財(cái)務(wù)會計(jì)第二章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)

第二章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)應(yīng)收賬款第四節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款第五節(jié)壞賬主要內(nèi)容

1*第一頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍

貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金。按其存放地點(diǎn)和用途的不同，分為庫存現(xiàn)金（簡稱現(xiàn)金）、銀行存款和其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金）貨幣資金存放地點(diǎn)和用途銀行存款其他貨幣資金性質(zhì)：與其他資產(chǎn)相比，貨幣資金的流動性最強(qiáng)，它處于企業(yè)資金運(yùn)動的起點(diǎn)和終點(diǎn)，在企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)過程中發(fā)揮著重要作用。2*第二頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

二、貨幣資金的內(nèi)部控制制度1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé)；2、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計(jì)處理程序制度化；3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計(jì)記賬分開處理；4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；5、內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。

3*第三頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

三、會計(jì)科目設(shè)置與會計(jì)報(bào)表列示庫存現(xiàn)金

貨幣資金會計(jì)科目銀行存款其他貨幣資金資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。4*第四頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

四、庫存現(xiàn)金的管理與清查（一）庫存現(xiàn)金的管理1.企業(yè)現(xiàn)金使用范圍

1)支付職工個(gè)人的：

①工資、獎(jiǎng)金、津貼②勞保、福利支出③個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬④規(guī)定發(fā)放個(gè)人的科技、文藝、體育等獎(jiǎng)金⑤支付個(gè)人農(nóng)副產(chǎn)品等價(jià)款⑥差旅費(fèi)2)結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出；3)中國人民銀行批準(zhǔn)的其他支出。5*第五頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

2.庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額：指為保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高限額。一般，3－5天的日常零星開支。特殊，≤15天的日常零星開支。6*第六頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金3.庫存現(xiàn)金的日常收支管理當(dāng)日送存提現(xiàn)說明用途7*第七頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

（二）庫存現(xiàn)金的會計(jì)處理1.庫存現(xiàn)金賬登記的有關(guān)規(guī)定

會計(jì)人員：總分類核算（庫存現(xiàn)金總賬）

出納人員：序時(shí)核算（庫存現(xiàn)金日記賬）出納人員會計(jì)人員8*第八頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

2.賬務(wù)處理收到現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金：借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金9*第九頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

（三）庫存現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)

現(xiàn)金溢余（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)溢余：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人）營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短缺（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短缺：（2）處理意見形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益10*第十頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

【例】發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1000元借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000

貸：庫存現(xiàn)金1000經(jīng)研究決定，由出納員賠償200元，其余計(jì)入管理費(fèi)用。借：其他應(yīng)收款——出納員 200

管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000【例】發(fā)現(xiàn)溢余500元借：庫存現(xiàn)金500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500

經(jīng)查，應(yīng)付有關(guān)人員100元，其余無法查明原因。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500

貸：其他應(yīng)付款——×人 100

營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余40011*第十一頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

五、銀行存款的管理與核對（一）銀行存款的管理1.銀行存款的開戶管理

賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時(shí)存款賬戶企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動需要而開立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。12*第十二頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

2．銀行存款結(jié)算管理（1）合法使用銀行賬戶，不得轉(zhuǎn)借給其他單位或個(gè)人使用；不得利用銀行賬戶進(jìn)行非法活動。（2）不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用。（3）不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；（4）不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；（5）不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。13*第十三頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

（二）銀行結(jié)算方式

銀行結(jié)算方式銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支票匯兌委托收款托收承付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票信用卡信用證普通支票14*第十四頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)與其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算。提示付款期限自出票日起1個(gè)月，可以背書轉(zhuǎn)讓。銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的結(jié)算。提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月，可以背書轉(zhuǎn)讓。支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)的結(jié)算。提示付款期限自出票日起10日，可以背書轉(zhuǎn)讓。商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。付款期限最長不超過6個(gè)月，提示付款期限自匯票到期日起10日，可以背書轉(zhuǎn)讓。15*第十五頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金名稱定義用途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。收款單位和付款單位間的結(jié)算必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費(fèi)和存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。個(gè)人和單位可以在同城和異地的特約單位購物、消費(fèi)。信用證是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。是國際結(jié)算的一種主要方式；也可用于國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。16*第十六頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

結(jié)算方式結(jié)算科目使用范圍使用期限申請人銀行匯票其他貨幣資金異地1個(gè)月內(nèi)付款人銀行本票其他貨幣資金同城2個(gè)月內(nèi)付款人支票銀行存款同城10天付款人商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)同城、異地6個(gè)月內(nèi)收款人或付款人托收承付銀行存款異地3/10天收款人委托收款銀行存款同城、異地3天收款人匯兌信用卡銀行存款其他貨幣資金異地同城、異地1/3天透支60天付款人付款人信用證其他貨幣資金國際、國內(nèi)付款人銀行結(jié)算方式的歸納17*第十七頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

（三）銀行存款的清查與核對

清查目的：保證銀行存款賬實(shí)相符，及時(shí)糾正可能發(fā)生的差錯(cuò)?！般y行存款日記賬”與“銀行對賬單”余額不相一致的原因：

1.登賬錯(cuò)誤：

及時(shí)調(diào)整

2.有“未達(dá)賬項(xiàng)”：

分析后編“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”18*第十八頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

未達(dá)賬項(xiàng)四種情況：

①企業(yè)已收，銀行未收②企業(yè)已付，銀行未付③銀行已收，企業(yè)未收④銀行已付，企業(yè)未付19*第十九頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企業(yè)已收，銀行未收＋銀行已收，企業(yè)未收－企業(yè)已付，銀行未付－銀行已付，企業(yè)未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表

注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。20*第二十頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

【例】星海公司2012年6月30日交通銀行賬戶銀行存款日記賬余額441500元，銀行對賬單余額486000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項(xiàng)：1.6月28日公司開出支票購買辦公用品3500元，收款方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。2.6月29日銀行代收托收貨款85000元，公司尚未收到銀行進(jìn)賬單。3.6月29日銀行代支付當(dāng)月水電費(fèi)8000元，付款通知尚未送達(dá)公司。4.6月30日收到客戶交來的購貨支票，金額36000元，公司當(dāng)即送交銀行，因跨行結(jié)算，銀行尚未記賬。21*第二十一頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金

2012年6月30日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單余額486000企業(yè)銀行存款日記賬余額441500＋企業(yè)已收，銀行未收36000＋銀行已收，企業(yè)未收85000－企業(yè)已付，銀行未付3500－銀行已付，企業(yè)未付8000調(diào)節(jié)后的存款余額518500調(diào)節(jié)后的存款余額518500銀行存款余額調(diào)節(jié)表22*第二十二頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金六、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容

外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款23*第二十三頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金（二）其他貨幣資金的核算

為了反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，在“其他貨幣資金”總賬賬戶的核算基礎(chǔ)上，按其具體內(nèi)容設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。24*第二十四頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金1.外埠存款的核算會計(jì)分錄借：其他貨幣資金—外埠存款6500

貸：銀行存款6500業(yè)務(wù)流程65006500其他貨幣資金銀行存款【例】某企業(yè)2月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)委托當(dāng)?shù)劂y行將6500元款項(xiàng)匯往采購地開立專戶。根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單進(jìn)行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例25*第二十五頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金會計(jì)分錄借：材料采購5000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：其他貨幣資金—外埠存款5850業(yè)務(wù)流程

50005850

850材料采購其他貨幣資金應(yīng)交稅費(fèi)【例】（2）企業(yè)收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證，注明采購材料價(jià)款5000元，增值稅款850元。業(yè)務(wù)舉例26*第二十六頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金會計(jì)分錄借：銀行存款650

貸：其他貨幣資金—外埠存款650業(yè)務(wù)流程

650650銀行存款其他貨幣資金【例】（3）企業(yè)將多余的外埠存款650

元轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)。根據(jù)銀行收賬通知進(jìn)行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例27*第二十七頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金會計(jì)分錄借：其他貨幣資金——銀行匯票存款12000

貸：銀行存款12000業(yè)務(wù)流程

12000

12000其他貨幣資金銀行存款2.銀行匯票存款的核算【例】某企業(yè)3月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)委托銀行辦理12000元銀行匯票，企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例28*第二十八頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金會計(jì)分錄借：材料采購10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款11700業(yè)務(wù)流程1000011700

1700材料采購其他貨幣資金應(yīng)交稅費(fèi)【例】（2）收到發(fā)票賬單，其中價(jià)款10000元，稅款1700元，根據(jù)發(fā)票賬單進(jìn)行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例29*第二十九頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金會計(jì)分錄

借：銀行存款300

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款300業(yè)務(wù)流程

300300其他貨幣資金銀行存款【例】（3）根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的多余款300元的收賬通知，進(jìn)行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例30*第三十頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金業(yè)務(wù)流程會計(jì)分錄借：其他貨幣資金——銀行本票存款

4680

貸：銀行存款4680

46804680其他貨幣資金銀行存款3.銀行本票存款的核算【例】某企業(yè)3月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)向銀行申請辦理銀行本票4680元。企業(yè)向銀行提交“銀行本票委托書”，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例31*第三十一頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金會計(jì)分錄借：材料采購4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款4680業(yè)務(wù)流程40004680

680材料采購其他貨幣資金應(yīng)交稅費(fèi)【例】（2）使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等憑證列明的價(jià)款4000元，增值稅款680

元，進(jìn)行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例32*第三十二頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金會計(jì)分錄借：其他貨幣資金——信用卡存款5000

貸：銀行存款50004.信用卡存款的核算業(yè)務(wù)流程

50005000其他貨幣資金銀行存款【例】某企業(yè)4月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)填制信用卡申請表，連同5000元轉(zhuǎn)賬支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，申請信用卡。根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單回單聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例33*第三十三頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金會計(jì)分錄借：管理費(fèi)用1000

貸：其他貨幣資金——信用卡存款1000業(yè)務(wù)流程

10001000其他貨幣資金管理費(fèi)用【例】（2）用信用卡支付有關(guān)管理費(fèi)用1000元，根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例34*第三十四頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金會計(jì)分錄借：其他貨幣資金——信用證保證金存款15000

貸：銀行存款150005.信用證保證金存款的核算業(yè)務(wù)流程1500015000其他貨幣資金銀行存款【例】（1）企業(yè)因采購需要向銀行申請開立信用證，企業(yè)在按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同后，向銀行交納保證金15000元。根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例35*第三十五頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金會計(jì)分錄借：材料采購20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：其他貨幣資金——信用證保證金存款15000

銀行存款8400

【例】（2）企業(yè)根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的價(jià)款20000元，增值稅款3400元。進(jìn)行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)流程20000

3400150008400材料采購應(yīng)交稅費(fèi)其他貨幣資金銀行存款36*第三十六頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金會計(jì)分錄借：其他貨幣資金——存出投資款30000

貸：銀行存款300006.存出投資款的核算業(yè)務(wù)流程3000030000其他貨幣資金銀行存款【例】（1）企業(yè)存入證券公司30000元，準(zhǔn)備用于購買股票。

業(yè)務(wù)舉例37*第三十七頁，共七十五頁。第一節(jié)貨幣資金會計(jì)分錄借：交易性金融資產(chǎn)18000

貸：其他貨幣資金——存出投資款18000業(yè)務(wù)流程

1800018000其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)【例】（2）企業(yè)購買股票共18000元，根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)舉例38*第三十八頁，共七十五頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述1.應(yīng)收票據(jù)的種類帶息商業(yè)匯票是否帶息不帶息商業(yè)匯票銀行承兌匯票承兌人商業(yè)承兌匯票39*第三十九頁，共七十五頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

2.應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值應(yīng)收票據(jù)按票面價(jià)值入賬。3.應(yīng)收票據(jù)到期日的確定▲按月表示時(shí)，以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；▲按日表示時(shí)，從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天。40*第四十頁，共七十五頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的取得與到期1.應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款41*第四十一頁，共七十五頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

2.應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)的賬務(wù)處理

銀行承兌匯票一般定能收到票款；商業(yè)承兌匯票兩種可能：（1）收到票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）未收到票款，票據(jù)退回借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)42*第四十二頁，共七十五頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

【例】A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元。編制會計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85003個(gè)月后票據(jù)到期，收到票款存入銀行，編制會計(jì)分錄：借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)58500若票據(jù)到期，B公司無力還款。編制會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)5850043*第四十三頁，共七十五頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

三、帶息應(yīng)收票據(jù)利息的核算帶息應(yīng)收票據(jù)到期,應(yīng)計(jì)算票據(jù)利息。其計(jì)算公式如下:

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限應(yīng)收票據(jù)到期值＝面值＋到期利息其中：

期限指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對日計(jì)算，但月尾除外。注意：利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示兩種?！丛拢簯?yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面年利率×期限（月）/12▲按日：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面年利率×期限（天）/36044*第四十四頁，共七十五頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

【例】大明廠2012年2月收到甲工廠交來面值100000元，期限60天，年利率6％的商業(yè)承兌匯票一張，償還所欠貨款。編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)100000

貸：應(yīng)收賬款1000002個(gè)月后，票據(jù)到期，計(jì)算到期值，票據(jù)到期值＝100000×（1+6%×60÷360）=101000元。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款101000

貸:應(yīng)收票據(jù)100000

財(cái)務(wù)費(fèi)用100045*第四十五頁，共七十五頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

貼現(xiàn)是匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票通過背書交給銀行,銀行受理后,從到期價(jià)值中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的利息,將余額付給企業(yè),作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。銀行貼現(xiàn)所扣除的利息和使用的利率稱為貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)率。46*第四十六頁，共七十五頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

1.票據(jù)貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額的計(jì)算(1)票據(jù)到期的價(jià)值不帶息票據(jù):到期價(jià)值=票面價(jià)值帶息票據(jù):到期價(jià)值=票面價(jià)值+利息(2)貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期指貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)(到期日計(jì)入,貼現(xiàn)日不計(jì)入)(3)貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期(4)貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息47*第四十七頁，共七十五頁。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

2.票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理▲不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：銀行承兌匯票，按金融資產(chǎn)終止確認(rèn)處理借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息財(cái)務(wù)費(fèi)用▲帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：

商業(yè)承兌匯票，不能按金融資產(chǎn)終止確認(rèn)處理借：銀行存款貸：短期借款48*第四十八頁，共七十五頁。第三節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)

應(yīng)收賬款是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取款項(xiàng)的權(quán)利。它是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的。49*第四十九頁，共七十五頁。第三節(jié)應(yīng)收賬款1.銷售收入的確認(rèn)是應(yīng)收賬款確認(rèn)的標(biāo)志及參照銷售收入確認(rèn)的條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)算。2.應(yīng)收賬款確認(rèn)的條件同時(shí)滿足以上條件意味著賒銷成立，企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收賬款的條件也就具備了。50*第五十頁，共七十五頁。第三節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)銷售商品或提供勞務(wù)的實(shí)際發(fā)生額記賬。入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮折扣因素。51*第五十一頁，共七十五頁。第三節(jié)應(yīng)收賬款

1.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給與的扣除。商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒用實(shí)質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。52*第五十二頁，共七十五頁。第三節(jié)應(yīng)收賬款【例】公司銷售100臺電視給某單位，標(biāo)價(jià)2000元/臺，成交時(shí)給予5%的折扣優(yōu)惠，則實(shí)際成交價(jià)格為1900元/臺，編制會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款222300

貸：主營業(yè)務(wù)收入190000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)3230053*第五十三頁，共七十五頁。第三節(jié)應(yīng)收賬款

2.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說折扣優(yōu)惠。符號表示2/10，1/20，n/30。

銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。54*第五十四頁，共七十五頁。第三節(jié)應(yīng)收賬款

【例】某公司銷售一批產(chǎn)品給A公司，價(jià)值20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。做會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400如果上述貨款在10天內(nèi)收到，做會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 22932

財(cái)務(wù)費(fèi)用 468

貸：應(yīng)收賬款 23400

55*第五十五頁，共七十五頁。第三節(jié)應(yīng)收賬款

如果上述貨款在20天內(nèi)收到，做會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 23166

財(cái)務(wù)費(fèi)用 234

貸：應(yīng)收賬款 23400如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，收到貨款，做會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 23400

貸：應(yīng)收賬款 2340056*第五十六頁，共七十五頁。第四節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的概念預(yù)付賬款指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。（二）賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶對預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行總分類核算。并按供貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可將其計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方核算。但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。57*第五十七頁，共七十五頁。第四節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款

（三）賬務(wù)處理預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到貨物時(shí)：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款若預(yù)付貨款不夠，則補(bǔ)付貨款。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款若預(yù)付貨款有剩余，則退回。借：銀行存款貸：預(yù)付賬款58*第五十八頁，共七十五頁。第四節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款

【例】甲企業(yè)采購某種材料，向供應(yīng)單位預(yù)付貨款200000元。一個(gè)月后該批材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)為234000元，其中增值稅為34000元。甲企業(yè)補(bǔ)付了貨款34000元。要求作出上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付貨款200000

貸：銀行存款200000收到貨物時(shí)：借：材料采購200000

應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)增值稅34000

貸：預(yù)付貨款234000補(bǔ)付貨款：借：預(yù)付貨款34000

貸：銀行存款3400059*第五十九頁，共七十五頁。第四節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款

二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的概念其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款是企業(yè)在非商品購銷活動中發(fā)生的應(yīng)收債權(quán)。60*第六十頁，共七十五頁。第四節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款包括：1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；2）應(yīng)收出租包裝物租金；3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；5）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。61*第六十一頁，共七十五頁。第四節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款

（二）賬戶設(shè)置為了反映其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行總分類核算。并按債務(wù)人不同設(shè)置明細(xì)賬。1.企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款2.收回、核銷其他應(yīng)收款時(shí)借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：其他應(yīng)收款62*第六十二頁，共七十五頁。第四節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款

【例】甲公司支付B企業(yè)包裝物押金5000元，以后退回包裝物時(shí)收到對方返還押金2000元。甲公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：（1）支付包裝物押金5000元

借：其他應(yīng)收款——B企業(yè)

5000

貸：銀行存款

5000（2）收回對方返還的押金2000元

借：銀行存款

2000

貸：其他應(yīng)收款――B企業(yè)

2000

63*第六十三頁，共七十五頁。第五節(jié)壞賬

一、壞賬及其確認(rèn)條件壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由此引起的損失稱為壞賬損失。壞賬的確認(rèn)的條件：1．債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，以剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；2．債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且有明顯跡象表明無法收回（如超過3年仍然不能收回）的應(yīng)收賬款。64*第六十四頁，共七十五頁。第五節(jié)壞賬

二、壞賬的核算方法1.直接轉(zhuǎn)銷法發(fā)生壞賬時(shí)直接計(jì)入損失科目資產(chǎn)減值損失，不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。①發(fā)生壞賬：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款②發(fā)生的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款65*第六十五頁，共七十五頁。第五節(jié)壞賬

2.備抵法備抵法是企業(yè)按期估計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，并將其列為資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)再沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)。

資產(chǎn)負(fù)債表日，按照一定的方法對應(yīng)收款項(xiàng)中可能的壞賬金額進(jìn)行估計(jì)。正確估計(jì)壞賬損失是能否恰當(dāng)運(yùn)用備抵法的關(guān)鍵。估計(jì)壞賬的方法：(1)應(yīng)收賬款余額百分比法(2)賬齡分析法66*第六十六頁，共七十五頁。第五節(jié)壞賬

（1）應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)算計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于已提取的壞賬準(zhǔn)備，按其差額提?。环粗?，則按其差額沖減壞賬準(zhǔn)備。67*第六十七頁，共七十五頁。第五節(jié)壞賬

【例】三林公司2007年年末應(yīng)收賬款余額為600萬元；2008年發(fā)生壞賬損失0.8萬元，其中甲單位0.6萬元，乙單位0.2萬元，年末應(yīng)收賬款余額為650萬元；2009年，上年已沖的甲單位應(yīng)收賬款0.6萬元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為760萬元。該公司自2007年開始采用應(yīng)收賬款余額百分比法處理壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為0.5％。要求：1.分別計(jì)算三林公司2007年、2008年和2009年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。2.編制三林公司2007年至2009年有關(guān)壞賬的計(jì)提、發(fā)生和轉(zhuǎn)回的會計(jì)分錄。68*第六十八頁，共七十五頁。第五節(jié)壞賬

(1)07年年末提壞賬準(zhǔn)備：600×0.5％＝3(萬元)＝30000（元）借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失30000

貸：壞賬準(zhǔn)備