信用社資產評估、認定和凈資產處置的工作方案

信用社資產評估、認定和凈資產處置的工作方案為確保農村信用社深化改革工作的順當實施，依據(jù)《國務院關于印發(fā)深化農村信用社改革試點方案的通知》（國發(fā)〔ⅩⅩ〕15號）精神、《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會合作部關于規(guī)范農村信用社以縣（市）為單位統(tǒng)一法人組建審批工作指引》（銀監(jiān)合〔ⅩⅩ〕50號）和有關法律法規(guī)及《ⅩⅩ農村信用社清產核資實施方案》的要求，制定本工作方案。一、資產評估、認定的對象XX農村信用合作社聯(lián)合社及所屬的營業(yè)部、信用社及所屬的機構網(wǎng)點。二、資產評估、認定的目的全面核實信用社的資產、負債、全部者權益，摸清家底，通過對資產的盤盈、盤虧進行必要的帳務調整，真實反映信用社的財務狀況，規(guī)范會計核算，為深化改革奠定基礎。三、資產評估、認定的原則資產評估認定本著真實、公允、公允的原則進行。1、清查資產，摸清底子。對信用社現(xiàn)有的各項資產、負債和全部者權益進行全面清查，以摸清實有家底，落實債權債務。2、清查各項信貸資產，劃分資產占有形態(tài)。在全面核實信用社各項貸款（含抵債資產）、投資（債券）、貼現(xiàn)、托付放款等的基礎上，按現(xiàn)行規(guī)定清分占有形態(tài)。3、核查往來款項，落實債權債務。在清查核實信用社存（拆）放同業(yè)款項、同業(yè)存（拆）放款項、調出調入資金及應收應付等往來款項的基礎上，摸清往來資金和應收應付款項的債權債務落實狀況，全面評估其資產損失和風險狀況。4、調整帳務。在清查核實信用社資產、負債、全部者權益基礎上，依據(jù)有關規(guī)定經批準后，剛好調整帳務。四、資產評估、認定的基準日本次資產評估、認定的基準日為ⅩⅩ年12月31日。五、清產核資程序清產核資工作分清查、總結（認定三）兩個階段進行。清查階段各信用社依據(jù)《清產核資實施方案》規(guī)定的程序和要求，對各項資產、負債、全部者權益及表外業(yè)務進行全面清查。清查階段完成后，將清產核資結果上報聯(lián)合社匯總。總結階段由聯(lián)合社對聯(lián)社、各信用社清產核資報表進行匯總，對清產核資狀況進行總結。對聯(lián)社在清查中定性不準、不能當時解決的問題，剛好向市行業(yè)管理部門匯報，并組織人員落實處理?？偨Y階段結束后，由聯(lián)社出具匯總的清產核資報表和清產核資報告書。清產核資工作結束后，（擬聘請XX有限責任會計師事務所，對信用社的資產、負債及全部者權益進行評估認定，并出具資產評估認定報告。）依據(jù)確定的凈資產，依據(jù)規(guī)定的程序和依次，進行凈資產處置。七、清產核資基本方法（一）資產的清查1、現(xiàn)金資產的清查?，F(xiàn)金資產包括庫存現(xiàn)金、金銀、業(yè)務周轉金、有價單證等。在清查時全部進行實地盤點，核對賬款、賬實是否相符。對實際清查日與統(tǒng)一規(guī)定的清產核資時點不一樣的，應實行倒推帳簿與款物的方法進行。如發(fā)覺現(xiàn)金（金銀）盤虧、盤盈，應逐筆登記清單，經批準后相應記入營業(yè)外支出、收入?，F(xiàn)金明細帳按查實數(shù)確認。2、存放金融機構款項的清查。存放金融機構款項包括：存放中心銀行（含打算金存款）、國有商業(yè)銀行、信用社聯(lián)社及其他同業(yè)等用于清算、結算的款項。（1）按對帳單與各金融機構全面核對存放款項余額，并據(jù)此進行總分核對。對存放的定期存款、特種存款，應依據(jù)其持有的有價單證，檢查與賬面余額是否一樣，必要時可與對方金融機構面對面核實。（2）對結算往來款項，按有關結算方法規(guī)定進行核對，并對未達賬項進行重點清查，對不正常的未達帳項必需逐筆查清緣由。（3）對縣級聯(lián)社代理基層信用社繳存中心銀行款項逐戶進行清查核實，凡發(fā)覺挪用和轉移的款項必需查明緣由，剛好清理歸位。3、調劑資金及拆放款項的清查，調劑資金及拆放款項包括信用社（聯(lián)社）之間的資金調劑、拆放給除信用社以外的其他金融機構的款項。（1）按調劑、拆放資金合同，實行上門或函證的方式與對方金融機構進行具體核查確認。核對過程中發(fā)覺合同要素不全、債權不落實、違規(guī)拆借等問題，必需徹底查明和訂正。（2）逐筆核對調劑、拆放資金分戶賬與總帳、拆借合同是否相符，會計科目運用是否正確。對利用調劑、拆放資金科目發(fā)放貸款的，應將其調整到正確科目反映。（3）依據(jù)調劑、拆放資金逾期時間、緣由及還款保證等狀況，對拆借資金風險狀況進行評價。4、信貸資產的清查。信貸資產包括各項貸款、投資、待處理抵債資產、貼現(xiàn)、托付及代理資產業(yè)務等，清查時既要核對賬、簿、卡，確保余額相符，還要依據(jù)信用社的信貸資產占用形態(tài)的劃分標準進行清分，評價信貸資產的風險狀況。（1）核對信貸資產各科目總帳與分戶（統(tǒng)馭）賬、分戶（統(tǒng)馭）賬與分戶（明細）賬、分戶（明細）賬與借款憑證（借據(jù)）是否相符。依據(jù)借款憑證（借據(jù)）逐筆與借款合同進行查實，通過核查，進一步完善和規(guī)范借款合同。對單位和個人50萬元以上（含50萬元）的大額貸款逐筆與借款人進行清查核對。凡不在本轄區(qū)的異地貸款（投資）逐筆進行函證，未回函或回函未認定的貸款，應徹底查明緣由。（2）依據(jù)《農村信用合作社財務管理實施方法》（國稅發(fā)[2000]101號）和信貸管理方法的規(guī)定，依據(jù)貸款的期限、用途等核實科目歸屬是否合規(guī)。對抵押、質押的抵、質押物的有效性和合法性進行清查，達不到規(guī)定要求的應補辦手續(xù)，否則應調整為信用貸款。對科目運用不當、歸屬錯誤的貸款按規(guī)定進行調整。（3）對各種債券、投資要核查其全部權及持有形式，如持有形式為實物形式的，應清查實物券的金額、種類，賬實是否相符；如為代保管單，則應審核其是否真實合規(guī)。對屬于對外股權投資的，應核查投資合同和投資原始憑證（或股權證），確認投資的合規(guī)合法性。（4）核查取得抵債資產的手續(xù)是否合規(guī)合法，取得后是否按有關規(guī)定進行管理，賬實是否相符，自用的是否經有權部門批準并做賬務處理，對未經批準自用的逐筆列出清單；全面清查抵債資產的變現(xiàn)程序、過程和變現(xiàn)資金的歸位狀況。對難以變現(xiàn)的抵債資產，依據(jù)認定標準重新精確界定，但暫不作賬務調整。（5）核查貼現(xiàn)及托付放款手續(xù)是否真實、完備，業(yè)務憑證與分戶賬（登記簿）金額是否相符，分戶賬（登記簿）與貼現(xiàn)（托付）單位核對是否相符。（6）依據(jù)信用社現(xiàn)行貸款占用形態(tài)的認定標準，對正常、逾期、呆滯、呆帳貸款全面仔細地清查核實。凡占用形態(tài)劃分錯誤的剛好進行調整，防止因占用形態(tài)劃分不準而導致對資產風險度評價的偏差。5、銀行承兌匯票墊款的清查。墊款是否為保證金不足的部分，核實擔保的有效性和合法性，出現(xiàn)墊款是否依據(jù)逾期貸款管理規(guī)定落實責任人清收。6、固定資產的清查。包括運用各類資金購置、融資性租入和接受捐贈形成的固定資產及在建工程。對固定資產原則上不進行價值重估，但對固定資產較多且與現(xiàn)行價值偏離較大的，可報經省聯(lián)社批準后，依據(jù)國家規(guī)定的《城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產核資固定資產重估統(tǒng)一標準》進行評估。（1）實行雙項檢查的方法，即先以賬查卡（登記簿），以卡查物，再以物查卡，以卡查賬，對固定資產逐項逐件進行盤點核對，做到賬、卡、物三者相符。（2）依據(jù)國稅法[1996]232號、魯國稅所[1998]74號文件的有關規(guī)定，對在清產核資過程中，盤盈或無論何種資金購置的固定資產，凡沒有登記入帳的，報經縣（市）聯(lián)社和主管稅務機關批準后，均應納入賬內核算，并相應記入“資本公積”科目；盤虧的固定資產，記入當期損益。1、盤盈的固定資產，依據(jù)確定的價值，相應增加固定資產原值和資本公積；2、對盤虧的固定資產，要明確劃分，分類遞減該項固定資產賬面價值（原值）和累計折舊，損失（凈值）部分記入營業(yè)外支出。（3）對在建工程（包括未完工和停、緩建工程）應核查其有關立項和審批手續(xù)，屬包工包料的，只查清投資總額、工程進度和質量等；不包材料的還應對材料、投資等進行賬賬、賬實核對。（4）對融資性租入的固定資產，應核對與出租方簽訂的融資租賃合同，并納入固定資產科目進行核算與管理。7、應收款項的清查。應收款項包括應收利息（含待核銷應收未收利息）、應收再貼現(xiàn)款項和其他應收款項等。（1）對應收利息的清查依據(jù)《農村信用合作社財務管理實施方法》（國稅發(fā)[2000]101號）、《財政部關于縮短金融企業(yè)應收利息核算期限的通知》（財金[2002]5號）、《國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅函[2002]960號）和人民銀行總行的有關文件規(guī)定逐筆查清核算是否正確，有無多記少記應收利息，應收利息已形成壞賬的是否按規(guī)定進行了壞賬處理。（2）核查應收再貼現(xiàn)款項是否剛好到位，有無轉移、挪用及墊付其他資金，（3）逐筆查清其他應收款的具體內容，列賬是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備，并與有關單位和個人進行核對查實。對長期掛帳的應按有關規(guī)定和實際狀況提出處理看法，報批后予以剛好處理。8、其他資產的清查。其他資產包括無形資產、遞延資產等。（1）對無形資產應逐項進行清查、核實。主要是有無漏記或誤記，已入帳的無形資產計價是否正確，是否按受益年限和有關規(guī)定進行攤銷。（2）清查遞延資產總分賬務是否相符，各項目是否按受益年限和有關規(guī)定進行攤銷，計算是否正確，待攤銷遞延資產加已攤銷遞延資產（已列入成本部分）與原發(fā)生的遞延資產是否相符。（二）負債的清查1、各項存款的清查。各項存款包括活期、定期存款，財政性存款，活期、定期儲蓄存款等。（1）核對存款類各科目總帳與分戶賬（卡片賬）是否相符。（2）對企事業(yè)單位活期、定期存款采納簽發(fā)對帳單方式逐戶核對，核對不符的要查明緣由，按規(guī)定剛好處理。（3）按人民銀行規(guī)定核查各類存款的合規(guī)性。2、借入、存入、拆入款項的清查，借入、存入、拆入款項包括借入銀行款、借入中心銀行款項、借入支農再貸款、同業(yè)存放款項、其他金融機構調入拆入資金等。對借入、拆入資金按拆、借合同逐戶逐筆與對方金融機構進行具體核查確認（存入資金發(fā)出對帳單進行核對）。清查借入、拆入行為的合規(guī)性和真實性以及資金的運用是否符合規(guī)定等。3、應付款項的清查。應付款項包括應付利息、應付工資、應付社會保險費、應繳稅金、應付利潤、其他應付款項等各項應付款項。（1）應付利息是否按規(guī)定計提、運用，對應付利息的計提、支出、結存進行清查，應付利息備付率是否達到規(guī)定標準。（2）清查各項應付款的核算是否正確，逐筆與明細分戶賬進行核對，必要時，可與債權人（單位）核實。（3）逐筆清查其他應付款項。對過渡性的資金剛好予以清理，對長期掛帳的查明債務性質與債權人（單位）核對，區(qū)分不同狀況剛好處理。4、其他負債的清查。對除上述各項負債以外的其他負債清查核算內容是否正確，總分賬是否相符。5、聯(lián)行及社內往來資金清查。（1）核對聯(lián)行各科目賬、卡是否相符，對未達賬項逐筆進行清查。（2）核對社內往來，對分社與管轄社之間的未達賬項逐筆查清未達緣由，確保一樣。6、或有資產、負債的清查。主要清查應收承兌匯票和承兌匯票資金反映是否真實，核算是否正確，對簽發(fā)的銀行承兌匯票逐筆查實。（三）全部者權益的清查1、對全部者權益的清查。全部者權益包括實收資本、股本金、資本公積、盈余公積、利潤安排。2、實收資本和股本金的清查。（1）清查2000年以來實收資本的增減變動狀況，對實收資本的性質、增減變動是否經合法的中間機構驗資等進行查實，保全信用社的資本。（2）清查2000年以來股本金，對法人股東和個人1萬元以上（含1萬元）的大戶股東應逐戶進行上門或函證核對，一般個人股金進行賬卡核實。（3）清查自2000年以來股息和紅利派發(fā)狀況，對提取、安排和結余的紅利（股息）進行計算核實。3、資本公積、盈余公積的清查。資本公積的增減變動是否符合有關規(guī)定，并經有權部門審批，對資本公積的增加、削減和構成進行查實；對盈余公積的來源和計提比例進行核實。4、利潤安排的清查。對2000年以來利潤安排科目的接轉（包括損益類各科目及本年利潤科目）狀況進行全面核對，清查未安排利潤或待處理屈損的核算是否真實、正確。（四）表外科目的清查1、表外科目的清查主要包括重要空白憑證、有價單證、抵押及質押有價物品、逾期貸款應收利息，低值易耗品等。2、重要空白憑證、有價單證的清查。對重要空白憑證、有價單證（包括已發(fā)行和未發(fā)行的有價證券）的名稱、種類、數(shù)量、金額進行清查，對總賬、分戶賬、登記簿進行核實，確保賬賬、帳簿、賬實相符。3、抵押及質押有價物品的清查。依據(jù)抵押、質押貸款合同記載的物品名稱、數(shù)量、金額與登記簿進行核對，并實地盤查有價物品是否相符。對抵押、質押有價物品存在短缺、丟失等問題的，剛好按有關規(guī)定進行處理。4、逾期貸款應收利息的清查。結合信貸資產和表內應收利息的清查，對應收利息的賬卡進行查實，應收利息實際收回時是否剛好銷帳。5、低值易耗品的清查。核對低值易耗品帳目和登記簿，并盤點實物，審查三者是否一樣。對清查后盤盈盤虧的按規(guī)定進行賬務處理。（五）清產核資的賬務處理1、為真實反映信用社經營狀況，清產核資后，信用社依據(jù)真實性原則，經批準后，對有關科目進行賬務調整，精確反映信用社的資產、負債和財務狀況。對過去的財務不實，本次查清后予以調整。對此次清產核資中虛報或瞞報的，肅穆查處。要嚴格執(zhí)行財務會計制度，規(guī)范會計核算，嚴禁弄虛作假。2、依據(jù)國稅發(fā)[1996]232號和魯國稅所[1998]74號文件的有關規(guī)定，對清產核資中盤盈或轉入用其他資金購置的固定資產的會計分錄，盤盈或轉入時：借：固定資產—盤盈固定資產重置價值貸：待處理財產損益—盤盈固定資產經批準轉銷待處理財產損益時：借：待處理財產損益—盤盈固定資產貸：資本公積—盤盈固定資產3、盤虧固定資產的會計分錄，盤虧時：借：待處理財產損益