應(yīng)收款項管理研究

應(yīng)收款項管理研究

應(yīng)收款項的債股互轉(zhuǎn)模式、應(yīng)收款項保理研究、抵借借款進(jìn)行融資、應(yīng)收款項證券化模式等是目前國際上非常流行的管理模式，也是我國應(yīng)收款項管理發(fā)展的前沿課題，且一些上市公司已在這些方面進(jìn)行初步嘗試。本文以新疆兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場實踐為例，首先提出課題研究的背景，闡述我國應(yīng)收款項的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。在介紹學(xué)術(shù)界對應(yīng)收款項的理論研究的基礎(chǔ)上，提出該課題所要研究的對象與方法，并進(jìn)一步研究兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場農(nóng)業(yè)連隊?wèi)?yīng)收款項的存在和形成的問題，為提出解決應(yīng)收款項的方法奠定了堅實的基礎(chǔ)，同時結(jié)合農(nóng)六師芳草湖因職工拖欠而形成的應(yīng)收款項的實際情況，指出應(yīng)收款項在農(nóng)牧團(tuán)場中存在的問題，對應(yīng)收款項管理的發(fā)展方向及逾期欠款的收回提出建議。一、應(yīng)收款項研究概述(一)研究背景。隨著買方市場的逐步形成，企業(yè)間的商品交易大都是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上，以賒銷方式實現(xiàn)的。在發(fā)達(dá)國家，每年有80％以上的交易采用賒銷方式。在我國，信用交易還不發(fā)達(dá)，企業(yè)的經(jīng)驗和制度完善也不夠，賒銷交易平均占總交易量的20％，賒銷交易占交易總量的60％～90％。但在如此懸殊的信用銷售比例下，我國企業(yè)在壞賬率方面仍大大高出歐美企業(yè)，這從一個側(cè)面反映了我國企業(yè)對應(yīng)收款項的管理沒有足夠的重視。我國企業(yè)存在巨額應(yīng)收款項的一個重要原因是現(xiàn)在的買方市場環(huán)境，應(yīng)收款項是指企業(yè)對外賒銷產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)單位收取的款項。另一個重要原因是我國企業(yè)信用風(fēng)險管理意識淡漠，信用風(fēng)險管理手段缺乏。所以，應(yīng)收款項的管理應(yīng)引起每一位決策者的高度重視。以新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)為例，其主要組成部分是團(tuán)場，兵團(tuán)人口的大多數(shù)也在團(tuán)場，因此做好團(tuán)場工作，壯大團(tuán)場經(jīng)濟(jì)實力，必須要有一個基本的經(jīng)營制度。該制度既要適應(yīng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的普遍要求，又要遵循市場經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律，還要有利于發(fā)揮兵團(tuán)大農(nóng)業(yè)和組織化程度較高的優(yōu)勢。隨著兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場經(jīng)營體制改革的深化和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，團(tuán)場內(nèi)部生產(chǎn)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成相當(dāng)數(shù)額的應(yīng)收款項難以及時轉(zhuǎn)化為急需的貨幣資金。其結(jié)果一方面團(tuán)場經(jīng)營資金緊缺，另一方面巨額欠款掛賬，大量的流動資金被購貨方或私人無償占有，團(tuán)場資金運作更加困難。有的應(yīng)收款項因沒有及時催收，已形成了壞賬，給團(tuán)場造成重大的財務(wù)損失，因此加強(qiáng)應(yīng)收款項的管理刻不容緩。(二)研究目的與意義。本文基于對兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場應(yīng)收款項現(xiàn)狀的認(rèn)識，以及現(xiàn)階段理論界和實務(wù)界對應(yīng)收款項的研究，結(jié)合我國對應(yīng)收款項的管理和研究現(xiàn)狀，探討了應(yīng)收款項在兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場中存在的問題，并對其進(jìn)行分析，提出較好的解決方法及合理的建議，以減少計提的壞賬，減少財務(wù)損失，從而保障團(tuán)場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的發(fā)展。(三)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀。從我國的研究情況來看，對應(yīng)收款項研究的文章比較多，但篇幅不長。國內(nèi)有關(guān)應(yīng)收款項管理的文章分為兩類：一類是對應(yīng)收款項全面管理辦法的研究，另一類是針對應(yīng)收款項管理的某一種方法的具體研究。關(guān)于如何加強(qiáng)應(yīng)收款項的管理，國內(nèi)學(xué)者從多方面提出了建議。部分學(xué)者從我國應(yīng)收款項的管理現(xiàn)狀出發(fā)，從全方位的角度提出改進(jìn)措施。吳蓬生(2002)從法律的角度提出把應(yīng)收款項看作債權(quán)人與債務(wù)人的一種契約，解決手段(遠(yuǎn)期的應(yīng)收款項)主要是通過法律法規(guī)。張維迎從博弈論的角度研究應(yīng)收款項形成的原因，解決的方法是通過建立健全有效的信用制度，進(jìn)行信用調(diào)查、信息跟蹤，把握事前、事中、事后三道關(guān)，進(jìn)行控制管理。黃群慧(2002)則通過對國有企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，以數(shù)據(jù)來加以論證“造成企業(yè)之間賬款拖欠”的原因：債務(wù)人嚴(yán)重虧損是企業(yè)之間相互拖欠貨款的主要原因；市場競爭激烈，企業(yè)產(chǎn)品缺乏市場競爭力也是導(dǎo)致貨款拖欠的重要原因。李恩柱(2007)對企業(yè)應(yīng)收款項的風(fēng)險防范進(jìn)行了研究，對應(yīng)收款項對企業(yè)產(chǎn)生的分析進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，并對應(yīng)收款項風(fēng)險防范對策進(jìn)行了研究，以確保企業(yè)財務(wù)的安全性。王昕(2007)等研究了企業(yè)應(yīng)收款項風(fēng)險防范及管理，對企業(yè)應(yīng)收款項風(fēng)險的類型、應(yīng)收款項風(fēng)險形成的原因等進(jìn)行了研究，并給出了應(yīng)對風(fēng)險的對策。鄧曉華(2005)對兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場應(yīng)收款項的管理進(jìn)行了研究，對兵團(tuán)產(chǎn)生應(yīng)收款項進(jìn)行了分析，并制定了應(yīng)收款項清償?shù)膬?yōu)惠辦法，及對不償還欠款采取的措施和管理辦法。李梅(2009)對農(nóng)資企業(yè)應(yīng)收款項的管理進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，并提出了加強(qiáng)對應(yīng)收款項事前、事中、事后控制的建議。在西方，對于應(yīng)收款項風(fēng)險的管理已經(jīng)經(jīng)歷了半個世紀(jì)。目前，國外對應(yīng)收款項分析主要從四個方面進(jìn)行：成本分析、財務(wù)指標(biāo)分析、賬齡分析以及應(yīng)收款項中的不良資產(chǎn)的度量。在《美國統(tǒng)一商法典》中，應(yīng)收款項被界定為：對任何售出或租出的貨物或?qū)μ峁┑姆?wù)收取付款的權(quán)利，只要此種權(quán)利未由票據(jù)或動產(chǎn)契據(jù)作為證明，而不論其是否已通過履行義務(wù)而獲得。以其為藍(lán)本設(shè)計的各個國際示范法中也多借鑒這個概念。在現(xiàn)代應(yīng)收款項融資實踐中，一般將應(yīng)收款項定義為“金錢債務(wù)形式的、不以流通票據(jù)為證的一種無形資產(chǎn)”，包括“現(xiàn)有應(yīng)收賬款”、“未掙得應(yīng)收款項”和“未來應(yīng)收款項”。Jamesc.Van.Home(2003)教授認(rèn)為整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和公司的信貸政策是影響公司應(yīng)收款項管理水平的主要原因。整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不可控制的因素，而信貸政策的變量包括交易賬戶的質(zhì)量、貸款期限的長短、現(xiàn)金折扣、季節(jié)性延遲付款、收賬程序等。BenJ.Sopranzetti(1998)則從企業(yè)投融資的角度探討了應(yīng)收款項保理的問題。由于企業(yè)應(yīng)收款項的存在，減少了企業(yè)在一定時期的現(xiàn)金流量，而應(yīng)收款項是具有一定信用的資產(chǎn)，可以通過信用評估，與金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議，將應(yīng)收款項作為金融產(chǎn)品進(jìn)行交易，從而達(dá)到投融資的經(jīng)濟(jì)活動。二、兵團(tuán)應(yīng)收款項管理現(xiàn)狀與問題(一)兵團(tuán)應(yīng)收款項包括的內(nèi)容。一是應(yīng)收賬款。“應(yīng)收賬款”主要是團(tuán)場附屬企業(yè)對外賒銷農(nóng)副產(chǎn)品及自制產(chǎn)成品形成。這類欠款要根據(jù)形成年份的不同情況區(qū)別處理，對掛賬年份長，超過現(xiàn)行會計制度規(guī)定的，由團(tuán)場與債務(wù)方協(xié)商折讓收回，確已成為呆死賬的，團(tuán)場財務(wù)部門應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行財務(wù)處理。二是其他應(yīng)收款。“其他應(yīng)收款”主要是團(tuán)場的干部職工因事、因公借款、生活借款、購房欠款及一、二次開發(fā)的家庭打井欠款等，這類欠款必須足額償還，以欠款人工資、效益工資、風(fēng)險金、承包兌現(xiàn)款償還，由單位清欠小組負(fù)責(zé)清收，教團(tuán)財務(wù)科。三是應(yīng)收承包款。“應(yīng)收承包款”是團(tuán)場經(jīng)營體制改革后，農(nóng)業(yè)實行大包干承包形成的，由來已久。實行聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制以來，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中，承包職工的生產(chǎn)、生活資料都由團(tuán)場墊付，承包職工在將產(chǎn)品交給團(tuán)場，扣除墊付的生產(chǎn)和生活資料、上交團(tuán)場利費、各項基金后，剩余的兌現(xiàn)給職工。而農(nóng)業(yè)是一個高風(fēng)險的產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)周期長、投資大、見效慢，受自然因素的影響，這種承包方式職工負(fù)盈不負(fù)虧，虧損掛賬常有。這種現(xiàn)狀引起了兵團(tuán)各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，兵團(tuán)出臺了“1+3”文件，提出深化團(tuán)場經(jīng)營體制改革，固定、自主、服務(wù)、分配，以適應(yīng)社會主義經(jīng)濟(jì)的管理體制，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長方式的根本轉(zhuǎn)變。全面推行生產(chǎn)費自理承包經(jīng)營和職工貸款，改善農(nóng)業(yè)投資格局，鼓勵職工自主經(jīng)營，解決長期以來團(tuán)場出錢，職工種地，負(fù)盈不負(fù)虧的問題。因此，對歷史形成的承包掛賬必須制定相應(yīng)優(yōu)惠辦法，鼓勵職工積極還賬。承包職工有欠款的，應(yīng)以當(dāng)年承包兌現(xiàn)款償還并給予優(yōu)惠，由單位清欠小組負(fù)責(zé)清收，交團(tuán)場財務(wù)部。“土地承包經(jīng)營”是基礎(chǔ)，也是最基本的政策。因為它對應(yīng)的是職工家庭承包經(jīng)營，體現(xiàn)在生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)上。兵團(tuán)團(tuán)場既有全民所有制承包職工，也有集體所有制承包農(nóng)戶，兩者在權(quán)、責(zé)、利上不完全一致。因此在落實土地承包經(jīng)營基本政策上不能搞“一刀切”，應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待，實行分類指導(dǎo)：對團(tuán)場全民所有制承包職工，實行土地長期固定、生產(chǎn)自主經(jīng)營、成本費用自理、負(fù)擔(dān)只減不增、收益風(fēng)險均沾、享受社保福利的土地承包經(jīng)營政策；對團(tuán)場集體所有制承包農(nóng)戶，實行土地長期固定、生產(chǎn)自主經(jīng)營、費用適當(dāng)上繳、收益風(fēng)險均沾、公益“一事一議”、享受“低?！备＠耐恋爻邪?jīng)營政策。(二)巨額應(yīng)收款項形成的原因。產(chǎn)生逾期應(yīng)收款項既有團(tuán)場外部原因，又有團(tuán)場財務(wù)科內(nèi)部原因。產(chǎn)生逾期應(yīng)收款項的外部原因可能是職工遇到特殊困難，或是因為一些不可抗力造成了職工不能按期付款，但更多的外部原因還是由于職工不講信用造成的。產(chǎn)生逾期應(yīng)收款項的內(nèi)部原因是團(tuán)場信用管理不當(dāng)。如有的團(tuán)場連隊未設(shè)立信用管理部門，也未設(shè)立逾期應(yīng)收賬款管理制度。逾期應(yīng)收賬款形成的原因主要有：一是對及時收回應(yīng)收款項的重要性認(rèn)識不夠。團(tuán)場在賒銷給職工原材料、生活資料、借款及打井欠款后，并沒有積極的鼓勵職工歸還欠款，也沒有采取一些有效的措施，致使賒銷款最后變成壞賬，難以收回。二是兵團(tuán)管理人員頻繁更替。由于繼任者害怕追不回逾期賬款而變?yōu)閴馁~，影響其業(yè)績，對前任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營中產(chǎn)生的逾期欠款，寧愿將其繼續(xù)作為應(yīng)收賬款保留在賬上，也不愿積極去追收。經(jīng)過多任領(lǐng)導(dǎo)的積累，團(tuán)場逾期欠款越來越多，逾期時間也愈來愈久，收回的可能性也就愈來愈小。三是兵團(tuán)銷售人員自身素質(zhì)差，缺乏責(zé)任感。兵團(tuán)銷售一些農(nóng)副產(chǎn)品作為收入，但有些銷售人員政治素質(zhì)不高，廉潔自律意識淡薄。另外，有些人員自身也缺乏責(zé)任感。四是部分員工缺乏誠信，這也是出現(xiàn)逾期應(yīng)收賬款的另一個重要原因。五是兵團(tuán)管理人員對銷售工作缺乏有效地管理和監(jiān)督，很多兵團(tuán)未建立應(yīng)收款項管理制度。這些問題主要表現(xiàn)為：財務(wù)部門不及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，造成應(yīng)收賬款居高不下，賬齡老化；兵團(tuán)內(nèi)部激勵機(jī)制不健全；兵團(tuán)未實行應(yīng)收款項定期對賬制度，交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據(jù)的傳遞、記錄等都有可能出現(xiàn)差錯。三、農(nóng)六師芳草湖應(yīng)收款項概況與分析(一)應(yīng)收款項概況。一是應(yīng)收賬款概況，如表1、表2所示；二是其他應(yīng)收款概況，如表3所示；三是應(yīng)收承包款概況，如表4所示。(二)應(yīng)收款項分析。一是應(yīng)收賬款分析。從表2可看出：芳草湖的應(yīng)收賬款主要是銷售獲得的番茄款以及一些農(nóng)副產(chǎn)品和物資款。該科目2009年年末余額為10374.04萬元,比2008年的10442.98萬元減少了68.94萬元，主要是回收了以往和當(dāng)年的貨款，后期還應(yīng)加大應(yīng)收款的回收力度。產(chǎn)生巨額應(yīng)收賬款的原因是：財務(wù)管理制度不夠規(guī)范，內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格；缺乏規(guī)章制度或有章不循，形同虛設(shè)；銷售單位信譽太差，沒有制定合法的合同制度，沒有按照規(guī)范的流程，大部分銷售都是賒銷，造成巨額應(yīng)收賬款收不回，導(dǎo)致成壞賬。二是其他應(yīng)收款分析。從表3可看出，該科目2009年年末余額為24258.29萬元,比2008年的21742.75萬元增加了2515.54萬元，其原因主要包括以下幾個方面：(1)職工欠款。團(tuán)部財務(wù)部門會為職工墊付醫(yī)藥費，而后在年底從職工收入中扣除這部分醫(yī)藥費。但由于農(nóng)業(yè)收入不穩(wěn)定，特殊情況時職工沒有足夠的收入得以扣除，因此這部分應(yīng)收款就需掛賬，久而久之就會形成壞賬。(2)離退休人員欠款。由于規(guī)章制度不夠規(guī)范，加之離退休人員的不確定性，部分水費、電費無法及時追回，長時間的累積，欠款就會變成壞賬。(3)危舊住房欠款。由于危房改造工程比較艱巨，金額較大，所以職工沒有足夠的資金可以支付給施工隊，因此部分資金由團(tuán)部墊付，這些款項無法收回，從而變成壞賬。(4)購滴灌首部欠款。由于上級一些撥款沒有到位，滴灌首部及地面材料轉(zhuǎn)讓給職工，欠款未全部收回。三是應(yīng)收承包款分析。由于職工負(fù)盈不負(fù)虧，因此，虧損掛賬常有。芳草湖積極響應(yīng)國家的號召，實施了兩費自理政策，全面推行生產(chǎn)費自理和生活費自理。目的是為改善農(nóng)業(yè)投資格局，鼓勵職工自主經(jīng)營，解決長期以來團(tuán)場出錢職工種地，負(fù)盈不負(fù)虧的問題。四、兵團(tuán)應(yīng)收賬款建議與措施(一)加強(qiáng)逾期應(yīng)收款項的管理。一是逾期應(yīng)收款項的催收程序。團(tuán)場財務(wù)科必須設(shè)立信用管理部門，明確逾期應(yīng)收款項的清收責(zé)任主體，并實施嚴(yán)格的激勵與約束機(jī)制，以使逾期應(yīng)收賬款的清收工作得以順利進(jìn)行。如圖1所示。二是逾期應(yīng)收款項的管理。首先是規(guī)范內(nèi)部財務(wù)制度，其次是實行現(xiàn)銷，按照規(guī)范的流程對產(chǎn)品進(jìn)行銷售，并簽訂合同，保證款項的收回。同時由于銷售單位大部分為師內(nèi)的國有企業(yè)，有一定的信譽，因此應(yīng)收賬款在一定年限內(nèi)可收回，不會造成壞賬。具體如下：(1)應(yīng)對逾期應(yīng)收款項進(jìn)行分類匯總，摸清逾期應(yīng)收款項底數(shù)和歷史累計形成壞賬的底數(shù)和拖欠日期，為追收和處置夯實基礎(chǔ)。(2)對各類逾期應(yīng)收款項采取適當(dāng)?shù)臎_減，本著處理歷史問題“宜粗不宜細(xì)，宜寬不宜嚴(yán)”的原則，對有利于回款的不實應(yīng)收款項實行優(yōu)先核減等措施，在基本理清逾期賬款中存在問題的基礎(chǔ)上，按照輕重緩急和清欠款的輕易程度做出清欠、處置計劃。(3)明晰清收、處置處理各類歷史遺留逾期應(yīng)收款項有關(guān)政策和考核原則。(4)建立和完善應(yīng)收款項管理制度和相關(guān)政策，層層設(shè)置遏制和追收逾期應(yīng)收款項的“高壓線”。對一些暫時付款困難的職工給予延展期是對團(tuán)場逾期應(yīng)收款項的一種處置方式。處理延期付款的一般程序是，根據(jù)每個延期付款的職工的具體情況，信用管理人員再次審查職工資信狀況，決定處理方法。信用管理部門通常有兩種做法，同意延長職工的付款期，但爭取在賒銷合同補充條件中加以擔(dān)保類的附加條件。(二)提出對策。一是對不償還欠款采取的措施。團(tuán)場對有償還能力但拒不還債、也不簽訂還款協(xié)議、逃避還欠義務(wù)的債務(wù)人，進(jìn)入司法程序，團(tuán)場有關(guān)部門向司法機(jī)關(guān)提起訴訟，利用法律來維護(hù)團(tuán)場的利益。職工調(diào)動、退休、債隨人走，人走賬清，團(tuán)場有關(guān)部門才能辦理相關(guān)手續(xù)。團(tuán)場要加強(qiáng)職工隊伍管理，對參加社會保險統(tǒng)籌的職工，欠團(tuán)場款的，若拒不還款也不簽訂還款協(xié)議的，團(tuán)場可停止為其交納社會保險統(tǒng)籌，利用行政手段，采取措施來遏制欠款的惡性發(fā)展。團(tuán)場對以前年度已經(jīng)形成的應(yīng)收款項采取積極清收、制定切合實際的清欠辦法，完善了清欠制度，取得了良好的成效，確保團(tuán)場國有資產(chǎn)避免流失。二是對以后發(fā)生的應(yīng)收款項的管理措施。(1)團(tuán)場對外銷售農(nóng)副產(chǎn)品，應(yīng)現(xiàn)款現(xiàn)貸，不準(zhǔn)發(fā)生賒銷，并建立應(yīng)收款項終身負(fù)責(zé)制，誰批準(zhǔn)誰清收，因濫用職權(quán)造成賒銷呆死賬，由批準(zhǔn)人承擔(dān)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(2)以前年度發(fā)生的應(yīng)收款項，必須明確責(zé)任，采取停職、停薪的辦法限制由責(zé)任人收回。(3)團(tuán)場內(nèi)部職工個人一律不準(zhǔn)向團(tuán)場借款。確因公、因事出差借款時，要嚴(yán)格審批手續(xù)，借款人返回后應(yīng)及時報銷還清款項，決不能跨年度報銷。(4)團(tuán)場內(nèi)部單位之間的債權(quán)、債務(wù)不準(zhǔn)互掛往來，一律在財務(wù)科辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。單位內(nèi)部的職工或承包戶及夫妻雙方，既有欠款掛賬又有兌現(xiàn)或應(yīng)付款的必須合作，不得賬掛兩頭。各單位報賬會計必須認(rèn)真把關(guān)，由此而產(chǎn)生的后果由承辦人負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(5)團(tuán)場財務(wù)科必須按照財務(wù)制度規(guī)定正確核算應(yīng)收款項，不得加大應(yīng)收款項內(nèi)容和虛設(shè)應(yīng)收款項目。團(tuán)場內(nèi)各單位