廣東省科技廳關(guān)于研發(fā)費(fèi)財(cái)稅政策宣講

2012年廣東省企業(yè)研究開發(fā)

財(cái)稅優(yōu)惠政策宣講主講人：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院牟小容教授E-mail:mou-

主辦單位：省科技廳政策法規(guī)處協(xié)辦單位：省軟科學(xué)研究會各地市科技局二O一二年十月第一頁，共八十七頁。1目錄一、研發(fā)活動流程與稅收激勵(lì)及會計(jì)核算二、高企認(rèn)定、加計(jì)扣除的政策要點(diǎn)三、研究開發(fā)活動（一）稅法上：對研發(fā)活動的界定（二）會計(jì)上：對研發(fā)活動的界定（三）企業(yè)（研發(fā)部門）：研發(fā)活動的管理四、研究開發(fā)費(fèi)用（一）稅法上：對研究開發(fā)費(fèi)的界定（二）會計(jì)上：對研究開發(fā)費(fèi)的界定（三）研究開發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：按會計(jì)規(guī)范還是稅法規(guī)定？（四）企業(yè)財(cái)務(wù)部門：對研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理及核算五、政府補(bǔ)助研發(fā)資金的財(cái)稅處理第二頁，共八十七頁。2一、研發(fā)活動流程與稅收激勵(lì)及會計(jì)核算（一）研發(fā)活動流程：

研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途研發(fā)人員專利權(quán)轉(zhuǎn)讓研發(fā)材料結(jié)果1非專利技術(shù)成果轉(zhuǎn)化研發(fā)設(shè)備版權(quán)等結(jié)果2自用(投入生產(chǎn))其他研發(fā)失敗第三頁，共八十七頁。3（二）激勵(lì)研發(fā)活動的稅收政策1.針對創(chuàng)新過程的優(yōu)惠：（1）研發(fā)投入環(huán)節(jié)：研發(fā)費(fèi)稅前扣除（國稅發(fā)[2008]116號）研發(fā)設(shè)備加速折舊（財(cái)稅[2006]88號）（2）研發(fā)成果(技術(shù))轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅(財(cái)稅字［1999］273號)營改增后，免增值稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠（國稅函[2009]212號、財(cái)稅[2010]111號）2.針對研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠：高新技術(shù)企業(yè)：優(yōu)惠所得稅稅率15%；第四頁，共八十七頁。4（三）研發(fā)費(fèi)的會計(jì)核算方法研發(fā)活動結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)不同會計(jì)核算方法：1.費(fèi)用化處理舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和舊會計(jì)制度（已作廢），采用此觀點(diǎn)。核算科目：“管理費(fèi)用----研究開發(fā)費(fèi)用”2.資本化處理3.有條件的資本化處理（√）新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：采用此觀點(diǎn)。核算科目：“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”期末

“管理費(fèi)用—研究開發(fā)費(fèi)”“研發(fā)支出—資本化支出”預(yù)計(jì)可使用“無形資產(chǎn)”第五頁，共八十七頁。5四、會計(jì)與稅法的目標(biāo)差異第六頁，共八十七頁。6二、高企認(rèn)定、加計(jì)扣除的政策要點(diǎn)本講內(nèi)容：（一）高企認(rèn)定的政策要點(diǎn)（二）加計(jì)扣除的政策要點(diǎn)第七頁，共八十七頁。7（一）高企認(rèn)定1.執(zhí)行依據(jù)：（1）法律：

企業(yè)所得稅法

（2）法規(guī)：

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（3）部門規(guī)章：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法國家稅務(wù)總局及其工作指引

關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知

（國稅函[2009]203號)第八頁，共八十七頁。82.高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠：（1）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）高新技術(shù)企業(yè)的定義：是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（見附件）內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。該定義有三層含義：一是企業(yè)所從事的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合國家重點(diǎn)支持的產(chǎn)業(yè)技術(shù)方向，屬于《重點(diǎn)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。二是具有持續(xù)的自主研發(fā)能力，擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，是成為高企的必備條件。三是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)必須與自身的研發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化活動密切相關(guān)。第九頁，共八十七頁。93.高新技術(shù)企業(yè)的核心要素圖解

研發(fā)項(xiàng)目持續(xù)研發(fā)研發(fā)成果持續(xù)轉(zhuǎn)化高技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))RD1（RD1研發(fā)費(fèi)）成功知識產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化高技術(shù)產(chǎn)品RD2（RD2研發(fā)費(fèi)）（服務(wù)）收入RD3（RD3研發(fā)費(fèi)）RD4（RD4研發(fā)費(fèi)）失敗…

二、企業(yè)研究四、近3年內(nèi)獲得的三、上年度高新技開發(fā)項(xiàng)目情況表自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表產(chǎn)品（服務(wù)）情況

五、企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)結(jié)構(gòu)明細(xì)表第十頁，共八十七頁。10第十一頁，共八十七頁。11五、企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（按近3年每年分別填報(bào)）XX年度單位：萬元第十二頁，共八十七頁。12四、近3年內(nèi)獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表第十三頁，共八十七頁。13第十四頁，共八十七頁。144.高企認(rèn)定（復(fù)審）的6個(gè)條件第十五頁，共八十七頁。155.高企認(rèn)定的申報(bào)材料(1)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》(2)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證書（復(fù)印件）(3)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：研究開發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的專項(xiàng)審計(jì)(4)企業(yè)近三個(gè)會計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（主表和附表一）需蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理章(5)技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料知識產(chǎn)權(quán)證書、獨(dú)占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告省級（含計(jì)劃單列市）以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明其他相關(guān)證明材料。(6)企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明第十六頁，共八十七頁。166.高企認(rèn)定流程：廣東省高企認(rèn)定申報(bào)時(shí)間：分兩批進(jìn)行：3-4月；7-8月廣東省高企復(fù)審時(shí)間安排：分兩批（6月、9月）每家企業(yè)只能提出一次復(fù)審申請第十七頁，共八十七頁。177.高企認(rèn)定（復(fù)審）中的部門分工(1)技術(shù)部門：近3年內(nèi)開展了哪些研發(fā)項(xiàng)目？是否屬于《重點(diǎn)領(lǐng)域》的范圍？近3年內(nèi)有哪些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化？上年度通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動所形成的符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）有哪些？是否建立研發(fā)項(xiàng)目管理制度？一是健全企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)審批制度，規(guī)范立項(xiàng)報(bào)告、立項(xiàng)決議、產(chǎn)學(xué)研合作項(xiàng)目的合同或協(xié)議等立項(xiàng)文件的管理；二是加強(qiáng)研發(fā)過程的管理，做好每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)、測試報(bào)告的收集整理；三是注重研發(fā)成果的結(jié)題驗(yàn)收，加強(qiáng)專利等知識產(chǎn)權(quán)的申請工作。第十八頁，共八十七頁。18(2)人事部門做好人事檔案管理工作。企業(yè)員工檔案要建立齊全，其中科技、研發(fā)人員要求集中或單獨(dú)建立檔案管理，科技人員花名冊上要注明學(xué)歷證書、身份證號、工作崗位、職務(wù)及參加本單位工作時(shí)間等詳情；每個(gè)科技人員的勞務(wù)合同、身份證復(fù)印件和學(xué)歷證書復(fù)印件要?dú)w入檔案備查。第十九頁，共八十七頁。19(3)知識產(chǎn)權(quán)部門近3年內(nèi)獲得了哪些自主知識產(chǎn)權(quán)？獲得方式是什么？其來自哪些研發(fā)項(xiàng)目（RD）或與哪些高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))（PS）相關(guān)？關(guān)聯(lián)度如何？第二十頁，共八十七頁。20(4)財(cái)務(wù)部門是否建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬制度？是否按新會計(jì)準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行日常核算？是否單獨(dú)核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入？第二十一頁，共八十七頁。21（二）加計(jì)扣除1.執(zhí)行依據(jù)：（1）法律：

企業(yè)所得稅法（第30條第1款）

（2）法規(guī)：

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（第95條）（3）部門規(guī)章：《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行)》

（國稅發(fā)［2008］116號）國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域

當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南第二十二頁，共八十七頁。222.加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容：（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。（2）加計(jì)扣除：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第二十三頁，共八十七頁。233.政策執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn)：圖示：中介鑒證？（×）

3.研發(fā)費(fèi)用？1.企業(yè)？稅務(wù)部門2.研發(fā)項(xiàng)目？

研發(fā)財(cái)務(wù)部門部門

科技部門

第二十四頁，共八十七頁。24

哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？有何要求？第2條：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。（1）必須是居民企業(yè)。（查賬征收）第二十五頁，共八十七頁。25（2）研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系必須健全1)建立以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度（第10條）2)注意研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的分開核算（第9條）3)研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算方法：有條件的資本化法（第7條）（3）準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用申請加計(jì)扣除時(shí)，須按照稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，從日常的會計(jì)核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫：“----研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表”第二十六頁，共八十七頁。264.不同研發(fā)方式的加計(jì)扣除政策（1）自主研發(fā)項(xiàng)目：（第4條）就其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。（2）合作研發(fā)項(xiàng)目：（第5條）

由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。（3）委托研發(fā)項(xiàng)目：（第6條）由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。第二十七頁，共八十七頁。27（4）集中研發(fā)項(xiàng)目（第15-18條）集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?。簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傇瓌t：權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表決算表決算分?jǐn)偙淼诙隧?，共八十七頁?85.加計(jì)扣除的申報(bào)材料研發(fā)項(xiàng)目資料：（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。研發(fā)費(fèi)用資料：自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表對委托開發(fā)項(xiàng)目，由受托方提供：受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況第二十九頁，共八十七頁。296.加計(jì)扣除國家政策規(guī)定的申報(bào)流程

：圖示：

（1）資料企業(yè)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

（2）研發(fā)項(xiàng)目爭議

（3）研發(fā)項(xiàng)目鑒證

政府科技部門第三十頁，共八十七頁。30三、研究開發(fā)活動本講內(nèi)容：（一）稅法上對研發(fā)活動的界定（享受稅收優(yōu)惠）（二）會計(jì)上對研發(fā)活動的界定（便于會計(jì)核算符合會計(jì)目標(biāo)）（三）企業(yè)（研發(fā)部門）該如何管理研發(fā)活動（以滿足稅法要求和會計(jì)目標(biāo)）第三十一頁，共八十七頁。31（一）稅法上對企業(yè)研發(fā)活動的界定1.高企認(rèn)定、加計(jì)扣除政策中的規(guī)定：為獲得

科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。

A.基礎(chǔ)研究

C.試驗(yàn)發(fā)展B.應(yīng)用研究

自然科學(xué)、農(nóng)業(yè)科學(xué)、醫(yī)藥科學(xué)、工程與技術(shù)科學(xué)、人文與社會科學(xué)第三十二頁，共八十七頁。32其中：創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）：（即應(yīng)用研究與試驗(yàn)發(fā)展）是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動作用。不包括：企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。第三十三頁，共八十七頁。332.研發(fā)活動的判斷依據(jù)和方法（1）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法。若國家有關(guān)部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會等具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供了測定科技“新知識”、“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識”或“具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）”等技術(shù)參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）,則優(yōu)先按此參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）來判斷企業(yè)所進(jìn)行項(xiàng)目是否為研究開發(fā)活動。第三十四頁，共八十七頁。34（2）專家判斷法。如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認(rèn)的研發(fā)活動測度標(biāo)準(zhǔn)，則通過本行業(yè)專家進(jìn)行判斷。判斷的原則是：獲得新知識、創(chuàng)造性運(yùn)用新知識以及技術(shù)的實(shí)質(zhì)改進(jìn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所在技術(shù)（行業(yè)）領(lǐng)域內(nèi)可被同行業(yè)專家公認(rèn)的、有價(jià)值的進(jìn)步。（3）目標(biāo)或結(jié)果判定法（輔助標(biāo)準(zhǔn)）。檢查研發(fā)活動（項(xiàng)目）的立項(xiàng)及預(yù)算報(bào)告，重點(diǎn)了解進(jìn)行研發(fā)活動的目的（創(chuàng)新性）、計(jì)劃投入資源（預(yù)算）；研發(fā)活動是否形成了最終成果或中間性成果，如專利等知識產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果。第三十五頁，共八十七頁。353.研究開發(fā)活動的領(lǐng)域范圍：

高企認(rèn)定

加計(jì)扣除第三十六頁，共八十七頁。364.稅法上對研發(fā)活動（項(xiàng)目）認(rèn)定的佐證資料第三十七頁，共八十七頁。37（二）會計(jì)上對研發(fā)活動的界定1.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》將企業(yè)研發(fā)活動分為研究階段與開發(fā)階段：（1）研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。（2）開發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。第三十八頁，共八十七頁。382.研究與開發(fā)的區(qū)別：(1)研究活動：研究階段是探索性的，旨在為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。研究活動的典型例子：意在獲取知識而進(jìn)行的活動研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇等第三十九頁，共八十七頁。39(2)開發(fā)活動：開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。開發(fā)活動的典型例子：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等第四十頁，共八十七頁。40（三）對企業(yè)研發(fā)活動（項(xiàng)目）的管理建議建立健全研發(fā)機(jī)構(gòu)配備研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)施及設(shè)備制定研發(fā)項(xiàng)目管理制度，并有效實(shí)施內(nèi)容涉及：研發(fā)規(guī)劃、年度研發(fā)計(jì)劃、立項(xiàng)管理、過程管理、結(jié)題驗(yàn)收、成果保護(hù)與專利申請等政府科研項(xiàng)目的管理研發(fā)項(xiàng)目流程管理建立研發(fā)部門與財(cái)務(wù)、人事、知識產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營等部門的溝通機(jī)制第四十一頁，共八十七頁。41三、研究開發(fā)費(fèi)用本講內(nèi)容：（一）稅法上對研究開發(fā)費(fèi)如何界定？如何獲取滿足稅法要求的研發(fā)費(fèi)？（二）會計(jì)上對研究開發(fā)費(fèi)如何界定？（三）研究開發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：按會計(jì)規(guī)范還是稅法規(guī)定？（四）財(cái)務(wù)部門對研發(fā)經(jīng)費(fèi)如何管理及核算？第四十二頁，共八十七頁。42（一）稅法上對研發(fā)費(fèi)的界定及歸集1.“高企認(rèn)定”與“加計(jì)扣除”對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定高企認(rèn)定：對研發(fā)費(fèi)的要求：近3個(gè)會計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)總額占銷售收入總額的比例需滿足：最近1年銷售收入＜5000萬：不低于6%；5000萬≤最近1年銷售收入≤2億：不低于4%；最近1年銷售收入＞2億：不低于3%；境內(nèi)研發(fā)費(fèi)總額占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60%。加計(jì)扣除：對研發(fā)費(fèi)的規(guī)定：是指企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的費(fèi)用支出。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第四十三頁，共八十七頁。43申報(bào)高企需提交：企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（按近3年每年分別填報(bào)）

申報(bào)加計(jì)扣除需提交：

“

研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表”第四十四頁，共八十七頁。442.“高企認(rèn)定”與“加計(jì)扣除”對研發(fā)費(fèi)歸集內(nèi)容的差異比較第四十五頁，共八十七頁。45“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對比（1）人員人工第四十六頁，共八十七頁。46“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(2)直接投入第四十七頁，共八十七頁。47“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(3)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用第四十八頁，共八十七頁。48“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(4)設(shè)計(jì)費(fèi)用第四十九頁，共八十七頁。49“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(5)裝備調(diào)試費(fèi)第五十頁，共八十七頁。50“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(6)無形資產(chǎn)攤銷第五十一頁，共八十七頁。51“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(7)其他費(fèi)用第五十二頁，共八十七頁。52“高企認(rèn)定”和“加計(jì)扣除”的研發(fā)費(fèi)歸集對比(8)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用第五十三頁，共八十七頁。53（二）會計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定及核算1.會計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企［2007］194號)為新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的配套規(guī)范；研發(fā)費(fèi)用（即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”）：指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。第五十四頁，共八十七頁。54會計(jì)上研發(fā)費(fèi)的歸集范圍第五十五頁，共八十七頁。55財(cái)企［2007］194號文對研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定：企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。分析：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費(fèi)用化處理第五十六頁，共八十七頁。56“財(cái)企［2007］194號文”界定的研發(fā)費(fèi)不可加計(jì)扣除部分：企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。用于研發(fā)活動的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。第五十七頁，共八十七頁。572.新會計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)的核算方法：有條件的資本化法將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段.研究階段的支出：于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出：同時(shí)滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。第五十八頁，共八十七頁。58研發(fā)支出資本化的五個(gè)條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.第五十九頁，共八十七頁。59研發(fā)費(fèi)核算的科目設(shè)置一級科目：研發(fā)支出可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。參考設(shè)置：研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—費(fèi)用化支出—人工費(fèi)等研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—資本化支出—人工費(fèi)等第六十頁，共八十七頁。60研發(fā)費(fèi)的具體會計(jì)處理：日常會計(jì)核算：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出----資本化支出貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目會計(jì)期末：A.對費(fèi)用化支出,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出----資本化支出對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷第六十一頁，共八十七頁。61（三）示例：研發(fā)費(fèi)的會計(jì)與稅務(wù)處理例：2008.1.1，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元、人工工資100萬元，以及其他費(fèi)用400萬元，總計(jì)1000萬元。假定：（1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益；（2）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷。第六十二頁，共八十七頁。62（1）第一種情況的處理：2008年,當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出10000000貸：原材料5000000應(yīng)付職工薪酬1000000銀行存款4000000會計(jì)期末：借：管理費(fèi)用10000000貸：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出10000000稅務(wù)處理：2008年度據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)1000萬，可加計(jì)扣除500萬（1000×50%），據(jù)此可以少繳所得稅125萬（500×25%）第六十三頁，共八十七頁。63（2）第二種情況的處理：2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出--資本化支出10000000貸：原材料5000000應(yīng)付職工薪酬1000000銀行存款40000002008年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出--資本化支出”賬戶。第六十四頁，共八十七頁。642009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn)10000000貸：研發(fā)支出----資本化支出10000000從2009年開始，分10年平均攤銷：借：管理費(fèi)用1000000貸：累計(jì)攤銷（10000000/10）1000000稅務(wù)處理：2008年度研發(fā)投入1000萬，全部資本化，因此2008年度不能扣除研發(fā)費(fèi)，也不能加計(jì)扣除。從2009年開始，10年之內(nèi)每年在據(jù)實(shí)攤銷100萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷50萬，每年少繳所得稅12.5萬（500×25%），10年少繳所得稅125（12.5×10）萬。第六十五頁，共八十七頁。65(3)第三種情況的處理：2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出4000000---資本化支出6000000貸：原材料5000000應(yīng)付職工薪酬1000000銀行存款40000002008年每月末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶（此處做的是一筆匯總分錄），由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—--資本化支出”賬戶。借：管理費(fèi)用4000000貸：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出4000000第六十六頁，共八十七頁。662009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：

借：無形資產(chǎn)6000000貸：研發(fā)支出----資本化支出6000000從2009年開始，分10年平均攤銷：借：管理費(fèi)用600000貸：累計(jì)攤銷（6000000/10）600000第六十七頁，共八十七頁。67稅務(wù)處理：2008年度研發(fā)投入1000萬：對費(fèi)用化400萬，2008年度在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)400萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除200萬（400×50%），據(jù)此可以少繳所得稅50萬（200×25%）；對資本化600萬，2008年度不能扣除。2009年開始，600萬無形資產(chǎn)在10年之內(nèi)：每年在據(jù)實(shí)攤銷60萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷30萬，每年少繳所得稅7.5萬（30×25%），10年少繳所得稅75（7.5×10）萬。第六十八頁，共八十七頁。68（四）對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理及核算建議制定并有效實(shí)施“研究開發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度”涉及：研發(fā)經(jīng)費(fèi)來源、研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出、研發(fā)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷等內(nèi)容實(shí)行預(yù)算、決算管理制定并有效實(shí)施“研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算制度”注意研發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：遵循會計(jì)規(guī)范申報(bào)各研發(fā)稅收優(yōu)惠時(shí)：遵循稅法的規(guī)定從日常會計(jì)核算中選取符合稅法要求的相關(guān)數(shù)字第六十九頁，共八十七頁。69四、政府補(bǔ)助研發(fā)資金的財(cái)稅處理本講內(nèi)容：（一）何為政府補(bǔ)助？（二）會計(jì)上如何核算政府補(bǔ)助？（三）稅法上如何處理政府補(bǔ)助？（應(yīng)否計(jì)交企業(yè)所得稅）（四）政府資助的科研項(xiàng)目如何管理？第七十頁，共八十七頁。70(一)政府補(bǔ)助1.概念：是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本政府包括各級政府及其機(jī)構(gòu),國際的類似組織也在其范圍之內(nèi)2.特征：（1）無償?shù)?、有條件的（2）直接取得資產(chǎn)（3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助3.分類：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助第七十一頁，共八十七頁。71（二）政府補(bǔ)助的會計(jì)核算方法（會計(jì)慣例）1.收益法。將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。（1）總額法?！淘诖_認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。（2）凈額法。將政府補(bǔ)助確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。2.資本法。將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。第七十二頁，共八十七頁。72我國政府補(bǔ)助的會計(jì)處理：新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則之前：沒有統(tǒng)一。有總額法，如計(jì)入“補(bǔ)貼收入”；有凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”。有資本法，如將無償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”；新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--“政府補(bǔ)助”：統(tǒng)一采用收益法下的總額法。將政府補(bǔ)助全額計(jì)入“營業(yè)外收入”或“遞延收益”收款時(shí)：借:銀行存款貸：營業(yè)外收入/遞延收益支出時(shí)：通過“研發(fā)支出”核算建議設(shè)立政府補(bǔ)助研發(fā)項(xiàng)目的輔助臺賬第七十三頁，共八十七頁。73“政府資本性投入”的核算（1）收到資本性撥款時(shí)：借：銀行存款等貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（2）該款項(xiàng)用于研發(fā)活動、工程項(xiàng)目時(shí)借：在建工程/研發(fā)支出等貸：銀行存款等（3）完工形成長期資產(chǎn)部分，借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積—資本溢價(jià)未形成長期資產(chǎn)需要核銷部分借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：在建工程/研發(fā)支出等（4）撥款結(jié)余需要返還的：借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款（5）資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本借：資本公積—資本溢價(jià)貸：實(shí)收資本/股本

通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算第七十四頁，共八十七頁。74(三)政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入：

主要針對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，包括：財(cái)政撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入第七十五頁，共八十七頁。75《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第26條規(guī)定：財(cái)政撥款：指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。行政事業(yè)性收費(fèi)：指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金：指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！讨钙髽I(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

第七十六頁，共八十七頁。76配套規(guī)范：財(cái)政部、國家