)一印制或加蓋監(jiān)制章。收據(jù)一般是一式三聯(lián)（見表2-1）：第一聯(lián)收據(jù)存根聯(lián)，第二聯(lián)是交給付款單位（或顧客），第三聯(lián)是記賬聯(lián)。收據(jù)的填制步驟如下（一般用圓珠筆填制）：

時間→交款單位及收款事由→人民幣大小寫→經(jīng)辦、出納簽名→第二聯(lián)加蓋單位財務(wù)專用章并交交款人→第三聯(lián)加蓋“現(xiàn)金收訖”或“銀行收訖”章?！景咐?-2】明銳機械廠2009年12月1日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：采購員王東出差回來報銷差旅費1500元，并交回余款200元（出差前已預(yù)借了差旅費1700元）?！窘馕觥浚?）王東到財務(wù)部門領(lǐng)取、填寫“報銷單據(jù)粘貼單”，并將出差中的所有單據(jù)粘貼在“報銷單據(jù)粘貼單”上；貼好后，并填寫“差旅費報銷單”；將填好的“差旅費報銷單”粘貼在“報銷單據(jù)粘貼單”的上面（之前粘貼在“報銷單據(jù)粘貼單”上的所有單據(jù)是作為“差旅費報銷單”的附件）（2）王東將“差旅費報銷單”需經(jīng)過以下審批過程：交給采購部負責人審核交會計核定其費用與金額上交公司主管領(lǐng)導審批交出納審核收款，結(jié)清借款。（3）出納通過審核的“差旅費報銷單”，了解會計核定的費用列支意見和公司領(lǐng)導的審批意見，確認入賬依據(jù)和金額，并按單位關(guān)于差旅費的報銷制度通過審核原始憑證，確認記賬憑證的會計分錄。審核無誤后，出納收取王東交來的200元存入現(xiàn)金庫，同時開具收款收據(jù)（見圖2-1），出納簽章。（4）將收款收據(jù)的第二聯(lián)現(xiàn)場交給王東，第三聯(lián)粘貼在記賬憑證背面作為記賬憑證（見圖2-2）所附的原始憑證。（5）根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬?！景咐?-3】出納員陳其收到生產(chǎn)部林琳交來的本月上班遲到罰款100元。這業(yè)務(wù)處理如何進行？分多少步程序？【解析】（1）生產(chǎn)部林琳交來罰款通知書以及現(xiàn)金100元，出納人員審核通知書。（2）出納人員單面點清現(xiàn)金，并妥善保管。（3）出納開具收款收據(jù)，把第二聯(lián)交給林琳，第三聯(lián)做記賬憑證。并在罰款通知書上加蓋現(xiàn)金收訖章。（4）出納員根據(jù)記賬聯(lián)合罰款通知書填制現(xiàn)金收款憑證。（5）根據(jù)現(xiàn)金收款憑證，登記現(xiàn)金日記賬。圖2-1收據(jù)圖2-2收款憑證（二）從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理程序當單位需要現(xiàn)金時，可以按照有關(guān)規(guī)定到開戶銀行提取現(xiàn)金。（1）業(yè)務(wù)處理程序①一般由出納員填寫現(xiàn)金支票。同時，還應(yīng)填寫支票領(lǐng)用簿②取款人持已填好的現(xiàn)金支票到開戶銀行后，向開戶銀行對公窗口提交現(xiàn)金支票，銀行受理后，交給取款人現(xiàn)金。③取款人收到現(xiàn)金后，根據(jù)取款數(shù)額當場認真清點，確認無誤后才可離開銀行。④取回現(xiàn)金后，取款人是出納人員的應(yīng)及時將現(xiàn)金存入保險柜內(nèi)；取款人不是出納人員的，應(yīng)將取回的現(xiàn)金交出納人員存入保險柜，取款人與出納人員要當面清點現(xiàn)金。⑤根據(jù)現(xiàn)金支票存根編制記賬憑證。⑥根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬（同時，也應(yīng)登記銀行存款日記賬）。（2）相關(guān)原始憑證的填制經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及需要填制的原始憑證有領(lǐng)用支票審批單和支票。支票可分為：①現(xiàn)金支票，支票上印有“庫存現(xiàn)金”字樣的現(xiàn)金支票?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。②轉(zhuǎn)賬支票，支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票。轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。③普通支票，未印有“庫存現(xiàn)金”和“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票。普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能用于支取現(xiàn)金。支票的金額起點為100元。這三類支票的填制方法是一樣的。下面我們以普通支票（見圖2-3）為例介紹支票的填制方法。支票的填制（需用碳素墨水鋼筆填寫）：正本部分：出票日期（大寫）→收款人→人民幣大寫→人民幣小寫→用途→加蓋預(yù)留銀行印鑒存根部分：出票日期（小寫）→收款人→金額（小寫）→用途特別提示支票正本部分的出票日期采要用漢字大寫，大寫時，應(yīng)注意月、日的書寫。大寫月份時，壹月、貳月、拾月前需加“零”，例如“零壹月”、“零貳月”、“零壹拾月”。大寫日時，壹至玖日、壹拾日、貳拾日、叁拾日前加“零”，例如“零捌日”、“零貳拾日”等；另外拾壹至拾玖日前應(yīng)加“壹”，例如“壹拾壹日”、“壹拾玖日”。這樣做是為了防止變造票據(jù)的出票日期。此外，大寫金額數(shù)字到“元”位或“角”位為止的，在“元”或“角”之后，應(yīng)寫“整”（或“正”）字；如果大寫金額到“分”位為止的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。小寫金額欄要在最高數(shù)位的數(shù)字前加人民幣符號“￥”。在實際工作中，有時會遇到簽發(fā)的支票退回或收受的支票進不了賬，其主要原因是支票簽發(fā)不完整、不正確，或支票有缺陷、不合規(guī)，被審查為無效票據(jù)。那么，如何正確簽發(fā)支票呢？應(yīng)注意從以下三方面做起：第一方面，要嚴格做到“九不準”。①不準更改簽發(fā)日期。②不準更改收款人名稱。③不準更改大小寫金額。按照《票據(jù)法》規(guī)定，支票的金額、日期、收款人名稱不得更改。④不準簽發(fā)空頭支票，即不準簽發(fā)超過銀行存款賬戶余額的支票。⑤不準簽發(fā)遠期支票。⑥不準簽發(fā)空白支票。簽發(fā)的空白支票是指蓋好印章的支票。攜帶該種支票外出，遺失后將造成不應(yīng)有的經(jīng)濟損失。⑦不準簽發(fā)有缺陷的支票。有缺陷的支票表現(xiàn)形式主要有：一是印鑒不符，即支票上的印章與銀行預(yù)留印鑒不符，或是支票上的印章蓋得不全。銀行查出印鑒不符時，除將支票作廢退回外，還要按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；二是戳記用印油而不用印泥的支票，或印章模糊不清的支票；三是污損支票，即票面破碎、污損，無法辨認或字跡不清的支票；四是賬號、戶名不符，或戶名簡寫的支票；五是更改處未蓋預(yù)留印鑒的支票；六是付款單位已清戶的支票；七是未填用途或所填用途不當?shù)闹?；八是不按?guī)定用墨汁或碳素墨水書寫的支票；九是購買未經(jīng)批準的?？厣唐返闹保皇欠潜拘兄?。⑧不準簽發(fā)用途弄虛作假的支票。簽發(fā)用途不真實的支票，系套取銀行信用行為，銀行一經(jīng)發(fā)現(xiàn)按違反結(jié)算制度給予經(jīng)濟處罰。⑨不準將蓋好印鑒的支票存放于他人處讓其代為簽發(fā)，以防止形成空頭支票或經(jīng)濟詐騙。第二方面，要做到要素齊全、內(nèi)容真實、數(shù)字正確、字跡清晰。①支票要按順序編號連續(xù)簽發(fā)，不得調(diào)號。②日期中的年份要寫完整，不能簡寫，如“二零零肆年”不要寫成“零肆年”。③收款人必須寫全稱，不能寫簡稱，防止戶名不符，形成退票。④注意日期、收款人、大小寫金額的正確填寫，防止形成無效支票。⑤其他更改的地方要加蓋預(yù)留印鑒。⑥金額大寫文字要正確，小寫數(shù)碼要規(guī)范。⑦印章要齊全，符合預(yù)留印鑒，使用印泥。由于現(xiàn)行支票上沒有付款單位名稱欄目，必須使用預(yù)留在銀行的印鑒，所以印章一定要清楚。⑧不用藍墨水填寫?？傊?，要遵照銀行的規(guī)定，不能自以為是。第三方面，要有專人簽發(fā)。支票應(yīng)由財務(wù)部門分派專人保管、簽發(fā)，不要多人插手，以便分清責任。特別提示如果支票開錯了，就在支票上面加蓋“作廢”章，等下次去銀行領(lǐng)購支票時帶給銀行人員注銷。在實際工作中，不少的出納新手都有這樣的情況出現(xiàn)，開錯支票后，心里負擔很重，很怕給會計主管知道。其實，并不需要有太大的心理壓力。因為在工作中難免會出現(xiàn)一些小錯，開錯一張支票沒有必要瞞著。不過，要吸取經(jīng)驗與教訓，下次開票時認真開好就行了?！景咐?-4】明銳機械廠2009年12月1日發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)：根據(jù)企業(yè)需要，從銀行提取現(xiàn)金3000元備用?！窘馕觥浚?）填寫“領(lǐng)用支票審批單”（見圖2-4）。（2）填寫“支票領(lǐng)用簿”（見圖2-5）。（3）填寫支票正面（見圖2-6）。（4）填寫支票背面（見圖2-7）。（5）沿虛線剪開，持支票正本（見圖2-8）送交銀行提取現(xiàn)金，支票存根留在單位以備記賬。收到現(xiàn)金后，根據(jù)取款數(shù)額當場認真清點，確認無誤后才可離開銀行。（6）回到單位，應(yīng)立即將所取的現(xiàn)金放入保險柜。（7）根據(jù)支票存根編制記賬憑證。將支票存根粘貼在“報銷單據(jù)粘貼單”（見圖2-9）上（也有的出納直接將支票存根粘貼在記賬憑證的背面，作為記賬憑證的附件），再編制記賬憑證（見圖2-10）。（8）根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。（三）收款員收款后交出納人員的程序在商品流通企業(yè)，餐飲、旅游等服務(wù)性行業(yè)，因為收款業(yè)務(wù)比較頻繁，一般由營業(yè)員分散收款或者由收款員集中收款，每日定時向出納部門繳款。其現(xiàn)金收入的一般程序是：（1）受理收款業(yè)務(wù)，查看收款依據(jù)（即原始憑證，如收款員編制的一式兩聯(lián)的收款日報表）是否齊備。（2）確定應(yīng)收金額。應(yīng)收金額要根據(jù)收款依據(jù)來確定。（3）根據(jù)收款金額收取現(xiàn)金。（4）收取現(xiàn)金后開出收款收據(jù)，并在收款收據(jù)上加蓋“現(xiàn)金收訖”印鑒，并將收款收據(jù)中的付款人持有聯(lián)交給付款人（有的商品流通企業(yè)還需要出納員在收款員編制的收款日報表第二聯(lián)上簽章后退交收款員）。（5）根據(jù)收款收據(jù)編制記賬憑證。（6）根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記日記賬。第二章出納具體業(yè)務(wù)處理技巧

第三節(jié)現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)處理一、現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制任何單位的現(xiàn)金支出主要用于前文的現(xiàn)金開支范圍，它的控制關(guān)鍵是應(yīng)有一定健全的審批制度與手續(xù)，只有經(jīng)過審批的款項，并符合現(xiàn)金管理規(guī)定及在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)才能支付。現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制主要注意以下的控制要點：1.建立健全現(xiàn)金開支審批制度建立健全現(xiàn)金開支審批制度，是規(guī)范現(xiàn)金支出的重要依據(jù)?，F(xiàn)金開支審批制度一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）明確本單位現(xiàn)金開支的范圍各單位應(yīng)按《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，確定本單位的現(xiàn)金開支范圍，如支付職工工資、支付職工差旅費、支付職工因公借款、支付零星采購材料款和運雜費等。（2）制定各種報銷憑證，規(guī)定報銷手續(xù)和辦法各單位應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)內(nèi)容制定各種報銷憑證，如工資支付單、借款單、購料憑單、差旅費報銷單等，并規(guī)定各種報銷憑證的使用方法，以及各種憑證的傳遞手續(xù)，確定各種現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的報銷辦法。（3）確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限各單位應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部員工職責分工等，確定不同額度和不同的現(xiàn)金支出審批權(quán)限。比如，有的企業(yè)規(guī)定：凡是現(xiàn)金開支額在500元以下的由財務(wù)主管審查批準；凡是現(xiàn)金開支額在500元以上5000元以下由公司副經(jīng)理批準；凡是現(xiàn)金開支額在5000元以上的由公司最高領(lǐng)導人批準等。出納員按所規(guī)定權(quán)限經(jīng)審核批準并簽章的付款憑證及其所附的原始憑證辦理現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)。沒有經(jīng)過審核批準并簽章的或者有關(guān)人員超越規(guī)定審批權(quán)限的，出納員不予付款。（4）必要的原始憑證一切現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)必須有原始憑證。由經(jīng)辦人填制報銷憑證，并經(jīng)主管人員審核同意簽字，然后送財務(wù)部門審核認可后填制付款憑證，出納員據(jù)以付款。對于已付訖的憑證，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記，以防止重復(fù)付款。（5）空白收據(jù)和發(fā)票保管空白收據(jù)和發(fā)票應(yīng)由非收款人和開票人員專人保管，并建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用和核銷制度。（6）盡量延遲付款二、現(xiàn)金支出的去向會計和出納都對單位現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的真實和合法合規(guī)等負有審核責任，并根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容作相應(yīng)的賬務(wù)處理。單位現(xiàn)金支出的去向一般有：（1）差旅費（2）因公臨時借款（3）符合現(xiàn)金結(jié)算方式的采購（4）勞務(wù)報酬（5）報銷補款（6）現(xiàn)金存入銀行（7）工資或薪金（8）出納短款三、備用金制度備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個人使用的備用現(xiàn)金。備用金的管理制度包括定額備用金制度和非定額備用金制度。所謂定額備用金是指單位對經(jīng)常使用備用金的內(nèi)部各部門或職工個人，根據(jù)其零星開支、零星采購等的實際需要而核定一個現(xiàn)金數(shù)額，并保證其經(jīng)常保持核定的數(shù)額。實行定額備用金制度的單位，使用定額備用金的部門或職工個人按核定的定額備用金填寫借款單，一次性領(lǐng)出全部定額現(xiàn)金，用后憑發(fā)票等有關(guān)憑證報銷，出納員將報銷金額補充到原定額，從而保證部門或職工個人經(jīng)常保持核定的現(xiàn)金定額。只有等到撤銷定額備用金或調(diào)換經(jīng)辦人時才全部交回備用金。所謂非定額備用金是指單位對不經(jīng)常使用備用金的內(nèi)部各部門或職工個人，根據(jù)每次業(yè)務(wù)所需備用金的數(shù)額填制借款單，向出納員預(yù)借的現(xiàn)金。備用金使用后，憑發(fā)票等原始憑證一次性到財務(wù)部門報銷，多退少補，一次結(jié)清，下次再用時重新辦理借款手續(xù)。為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)置“備用金”明細科目反映四、現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)處理程序（一）主動支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)處理程序1.業(yè)務(wù)處理程序主動支付，是指出納部門主動將現(xiàn)金付給收款單位或個人，如發(fā)放工資、獎金、薪金、津貼以及福利等現(xiàn)金支出。主動支付現(xiàn)金應(yīng)按以下程序處理：①根據(jù)有關(guān)的資料編制付款單，并計算出付款金額。②根據(jù)付款金額清點現(xiàn)金(不足部分應(yīng)從銀行提取)，按單位或個人分別裝袋。③現(xiàn)金發(fā)放時，如果是直接發(fā)放給收款人，要當面清點并由收款人簽收（簽字或蓋章）；如果是他人代為收款的，由代收人簽收。④根據(jù)付款單等資料編制記賬憑證。⑤根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。2.原始憑證——支付證明單的填制主動支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)所涉及的原始憑證大多數(shù)是屬于自制憑證，如工資結(jié)算匯總表、支付證明單等。這里我們介紹支付證明單的填制。支付證明單（見表圖2-11）主要用于內(nèi)部之間或與外單位付款業(yè)務(wù)中因某些原因未能取得對方開來的發(fā)票或收據(jù)，用此單來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際發(fā)生。支付證明單可以在財會用品店里購買。支付證明單的填制程序（需用鋼筆填制）：時間→事由或品名→數(shù)量、單位、單價→金額（注意：空行需劃斜線注銷）合計金額的大小寫→受款人及地址→未能取得單據(jù)原因經(jīng)辦、證明人簽名→主管審批、簽名→會計審核、簽名→出納簽名并加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”章圖2-11支付證明單圖2-12付款憑證【案例2-6】明銳機械廠2009年12月1日發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)：企業(yè)決定支付職工陳一生活困難補助款500元。【解析】（1）填寫支付證明單，領(lǐng)導簽字審批。（2）出納支付款項給陳一，陳一在支付證明單上簽收確認（見圖2-11）。（3）出納編制記賬憑證（見圖2-12）。（4）根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。（二）被動支付現(xiàn)金的程序被動支付，是指收款單位或個人持有關(guān)憑據(jù)到出納部門領(lǐng)報現(xiàn)金。被動支付現(xiàn)金應(yīng)按以下程序處理：（1）受理原始憑證，如報銷單據(jù)、借據(jù)、其他單位和個人的收款收據(jù)等。（2）審核原始憑證。（3）在審核無誤的付款憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”印章。（4）支付現(xiàn)金并進行復(fù)點，并要求收款人當面點清。（5）根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。（6）根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬?！景咐?-7】明銳機械廠2009年12月1日發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)：辦公室主任宋麗報銷購買辦公用品款（發(fā)票一張）合計350元。【解析】（1）辦公室主任宋麗憑單據(jù)按企業(yè)財務(wù)制度在單據(jù)后簽好業(yè)務(wù)經(jīng)手人和證明人，給領(lǐng)導簽字審批。（2）辦公室主任宋麗憑領(lǐng)導已簽字的單據(jù)到出納處報銷，出納支付款項。（3）出納根據(jù)單據(jù)編制記賬憑證（見圖2-13）。（4）根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。圖2-13付款憑證（三）向銀行送存現(xiàn)金的業(yè)務(wù)處理程序（1）處理程序各單位必須按照開戶銀行核定的庫存限額保管、使用現(xiàn)金，對當天收入的現(xiàn)金或超過庫存限額的現(xiàn)金，應(yīng)及時送存開戶銀行。向銀行送存現(xiàn)金應(yīng)按以下程序處理：①整點票幣。送款前，出納員應(yīng)將送存款清點整理，按幣別、幣種分開。②款項清點整齊并核對無誤后，出納員填寫“現(xiàn)金繳款單”。③向銀行提交繳款單和整點好的票幣。票幣要一次性交清，當面清點，如有差異，應(yīng)當面復(fù)核。④開戶銀行受理核對后蓋章，并將回單交存款單位，表示款項已收妥。⑤根據(jù)“現(xiàn)金繳款單”的回單，編制記賬憑證。⑥根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。（2）相關(guān)原始憑證的填制企業(yè)將現(xiàn)金送存銀行需要填制現(xiàn)金解款單?，F(xiàn)金解款單（見圖2-14），不同銀行在其具體格式會有些區(qū)別，但基本內(nèi)容相同，一般是一式三聯(lián)?，F(xiàn)金解款單需從銀行領(lǐng)取。現(xiàn)金解款單的填制（可用圓珠筆填制，但一般用鋼筆填制）程序：時間收款人戶名（要填寫全稱）、賬號、開戶行繳款人款項來源幣種金額的大小寫票面的張數(shù)圖2-14現(xiàn)金解款單圖2-15付款憑證【案例2-8】明銳機械廠2009年12月1日發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)：出納員將企業(yè)當天的現(xiàn)金收入3300元送存銀行?！窘馕觥浚?）整點票幣，并填寫“現(xiàn)金解款單”（見圖2-14），連同現(xiàn)金送交銀行。（2）開戶銀行受理核對后蓋章，并將回單交李敏，表示款項已收妥。（3）根據(jù)“現(xiàn)金解款單”的回單，編制記賬憑證（見圖2-15）。（4）根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記日記賬。出納員送存現(xiàn)金時應(yīng)注意以下問題：（1）凡經(jīng)整理好準備送存銀行的現(xiàn)金，在填好“現(xiàn)金解款單”后，一般不宜再行調(diào)換票面，如確需調(diào)換，應(yīng)重新復(fù)點，同時重新填寫“現(xiàn)金解款單”。（2）交款人最好是現(xiàn)金的整理人，這樣可以避免發(fā)生差錯時責任不明的情況。（3）送存途中必須注意安全，送存金額較大的款項時，最好用專車，并派人護送。（4）臨柜交款時，交款人必須與銀行柜臺收款員當面交接清點，做到一次交清，不得邊清點邊交款。（5）交款人交款時，如遇到柜臺較為擁擠，應(yīng)按次序等候。在等候過程中，應(yīng)做到鈔票不離手，更不能將鈔票置于柜臺之上，以防發(fā)生意外。第二章出納具體業(yè)務(wù)處理技巧——現(xiàn)金業(yè)務(wù)

第四節(jié)現(xiàn)金的清查與保管一、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金是單位最活躍的一項資產(chǎn)，為了保護單位財產(chǎn)物資的安全完整，保證會計核算資料的客觀真實性，應(yīng)該對現(xiàn)金進行日常和不定期的清查審核。所謂日常，就是出納員對于庫存現(xiàn)金必須做到每天的日清日結(jié)。所謂不定期，是指事先不規(guī)定清查時間，由專人組成清查小組對庫存現(xiàn)金所進行的突擊財產(chǎn)清查，重點應(yīng)放在賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀違法行為。1.日常清查每天工作結(jié)束必須進行對賬，如出現(xiàn)差錯，首先要看差數(shù)的多少及其特點，然后確定查找方法。如當天出納收付數(shù)與記賬收付數(shù)不符就可以確定現(xiàn)金保管出現(xiàn)差錯。如數(shù)字不符，而差額數(shù)字正好是出納對賬時相關(guān)的金額，就要確定查賬或查憑證。（1）查找方法。首先看有無憑證丟失漏記情況，再看是否有大寫小寫數(shù)錯誤。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金差數(shù)既非大寫小寫數(shù)的差錯，又不是顛倒的差錯，那就要查是否是由于重記、漏記或誤記而引起的差錯。（2）查庫存現(xiàn)金。必須對所有的票幣逐張、逐枚地復(fù)點，并加計總數(shù)看是否有誤。2.不定期清查現(xiàn)金的清查，主要是采用實地盤點法，即通過清點票數(shù)來確定現(xiàn)金的實存數(shù)，然后以實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明盈虧情況。庫存現(xiàn)金的盤點應(yīng)由清查小組會同出納員共同負責，一般在當天業(yè)務(wù)結(jié)束或開始之前進行，由出納員親點現(xiàn)金，清查小組人員和會計主管監(jiān)看，注意清查時不得以“白條”抵充庫存現(xiàn)金，盤點結(jié)果要填入“現(xiàn)金盤點報告表”，并由清查人員、會計主管和出納員簽章?！艾F(xiàn)金清查盤點報告表”兼有盤存單和賬存實存對比表的作用，是反映現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。其一般格式如下：表2-1如果進行現(xiàn)金清查后，發(fā)現(xiàn)賬面金額和實存金額不相符，即出現(xiàn)了“錯款”。如果現(xiàn)金實存多于賬上結(jié)存款的就叫“長款”；反之，則稱“短款”。這些長、短款大都是由于工作差錯造成的，故應(yīng)及時查清原因，正確處理。如屬于違反現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)及時予以糾正；如屬于賬實不符的，應(yīng)查明原因，并將“短款”或“長款”先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后根據(jù)情況分別處理：（1）屬于記賬差錯的應(yīng)及時予以更正；（2）無法查明原因的長款應(yīng)計入營業(yè)外收入；（3）無法查明原因或由出納員失職造成的短款通常由出納員賠償。二、現(xiàn)金的保管現(xiàn)金的保管，主要是指是對每日收取的現(xiàn)金和庫存現(xiàn)金的保管?，F(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，可直接使用，因而現(xiàn)金是犯罪分子謀取的最直接的目標。因此，各單位應(yīng)建立健全現(xiàn)金保管制度，防止由于制度不嚴、工作疏忽而給犯罪分子以可乘之機，給國家和單位造成損失。其保管主要注意以下幾個方面：（1）要有專人保管庫存現(xiàn)金現(xiàn)金保管的責任人是出納人員及其他所屬單位的兼職出納人員。出納人員應(yīng)選聘誠實可靠、工作責任心強、業(yè)務(wù)熟練的人員擔任。出納人員應(yīng)當保持相對穩(wěn)定，以提高他們的業(yè)務(wù)熟練程度。（2）送取現(xiàn)金要有安全措施（3）庫存現(xiàn)金，包括紙幣和鑄幣，應(yīng)實行分類保管各單位的出納人員對庫存票幣應(yīng)分別按照紙幣的票面金額和鑄幣的幣面金額，以及整數(shù)(即大數(shù))和零數(shù)(即小數(shù))分類保管。（4）庫存現(xiàn)金存放的安全措施現(xiàn)金的保管要有相應(yīng)的保安措施，保安重點是出納辦公室和保險柜。保險柜一般由總會計師或財務(wù)處(科、股)長授權(quán)，由出納負責管理。每日終了后，出納應(yīng)將其使用的空白支票(包括現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票)、銀行收據(jù)、印章等放入保險柜內(nèi)。保險柜內(nèi)存放的現(xiàn)金應(yīng)設(shè)置和登記現(xiàn)金日記賬，其他有價證券、存折、票據(jù)等應(yīng)按種類造冊登記，貴重物品應(yīng)按種類設(shè)置備查簿，登記其品質(zhì)、重量、金額等。所有財物應(yīng)與賬簿記錄核對相符。按財務(wù)規(guī)定，保險柜內(nèi)不得存放私人財物。保險柜應(yīng)靠出納辦公室的內(nèi)墻放置，使用保險柜時，應(yīng)注意：①保險柜要配備兩把鑰匙：一把由出納保管，供出納日常工作開啟使用；另一把交由保衛(wèi)部門封存，或由單位總會計師或財務(wù)處(科、股)長保管，以備特殊情況下經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導批準后開啟使用。出納不能將保險柜鑰匙交由他人代為保管。②保險柜密碼應(yīng)由出納人員開啟，并做好開啟記錄，嚴格保密；出納應(yīng)將自己保管使用的保險柜密碼嚴格保密，不得向他人泄露，以防為他人利用。出納調(diào)動崗位，新出納應(yīng)更換使用新的密碼。③保險柜發(fā)生故障或鑰匙或密碼丟失，要立即報請領(lǐng)導處理，不得隨意找人修理或配鑰匙。必須更換保險柜時，要辦理以舊換新的批準手續(xù)，注意更換情況備查。3.有價證券的保管有價證券是一種具有儲蓄性質(zhì)的、可以最終兌換成人民幣的票據(jù)，種類較多，目前我國發(fā)行的有價證券有國庫券、國家重點建設(shè)債券、地方債券、金融債券、企業(yè)債券和股票等。有價證券是企業(yè)資產(chǎn)的一部分，具有與現(xiàn)金相同的性質(zhì)和價值。有價證券的保管同現(xiàn)金的保管基本一樣，同時要對各種有價證票面額和號碼保守秘密。為掌握各種債券到期時間，應(yīng)建立“有價證券保管登記簿”。第三章出納具體業(yè)務(wù)處理技巧——銀行存款業(yè)務(wù)

第一節(jié)銀行存款業(yè)務(wù)處理二、銀行存款收入業(yè)務(wù)處理銀行存款收入業(yè)務(wù)是單位常見的業(yè)務(wù)，通常有銷售款、現(xiàn)金銀行存款、存款利息收入、賠款、退款、上級撥款、匯票結(jié)算余額退回款、接受捐贈等。其業(yè)務(wù)處理程序如下：1.向銀行送存現(xiàn)金（在第二章已介紹）。這一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起現(xiàn)金減少，銀行存款增加。即是一筆能引起資產(chǎn)內(nèi)部有增有減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在這筆業(yè)務(wù)中，處理程序與現(xiàn)金一樣，只是最后不僅要登記現(xiàn)金的日記賬，同時也要登記銀行存款的日記賬。2.通過各種結(jié)算方式收取各種款項?，F(xiàn)以收取承包費為例介紹銀行收款業(yè)務(wù)的處理程序，其具體程序如下：（1）根據(jù)結(jié)算方式的各種憑證（如支票、商業(yè)匯票等）的有效性，再根據(jù)這些憑證及其他相關(guān)原始憑證，確認收款金額；（2）依據(jù)管理規(guī)定開具收款憑據(jù)（即收款收據(jù)或發(fā)票），并在憑據(jù)上加蓋“銀行收訖”印章，有時也需要在收款依據(jù)（即原始憑證）上加蓋“銀行收訖”印章，同時還要加蓋出納員名章，并將收款憑據(jù)中的付款人持有聯(lián)交給付款人；（3）根據(jù)收取款項的結(jié)算方式的類別，前往銀行辦理收款手續(xù)或收取銀行發(fā)來的收款通知單，以確認收款的實現(xiàn)；（4）將所開具收款憑據(jù)的“記賬聯(lián)”撕下，并根據(jù)交款人交來的收款依據(jù)、收款憑據(jù)的“記賬聯(lián)”及銀行收款的相應(yīng)憑證、通知單，編制銀行存款的收款記賬憑證；（5）根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記銀行日記賬。【案例3-1】明銳機械廠2009年12月1日發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)：銷售1000件商品給廣州華貿(mào)有限公司，開出增值稅發(fā)票一張，發(fā)票上貨款550000元，增值稅93500元。當天收到該公司開來的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額200000元。其余款項暫欠?！窘馕觥浚?）審核轉(zhuǎn)賬支票。審核支票的出票日期的大寫填寫是否正確；收款人、金額、用途填寫是否清楚等內(nèi)容（見圖3-4）。（2）根據(jù)銷售科、倉庫交來的相關(guān)原始憑證開具增值稅發(fā)票一張。（3）支票背書（見圖3-5）。說明：如果收款人收到轉(zhuǎn)賬支票后直接將款項存入賬戶中則關(guān)于轉(zhuǎn)賬支票背面的“被背書人”一欄，有的銀行要求填寫收款人開戶銀行名稱，并在“背書人簽章”一欄填寫“委托收款”并加蓋預(yù)留銀行印鑒。有的銀行則沒有要求填寫“被背書人”而只要求在“背書人簽章”一欄里加蓋預(yù)留銀行印鑒即可。（4）填寫進賬單（見圖3-6）。（5）登記支票收款登記簿。（6）將支票連同進賬單前往銀行辦理。（7）銀行受理后，將已蓋章的進賬單的第一聯(lián)和第三聯(lián)交給出納。（8）財務(wù)主管審核有關(guān)原始憑證無誤后會計填制記賬憑證（見圖3-7）。（9）出納根據(jù)審核無誤的原始憑證和記賬憑證登記銀行存款日記賬。圖3-4轉(zhuǎn)賬支票圖3-5支票背面圖3-6進賬單圖3-7收款憑證三、銀行存款支出業(yè)務(wù)處理銀行存款支出業(yè)務(wù)主要有提取現(xiàn)金、采購物資支付貨款、繳納稅款、代收電話費、代收水電費、銀行手續(xù)費用、歸還借款、對外投資等?，F(xiàn)以采購物資支付貨款業(yè)務(wù)為例介紹銀行支付結(jié)算的處理程序，其具體程序如下：（1）具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)辦人持相關(guān)原始憑證（如材料請購單、入庫單、增值稅發(fā)票等）填寫支付結(jié)算方式的申請書或領(lǐng)用單據(jù)，按單位規(guī)章制度交部門負責人審核。（2）經(jīng)辦人持部門負責人的審核單交財務(wù)部門主管審核有關(guān)原始憑證及其金額，審核無誤后再交公司主管領(lǐng)導審批。領(lǐng)導審批后交會計填制記賬憑證。（3）經(jīng)辦人將原始憑證和記賬憑證交出納復(fù)審并按所審批的結(jié)算方式辦理相關(guān)結(jié)算手續(xù)，在原始憑證上加蓋“銀行付訖”章。并將有關(guān)證明款項已付或承諾支付的憑證交給經(jīng)辦人。同時，經(jīng)辦人交來增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，要在“增值稅專用發(fā)票登記簿”上登記。（4）將銀行蓋章后退回的結(jié)算憑證回單粘貼在記賬憑證后面。（5）根據(jù)審核無誤的原始憑證和記賬憑證登記銀行存款日記賬?！景咐?-2】明銳機械廠2009年12月1日發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)：采購材料，貨款460000元，增值稅78200元，材料已驗收入庫，并辦理電匯支付價款。此外，辦理電匯交付手續(xù)費20.50元?！窘馕觥浚?）采購員將已審批的請購單、材料入庫單、購進材料的增值稅發(fā)票在“報銷單據(jù)粘貼單”上貼好后交給負責人審核。（2）負責人審核后交財務(wù)部門主管審核有關(guān)原始憑證及其金額，審核無誤后再交公司主管領(lǐng)導審批。領(lǐng)導審批后交會計填制記賬憑證。（3）經(jīng)辦人將原始憑證和記賬憑證交出納復(fù)審并填制電匯單（見圖3-8）及增值稅專用發(fā)票登記簿。（4）出納前往銀行辦理電匯手續(xù)。銀行受理并收取電匯手續(xù)費，銀行將已蓋章的憑證交給出納。（5）出納將銀行退回的已蓋章憑證粘貼在記賬憑證后編制記賬憑證（見圖3-9）。（6）根據(jù)審核無誤的原始憑證和記賬憑證登記銀行存款日記賬。圖3-8電匯單圖3-9付款憑證第三章出納具體業(yè)務(wù)處理技巧——銀行存款業(yè)務(wù)

第二節(jié)銀行存款的清查銀行存款的清查,是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的,即將本單位的銀行存款日記賬與開戶行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對,檢查賬賬是否相符。一、未達賬項在清查中，我們常常發(fā)現(xiàn)銀行對賬單上的余額與單位銀行存款日記賬上的余額不一致。究其原因，一是由于某一方記賬有錯誤；二是存在未達賬項。所謂未達賬項是指單位與銀行之間對同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，即發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證登記入賬，另一方由于尚未取得結(jié)算憑證還未入賬的款項。產(chǎn)生未達賬項的原因有以下四種情況：1、單位已收，銀行未收款。例如單位收到轉(zhuǎn)帳支票送存銀行后，登記銀行存款增加；而銀行由于還未收妥該筆款項，尚未記賬。因而形成單位已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的情況。2.單位已付，銀行未付款。例如單位開出支票支付某筆款項，并根據(jù)有關(guān)單據(jù)登記銀行存款減少；而此時銀行由于尚未接到該筆款項支付的憑證，未記減少。因而形成單位已付款記賬，而銀行尚未記賬的情況。3.銀行已收，單位未收款。例如銀行代單位收入一筆外地匯款，銀行已記存款增加；而單位由于尚未收到匯款憑證，未記增加。因而形成銀行已收款入賬，單位尚未收款入賬的情況。4.銀行已付，單位未付款。例如銀行代單位支付某種費用，銀行已記存款減少；而單位尚未接到有關(guān)憑證，未記減少。因而形成銀行已付款記賬，單位尚未付款記賬的情況。上述任何一種未達賬項的存在，都會使單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致。出現(xiàn)上述第一和第四種情況，會使單位銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單余額；出現(xiàn)上述第二和第三種情況則會使單位銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額。因此，在與銀行核對對賬單時，應(yīng)首先檢查是否存在未達賬項，如確有未達賬項存在，即編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，待調(diào)整后，再確定企業(yè)與銀行之間記賬是否一致，雙方賬面余額是否相符。二、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，就是根據(jù)單位銀行日記賬和銀行對賬單的余額，采用各自加上對方已經(jīng)收款入賬，而自己尚未入賬的款項，減去對方已經(jīng)付款入賬而自己尚未付款入賬的款項，其調(diào)節(jié)公式如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收單位未收的款項-銀行已付企業(yè)未付的款項=銀行對賬單余額+單位已收銀行未收的款項–單位已付銀行未付的款項單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表一般一式兩份，經(jīng)單位財務(wù)負責人復(fù)核簽字后，一份由出納員自存，一份上交財務(wù)負責人。銀行存款余額調(diào)節(jié)表常見的有以下兩種格式：格式一：（如圖3-10）圖3-10銀行存款余額調(diào)節(jié)表格式二：（如圖3-11）圖3-11銀行存款期末余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法有多種，常用的是補記式。該補記法是單位與銀行都在本身賬面余額的基礎(chǔ)上，補記上對方已記賬，而本身尚未記賬的未達賬項，登記后看雙方余額是否一致。如調(diào)整后余額相等，則說明雙方記賬無錯，否則說明雙方記賬有誤，應(yīng)進一步查找。下面我們用隆興電子有限公司和其開戶銀行2009年3月3日的資料，介紹這種方法。資料一：明銳機械廠開戶銀行送來的銀行對賬單（如圖3-12）。圖3-12銀行對賬單圖3-12銀行對賬單圖3-12銀行對賬單資料二：隆興電子有限公司日記賬（如圖3-13）。特別提示企業(yè)銀行日記賬和銀行對賬單的記賬方向是相反的，即企業(yè)銀行存款日記賬借方為收入，貸方為支出；銀行對賬單貸方為收入，借方為支出。將銀行存款日記賬和銀行對賬單逐筆核對，如果在日記賬上和對賬單上均有登記的，應(yīng)同時打“√”。將銀行對賬單上每一筆業(yè)務(wù)與銀行存款日記賬逐一核對后，分析未達賬項，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（見圖3-14）。圖3-14銀行存款余額調(diào)節(jié)表需說明的是，該調(diào)節(jié)表只起調(diào)節(jié)試算企業(yè)與銀行之間賬目是否相符的作用，而不能作為調(diào)整賬面余額的憑證，不能據(jù)此更正賬面記錄。至于產(chǎn)生的未達賬項，須等雙方接到有關(guān)憑證后，才能據(jù)以登賬。該調(diào)節(jié)表上調(diào)整后的存款余額，為企業(yè)存放在銀行的可實際動用的存款數(shù)額。第四章出納具體業(yè)務(wù)處理技巧——出納賬簿

在上幾講中，我們一齊學習了現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)處理的內(nèi)部控制要點及具體業(yè)務(wù)的處理技巧。無規(guī)矩不成方圓，現(xiàn)金和銀行存款是每個單位的重要貨幣性資產(chǎn)，制度的管理與制約也就是所說的內(nèi)部控制就顯得尤為重要。在內(nèi)部控制中我們強調(diào)不相容職責的相互分離。那我們來看這么一個案例【案例】在明興公司里，財務(wù)部的會計主管李一與出納黃燕兩人是好朋友，兩人在工作中、生活中經(jīng)常相互幫忙。李一認為黃燕是老實人且工作熱情高、責任心強、認真仔細，所以為了減少自己的工作量，就讓黃燕也負責登記現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬。你覺得會計主管李一的做法正確嗎？為什么？我想我們大家心里都會有一致答案，會計主管李一的做法是錯誤的。因為在崗位分工上我們不能帶有私人的感情，應(yīng)該根據(jù)不相容職責相分離的原則及崗位工作具體要求進行崗位分工。請大家再看一道練習【例題·多選題】由出納員負責登記和保管的賬簿有（）。A.現(xiàn)金日記賬B.現(xiàn)金總賬C.銀行存款日賬D.銀行存款總賬【答案】AC

根據(jù)剛才的案例和我們之前一起學習的對現(xiàn)金、銀行存款的內(nèi)部控制的了解，我們已經(jīng)做到心里有數(shù)了吧。由出納員負責登記和保管的賬簿就只有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。那么如何登記日記賬呢？有的人拿到賬簿，打開一看覺得賬簿里的格子小，行距密，就覺得頭疼了，怎么登??？現(xiàn)在讓我們一起來學習日記賬的登記方法，一起來解決心里的難題吧。引言第一節(jié)出納賬簿概述一、出納賬簿的概述所謂賬簿，是指由具有一定格式而又相互聯(lián)系的賬頁組成，用以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。賬簿按其用途可分為日記賬、分類賬、備查類賬。其中，日記賬也稱序時賬，是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其發(fā)生的時間順序，逐日逐筆進行及時登記的賬簿。由出納員負責的就是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。但出納員不得兼管現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬。二、出納賬簿的登記方法在會計實務(wù)中，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是由出納員根據(jù)審核后的收、付款憑證逐筆登記的，所以，這兩本賬也稱出納賬，出納賬必須采用訂本式賬簿。所謂訂本式賬簿是將印有順序的若干賬頁固定裝訂成冊的賬簿，其優(yōu)點是可以防止賬頁散失和賬頁被抽換。出納賬的賬頁格式有三欄式和多欄式等。1.三欄式出納賬的格式和登記方法出納賬一般采用“借方”、“貸方”和“余額”三欄式格式。為了清晰地反映收付款業(yè)務(wù)的對應(yīng)關(guān)系，在金額欄前可設(shè)“對方科目”欄。銀行存款日記賬在“摘要”欄后還應(yīng)設(shè)“結(jié)算憑證種類號數(shù)”欄，以便與開戶銀行對賬。在此種設(shè)賬方式下，企業(yè)分別設(shè)置一本現(xiàn)金日記賬和一本銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬是根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證以及從銀行提取現(xiàn)金的銀行付款憑證登記的。登記現(xiàn)金日記賬要做到日清月結(jié)，即每日業(yè)務(wù)終了，必須結(jié)出當天余額，并與庫存現(xiàn)金實存數(shù)相核對（但不必每筆業(yè)務(wù)都要結(jié)出余額，而應(yīng)根據(jù)需要，每隔幾筆結(jié)算一次）；每月業(yè)務(wù)終了，要將其月末余額與現(xiàn)金總賬的月末余額相核對。銀行存款日記賬是根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證以及將現(xiàn)金存入銀行的現(xiàn)金付款憑證登記的。登記方法與現(xiàn)金日記賬基本相同，但對于結(jié)算憑證編號欄中的結(jié)算憑證種類，應(yīng)根據(jù)收付款憑證所附的銀行結(jié)算憑證登記，并可以簡寫為“現(xiàn)支”（現(xiàn)金支票）、“轉(zhuǎn)支”（轉(zhuǎn)賬支票）、“信匯”（信匯憑證）、“現(xiàn)存”（現(xiàn)金存款單）、“進賬單”（轉(zhuǎn)賬存款的進賬單）、