第三講消費(fèi)稅演示文稿

第三講消費(fèi)稅演示文稿現(xiàn)在是1頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五優(yōu)選第三講消費(fèi)稅現(xiàn)在是2頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五內(nèi)容要點(diǎn)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的納稅人、稅目及稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算現(xiàn)在是3頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五現(xiàn)在是4頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五

消費(fèi)稅概述

一、概念：以特定消費(fèi)品為征稅對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅二、特點(diǎn)1、征稅項(xiàng)目具有選擇性：我國(guó)對(duì)14種產(chǎn)品征稅（從2006年4月1日開(kāi)始執(zhí)行）

寓禁于征：煙、酒、鞭炮奢侈品和非生活必需品：貴重首飾及珠寶寶石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表高能耗消費(fèi)品：小汽車(chē)、游艇

不可再生的資源：成品油、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板有特定財(cái)政意義的：摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎稅目：14項(xiàng)現(xiàn)在是5頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五2、征稅環(huán)節(jié)單一一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅卷煙增加批發(fā)環(huán)節(jié)納稅長(zhǎng)安公司汽車(chē)銷(xiāo)售公司客戶增值稅＝10×17％增值稅＝15×17％消費(fèi)稅＝10×5％現(xiàn)在是6頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）2008年4月向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售金銀首飾取得收入58950元，銷(xiāo)售金銀鑲嵌首飾取得收入35780元，銷(xiāo)售鍍金首飾取得收入32898元，銷(xiāo)售鍍金鑲嵌首飾取得收入12378元，取得修理清洗收入780元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅分別是多少？（金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%）應(yīng)納消費(fèi)稅=(58950+35780)÷1.17×5%=4048.29元應(yīng)納增值稅=(58950+35780+32898+12378+780)÷1.17×17%=20456.08元銷(xiāo)售金銀首飾及金基、銀基首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，但鍍金及鍍金鑲嵌首飾除外。現(xiàn)在是7頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五3、價(jià)內(nèi)稅

銷(xiāo)售價(jià)格=成本+費(fèi)用+利潤(rùn)+稅金（消費(fèi)稅）煙廠7.230.30.33.6（假設(shè)稅率50%）

+增值稅1.28.4

商場(chǎng)8.67.20.70.7

+增值稅1.510.1

顧客10.1

現(xiàn)在是8頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五4、稅率稅額具有差異性稅目稅率高爾夫球及球具10％高檔手表（1萬(wàn)元/只）20％游艇10％木質(zhì)一次性筷子5％實(shí)木地板5％小汽車(chē)乘用車(chē)按不同發(fā)動(dòng)機(jī)排量：3％、5％、9％、12％、15％、20％中輕型商用客車(chē)5％摩托車(chē)3％、10％汽車(chē)輪胎3％糧食、薯類(lèi)白酒20％現(xiàn)在是9頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五消費(fèi)稅的征稅范圍——應(yīng)稅消費(fèi)品一、生產(chǎn)二、委托加工三、進(jìn)口四、零售：金銀首飾五、批發(fā)：卷煙現(xiàn)在是10頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五消費(fèi)稅稅率1、定額稅率：適用于黃酒、啤酒、成品油2、比例稅率3、復(fù)合計(jì)稅：對(duì)卷煙、白酒采取從量定額和從價(jià)定率的復(fù)合計(jì)稅辦法現(xiàn)在是11頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五應(yīng)納稅額的計(jì)算(注意計(jì)稅依據(jù)）一、從價(jià)定率：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率二、從量定額應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額三、混合計(jì)算辦法應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

注：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額/（1+增值稅稅率或征收率）現(xiàn)在是12頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額/（1+增值稅稅率或征收率）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷(xiāo)售額無(wú)同類(lèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品的售價(jià)可參考時(shí)，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）/（1—比例稅率）

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷(xiāo)售額受托方?jīng)]有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1—比例稅率）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）/（1—消費(fèi)稅稅率）現(xiàn)在是13頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五A為小規(guī)模納稅人企業(yè)，本月生產(chǎn)了一批鞭炮30噸，并實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售1500元，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)稅銷(xiāo)售額。（鞭炮消費(fèi)稅率15%）應(yīng)稅銷(xiāo)售額=1500/（1+3%）=1456.3（元）現(xiàn)在是14頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五某企業(yè)將生產(chǎn)的糧食白酒作為福利分發(fā)300斤給職工，其生產(chǎn)成本為7500元，成本利潤(rùn)率為10%，無(wú)同類(lèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品的售價(jià)，計(jì)算應(yīng)稅銷(xiāo)售額。(消費(fèi)稅稅率20%、0.5元/斤)組成計(jì)稅價(jià)格=（7500+7500X10%+300X0.5）/（1—20%）=10500（元）現(xiàn)在是15頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五某白酒企業(yè)將自產(chǎn)一批特制的白酒10噸贈(zèng)送給企業(yè)幾個(gè)重要客戶。成本為18000元/噸，該類(lèi)白酒無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，適用消費(fèi)稅稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤。計(jì)算該企業(yè)贈(zèng)送的10噸白酒應(yīng)納消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=[10×18000×（1+5%）+10×2000×0.5]÷（1-20%）=248750（元）應(yīng)納稅額=248750×20%+10×2000×0.5=59750（元）現(xiàn)在是16頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)提供原材料及輔助材料，實(shí)際成本為80000元，支付乙企業(yè)加工費(fèi)8000元，適用消費(fèi)稅稅率為10%，本企業(yè)無(wú)同類(lèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品售價(jià)，計(jì)算應(yīng)稅銷(xiāo)售額。組成計(jì)稅價(jià)格=（80000+8000）/（1—10%）=97777.77（元）現(xiàn)在是17頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五例：某卷煙廠發(fā)出煙葉，成本9000元，委托乙方加工成煙絲。乙方收取加工費(fèi)5000元（不含稅），消費(fèi)稅稅率30%。計(jì)算乙方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（乙方無(wú)同類(lèi)貨物價(jià)格）和應(yīng)納增值稅。解：應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(9000+5000)÷(1-30%)×30%=6000元應(yīng)納增值稅=5000×17%=850元現(xiàn)在是18頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五某企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)玉米，支付收購(gòu)款120，000元，將玉米運(yùn)往某酒廠加工成藥酒，酒廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料的實(shí)際成本為15，000元，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明加工費(fèi)30，000元、稅款5，100元。加工的藥酒沒(méi)有同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。(藥酒消費(fèi)稅稅率為10%）解：酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=[120000×（1－13%）＋30000＋15000]÷（1－10%）×10%=20325.67元現(xiàn)在是19頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五某外貿(mào)公司進(jìn)口小汽車(chē)一批，其關(guān)稅完稅價(jià)格為3000000元，繳納關(guān)稅3300000元，小汽車(chē)適用消費(fèi)稅稅率為40%，計(jì)算該外貿(mào)公司應(yīng)稅銷(xiāo)售額。組成計(jì)稅價(jià)格=（3000000+3300000）/（1—40%）=10500000（元）現(xiàn)在是20頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口摩托車(chē)100輛，關(guān)稅完稅價(jià)格為270萬(wàn)元，繳納關(guān)稅27萬(wàn)元，當(dāng)月在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)售出其中80輛，售價(jià)每輛5萬(wàn)元（不含稅）；摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率10%，計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。解：進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅=（270+27）/（1-10%）×10%=33萬(wàn)元現(xiàn)在是21頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)：調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格與實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格中的較高者2、通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品：按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征稅3、用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的產(chǎn)品：按同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品最高銷(xiāo)售價(jià)格征稅

現(xiàn)在是22頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五例：某汽車(chē)制造廠以1輛自產(chǎn)小汽車(chē)換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材，該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小汽車(chē)不含稅銷(xiāo)售單價(jià)分別為10萬(wàn)、11萬(wàn)和12萬(wàn)元。計(jì)算用于換取鋼材的小汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額和增值稅稅額。小汽車(chē)消費(fèi)稅稅率5%。應(yīng)納消費(fèi)稅＝12×5％＝0.6萬(wàn)元增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）＝11×17％＝1.87萬(wàn)元若該廠將自產(chǎn)的小汽車(chē)用于獎(jiǎng)勵(lì)給先進(jìn)職工，則用于獎(jiǎng)勵(lì)的小汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額和增值稅稅額為多少？應(yīng)納消費(fèi)稅＝11×5％＝0.55萬(wàn)元增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）＝11×17％＝1.87萬(wàn)元現(xiàn)在是23頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五1、扣除范圍：不包括酒及酒精、小汽車(chē)、高檔手表、游艇、成品油（除石腦油、潤(rùn)滑油外）2、扣除標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量3、扣除環(huán)節(jié)：只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品以及進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外＝期初庫(kù)存的外購(gòu)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)－期末庫(kù)存的外購(gòu)購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

現(xiàn)在是24頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五例：某卷煙廠（一般納稅人）月初庫(kù)存外購(gòu)煙絲3萬(wàn)元，本月又購(gòu)入煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款8萬(wàn)元，煙絲全部用于生產(chǎn)成卷煙對(duì)外銷(xiāo)售，月末結(jié)存煙絲1萬(wàn)元。本月甲類(lèi)卷煙銷(xiāo)售額為35.1萬(wàn)元（含稅），數(shù)量為10箱。計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。（消費(fèi)稅稅率：煙絲30%，甲類(lèi)卷煙56%、150元/箱）解：準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅=(3+8-1)×30%=3萬(wàn)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=35.1÷1.17×56%-3+10×0.015=13.95萬(wàn)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=35.1÷1.17×17%-8×17%=3.74萬(wàn)現(xiàn)在是25頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后的處理（1）直接出售，不再征收消費(fèi)稅

（2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣委托加工收回?zé)熃z對(duì)外銷(xiāo)售繼續(xù)加工卷煙現(xiàn)在是26頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五例：某卷煙廠月初庫(kù)存委托加工收回的煙絲50000元，本月又收回加工的煙絲160000元，月末結(jié)存委托加工的煙絲10000元，收回上述委托加工的煙絲全部用于生產(chǎn)甲類(lèi)卷煙，其不含稅銷(xiāo)售額為400,000元（共10箱，消費(fèi)稅150元/箱），計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。煙絲消費(fèi)稅稅率30%，卷煙消費(fèi)稅稅率56%。解：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款=（50000+160000-10000）×30%=60000元

應(yīng)納稅款=400,000×56%-60000+10×150=165500元現(xiàn)在是27頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五進(jìn)口卷煙應(yīng)納稅額的計(jì)算

第一步：確定每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格公式：（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）÷（１－消費(fèi)稅稅率）公式中定額稅率：0.6元，消費(fèi)稅稅率：36%若價(jià)格≥70元，適用比例稅率56%；若價(jià)格<70元，適用比例稅率36%；第二步：計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格公式：（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（１－消費(fèi)稅稅率）現(xiàn)在是28頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五例：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，10月從國(guó)外進(jìn)口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買(mǎi)價(jià)2320000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用100000元、保險(xiǎn)費(fèi)用100000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。解：每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=｛[（2320000+100000+100000）÷（320×250）]×（1+20%）+0.6｝÷（1-36%）=60元每條卷煙價(jià)格小于70元，適用消費(fèi)稅稅率為36%。320×250=80000（條）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=80000×60×36%+80000×0.6=1776000（元）現(xiàn)在是29頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五案例討論一某酒廠2007年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)以外購(gòu)糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷(xiāo)售，取得不含稅收入3.8萬(wàn)元，貨款已收到。(2)自制白酒5噸，對(duì)外售出4噸，收到不含稅銷(xiāo)售額20萬(wàn)元，另收取包裝物押金(單獨(dú)核算)0.2萬(wàn)元。(3)以自制白酒1000斤繼續(xù)加工成藥酒1200斤，全部售出，普通發(fā)票上注明銷(xiāo)售額7.2萬(wàn)元。(4)從另一酒廠購(gòu)入糧食白酒800斤(已納消費(fèi)稅0.4萬(wàn)元)，全部勾兌成低度白酒出售，數(shù)量1000斤，取得不含稅收入2.5萬(wàn)元。(5)為廠慶活動(dòng)特制白酒2000公斤，全部發(fā)放職工，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。每公斤成本為15元。要求：請(qǐng)計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅。(白酒定額稅率為0.5元／斤，比例稅率為20％，藥酒比例稅率為10％，糧食白酒的成本利潤(rùn)率為10％)現(xiàn)在是30頁(yè)\一共有31頁(yè)\編輯于星期五白酒實(shí)行復(fù)