會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式及復(fù)式記賬法

第二章會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式及復(fù)式記賬法內(nèi)容提要2.1會(huì)計(jì)要素2.2會(huì)計(jì)等式2.3會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶2.4復(fù)式記賬法

小故事一個(gè)人去買鸚鵡，看到一只鸚鵡前標(biāo)：此鸚鵡會(huì)兩門語言，售價(jià)二百元。另一只鸚鵡前則標(biāo)道：此鸚鵡會(huì)四門語言，售價(jià)四百元。

該買哪只呢？?jī)芍欢济怩r，非常靈活可愛。這人轉(zhuǎn)啊轉(zhuǎn)，拿不定主意。結(jié)果突然發(fā)現(xiàn)一只老掉了牙的鸚鵡，毛色暗淡散亂，標(biāo)價(jià)八百元。這人趕緊將老板叫來：這只鸚鵡是不是會(huì)說八門語言？店主說：不。這人奇怪了：那為什么又老又丑，又沒有能力，會(huì)值這個(gè)數(shù)呢？店主回答：因?yàn)榱硗鈨芍畸W鵡叫這只鸚鵡老板。

這故事告訴我們，真正的領(lǐng)導(dǎo)人，不一定自己能力有多強(qiáng)，只要懂信任，懂放權(quán)，懂珍惜，就能團(tuán)結(jié)比自己更強(qiáng)的力量，從而提升自己的身價(jià)。

相反許多能力非常強(qiáng)的人卻因?yàn)檫^于完美主義，事必躬親，什么人都不如自己，最后只能做最好的攻關(guān)人員，銷售代表，成不了優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)人。

老虎的會(huì)計(jì)核算？假設(shè)你是一家動(dòng)物園的會(huì)計(jì)，最近動(dòng)物園買回來了一只母老虎，請(qǐng)問你這頭老虎應(yīng)該作為什么會(huì)計(jì)要素入賬？具體為該要素的那個(gè)項(xiàng)目？如果老虎懷孕生下了一只小老虎，那么這只小老虎又該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？2.1會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)的內(nèi)容——對(duì)什么事物進(jìn)行會(huì)計(jì)（一）會(huì)計(jì)內(nèi)容的總體描述——會(huì)計(jì)對(duì)象（二）會(huì)計(jì)內(nèi)容的具體描述——會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)內(nèi)容的具體化——會(huì)計(jì)要素什么是會(huì)計(jì)要素語詞性定義：構(gòu)成會(huì)計(jì)客體的必要因素。實(shí)質(zhì)性定義：對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)所確認(rèn)的變化項(xiàng)目所作的歸類。變化項(xiàng)目歸類并命名會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素

靜態(tài)要素對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)某一時(shí)點(diǎn)的呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目所作歸類,包括:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

動(dòng)態(tài)要素對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)

項(xiàng)目所作的歸類,包括:收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容A是由以往事項(xiàng)導(dǎo)致的現(xiàn)實(shí)權(quán)利B必須為一定的會(huì)計(jì)主體所擁有或控制C預(yù)期能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)2.資產(chǎn)的基本特征資產(chǎn)的分類資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)12-12現(xiàn)金銀行存款短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)待攤費(fèi)用存貨等長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng),是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中所形成的各種債權(quán).

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收款項(xiàng)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款

存貨存貨是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中持有的以備出售,或者仍然處在生產(chǎn)過程,或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將被消耗的材料或物料等。特征較強(qiáng)的流動(dòng)性一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)單位價(jià)值相對(duì)較小

長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券，其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過二年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的特點(diǎn)（1）單位價(jià)值大；（2）使用周期長(zhǎng)；（3）為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的，而非銷售的目的。

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾淼哪康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辯認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辯認(rèn)無形資產(chǎn)?？赊q認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辯認(rèn)無形資產(chǎn)指商譽(yù)。其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，包括不應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)年損益而應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的開辦費(fèi)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。負(fù)債負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

A是由以往事項(xiàng)所導(dǎo)致的現(xiàn)實(shí)義務(wù)負(fù)債B將來必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟(jì)資源加以償還

C清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)2、負(fù)債的基本特征指將在1年內(nèi)（含1年）或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。

是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債

VS.19-23總結(jié)論討免費(fèi)里程獎(jiǎng)勵(lì)80年代初期，UA等航空公司紛紛為?？吞峁┟赓M(fèi)里程獎(jiǎng)勵(lì)，向信用卡公司和電話公司出售免費(fèi)里程，作為它們促銷的手段，飛行里程達(dá)到一定公里數(shù)，給予免費(fèi)乘機(jī)、升艙、免費(fèi)入住酒店或免費(fèi)租車等獎(jiǎng)勵(lì)。1999年報(bào)，UA披露約有610萬名?？偷拿赓M(fèi)里程獎(jiǎng)勵(lì)尚未兌現(xiàn)，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)測(cè)算，約460萬名常客將會(huì)行使免費(fèi)里程權(quán)利，其余150萬名?？皖A(yù)計(jì)會(huì)放棄他們的權(quán)利。問題在UA公司1999年度的財(cái)務(wù)報(bào)表上，這些免費(fèi)里程獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)否確認(rèn)為負(fù)債？為什么？若要確認(rèn)負(fù)債，應(yīng)確認(rèn)多少？聯(lián)合航空公司（UnitedAirlines)（三）所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益也稱為股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益=—數(shù)值上實(shí)質(zhì)是企業(yè)從投資者手中所吸收的投入資本及其增值，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“本錢”全部資產(chǎn)全部負(fù)債所有者權(quán)益A投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤(rùn)等C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)債形成投資者投資形成所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益投入的資本利得和損失留存收益實(shí)收資本（投資者直接投入企業(yè)的部分）資本公積（資本在投入過程中的增值等）盈余公積（按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取部分）未分配利潤(rùn)（已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別負(fù)債所有者權(quán)益是否需償還需償還不需償還只有按期收回本息權(quán)具有參與利潤(rùn)分配和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理雙重權(quán)利擁有優(yōu)先求償權(quán)無享有權(quán)益內(nèi)容清算時(shí)求償權(quán)案例王勇從大學(xué)酒店管理專業(yè)畢業(yè)后決定和高中同學(xué)李兵創(chuàng)辦一家快餐公司,從事餐飲服務(wù)業(yè)務(wù).公司注冊(cè)資本50000元,于2022年2月1日正式成立。該公司開業(yè)后的2月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）王勇和李兵各投入現(xiàn)金10000元，從銀行借款30000元（銀行借款年利率為6%），均存入公司開立的銀行存款賬戶。（2）從銀行提取現(xiàn)金600元備作零星開支。（3）用銀行存款購置專用設(shè)備40000元，米、面、油等常備材料6000元，另向城郊蔬菜公司分五次賒購肉類食品、鮮活產(chǎn)品和各類蔬菜等原料2000元。（4）餐飲收入18000元，兼營(yíng)小食品零星業(yè)務(wù)收入1500元。（5）各種餐飲食品的成本7500元。（6）支付雇員工資3000元，各種稅金1000元。（7）本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的餐飲專用設(shè)備的磨損成本400元。

（1）分析公司2月末資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益涉及的項(xiàng)目有哪些？其金額各是多少？（2）計(jì)算確定2月份的經(jīng)營(yíng)成果。（3）假如王勇大學(xué)畢業(yè)后本來可以到一家星級(jí)賓館上班，月薪1600元。根據(jù)你所計(jì)算的結(jié)果，評(píng)價(jià)王勇的創(chuàng)業(yè)選擇是否合適。案例分析：（1）2月末資產(chǎn)總額為59600元，具體項(xiàng)目如下：庫存現(xiàn)金600銀行存款50000-600-40000-6000+18000+1500-3000-1000=18900原材料2000+6000-7500=500固定資產(chǎn)40000-400=39600負(fù)債總額為32000，具體項(xiàng)目如下：長(zhǎng)期借款30000元，應(yīng)付賬款2000所有者權(quán)益為27600元，具體項(xiàng)目如下：實(shí)收資本20000，利潤(rùn)7600（2）2月份的收入為19500元，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000，其他業(yè)務(wù)收入1500

2月份的費(fèi)用為11900元，其中原料費(fèi)用為7500，人工費(fèi)為3000，銷售稅金為1000，折舊費(fèi)為400

2月份的經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)）=19500-11900=7600（3）略（四）收入1.收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的內(nèi)容

廣主營(yíng)業(yè)務(wù)收入義狹義的收入其他業(yè)務(wù)收入的投資收益收入

營(yíng)業(yè)外收入

（五）費(fèi)用1.費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容

廣

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本義狹義的費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用的

期間費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷售費(fèi)用費(fèi)

營(yíng)業(yè)外支出用所得稅費(fèi)用成本與費(fèi)用的差別？什么是成本？Thecashorcashequivalentvaluesacrificedforgoodsandservicesthatareexpectedtobringacurrentorfuturebenefittotheorganization.什么是費(fèi)用？Expiredcosts.（六）利潤(rùn)1.利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=狹義收入-狹義費(fèi)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

2.2會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式的含義及種類1.會(huì)計(jì)等式的含義也稱會(huì)計(jì)平衡公式，或會(huì)計(jì)恒等式。它是運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。2.會(huì)計(jì)等式的種類（1）基本會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的理解

第一，基本會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道

第二，以貨幣計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)等式雙方數(shù)額相等；資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道第三，資產(chǎn)會(huì)隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正方向變化。

※資產(chǎn)會(huì)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加

※資產(chǎn)會(huì)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)費(fèi)用利潤(rùn)收入擴(kuò)展(綜合)會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入會(huì)計(jì)要素間的互相聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益=動(dòng)態(tài)要素間的聯(lián)系：收入費(fèi)用利潤(rùn)_=靜態(tài)要素與動(dòng)態(tài)要素之間的聯(lián)系資產(chǎn)

=負(fù)債+

所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)(未分配)_=資產(chǎn)負(fù)債

所有者權(quán)益(收入費(fèi)用)=++_540－100=400+40190－150=40(未分配)540=100＋(400+190－150)靜態(tài)要素間的聯(lián)系：讓我們?cè)诨剡^頭去看一下老虎的案例4-51老虎的會(huì)計(jì)核算？老虎：存貨？存貨的判別標(biāo)準(zhǔn)：存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為了銷售或耗用而儲(chǔ)備的物資。老虎：固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)的判別標(biāo)準(zhǔn)：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用年限超過1年；（3）單位價(jià)值較高。老虎：投資？長(zhǎng)期投資的判別標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富,或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。老虎：固定資產(chǎn)！入帳價(jià)值？折舊？餐費(fèi)及醫(yī)藥費(fèi)？小老虎？收益？報(bào)廢、損毀？老虎：……？唉！我到底該算什么？隨堂練習(xí)：1.某企業(yè)7月初的資產(chǎn)總額為1000000元，負(fù)債總額為300000元，所有者權(quán)益為700000元，7月中旬從銀行借入借款期為3個(gè)月的短期借款400000元，應(yīng)當(dāng)由7月份承擔(dān)的費(fèi)用為60000元，7月末的資產(chǎn)總額為1420000元，假設(shè)7月份沒有其他的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：要求：計(jì)算7月份的收入額是多少？2、財(cái)東公司200*年資產(chǎn)總額與負(fù)債總額的期初、期末資料如下：期初期末資產(chǎn)700000元800000元負(fù)債200000元100000元要求：根據(jù)下列2種情況，分別計(jì)算該公司本年度的有關(guān)數(shù)據(jù)：（1）本年股東投資不變，營(yíng)業(yè)費(fèi)用為140000元，請(qǐng)問本年度利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入各為多少？（2）年度中增加投資70000元，利潤(rùn)是多少？2.3會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶借貸會(huì)計(jì)要素的再分類——會(huì)計(jì)科目(一)什么是會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)對(duì)象(即會(huì)計(jì)要素)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行歸類,每一類別的名稱即為會(huì)計(jì)科目.科目本身的涵義就是歸類的意思

界門亞門綱目科屬種虎白菜動(dòng)物

脊索脊椎哺乳食肉貓貓虎

植物種子

被子

雙子葉十字花十字花油菜白菜

(二)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)(要素)項(xiàng)目有何區(qū)別會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目都是對(duì)會(huì)計(jì)要素的細(xì)分,原則上每一個(gè)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目都可成為一個(gè)會(huì)計(jì)科目,但后者更具有靈活性.如何設(shè)置會(huì)計(jì)科目1每一會(huì)計(jì)要素所包含的全部項(xiàng)目,必須由該要素所劃分的會(huì)計(jì)科目所涵蓋,不允許遺漏或交叉重復(fù)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素123412341234╳╳2會(huì)計(jì)科目設(shè)置的多少，既要考慮對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的需要，又要考慮節(jié)約及會(huì)計(jì)工作的需要。3會(huì)計(jì)科目的名稱應(yīng)該統(tǒng)一、規(guī)范，通俗易懂,體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，又分為總分類科目和明細(xì)分類科目。1、總分類科目：是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等；2、明細(xì)分類科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象；“應(yīng)付賬款”科目按債權(quán)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)付賬款的具體對(duì)象；“原材料”科目按原材料及材料的種類、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，反映各種原材料的具體構(gòu)成內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目的級(jí)別:一級(jí)科目和明細(xì)科目表2-2會(huì)計(jì)科目提供指標(biāo)詳細(xì)程度的分類總科目（一級(jí)科目）明細(xì)分類科目二級(jí)科目（子目）明細(xì)科目（細(xì)目）生產(chǎn)成本××車間××產(chǎn)品××產(chǎn)品其他應(yīng)收款備用金××部門或個(gè)人固定資產(chǎn)教學(xué)樓經(jīng)管樓賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）專門格式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記賬依據(jù)增減變動(dòng)余額賬戶的一般格式年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）賬戶設(shè)置的依據(jù)——會(huì)計(jì)科目一級(jí)會(huì)計(jì)科目——總分類賬戶(總賬)明細(xì)會(huì)計(jì)科目——明細(xì)分類賬戶(明細(xì)賬)賬戶的結(jié)構(gòu)(賬戶如何記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))1、賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）；2、日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；3、增加和減少的金額及余額；4、憑證號(hào)數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)）。賬戶的具體結(jié)構(gòu)及賬戶格式

現(xiàn)金

賬戶

年摘要借方金額+貸方金額

_借貸余額月日113011月末余額借700125銷售收入200借90013送存銀行800借10021收回人欠300借4003112月發(fā)生額余額500800借400現(xiàn)金賬戶(簡(jiǎn)化格式)月初余額7005/12

20013/1280021/12300增加發(fā)生額500減少發(fā)生額800月末余額400簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)賬戶能夠提供的金額指標(biāo)

3.會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系（1）相互聯(lián)系▲會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。賬戶名稱▲反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）相同。會(huì)計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會(huì)計(jì)賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。（2）相互區(qū)別▲外表形式不同：會(huì)計(jì)賬戶必須具有一定的格式，會(huì)計(jì)科目則沒有?！l(fā)揮作用不同：會(huì)計(jì)賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目（標(biāo)志）。賬戶的層次賬戶還應(yīng)當(dāng)分層次設(shè)置，使所有賬戶成為一個(gè)多層次的分類記錄體系。在一級(jí)賬戶下，按總括程度依次降低，亦即詳細(xì)程度的依次提高，還可分為二級(jí)賬戶和明細(xì)分類賬戶(簡(jiǎn)稱為明細(xì)賬戶，即三級(jí)賬戶)兩級(jí)。總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶。因此，總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶起著控制的作用，而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的補(bǔ)充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。三級(jí)賬戶（明細(xì)分類賬戶）a2三級(jí)賬戶（明細(xì)分類賬戶）a1二級(jí)賬戶B二級(jí)賬戶A一級(jí)賬戶總分類賬戶總分類賬戶與明細(xì)分類賬的關(guān)系總分類賬戶統(tǒng)馭明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶補(bǔ)充說明總分類賬戶。從數(shù)量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計(jì)、貸方合計(jì)和余額應(yīng)當(dāng)與它所統(tǒng)馭的所有明細(xì)分類賬戶的借方合計(jì)之和、貸方合計(jì)之和和余額合計(jì)之和各自保持相等。總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶。因此，總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶起著控制的作用，而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的補(bǔ)充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。2.4復(fù)式記賬法一記賬方法的種類(一)單式記賬法由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化,只對(duì)主要方面設(shè)置賬戶進(jìn)行記錄,而對(duì)次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種記賬方法.(通常只設(shè)現(xiàn)金賬,人欠和欠人備忘記錄,其它不做記錄)(二)復(fù)式記賬法由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化,按相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法.單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法

1

營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金1000文

2現(xiàn)金500文購入茴香豆

3收到阿Q前欠120文

4

孔乙已新欠30文.現(xiàn)金賬記+1000現(xiàn)金賬記+1000銷售收入記+1000

現(xiàn)金賬記-500現(xiàn)金賬記-500庫存物料賬記+500備忘簿記(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬記+120現(xiàn)金賬記+120應(yīng)收賬款記-120只作備忘登記(水牌上作出記錄)營(yíng)業(yè)收入賬記+30應(yīng)收賬款賬記+30

◆對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。（一）基本含義基本特征—與單式記賬法相比較1.需要設(shè)置完整的賬戶體系。2.對(duì)所有會(huì)計(jì)要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。3.對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個(gè)賬戶中進(jìn)行等額記錄。4.可以對(duì)一定時(shí)期會(huì)計(jì)賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算，檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確與否。復(fù)式記賬的作用

▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。

▲能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯(cuò)。借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)1.產(chǎn)生——大約在12--13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。2.演進(jìn)——借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)，用來表示“增加”或“減少”。

◆復(fù)式記賬法的一種。

（一）記賬符號(hào)◆記賬符號(hào)——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。◆主要作用——表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號(hào)含義：表示增減，但對(duì)于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。借貸記賬法的內(nèi)容3賬戶分類及記賬模式

資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶權(quán)益類賬戶+-余+-余+-余收入類賬戶+-余費(fèi)用類賬戶+-余利潤(rùn)類賬戶+-余借方

賬戶模式總圖貸方資產(chǎn)、費(fèi)用+資產(chǎn)、費(fèi)用

-負(fù)債權(quán)益收入利潤(rùn)-負(fù)債權(quán)益收入利潤(rùn)+資產(chǎn)、費(fèi)用余額負(fù)債權(quán)益收入利潤(rùn)余額問題：從各類賬戶的記賬模式和賬戶模式總圖中可總結(jié)出哪些規(guī)律性？4記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)(會(huì)計(jì)事項(xiàng))都必須在兩個(gè)(或以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄;借貸必相等,記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等.借貸記賬法記賬規(guī)則的推導(dǎo):資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益資產(chǎn)+資產(chǎn)一負(fù)債+負(fù)債－權(quán)益+權(quán)益一①②③④⑤⑥⑦⑧⑨借貸問題：為什么每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都必須在兩個(gè)(或以上)賬戶作出記錄？例:張三向李四借了5000元張三揀到一張彩票,獲獎(jiǎng)金100,000元彩票公司通知,彩票等級(jí)搞錯(cuò)了,獎(jiǎng)金應(yīng)為10,000元,退回90,000元張三還李四1000元張三將剩余獎(jiǎng)金全部買了國庫券張三向王五借4000元還李四欠款張三決定將獎(jiǎng)金的一半作為兒子的教育基金王五死亡張三同意用1000元國庫券償還以前所欠房租(三)借貸記帳法的記帳規(guī)則分析下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)賬戶的增減變動(dòng)的影響:1、長(zhǎng)城公司用銀行存款100000元償還前欠某企業(yè)帳款。2、長(zhǎng)城公司用銀行存款200000購入一臺(tái)全新機(jī)器設(shè)備。3、長(zhǎng)城公司將資本積金160000元轉(zhuǎn)增資本4、長(zhǎng)成公司銷售商品一批，價(jià)值100000元，收到貨款60000元存入銀行，余款未收（不考慮稅金）1.會(huì)計(jì)分錄的含義

●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對(duì)這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系借：×××(賬戶名)×××(金額)貸:××××(賬戶名)×××(金額)如何編制會(huì)計(jì)分錄

在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,按照會(huì)計(jì)分錄的格式書寫出會(huì)計(jì)分錄.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和步驟是:①引起哪些要素項(xiàng)目的變化(變化的項(xiàng)目/金額/增或減)②根據(jù)科目表判斷變化項(xiàng)目應(yīng)記入的賬戶名稱及金額③根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法[上例1】長(zhǎng)城公司用銀行存款100000元償還前欠某企業(yè)帳款第一分析涉及要素資產(chǎn)負(fù)債第二確定登記賬戶銀行存款應(yīng)付賬款第三分析增減變動(dòng)減少減少第四確定記賬方向貸方借方第五登記金額100000100000第六寫出完整分錄借：應(yīng)付賬款100000貸：銀行存款1000003.教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求

請(qǐng)將其他三個(gè)例題寫成會(huì)計(jì)分錄形式：800000800000編制會(huì)計(jì)分錄實(shí)例

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析①分析②分析③會(huì)計(jì)分錄現(xiàn)金500元送存銀行現(xiàn)金300元償還前欠購貨款購進(jìn)材料600元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠資產(chǎn)/現(xiàn)金-500資產(chǎn)/存款+500現(xiàn)金–500銀行存款+500貸方借方借:銀行存款500貸:現(xiàn)金500資產(chǎn)/現(xiàn)金-300負(fù)債/應(yīng)付賬款-300現(xiàn)金–300應(yīng)付賬款-300貸方借方借:應(yīng)付賬款300貸:現(xiàn)金300資產(chǎn)/材料+600資產(chǎn)/現(xiàn)金

-400負(fù)債/應(yīng)付賬款+200材料+600現(xiàn)金-400

應(yīng)付應(yīng)付賬款+200借方

貸方0貸方0借:材料600貸:現(xiàn)金200貸:應(yīng)付賬款200借貸平衡按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組借貸平衡關(guān)系：1）∑借方發(fā)生額=∑貸方發(fā)生額原因：每筆業(yè)務(wù)均是有借必有貸，借貸必相等，所有業(yè)務(wù)加總后，仍然應(yīng)該是借貸相等。2）∑賬戶借方余額=∑賬戶貸方余額或∑賬戶期初借方余額=∑賬戶期初貸方余額∑賬戶期末借方余額=∑賬戶期末貸方余額原因：賬戶借方余額表示資產(chǎn)數(shù)，貸方余額表示負(fù)債和所有者權(quán)益，故借方余額必然等于貸方余額。會(huì)計(jì)分錄的種類

簡(jiǎn)單分錄：一借一貸

多借一貸

復(fù)合分錄

一借多貸

多借多貸總賬與明細(xì)賬的平行登記（一）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系

■

控制與被控制的關(guān)系。總賬對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。

■相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。

平行登記的含義

◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。

銀行存款