生產(chǎn)成本計(jì)算原理

生產(chǎn)成本計(jì)算原理第1頁/共52頁第七章生產(chǎn)成本計(jì)算原理

第一節(jié)成本的分類及其在生產(chǎn)

過程中的形成與結(jié)累第二節(jié)成本計(jì)算方法

第2頁/共52頁第一節(jié)成本的分類及其在生產(chǎn)

過程中的形成與結(jié)累

一、成本的概念

二、成本計(jì)算的意義

三、成本的分類

四、成本在生產(chǎn)過程中的形成與積累

第3頁/共52頁一、成本的概念

卡爾·馬克思《資本論》:

每一個商品w的價值，用公式來表示是w＝c+v+m。如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值m，那么，在商品中剩下的只是一個生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價值c+v的等價物或補(bǔ)償價值。馬克思從耗費(fèi)和補(bǔ)償兩方面對成本進(jìn)行了論述。成本從耗費(fèi)的角度看，是商品生產(chǎn)中所消耗的物化勞動和活勞動中必要勞動的價值，即c+v部分，它是成本最基本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵；成本從補(bǔ)償?shù)慕嵌瓤?，是補(bǔ)償商品生產(chǎn)中資本消耗的價值尺度，即成本價格，它是成本最直接的表現(xiàn)形式。成本是已耗費(fèi)而又必須在價值或?qū)嵨锷系靡匝a(bǔ)償?shù)闹С?。這就意味著作為成本的耗費(fèi)應(yīng)該是有償?shù)模髽I(yè)發(fā)生的耗費(fèi)一旦無法得到補(bǔ)償就不能作為成本，而只能作為損失。

第4頁/共52頁二、成本計(jì)算的意義

成本計(jì)算是財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的重要內(nèi)容，但兩者對成本信息的要求是不一樣的：1、在財(cái)務(wù)會計(jì)中，成本計(jì)算為利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)：已銷產(chǎn)品成本（銷貨成本）利潤表產(chǎn)成品成本成本計(jì)算期末未銷產(chǎn)品成本（存貨成本）

在產(chǎn)品成本資產(chǎn)負(fù)債表2、在管理會計(jì)中，成本信息為經(jīng)營控制、管理決策的目的服務(wù)，經(jīng)營管理目標(biāo)的多樣性，要求成本信息也是多樣化的，因此管理會計(jì)中的成本計(jì)算與財(cái)務(wù)會計(jì)中是有區(qū)別的，管理會計(jì)奉行“不同目的，不同成本”。管理會計(jì)以成本性態(tài)分析為起點(diǎn)，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是成本會計(jì)向管理會計(jì)過渡的分界點(diǎn)。第5頁/共52頁三、成本的分類

(一)、成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

(二)、成本按歸集對象的不同分類

(三)、成本按其與特定產(chǎn)品的關(guān)系分類

(四)、成本按其可控制性分類

(五)、成本按其計(jì)算的時間性分類第6頁/共52頁(一)、成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途可分為制造成本和期間成本。

1、制造成本是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用。

2、期間成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，期間成本也稱非制造成本或期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。成本按經(jīng)濟(jì)用途分類是最基本的分類。按照這種分類，可以了解制造成本的構(gòu)成情況，對成本計(jì)算和確定損益均具有重要意.第7頁/共52頁(二)、成本按歸集對象的不同分類

成本歸集的對象不同，就會有不同的成本分類。目前常用的成本歸集對象主要有產(chǎn)品和責(zé)任單位，因此，成本按其歸集對象可分為產(chǎn)品成本和責(zé)任成本。

1、產(chǎn)品成本是將生產(chǎn)費(fèi)用按照產(chǎn)品進(jìn)行歸集的結(jié)果。產(chǎn)品成本的計(jì)算為企業(yè)制定產(chǎn)品的價格以及進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析提供了重要的依據(jù)。

2、責(zé)任成本是指以各個責(zé)任單位和個人為對象而歸集的成本。計(jì)算責(zé)任成本是為了考核責(zé)任單位和個人的責(zé)任履行情況，落實(shí)成本責(zé)任制。

第8頁/共52頁(三)、成本按其與特定產(chǎn)品的關(guān)系分類

成本按其與特定產(chǎn)品的關(guān)系，可分為直接成本與間接成本。

1、直接成本是指與某一特定產(chǎn)品之間具有直接聯(lián)系，能直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本，如直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用及制造費(fèi)用。產(chǎn)品成本中直接成本的比重越大，產(chǎn)品成本越真實(shí)準(zhǔn)確。

2、間接成本是指與某一特定產(chǎn)品之間沒有直接聯(lián)系，不能直接計(jì)入，而必須通過一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配才能計(jì)入到各種產(chǎn)品中的成本。它是幾種產(chǎn)品共同所消耗的，如間接材料費(fèi)用、間接人工費(fèi)用和其他間接費(fèi)用，通常是分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的成本。

將成本劃分為直接成本和間接成本，便于正確地計(jì)算產(chǎn)品成本

第9頁/共52頁(四)、成本按其可控制性分類

成本按其可控與否，可分為可控成本和不可控成本。

1可控成本是指成本發(fā)生在某一部門、單位或個人權(quán)責(zé)范圍內(nèi)能夠由該特定責(zé)任單位預(yù)知、計(jì)量并加以控制的成本。

2、不可控成本是指成本的發(fā)生不屬于某一部門、單位或個人的權(quán)責(zé)范圍之內(nèi)，因而不能被該特定責(zé)任單位預(yù)知、計(jì)量和控制的成本。需要注意的是，成本的可控與不可控是相對的，對某一部門來說是可控的，而對另一部門來說則是不可控的；在某一特定時期屬于不可控的，但從長遠(yuǎn)看則屬可控的；從基層領(lǐng)導(dǎo)看是不可控的，而對于高層領(lǐng)導(dǎo)則是可控的。將成本劃分為可控成本與不可控成本，有利于分清各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于正確地計(jì)算責(zé)任成本。

第10頁/共52頁(五)、成本按其計(jì)算的時間性分類

成本按其計(jì)算的時間(事前或事后)可劃分為預(yù)計(jì)成本和實(shí)際成本。

1、預(yù)計(jì)成本，亦稱目標(biāo)成本，是指在成本計(jì)算對象的費(fèi)用發(fā)生之前，根據(jù)有關(guān)資料預(yù)先計(jì)算的成本，它包括定額成本、計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等。

2、實(shí)際成本，亦稱歷史成本，是指根據(jù)成本計(jì)算對象實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用事后計(jì)算的成本。企業(yè)制定預(yù)計(jì)成本，并以此作為成本管理的目標(biāo)，便于在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中有效地控制成本，同時，將實(shí)際成本與預(yù)計(jì)成本進(jìn)行比較，可以分析、考核成本計(jì)劃的完成情況。除了以上幾種常用的分類方法外，成本還可按其與決策的相關(guān)性劃分為相關(guān)成本和無關(guān)成本；按其支出的必要性劃分為可避免成本與不可避免成本；按其性態(tài)劃分為固定成本、變動成本和混合成本，等等.

第11頁/共52頁四、成本在生產(chǎn)過程中的形成與積累

從工業(yè)企業(yè)看，成本是在生產(chǎn)過程中形成和積累起來的。成本在生產(chǎn)過程中的流動，即成本的形成和積累過程，如下圖表所示。另注:

(間接)(直接)

(間接)(直接)

材料在產(chǎn)品人工產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售成本

制

造費(fèi)

用

其他制造費(fèi)用費(fèi)用

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圖表中的數(shù)碼，代表以下幾種類型的業(yè)務(wù)：①購進(jìn)材料；②支付職工工資；③發(fā)生其他各項(xiàng)制造費(fèi)用：④生產(chǎn)中材料的耗用；⑤生產(chǎn)中人工的消耗；⑥制造費(fèi)用按預(yù)計(jì)分配率分配給所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品；⑦在產(chǎn)品加工完成轉(zhuǎn)入產(chǎn)品庫；⑧產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)給用戶。

第13頁/共52頁第二節(jié)成本計(jì)算方法一、概述二、成本計(jì)算的基本方法

三、成本計(jì)算的其他方法

第14頁/共52頁一、概述1、含義：產(chǎn)品成本計(jì)算方法是指把一定時期的生產(chǎn)費(fèi)用按照各種成本計(jì)算對象進(jìn)行歸集，并在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以求出各成本計(jì)算對象的總成本與單位成本的方法。產(chǎn)品成本計(jì)算主要涉及到成本計(jì)算對象、成本計(jì)算期和生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配這三個部分。這三個方面的有機(jī)結(jié)合，就構(gòu)成了某種成本計(jì)算方法的主要特點(diǎn)。在實(shí)踐中，成本計(jì)算這三個方面基本內(nèi)容的形成，主要取決于生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和成本管理的要求。2、生產(chǎn)類型的劃分生產(chǎn)類型就是按產(chǎn)品的工藝過程特點(diǎn)和生產(chǎn)組織特點(diǎn)對生產(chǎn)進(jìn)行的分類，它體現(xiàn)了不同企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)。生產(chǎn)類型是形成成本計(jì)算方法的基礎(chǔ)。按生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)劃分：單步驟生產(chǎn)、多步驟生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分：大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)、單件生產(chǎn)

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3、生產(chǎn)類型特點(diǎn)對成本計(jì)算方法的影響生產(chǎn)類型特點(diǎn)對成本計(jì)算方法的影響主要體現(xiàn)在對成本計(jì)算對象的影響上。成本計(jì)算對象是成本計(jì)算方法的核心要素，計(jì)算對象不同，決定了成本計(jì)算方法也不同，因此，正確確定產(chǎn)品成本計(jì)算對象，是正確計(jì)算產(chǎn)品成本的前提，并且成本計(jì)算對象也是區(qū)別各種成本計(jì)算方法的主要標(biāo)志。產(chǎn)品成本需采用什么樣的方法進(jìn)行計(jì)算，主要取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)。同產(chǎn)品生產(chǎn)的基本生產(chǎn)類型相適應(yīng)，在長期的實(shí)踐中形成了多種成本計(jì)算方法，如品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、作業(yè)成本法等。其中品種法、分批法、分步法為成本計(jì)算的基本方法。

第16頁/共52頁二成本計(jì)算的基本方法（一）、品種法

（二）、分批法（三）、分步法第17頁/共52頁（一）品種法

1、品種法的概念

2、特點(diǎn)

3、品種法的適用范圍

4、品種法的成本計(jì)算程序

第18頁/共52頁1、品種法的概念

成本計(jì)算的品種法簡稱品種法，它是以產(chǎn)品品種作為成本計(jì)算對象，開設(shè)成本計(jì)算單，按品種來歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。品種法是成本計(jì)算方法中最基本的方法，其他成本計(jì)算方法都是由它而發(fā)展起來的，并且不論企業(yè)屬于何種生產(chǎn)類型，采用何種成本計(jì)算方法，最終都必須按照產(chǎn)品品種計(jì)算出各產(chǎn)品品種的實(shí)際成本和單位成本，這是會計(jì)核算原則及計(jì)算損益的要求，因此，品種法是產(chǎn)品成本計(jì)算最一般、最起碼的要求。第19頁/共52頁2、特點(diǎn)

品種法的基本特點(diǎn)是，成本計(jì)算對象不是生產(chǎn)步驟，也不是產(chǎn)品批別，而是不同品種的產(chǎn)品，即產(chǎn)品品種。企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用都是按最終產(chǎn)品的品種來歸集和分配的。（1）、企業(yè)如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則就以該種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，生產(chǎn)成本明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計(jì)算單）就按該種產(chǎn)品設(shè)置，這時的生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，制造費(fèi)用也不需要進(jìn)行分配。（2）、如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，則成本計(jì)算對象就是每種產(chǎn)品的品種，生產(chǎn)成本明細(xì)賬就要按每種產(chǎn)品分別設(shè)置，生產(chǎn)中發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用就要區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。對于間接費(fèi)用，應(yīng)先歸集，然后再采用一定的方法分配至各種產(chǎn)品品種，記入各成本明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目中去。第20頁/共52頁3、品種法的適用范圍

從品種法的特點(diǎn)可以看出，品種法主要適用于大量大批單步驟生產(chǎn)：以及大量大批多步驟生產(chǎn)，但管理上不需要分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。第21頁/共52頁4、品種法的成本計(jì)算程序

品種法的成本計(jì)算程序是按產(chǎn)品品種將發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用歸集、分配，計(jì)人產(chǎn)品成本的程序。其計(jì)算程序比較簡單，采用品種法時，不劃分生產(chǎn)步驟，生產(chǎn)費(fèi)用匯總和分配的繁簡只與最終產(chǎn)品是單一還是多品種有關(guān)，即簡單品種法和典型品種法下的成本計(jì)算程序是有區(qū)別的?？偟膩砜?，品種法下計(jì)算產(chǎn)品成本，一般按照如下程序進(jìn)行：

1)．按產(chǎn)品品種設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬(成本計(jì)算單)，并分別成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則只需設(shè)置一個基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，否則，就應(yīng)該為不同的產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬。同時，還要開設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬。

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2)．根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各項(xiàng)要素費(fèi)用分配表，分配各要素費(fèi)用。各要素費(fèi)用中，若是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接耗費(fèi)的，可以直接計(jì)入生產(chǎn)成本明細(xì)賬的成本項(xiàng)目中去；若是為生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費(fèi)用，應(yīng)先采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙浜笤俜謩e計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，并要根據(jù)要素費(fèi)用分配結(jié)果，登記各種明細(xì)賬。

3)．根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的全部費(fèi)用，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，并根據(jù)分配結(jié)果，據(jù)以登記有關(guān)生產(chǎn)成本明細(xì)賬。

4)．根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的全部費(fèi)用，編制制造費(fèi)用分配表，并根據(jù)分配結(jié)果，據(jù)以登記各種基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。

5)．根據(jù)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬所匯集的全部費(fèi)用(包括月初在產(chǎn)品成本及本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用)，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

第23頁/共52頁（二）、分批法

1、分批法的涵義產(chǎn)品成本計(jì)算分批法，簡稱分批法，是指按生產(chǎn)產(chǎn)品的批別，作為成本計(jì)算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

2、分批法的適用范圍分批法適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如精密儀器、專用設(shè)備、重型機(jī)械和船舶制造等。這類企業(yè)的生產(chǎn)一般根據(jù)購貨單位的訂單來組織，生產(chǎn)特殊規(guī)格、規(guī)定數(shù)量的產(chǎn)品，因而，按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本往往也就是按照訂單計(jì)算產(chǎn)品成本，所以分批法也稱定單法。

3、分批法的成本計(jì)算程序

第24頁/共52頁3、分批法的成本計(jì)算程序

分批法的成本計(jì)算程序與品種法基本相同，只是分批法下，生產(chǎn)成本明細(xì)賬是按批別、訂單或生產(chǎn)通知單設(shè)置的，并以此作為成本計(jì)算對象進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。概括起來看，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，可以按以下三個步驟進(jìn)行：

1)、產(chǎn)品投產(chǎn)后，按批別等設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并分別成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。

2)．將各批產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用匯集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬上。

3)、月末，結(jié)算各批產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該批產(chǎn)品的總成本和單位成本。

第25頁/共52頁（三）、分步法1、分步法的涵義產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法簡稱分步法，是指按照產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對象，來歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。2、特點(diǎn)分步法的特點(diǎn)是成本計(jì)算對象是產(chǎn)品的品種及其各生產(chǎn)步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本計(jì)算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)立。如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，成本計(jì)算對象就是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟，就應(yīng)按每種產(chǎn)品的各個生產(chǎn)步驟開設(shè)明細(xì)賬。

3、分步法的適用范圍

4、分步法的種類第26頁/共52頁3、分步法的適用范圍

分步法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，管理上也要求按步驟核算成本的產(chǎn)品成本計(jì)算。如冶金、紡織、造紙、化工及大批量生產(chǎn)的機(jī)械制造等類型的生產(chǎn)。在這些企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分成若干個生產(chǎn)步驟進(jìn)行，如鋼鐵企業(yè)可以分成煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟；紡織企業(yè)可分為紡紗、織布、印染等步驟；造紙企業(yè)可分為制漿、制紙、包裝等步驟，并且有些步驟的半成品可以直接用于對外銷售，如機(jī)械制造業(yè)的零部件、鋼鐵廠的生鐵、鋼錠、紡織廠的紗等半成品。因此，無論是從成本管理的需要，還是從為半成品確定售價和收益來看，都需要按生產(chǎn)步驟來計(jì)算成本.第27頁/共52頁4、分步法的種類

在采用分步法計(jì)算成本時，由于各企業(yè)對生產(chǎn)步驟成本管理的要求不同，即要不要計(jì)算各步驟的半成品成本，以及出于簡化成本核算工作的考慮，各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)有逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方式。相應(yīng)的，分步法也可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。（1）、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（2）、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

第28頁/共52頁（1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

1)、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的涵義及適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是在管理上要求提供各步驟半成品成本資料的情況下采用的。主要適用于半成品具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義，如半成品可以加工為不同產(chǎn)品，或者可以獨(dú)立對外銷售，或者雖不能獨(dú)立銷售，但管理上要求進(jìn)行成本考核的企業(yè)。

2)、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序第29頁/共52頁2)、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序

采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，其成本計(jì)算程序是：首先，根據(jù)第一步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬上的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用計(jì)算出第一步驟的半成品成本，并將其結(jié)轉(zhuǎn)至第二步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬中；其次，將第一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本加上第二步驟耗用的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，計(jì)算出第二步驟的半成品成本，再將其轉(zhuǎn)入第三步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。這樣，隨著加工順序，逐步計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后一個步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本。

這里應(yīng)該注意的是:第30頁/共52頁（2）、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法1)、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念和適用范圍

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，就是指平行結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)人產(chǎn)成品成本的“份額”，然后匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種分步法，由于它不要求計(jì)算中間步驟半成品成本，因此這種方法也稱為不計(jì)算半成品成本分步法。主要適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，并月．所產(chǎn)半成品的種類多，一般不對外銷售,管理上不要求計(jì)算半成品的企業(yè)。第31頁/共52頁三、成本計(jì)算的其他方法

在實(shí)際工作中，除以上闡述的產(chǎn)品成本計(jì)算的三種基本方法外，一些企業(yè)還會采用—些其他的成本汁算方法。如在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的企業(yè)，為簡化成本計(jì)算工作而采用的分類法；在定額管理工作有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，為了配合和加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用及產(chǎn)品成本的定額管理，而采用的將符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異分別核算的定額法。此外，針對傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的缺陷，如成本計(jì)算對象不完善，成本分配基礎(chǔ)不完整等，實(shí)踐中出現(xiàn)了一種以“作業(yè)”作為成本分配對象的成本計(jì)算方法，即作業(yè)成本法，這種方法適應(yīng)新的環(huán)境對成本會計(jì)的要求，能夠提供更真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。（一）、分類法

（二）、定額法

（三）、作業(yè)成本法

第32頁/共52頁（一）分類法

1、分類法的涵義

2、分類法的適用范圍分類法一般適用于使用同樣的原材料，通過基本相同的加工工藝過程，所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、規(guī)格、型號繁多，并可以按一定標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)品進(jìn)行分類的生產(chǎn)企業(yè)。

3、分類法的成本計(jì)算程序

第33頁/共52頁1、分類法的涵義

產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法，是將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品分為若干類別，以各產(chǎn)品類別作為成本計(jì)算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，先計(jì)算產(chǎn)品類別成本，然后再按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各類內(nèi)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以計(jì)算出各種產(chǎn)品成本的一種方法。分類法的主要特點(diǎn)有：以產(chǎn)品類別作為成本計(jì)算對象；通常以日歷月份為成本計(jì)算期；當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多時，應(yīng)將按產(chǎn)品類別歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在該類完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配等。實(shí)際工作中，分類法應(yīng)根據(jù)各類產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和管理的要求，與品種法、分批法、分步法結(jié)合使用。第34頁/共52頁3、分類法的成本計(jì)算程序

采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本，其基本程序如下：（1）、劃分產(chǎn)品類別。正確劃分產(chǎn)品類別皋采用分類法的前提，產(chǎn)品類別的劃分應(yīng)準(zhǔn)確、合理，一般可將使用原材料、生產(chǎn)工藝過程和結(jié)構(gòu)基本相同或相近的產(chǎn)品歸為一類。恰當(dāng)劃分產(chǎn)品類別能夠成本計(jì)算既簡化，又相對準(zhǔn)確。（2）、以產(chǎn)品類別作為成本計(jì)算對象，開設(shè)成本明細(xì)賬歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品總成本。分類法下，可以采用品種法的原理和方法將類別視作品種，計(jì)算某類產(chǎn)品成本。直接費(fèi)用直接計(jì)入；幾種類別產(chǎn)品共同耗用的費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各類產(chǎn)品的成本明細(xì)賬中。（3）、將各類別完工產(chǎn)品總成本，采用一定的標(biāo)準(zhǔn)，在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并編制成本計(jì)算表，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。第35頁/共52頁（二）定額法

1、定額法的概念定額法是為了及時地反映、控制生產(chǎn)費(fèi)用和成本脫離定額的差異，加強(qiáng)定額管理和成本控制而采取的一種方法。它是以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)，加減定額差異，來計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本；并通過制定定額成本、計(jì)算定額差異和分析差異責(zé)任，達(dá)到成本控制的目的。

2、定額法的特點(diǎn)（1）．事前應(yīng)制定產(chǎn)品消耗定額、費(fèi)用定額和成本定額，并以此作為成本控制的目標(biāo)。（2）．在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時，應(yīng)將符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異分別核算，以加強(qiáng)對生產(chǎn)費(fèi)用的日?？刂啤＃?）．產(chǎn)品實(shí)際成本是以定額成本為基礎(chǔ)，由定額成本、定額差異和定額變動三部分組成，即：產(chǎn)品實(shí)際成本=定額成本±定額差異±定額變動。

第36頁/共52頁

3、定額成本法的適用范圍和應(yīng)用條件定額成本法與生產(chǎn)的類型沒有直接聯(lián)系，因此，不論何種生產(chǎn)類型都可以采用定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本。為了發(fā)揮定額成本法應(yīng)有的作用，簡化成本計(jì)算工作，采用定額成本法，應(yīng)具備以下兩項(xiàng)條件：（1）．企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理工作的基礎(chǔ)比較好。（2）．產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項(xiàng)消耗定額都比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。

4、產(chǎn)品定額成本的計(jì)算定額成本是以現(xiàn)行消耗定額為依據(jù)計(jì)算的產(chǎn)品成本，它既反映企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下應(yīng)達(dá)到的成本水平，又是衡量成本節(jié)約或超支的尺度。為了便于進(jìn)行成本計(jì)算和考核，定額成本所包括的成本項(xiàng)目應(yīng)與實(shí)際成本的成本項(xiàng)目相一致。定額成本的計(jì)算是通過編制定額成本計(jì)算表進(jìn)行的。

第37頁/共52頁（三）、作業(yè)成本法

1、作業(yè)成本法的概述

2、作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本的基本計(jì)算程序

第38頁/共52頁1、作業(yè)成本法的概述

作業(yè)成本法簡稱ABC法，最早起源于20世紀(jì)三、四十年代的美國，當(dāng)時的代表人物是美國會計(jì)學(xué)家科勒，他在1941年的《會計(jì)論壇》雜志及其編著的《會計(jì)師詞典》中較為系統(tǒng)地提出了作業(yè)會計(jì)的基本思想。但直到20世紀(jì)80年代中期美國哈佛大學(xué)教授庫伯和卡普蘭經(jīng)過系統(tǒng)、深入地從理論和應(yīng)用上對ABC法的研究，才被西方會計(jì)界和企業(yè)界得到普遍重視。ABC法是以生產(chǎn)的電腦化、自動化為基礎(chǔ)，與適時制生產(chǎn)管理系統(tǒng)、全面質(zhì)量管理體系相輔相成，通過成本動因來確定和計(jì)量作業(yè)量，然后將間接費(fèi)用按作業(yè)量進(jìn)行分配的一種成本計(jì)算方法。

作業(yè)成本法的基本思想是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中相互聯(lián)系、各自獨(dú)立的活動，即各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作；資源是指進(jìn)行作業(yè)時消耗的經(jīng)濟(jì)要素，即構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用要素。第39頁/共52頁2、作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本的基本計(jì)算程序

1)確定成本動因，建立作業(yè)中心和作業(yè)成本庫

ABC法實(shí)施的關(guān)鍵是分析作業(yè)的性質(zhì)、確定成本動因。成本動因即虛本驅(qū)動因素，它是引起成本發(fā)生和變動的原因，或者是決定成本發(fā)生額與作業(yè)消耗量之間的內(nèi)在數(shù)量的根本原因。成本動因一般應(yīng)由企業(yè)的工程技術(shù)人員和成本會計(jì)人員以及管理人員等，通過分析共同討論確定。然而，對于一個現(xiàn)代的大中型企業(yè)來說，其經(jīng)營范圍較廣，生產(chǎn)的復(fù)雜程度較高，因此作業(yè)和成本動因的數(shù)量很多。如果產(chǎn)品成本的計(jì)算以每一項(xiàng)作業(yè)為對象進(jìn)行，不僅沒有必要，而且也得不償失，所以有必要合理劃分作業(yè)，建立相應(yīng)作業(yè)中心和作業(yè)成本庫。作業(yè)中心是成本歸集和分配的基本單位，它可由一項(xiàng)作業(yè)或一組作業(yè)所組成。由于作業(yè)消耗資源，伴隨作業(yè)的進(jìn)行，作業(yè)中心也就成為一個成本庫，即作業(yè)成本庫。

第40頁/共52頁

3)．將作業(yè)庫的成本分配給各種產(chǎn)品，

匯總計(jì)算產(chǎn)品成本產(chǎn)品之所以會消耗作業(yè)，是因?yàn)樽鳂I(yè)消耗量與產(chǎn)品成本之間存在直接的聯(lián)系，這種聯(lián)系因素稱為“作業(yè)動因”。作業(yè)動因是將作業(yè)成本庫中的成本分配給各種產(chǎn)品的分配基礎(chǔ)。例如，當(dāng)檢驗(yàn)外購材料被定義為有關(guān)作業(yè)成本庫時，那么檢驗(yàn)次數(shù)就成為一個作業(yè)動因，也就可以作為一個分配標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本法基本計(jì)算步驟如下圖所示

第41頁/共52頁作業(yè)成本庫A

作業(yè)成本庫B

作業(yè)成本庫C

作業(yè)成本庫D

作業(yè)中心B

作業(yè)中心A

間接費(fèi)用產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C第42頁/共52頁本章小結(jié)

廣義上：成本是指生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品所耗費(fèi)的全部資源，（產(chǎn)品的形成是一條“作業(yè)鏈”，研發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、營銷、配送、客戶服務(wù)等職能可視為形成產(chǎn)品總價值的“價值鏈”）又叫產(chǎn)品完全成本。

狹義上：成本是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或制造成本，是產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所耗費(fèi)的資源。產(chǎn)品制造過程是“作業(yè)鏈”中的重要環(huán)節(jié)。

從工業(yè)企業(yè)看，成本是在生產(chǎn)過程中形成和積累起來的。生產(chǎn)類型是形成成本計(jì)算方法的基礎(chǔ)。按其生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)劃分：單步驟生產(chǎn)、多步驟生產(chǎn);按生產(chǎn)組織的特點(diǎn)劃分：大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)、單件生產(chǎn).產(chǎn)品成本需采用什么樣的方法進(jìn)行計(jì)算，主要取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)。同產(chǎn)品生產(chǎn)的兩種基本類型相適應(yīng)，在長期的實(shí)踐中形成了多種成本計(jì)算方法，如品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、作業(yè)法等。其中品種法、分批法、分步法為成本計(jì)算的基本方法.

第43頁/共52頁復(fù)習(xí)思考題與作業(yè)

復(fù)習(xí)思考題：

1、生產(chǎn)費(fèi)用可以按照哪些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類？具體可分為哪些類別？各種分類有何作用？

2、試述成本核算的一般程序？

3、試述品種法、分批法、分步法和作業(yè)成本法的特點(diǎn)、適用范圍及其相互關(guān)系。

4、簡要說明逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的程序及其優(yōu)缺點(diǎn)。作業(yè)：練習(xí)題

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廣義上：成本是指生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品所耗