通信工程竣工決算審計工作總結(jié)

所屬部門：內(nèi)蒙公司

答辯類別：獨立答辯

答辯題目：通信工程竣工決算審計工作總結(jié)

答辯人員：XXX

答辯時間：20XX年8月29日通信工程竣工決算審計工作總結(jié)一、通信工程竣工決算審計方案

二、移動網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項目有關(guān)業(yè)務(wù)及財務(wù)處理規(guī)范

三、通信工程竣工決算審計常見問題分析

四、未來愿景一、通信工程竣工決算審計方案

（一）工程項目建設(shè)流程

（二）竣工決算審計方案一、通信工程竣工決算審計方案（一）工程項目建設(shè)流程

1、項目前期準(zhǔn)備階段

①編寫項目建議書

主要作用：為了推薦建設(shè)項目，以便在一個確定的地區(qū)或部門內(nèi)，以自然資源和市場預(yù)測為基礎(chǔ)，選擇建設(shè)項目。

審核要點：核查項目建議與項目決策部門是否互相分離。審核編寫項目建議書單位資質(zhì)是否合理。

②編寫可行性研究報告

主要作用：可行性研究是在項目建議書被批準(zhǔn)后，對項目在技術(shù)上和經(jīng)濟上是否可行所進行的科學(xué)分析和論證。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》(國發(fā)[2004]20號)，對于政府投資項目須審批項目建議書和可行性研究報告;對于企業(yè)不使用政府資金投資建設(shè)的項目，一律不再實行審批制，區(qū)別不同情況實行核準(zhǔn)制和登記備案制;對于《政府核準(zhǔn)的投資項目目錄》以外的企業(yè)投資項目，實行備案制。一、通信工程竣工決算審計方案（一）工程項目建設(shè)流程

1、項目前期準(zhǔn)備階段

審核要點：整理可行性研究報告的時間、可行性研究報告披露的項目建設(shè)地點、建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模及投資、資金來源、計劃工期、收益等基礎(chǔ)信息，為項目整體對比分析審查做準(zhǔn)備；審核編寫可行性研究報告的單位資質(zhì)是否符合要求。

③可行性研究報告（立項）的批復(fù)

主要作用：決定某個項目是否實施的有效依據(jù)。

審查要點：核查可行性研究報告（立項）的批復(fù)時間、批復(fù)文號、批復(fù)下發(fā)單位、項目建設(shè)規(guī)模、投資計劃、資金來源。

（一）工程項目建設(shè)流程

2、設(shè)計階段

①方案設(shè)計

方案設(shè)計（概念設(shè)計）是投資決策之后，由咨詢單位將可行性研究提出意見和問題，經(jīng)與業(yè)主協(xié)商認(rèn)可后提出的具體開展建設(shè)的設(shè)計文件、其深度應(yīng)當(dāng)滿足編制初步設(shè)計文件和控制概算的需要。

②初步設(shè)計

初步設(shè)計（基礎(chǔ)設(shè)計）的內(nèi)容依項目的類型不同而有所變化，一般來說，它是項目的宏觀設(shè)計、即項目的總體設(shè)計、布局設(shè)計、主要的工藝流程、設(shè)備的選型和安裝設(shè)計、工程量及費用的估算等。初步設(shè)計文件應(yīng)當(dāng)滿足編制施工招標(biāo)文件、主要設(shè)備材料訂貨和編制施工圖設(shè)計文件的需要，是下一階段施工圖設(shè)計的基礎(chǔ)。如果初步設(shè)計提出的總概算超過可行性研究報告投資估算的10%以上或其他主要指標(biāo)需要變動時，要重新報批可行性研究報告。

一、通信工程竣工決算審計方案（一）工程項目建設(shè)流程

2、設(shè)計階段

③施工圖設(shè)計

施工圖設(shè)計（詳細(xì)設(shè)計）的主要內(nèi)容是根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計，繪制出正確、完整和盡可能詳細(xì)的圖紙。施工圖一經(jīng)審查批準(zhǔn)，不得擅自進行修改。如出現(xiàn)重大變更，必須重新報請原審批部門，重新批準(zhǔn)實施。

④下發(fā)設(shè)計批復(fù)文件

設(shè)計批復(fù)文件審核要點：核查項目設(shè)計批復(fù)下發(fā)單位、批復(fù)文號、批復(fù)金額是否與設(shè)計預(yù)算金額一致、批復(fù)規(guī)模與設(shè)計文件體現(xiàn)規(guī)模是否一致、關(guān)注設(shè)計批復(fù)下發(fā)日期是否在可研報告批復(fù)日期之后、設(shè)計預(yù)算金額是否超出可研概算金額的10%。

設(shè)計階段審核要點：核查設(shè)計合同簽訂情況、設(shè)計單位資質(zhì)是否符合要求；統(tǒng)計設(shè)計文件設(shè)計站點明細(xì)、設(shè)計建設(shè)規(guī)模；匯總設(shè)計預(yù)算，核查設(shè)計預(yù)算表間鏈接關(guān)系是否準(zhǔn)確，分冊與匯總冊數(shù)據(jù)是否一致（詳見附表一）。一、通信工程竣工決算審計方案（一）工程項目建設(shè)流程

3、施工準(zhǔn)備階段

組織材料、設(shè)備訂貨；辦理建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)；準(zhǔn)備必要的施工圖紙；組織施工招投標(biāo)，擇優(yōu)選定施工單位；辦理施工許可證等。按規(guī)定作好施工準(zhǔn)備，具備開工條件后，建設(shè)單位申請開工，進入施工安裝階段。

審查要點：核查招投標(biāo)程序是否合法、施工單位資質(zhì)是否符合要求、是否按規(guī)定簽訂合同、合同簽訂內(nèi)容是否超出招標(biāo)范圍、合同簽訂金額是否超出投標(biāo)報價、合同是否簽訂日期、合同簽訂日期是否在中標(biāo)通知書下發(fā)之后30天內(nèi)、合同簽訂是否規(guī)范；施工許可證是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)、依據(jù)開工報告，統(tǒng)計開工日期。

一、通信工程竣工決算審計方案（一）工程項目建設(shè)流程

4、施工階段

建設(shè)工程具備了開工條件并取得施工許可證后方可開工。項目新開工時間，按設(shè)計文件中規(guī)定的任何一項永久性工程第一次正式開工時間而定。

審查要點：核查工程建設(shè)過程中簽證是否合法有效（主要要求建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位四方蓋章；建設(shè)單位審批內(nèi)容應(yīng)與施工單位申請簽證內(nèi)容一致。）

5、竣工驗收階段

工程竣工驗收是全面考核建設(shè)成果、檢驗設(shè)計和施工質(zhì)量的重要步驟，也是建設(shè)項目轉(zhuǎn)入生產(chǎn)和使用的標(biāo)志。驗收合格后，建設(shè)單位編制竣工決算，項目正式投入使用。

審查要點：通過站點對照（方法及常見問題分析），對比項目實際建設(shè)站點與設(shè)計建設(shè)站點差異；通過規(guī)模對照（三種方法），核查項目是否存在未建、超建項目；核查項目初驗報告批復(fù)的下發(fā)單位、下發(fā)文號、下發(fā)時間，初驗報告體現(xiàn)相關(guān)內(nèi)容。核查是否按照實際建設(shè)情況，對竣工圖紙及相關(guān)資料進行備案。一、通信工程竣工決算審計方案（一）工程項目建設(shè)流程

6、施工結(jié)算審核階段

主要內(nèi)容：建設(shè)單位收集并審核結(jié)算審計所需相關(guān)資料，進行結(jié)算審計。

決算審核重點：對于這一階段的審核，決算審計收集竣工圖紙、施工結(jié)算審計審核定案表及審定結(jié)算書，依據(jù)相關(guān)定額及法律法規(guī)進行結(jié)算復(fù)審。結(jié)算復(fù)審主要從結(jié)算審定書表間關(guān)系是否正確、定額套用是否合理、工程量與實際是否相符、相關(guān)費用取費標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)等方面進行審核。對于國家要求不可計提但結(jié)算審定書已經(jīng)計提的費用，應(yīng)核查招標(biāo)文件、中標(biāo)單位投標(biāo)文件、合同的相關(guān)約定內(nèi)容，如約定計提相關(guān)費用，則以約定為準(zhǔn)。

一、通信工程竣工決算審計方案（一）工程項目建設(shè)流程

7、竣工決算階段

審核要點：審核建設(shè)單位工程竣工決算報表的編制是否正確；對工程投資支出、概（預(yù)）算執(zhí)行情況等進行審核。一、通信工程竣工決算審計方案（二）竣工決算審計方案

1、工程項目建設(shè)流程的審核

2、招投標(biāo)管理

3、合同管理

4、工程余料的審核

5、站點對照

6、規(guī)模對照

7、現(xiàn)場勘查

8、結(jié)算復(fù)審

9、工程投資及工程付款比例的審核。一、通信工程竣工決算審計方案（二）竣工決算審計方案

1、工程建設(shè)主要環(huán)節(jié)的管理的審核

①工程建設(shè)流程的審核

工程建設(shè)項目是否按照下發(fā)可行性研究報告的批復(fù)（立項的批復(fù)）、下發(fā)設(shè)計批復(fù)、開工、完工、初驗的建設(shè)流程進行。附表二：日期明細(xì)表一、通信工程竣工決算審計方案（二）竣工決算審計方案

1、工程建設(shè)主要環(huán)節(jié)的管理的審核

②招投標(biāo)管理

建設(shè)項目是否根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行了招投標(biāo)。抽查招標(biāo)文件是否根據(jù)公司招標(biāo)項目的范圍與條件對建設(shè)項目進行了招投標(biāo),是否存在未在總部或省級分公司規(guī)定的入圍單位內(nèi)進行招投標(biāo)，并簽訂合同的現(xiàn)象；

招標(biāo)投標(biāo)程序是否符合規(guī)范要求。抽查工程施工、物資采購等是否根據(jù)公司規(guī)定的程序進行招標(biāo)投標(biāo)，流程是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備；是否存在未按公司規(guī)定，對應(yīng)招標(biāo)的項目進行拆分或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)的現(xiàn)象；招標(biāo)文件是否符合有關(guān)規(guī)定，對施工項目是否編制標(biāo)底；是否對投標(biāo)人進行資格審查、評標(biāo)過程是否合法合規(guī)、評標(biāo)委員會成員人數(shù)是否否符合要求。一、通信工程竣工決算審計方案（二）竣工決算審計方案

1、工程建設(shè)主要環(huán)節(jié)的管理的審核

③合同管理

合同簽訂是否符合規(guī)范要求。抽查重大合同、協(xié)議的簽訂是否符合公司有關(guān)規(guī)定；是否按公司規(guī)定流程進行會簽審批；是否與招標(biāo)結(jié)果一致；是否在批準(zhǔn)的概算范圍內(nèi)；檢查合同文本的主要內(nèi)容是否符合規(guī)定的要求；授權(quán)代表簽署的合同是否有授權(quán)書；有無因合同簽訂管理不規(guī)范損害公司利益的情況；檢查是否通過合同管理系統(tǒng)對合同進行規(guī)范管理；

合同執(zhí)行是否符合內(nèi)控要求。檢查合同執(zhí)行中因故發(fā)生中止、變更合同條款等情況，是否及時按程序辦理了相關(guān)手續(xù)；檢查合同執(zhí)行中超合同預(yù)算的工程，是否及時簽訂補充合同或協(xié)議；檢查合同款的支付是否符合規(guī)定的審批流程、付款審批權(quán)限。一、通信工程竣工決算審計方案（二）竣工決算審計方案

1、工程建設(shè)主要環(huán)節(jié)的管理的審核

④工程物資管理

工程物資入出庫管理。檢查工程物資是否根據(jù)規(guī)定程序及時辦理入出庫手續(xù)，計價是否真實完整；暫估入庫的工程物資是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在設(shè)備物資到貨當(dāng)月完成相應(yīng)的賬務(wù)處理；檢查施工單位領(lǐng)用的工程材料是否根據(jù)制度要求作為預(yù)付工程備料款進行賬務(wù)處理；是否按工程項目建立相應(yīng)的明細(xì)賬進行核算，明細(xì)賬與總賬是否相符；檢查是否存在已辦理出庫手續(xù)但未安裝和交付使用的設(shè)備；檢查物資調(diào)撥是否經(jīng)過審批，手續(xù)是否完備，是否及時完成賬務(wù)處理；

工程物資的實物管理。工程物資明細(xì)賬與實物是否相符；檢查工程竣工時是否對工程物資進行全面清盤，將施工現(xiàn)場的剩余材料物資回收入庫，并進行相關(guān)賬務(wù)處理；檢查竣工結(jié)算時是否根據(jù)竣工項目的工程物資領(lǐng)用量、定額消耗量與施工單位辦理工程物資結(jié)算，工程余料是否辦理退庫手續(xù)；檢查盤盈、盤虧、毀損的工程物資，是否按照公司規(guī)定的程序報批。一、通信工程竣工決算審計方案（二）竣工決算審計方案

2、概預(yù)算執(zhí)行情況的審核

①概（預(yù)）算審批管理和執(zhí)行情況（超概分析的兩種方法）

核實竣工項目的概算總額，有無概（預(yù)）算調(diào)整和設(shè)計變更情況，設(shè)計變更是否通過原設(shè)計單位的確認(rèn)，重大設(shè)計變更和概（預(yù)）算調(diào)整是否按公司規(guī)定的程序進行報批；檢查是否存在未經(jīng)上級計劃部門的批準(zhǔn)，自行調(diào)整總概（預(yù)）算范圍內(nèi)各業(yè)務(wù)區(qū)之間和各單項工程之間建設(shè)內(nèi)容、概（預(yù)）算使用額度等不合理現(xiàn)象；檢查實際可執(zhí)行概（預(yù)）算計算是否準(zhǔn)確，各單項工程實際可執(zhí)行概算是否扣減了未完、未建工程概算和未使用的預(yù)備費；檢查超規(guī)模、超概（預(yù)）算的工程項目，分析其原因，是否存在擴大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和概（預(yù)）算外投資情況，并在審計報告中進行披露；檢查概（預(yù)）算節(jié)余比例較高的單項工程，分析其原因，是否存在遺漏的安裝工程和待攤投資等費用支出；檢查預(yù)備費的使用是否符合規(guī)定并辦理報批手續(xù)。（附表三：分項超概原因分析）一、通信工程竣工決算審計方案（二）竣工決算審計方案

2、概預(yù)算執(zhí)行情況的審核

②未建、未完和超（無）設(shè)計概（預(yù)）算批復(fù)工程的處理對比批復(fù)設(shè)計概（預(yù)）算與“交付使用資產(chǎn)清單”，核實是否存在未建、未完及超（無）設(shè)計概（預(yù)）算批復(fù)工程，并按以下方式進行了處理：對屬于設(shè)計概（預(yù)）算批復(fù)范圍內(nèi)未實施今后也不再實施的部分工程項目，應(yīng)由工程建設(shè)部門說明具體情況，經(jīng)上級相關(guān)部門批準(zhǔn)，作為核減相應(yīng)設(shè)計概（預(yù)）算處理；對屬于設(shè)計概復(fù)范圍內(nèi)，但未完工、不能確定最終造價的部分工程項目，應(yīng)由工程建設(shè)部門說明具體情況，經(jīng)上級相關(guān)部門批準(zhǔn)，作為未完工程處理；對已實施但超出設(shè)計概（預(yù)）算批復(fù)金額或無設(shè)計概（預(yù)）算批復(fù)的工程項目，應(yīng)取得概（預(yù)）算審批部門明確的處理意見后方能計列竣工決算，未經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)調(diào)減決算；檢查未建、未完及超（無）設(shè)計概（預(yù)）算批復(fù)工程是否在竣工財務(wù)決算報告中對其具體情況和有關(guān)指標(biāo)進行了恰當(dāng)批露。一、通信工程竣工決算審計方案（二）竣工決算審計方案

2、概預(yù)算執(zhí)行情況的審核

③暫估入帳的處理

檢查建安工程是否按公司規(guī)定暫估列帳，并符合以下條件：工程已實施、可明確工程完工時限，并能基本確定工程成本的零星收尾工程，可暫估編入決算，原則上暫估列帳不得超過工程項目概算的5%（不含預(yù)備費）；檢查決算編制前是否按照待攤投資包含內(nèi)容逐項進行清理。對于已執(zhí)行尚未付款的合同（如設(shè)計費、監(jiān)理費、審計費、在建工程保險費）應(yīng)在取得合同執(zhí)行部門提交的書面確認(rèn)后暫估入賬；對按規(guī)定應(yīng)對外支付的費用支出（如工程質(zhì)量監(jiān)督費等），尚未支付的應(yīng)按照國家規(guī)定的計價方式計取費用，并取得建設(shè)部門提交的書面確認(rèn)后暫估入賬；檢查在設(shè)備采購合同中設(shè)備價值未包含的手續(xù)費、包裝費、運雜費、采購及保管費、關(guān)稅及增值稅、保險費等，在工程完工時，上述費用未暫估入賬的，應(yīng)由合同執(zhí)行部門依據(jù)合同規(guī)定費率清理確認(rèn)并提交財務(wù)暫估入賬。一、通信工程竣工決算審計方案（二）竣工決算審計方案

3、工程建設(shè)情況的審核

①站點對照（附表四-站點對照）

②現(xiàn)場勘查（附表五-現(xiàn)場勘查）

③工程余料

④結(jié)算復(fù)審

4、工程投資的審核

①建筑工程、安裝工程投資支出

檢查建安工程核算的真實完整性，歸集是否正確，建筑工程和安裝工程之間的界面是否清晰，是否存在一項工程重復(fù)計算工程費用的現(xiàn)象；抽查建筑工程、安裝工程支出是否均已經(jīng)過竣工結(jié)算審計，并按審定金額入帳。檢查建安工程是否存在非工程物資（如維護材料等）支出情況。一、通信工程竣工決算審計方案（二）竣工決算審計方案

4、工程投資的審核

檢查建安工程投資支出，財務(wù)部門是否根據(jù)建設(shè)部門每月提供的項目形象進度，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在工程開工、工程過半和完工狀態(tài)確認(rèn)已發(fā)生的投資支出并辦理暫估入賬手續(xù)；

抽查建安工程是否按合同規(guī)定比例、進度付款，有無存在超合同規(guī)定付款或已支付的工程進度款高于竣工結(jié)算審定金額的情況。

②設(shè)備工程投資支出

檢查設(shè)備計價是否準(zhǔn)確、完整，相關(guān)費用（如稅費等）是否全部計入設(shè)備價值，設(shè)備價值是否包括不屬于本工程的備品備件、服務(wù)費、設(shè)備維護費、維護材料、手機、廠驗、生產(chǎn)培訓(xùn)費和續(xù)保費等成本支出；檢查特殊情況下設(shè)備投資支出的處理原則是否正確。檢查是否存在借用設(shè)備，并已納入資產(chǎn)管理和財務(wù)核算；對于在同一物資采購合同中部分物資或板件無報價（零價值），應(yīng)與該合同中其他設(shè)備價值進行分?jǐn)偅〝偙蝹€資產(chǎn)價值），并形成相應(yīng)的資產(chǎn)；對于單獨簽訂合同贈送的設(shè)備應(yīng)作資本公積（附頁有解釋）處理；對于依存于設(shè)備存在的軟件，不管是否單獨計價，與所購置的計算機、通信設(shè)備或網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)一并作為形成固定資產(chǎn)處理。一、通信工程竣工決算審計方案（二）竣工決算審計方案

4、工程投資的審核

③待攤投資支出

檢查待攤投資支出的核算、歸集和分配是否與國家會計制度和公司有關(guān)規(guī)定一致；是否真實、完整、準(zhǔn)確；檢查項目中是否存在將國家規(guī)定不得列入建設(shè)成本費用的其他支出，如對外投資支出、被沒收的財物、支付的滯納金、罰沒款、違約金、賠償金以及捐贈、贊助支出等，計入建設(shè)成本的情況；檢查項目中是否存將在公司規(guī)定不得列入建設(shè)成本的費用計入建設(shè)成本的情況。按照集團公司目前文件規(guī)定建設(shè)期內(nèi)的人工成本、勞動保護費等建設(shè)單位管理費不能列入工程成本；檢查項目中是否存在將非本工程、非建設(shè)期間的費用列入本期決算的情況。資本化利息的計算是否準(zhǔn)確，是否存在工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后還將工程貸款利息等費用列入工程成本的現(xiàn)象。按照集團公司目前規(guī)定項目初驗和相關(guān)部門出具的開通通知書等停止費用的資本化；檢查報廢的在建工程是否按公司規(guī)定經(jīng)過相關(guān)部門的審批。一、通信工程竣工決算審計方案（二）竣工決算審計方案

4、工程投資的審核

④其他投資支出（長期待攤費用和無形資產(chǎn)）

檢查建設(shè)項目中發(fā)生的受益期歸屬于工程建設(shè)期間的通信用房的裝修費等應(yīng)按照項目設(shè)計概算和公司規(guī)定支出范圍計入長期待攤費用。對于外電工程，計入長期待攤費用中。對于軟件、專利技術(shù)、土地使用權(quán)等計入無形資產(chǎn)。一、通信工程竣工決算審計方案二、移動網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項目有關(guān)業(yè)務(wù)及財務(wù)處理規(guī)范

（一）移動網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項目概預(yù)算編制及資本性支出核算

（二）移動網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項目竣工決算

二、移動網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項目有關(guān)業(yè)務(wù)及財務(wù)處理規(guī)范

（一）移動網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項目概預(yù)算編制及資本性支出核算

1、外電引入費用

問題或差異：對外電引入費用的處理方式不統(tǒng)一，有的計入長期待攤費用，有的計入固定資產(chǎn)價值。

操作規(guī)范：根據(jù)《中國聯(lián)通集團會計政策和會計估計（試行）》（中國聯(lián)通[2008]160號）要求，外電引入費用應(yīng)計入長期待攤。

2、租賃基站裝修費用

問題或差異：部分單位編制項目概算時未考慮該費用，分公司對租賃基站的裝修費用的處理不統(tǒng)一，有的計入長期待攤費用，有的作為固定資產(chǎn)裝修資產(chǎn)交付。

操作規(guī)范：根據(jù)《中國聯(lián)通集團會計政策和會計估計（試行）》（中國聯(lián)通[2008]160號）要求，租賃基站裝修費作為長期待攤費用處理。3、基站租金

問題或差異：部分單位在編制項目概算時未考慮該費用，相關(guān)支出未能按要求在工程成本中計列。

操作規(guī)范：根據(jù)《關(guān)于建設(shè)項目工程費列支范圍有關(guān)事宜的補充通知》（財務(wù)[2009]15號）要求，對建設(shè)期間不超過6個月的基站租金、土地使用權(quán)租金據(jù)實計入工程成本，合理攤?cè)胭Y產(chǎn)價值；對于超過6個月的租金其超出部分計入當(dāng)期成本費用。

4、網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化費

問題或差異：網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化費列支渠道不統(tǒng)一。

操作規(guī)范：根據(jù)《關(guān)于做好2010年財務(wù)決算工作的通知》（中國聯(lián)通集團[2010]953號）要求，對于新購建移動網(wǎng)絡(luò)固定資產(chǎn)一并購買或買價中包含的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費用，初始工程發(fā)生的工程費用應(yīng)予以資本化計入固定資產(chǎn)成本；對于在原有移動網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，為進一步改善信號覆蓋范圍或質(zhì)量發(fā)生的施工費、服務(wù)費、物資等網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費應(yīng)計入運營成本。

備注：項目概算中包含的“網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費”，可以列入本次決算，并攤?cè)氲较鄳?yīng)的設(shè)備投資。項目概算中沒有“網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)費”的列示內(nèi)容，要作剔除處理。

5、工程初驗并資產(chǎn)暫估后的后續(xù)入賬

問題或差異：部分單位資產(chǎn)暫估前未能將全部工程成本入賬，已暫估部分后續(xù)仍有工程成本，影響暫估資產(chǎn)價值準(zhǔn)確性。

操作規(guī)范：資產(chǎn)暫估的范圍應(yīng)與工程初驗時驗收試運行的資產(chǎn)范圍一致，并確保相應(yīng)的工程成本全部入賬；對已初驗并暫估的建設(shè)內(nèi)容，如發(fā)生新增規(guī)模和成本支出，建設(shè)部門應(yīng)提供相應(yīng)說明、設(shè)計變更手續(xù)和合同等，作為財務(wù)處理依據(jù)。

6、基站水電費

問題或差異：部分單位在編制項目概算時未考慮該費用，相關(guān)支出未能按要求在工程成本中計列。

操作規(guī)范：根據(jù)《關(guān)于建設(shè)項目工程費列支范圍有關(guān)事宜的補充通知》（財務(wù)[2009]15號要求，對建設(shè)期間發(fā)生的水電費據(jù)實計入工程成本，合理攤?cè)胭Y產(chǎn)價值；對建設(shè)期外的水電費計入當(dāng)期成本費用。該支出應(yīng)在項目概預(yù)算編制時考慮。7、工程物資余、退料

問題或差異：部分分公司對工程物資余料未辦理退庫手續(xù)，直接轉(zhuǎn)入下期工程使用，或?qū)こ涛镔Y余料退庫后未進行財務(wù)處理。

操作規(guī)范：根據(jù)《中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司建設(shè)項目工程財務(wù)管理辦法（暫行）》（中國聯(lián)通[2008]113號）要求，建設(shè)部門負(fù)責(zé)項目建設(shè)過程中“三料”（工余料、拆舊料、廢料）管理，并及時辦理退庫或交回手續(xù)，物資采購管理部門工余料、拆舊料的接收和入庫管理，并及時完成財務(wù)處理?？⒐Q算報表編制時，建設(shè)部門應(yīng)組織采購部門填寫《建設(shè)項目工程剩余物資明細(xì)表》，確保工程物資處理規(guī)范，準(zhǔn)確反映工程建設(shè)成本。

8、已完工概算、投資額及未完、未建項目概算等相關(guān)內(nèi)容及處理方案

對于未完、未建工程，需取得有關(guān)部門的審批確認(rèn)，并在審計報告進行披露。

對屬于概算批復(fù)范圍內(nèi)未實施和不再實施的未建工程，應(yīng)由工程建設(shè)部門說明具體情況，做為核減相應(yīng)概算處理；

對屬于概算批復(fù)范圍內(nèi)，未完工、不能確定最終造價的部分工程，應(yīng)由工程建設(shè)部門說明具體情況，經(jīng)上級工程建設(shè)主管部門批準(zhǔn)，作為未完工程處理；

經(jīng)與建設(shè)、財務(wù)等部門協(xié)商，對屬于本期，超規(guī)模超概算的單位工程或設(shè)備投資，如不超過單項工程概算，由相關(guān)部門補辦超規(guī)模超概算手續(xù)，列入本期工程項目投資；如超過單項工程概算，調(diào)減超過概算部分的整個單位工程或整臺設(shè)備項目投資。

(二）移動網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項目竣工決算

1、竣工決算編制口徑

問題或差異：竣工決算編制口徑不統(tǒng)一，部分單位在編制移動網(wǎng)絡(luò)項目竣工決算報告時，未按專業(yè)編制，影響了費用分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。

操作規(guī)范：原則上應(yīng)與工程初步設(shè)計概算對應(yīng)，按單項工程編制竣工決算。編制移動網(wǎng)主體竣工決算時，應(yīng)由建設(shè)單位分專業(yè)編制，完成費用分?jǐn)?，然后形成匯總的竣工決算報告。2、竣工決算中費用分?jǐn)傇瓌t

問題或差異：部分單位在編制竣工決算時，未合理匹配受益資產(chǎn)及其對應(yīng)價值，影響了單個設(shè)備造價的準(zhǔn)確性。

操作規(guī)范：費用分?jǐn)偘础罢l受益，誰分?jǐn)偂痹瓌t，首先由建設(shè)部門在ERP系統(tǒng)內(nèi)匹配受益設(shè)備和對應(yīng)費用合同，完成首次費用分?jǐn)偅瑢o法匹配受益關(guān)系的，按一下原則處理：竣工決算中發(fā)生的建筑安裝投資無法確認(rèn)受益資產(chǎn)的，應(yīng)按不同專業(yè)（核心網(wǎng)、無線網(wǎng)、電源、配套）可形成資產(chǎn)的全部設(shè)備中進行分?jǐn)?；對不能分清單項的共同費用按照概算總額分配法分?jǐn)傊料嚓P(guān)單項工程中形成的全部設(shè)備中；不需要安裝的設(shè)備、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及長期待攤費用，不分?jǐn)偞龜偼顿Y支出；對工程采購中附帶的可形成資產(chǎn)的設(shè)備，應(yīng)按網(wǎng)建部門提供的費用分?jǐn)傄罁?jù)完成費用分?jǐn)偂?/p>

3、竣工決算表表5《應(yīng)付賬款明細(xì)表》

問題或差異：部分單位竣工決算后發(fā)現(xiàn)存在合同遺漏。

操作規(guī)范：竣工決算表5《應(yīng)付賬款明細(xì)表》應(yīng)按項目和合同臺賬填制全部合同的簽訂情況，其中對納入本工程的施工類合同金額應(yīng)以經(jīng)過結(jié)算審計后的最終金額為準(zhǔn)。

三、通信工程竣工決算審計常見問題及解決方案

（一）工程資金和往來管理類

（二）工程投資支出類

（三）概（預(yù)）算執(zhí)行情況類

（四）工程建設(shè)主要環(huán)節(jié)的管理

（五）竣工決算的編制類三、通信工程竣工決算審計常見問題分析

（一）工程資金和往來管理類

1、設(shè)計文件欠缺準(zhǔn)確性，存在未建、超建工程

經(jīng)審閱中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司呼和浩特市分公司報送的2011年中國聯(lián)通內(nèi)蒙古呼市室內(nèi)分布配套傳輸（二期）光纜工程一階段設(shè)計規(guī)模與實際建設(shè)規(guī)模對比，審計發(fā)現(xiàn)設(shè)計文件欠缺準(zhǔn)確性，明細(xì)如下：

12芯光纜設(shè)計173104米，實際建設(shè)132557米。24芯光纜設(shè)計14000米，實際建設(shè)4000米。概預(yù)算設(shè)計文件與實際建設(shè)差距較大，概預(yù)算文件編制欠缺準(zhǔn)確性。

管理建議：規(guī)范對設(shè)計預(yù)算的要求，防止設(shè)計漏項或預(yù)算與實際不符，避免對工程施工及工程管理造成影響。

（二）工程投資支出類

1、工程完成初驗，資本化利息仍擠占工程成本

2010年中國聯(lián)通內(nèi)蒙古巴彥淖爾市接入網(wǎng)設(shè)備新建工程，在已完成初驗進入試運行階段后，仍分?jǐn)傎Y本化利息，擠占工程成本213,295.77元。根據(jù)集團公司《移動網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項目支出管理與核算細(xì)則》第十六條第四款“建設(shè)項目在達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)前（完成初驗前）的建設(shè)貸款利息費用可予以資本化，預(yù)計可使用狀態(tài)后的,形成的利息費用作為當(dāng)期財務(wù)費用處理”。

管理建議：建議工程建設(shè)部門對工程管理人員要統(tǒng)一思想，加強專業(yè)知識的培訓(xùn)和A業(yè)務(wù)技能的提升，嚴(yán)格執(zhí)行集團公司出臺的一系列工程管理方面的規(guī)定和制度，不得隨意分?jǐn)倲D占工程成本。

2、工程存在虛列費用

經(jīng)審核各分公司報審資料，興安盟分公司存在虛列資產(chǎn)3.38元，審核發(fā)現(xiàn)緣由為工程未建發(fā)生的設(shè)計費無法單獨轉(zhuǎn)固，故列入一米光纜材料以完成暫估轉(zhuǎn)固，審計調(diào)減該材料費。

管理建議：準(zhǔn)確列支各項工程費用，對不應(yīng)列入工程成本的費用準(zhǔn)確處理。

3、結(jié)算送審設(shè)備主材與ERP帳設(shè)備主材不相符

結(jié)算送審主材1,599,686.01元，ERP帳設(shè)備主材1,599,685.73元，實際送審比ERP帳多0.28元。

明細(xì)：送審上海東華建設(shè)造價咨詢有限公司設(shè)備主材里48芯光纜接頭盒7個444.50元，ERP帳48芯光纜接頭盒7個444.22元。

管理建議：嚴(yán)格根據(jù)建設(shè)項目實際發(fā)生費用錄ERP系統(tǒng)支出帳及報送施工結(jié)算審計，以確保施工結(jié)算審計數(shù)據(jù)與ERP系統(tǒng)支出帳帳實相符。4、資本化利息分?jǐn)偀o標(biāo)準(zhǔn)

2010年WCDMA網(wǎng)配套新建工程待攤投資中反映資本化利息2,470.23元，主要是呼倫貝爾業(yè)務(wù)區(qū)分?jǐn)偨ㄔO(shè)期間資本化利息，包頭、鄂爾多斯業(yè)務(wù)區(qū)未分?jǐn)傎Y本化利息。

管理建議：工程項目建設(shè)中發(fā)生的費用，應(yīng)嚴(yán)格按照集團公司《關(guān)于進一步明確移動網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項目有關(guān)業(yè)務(wù)及財務(wù)處理規(guī)范的通知》（網(wǎng)絡(luò)財務(wù)〔2011〕24號），費用分?jǐn)偘础罢l受益、誰分?jǐn)偂痹瓌t，不得隨意分?jǐn)偦虿环謹(jǐn)傎Y本化利息，直接影響建設(shè)成本的完整性和準(zhǔn)確性。

（三）概（預(yù)）算執(zhí)行情況類

1、超建項目缺少相關(guān)變更說明

根據(jù)中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司呼和浩特分公司提供的竣工圖、設(shè)計文件、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等相關(guān)資料，審核發(fā)現(xiàn)本工程傳輸線路部分設(shè)計站點32個，實際建設(shè)33個站點，施工單位未按設(shè)計開展施工，也未能提供充足的變更依據(jù)和完善的變更手續(xù)，忽視了設(shè)計對工程建設(shè)和投資控制的指導(dǎo)作用，造成工程費用超概算。

管理建議:工程發(fā)生建設(shè)內(nèi)容變更時及時按照相關(guān)規(guī)定辦理變更手續(xù)，確保工程建設(shè)規(guī)范化，合規(guī)化進行。（設(shè)計變更冊兩方面要求）2、工程超概算批復(fù)

2010年中國聯(lián)通內(nèi)蒙古呼市分公司如意前樓設(shè)備搬遷工程存在超概算批復(fù)的情況，超支概算4,263.36元，超支比例0.28%，超概算主要原因是超規(guī)模建設(shè)，金額合計55,792.00元，其中：GYTA-12B1.3光纜超規(guī)模5600米14,392.00元，GYTA-24B1.3光纜超規(guī)模12000米41,400.00元。

管理建議：根據(jù)集團公司規(guī)定，盡快與有關(guān)部門聯(lián)系補辦相關(guān)手續(xù)，在后續(xù)的工程建設(shè)中，嚴(yán)格執(zhí)行《中國聯(lián)通固定資產(chǎn)投資項目管理辦法（暫行）》規(guī)定，按照工程概預(yù)算批復(fù)內(nèi)容實施工程建設(shè)以確保投資合理控制在批復(fù)概算投資范圍之內(nèi)，杜絕上述現(xiàn)象發(fā)生。（四）工程建設(shè)主要環(huán)節(jié)的管理

1、部分實物資產(chǎn)管理不規(guī)范

現(xiàn)場抽驗發(fā)現(xiàn)，部分地下機房不上鎖或門鎖損壞未更換，不利于設(shè)備設(shè)施的防盜和安全運行；部分傳輸設(shè)備機房未配置防護網(wǎng)等設(shè)施，不利于設(shè)備的安全運行；多數(shù)站點無明顯的永久性標(biāo)志，站點的確定只能依據(jù)周邊環(huán)境進行辨識，也不利于資產(chǎn)的運行維護管理。

管理建議：重視實物資產(chǎn)管理工作，針對企業(yè)實物資產(chǎn)的構(gòu)成、分布、地域分散、人員少的經(jīng)營特點，建立實物資產(chǎn)管理責(zé)任制，從表（存放地點）到卡（實物資產(chǎn)）到人（管理責(zé)任人），明確職責(zé)及范圍，避免和防止資產(chǎn)流失,做到最大限度發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)濟效益。

2、建設(shè)項目開工日期早于立項批復(fù)，立項滯后，不符合工程建設(shè)流程

依據(jù)《中國聯(lián)通固定資產(chǎn)投資管理辦法（暫行）》第三十條規(guī)定：項目立項批復(fù)后即進入可行性研究階段，第四十三條規(guī)定：設(shè)計批復(fù)后，項目進入實施階段。經(jīng)審核中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司呼和浩特市分公司提供的竣工決算資料，2011年6月18日，中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司呼和浩特市分公司下發(fā)《關(guān)于2011年中國聯(lián)通內(nèi)蒙古呼市室內(nèi)分布配套傳輸（二期）光纜工程的會審紀(jì)要》（呼和浩特聯(lián)通網(wǎng)建〔2011〕339號文）；2011年9月13日，中國聯(lián)和網(wǎng)絡(luò)通信有限公司內(nèi)蒙古自治區(qū)分公司下發(fā)《關(guān)于中國聯(lián)通內(nèi)蒙古分公司2011年第八批固定資產(chǎn)投資項目立項的批復(fù)》（內(nèi)蒙古聯(lián)通批[2011]146號文）中“2011年中國聯(lián)通內(nèi)蒙古呼市室內(nèi)分布配套傳輸（二期）光纜工程”批復(fù)概算金額283萬元；本工程于2011年6月18日開工建設(shè)；2011年12月15日完工；2012年12月20日完成初驗；2011年12月31日投入試運營。建設(shè)項目設(shè)計批復(fù)后開展施工，立項滯后，工程建設(shè)流程不合規(guī)。

管理建議：嚴(yán)格執(zhí)行《中國聯(lián)通固定資產(chǎn)投資管理辦法（暫行）》相關(guān)規(guī)定，按照工程建設(shè)管理流程進行建設(shè)，避免出現(xiàn)先施工后立項的情況。

3、工程施工結(jié)算審計工作未按規(guī)定時限完成

按照中國聯(lián)通集團《建設(shè)項目工程財務(wù)管理辦法》第24條規(guī)定“建設(shè)單位在工程項目完成初驗、開通運行后的十五個工作日內(nèi)，組織施工單位編制完成工程施工結(jié)算”要求，首先施工單位向網(wǎng)建部提供工程結(jié)算，網(wǎng)建部對工程結(jié)算內(nèi)容復(fù)核無誤后提交審計部門，由其委托承擔(dān)結(jié)算審計任務(wù)的中介機構(gòu)進行審計。該工程2011年8月初驗進入試運行期。但一直未展開工程結(jié)算審計工作。2012年3月初，工程結(jié)算的編制和審計工作才結(jié)束，使工程項目竣工決算工作未能在規(guī)定時限內(nèi)完成。

管理建議：今后應(yīng)嚴(yán)格按照集團公司的規(guī)定和要求，高度重視工程結(jié)算審計及竣工決算編制工作，規(guī)范工程建設(shè)管理。

4、工程竣工決算未按規(guī)定時限完成

根據(jù)中國聯(lián)通集團《移動網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項目工程竣工決算實施細(xì)則》第六條“建設(shè)項目初步驗收三個月內(nèi)，建設(shè)部門應(yīng)具體部署做好竣工決算相關(guān)資料的收集和準(zhǔn)備工作”。該工程項目未能嚴(yán)格按照集團公司的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，2011年12月，工程項目通過初驗進入試運行期。但一直未展開工程結(jié)算審計工作。2012年8月，工程結(jié)算的編制和審計工作才結(jié)束，使工程項目竣工決算工作未能在規(guī)定時限內(nèi)完成。

管理建議：按照集團公司的規(guī)定和要求，高度重視工程竣工決算編制工作，規(guī)范工程建設(shè)管理，杜絕工程竣工決算滯后的現(xiàn)象。

5、采購訂單錄入不規(guī)范

在審計過程中，發(fā)現(xiàn)采購訂單錄入不規(guī)范，于2011年12月22日在任丘市鴻雁電訊器材廠采購七孔梅花管，訂單中無單位、單價、訂單數(shù)量、訂單金額及接受數(shù)量，卻已付金額6,264.00元。物資費用帳于2011年12月23日錄入七孔梅花管432米，金額6,264.00元

管理建議：規(guī)范錄入采購訂單。

6、各階段建設(shè)期時限延長，影響工程建設(shè)計劃完工時間

經(jīng)審核項目各階段建設(shè)情況，審計發(fā)現(xiàn)因工程實施過程中存在困難及消防部門驗收較慢造成工程建設(shè)時限較長，影響工程建設(shè)計劃完工時間。

管理建議：及時跟進工程各階段進度，督促工程按計劃完工投入使用。

7、工程項目初驗報告未反映實際建設(shè)規(guī)模

中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司呼和浩特市分公司工程項目完工后，按照建設(shè)程序工程項目進行初驗，并暫估資產(chǎn)計入試運行階段。審計發(fā)現(xiàn)，建設(shè)部提供的《初驗報告》反映的工程概況是設(shè)計概算內(nèi)容，沒有體現(xiàn)工程項目實際完成建設(shè)規(guī)模的相關(guān)數(shù)據(jù)，使達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)暫估入賬缺少合法依據(jù)。

管理建議：根據(jù)集團公司《移動網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項目支出管理與核算細(xì)則》，初驗工作是建設(shè)部門向財務(wù)部門提供工程項目初驗證書、開通通知書、交資清單（實際建設(shè)規(guī)模）等，作為在建工程轉(zhuǎn)為暫估資產(chǎn)的依據(jù)。初驗報告應(yīng)反映工程實施過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行概算和實際與概算對比的情況說明，也是為下一階段工程竣工驗收，建設(shè)項目規(guī)模對照、概算對比分析做好準(zhǔn)備。

8、工程管理基礎(chǔ)工作不完善

工程竣工決算報表數(shù)據(jù)資料均來自于企業(yè)在建工程ERP明細(xì)賬，從該明細(xì)賬反映錄入設(shè)備投資、工程物資接收內(nèi)容時不填寫供應(yīng)商一欄，此欄的空白造成日常無法獲取設(shè)備、材料廠家供應(yīng)物資信息等。審計時只能通過備注欄、對應(yīng)各類合同了解和掌握供應(yīng)商提供的設(shè)備、材料、型號、規(guī)格以及應(yīng)付款項等情況，給資產(chǎn)移交錄入固定資產(chǎn)卡片帶來很多困難。

管理建議：夯實工程管理日?；A(chǔ)工作，日常數(shù)據(jù)的處理不能隨意簡化。根據(jù)集團公司《固定資產(chǎn)管理辦法（暫行）》第十條第三款：工程建設(shè)部門職責(zé)是按照固定資產(chǎn)目錄建立工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)卡片的專業(yè)信息（資產(chǎn)的名稱、編號、規(guī)格型號、資產(chǎn)使用地點等），平時數(shù)據(jù)與合同臺賬對應(yīng)，為移交資產(chǎn)奠定基礎(chǔ)，使ERP系統(tǒng)真正發(fā)揮其應(yīng)的作用。

9、工程物資疏于管理

三個業(yè)務(wù)區(qū)提供的ERP明細(xì)賬反映，2010年WCDMA網(wǎng)配套新建工程領(lǐng)用主材272,499.95元，與施工單位送審的主材88,053.69元比，相差184,446.26元。分析差額原因一是施工單位部分材料未送審；二是網(wǎng)建部未將工程項目領(lǐng)用的未使用材料退庫。另外，經(jīng)中介機構(gòu)審核確認(rèn)減少主材9,723.63元未退庫。如下表：

管理建議：管理層重視工程項目物資管理工作，限期做好材料退庫工作。對工程項目領(lǐng)用的材料開展專項清查，核實工程剩余物資的具體名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、金額。材料清查結(jié)果與財務(wù)部、物資