在全省《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》培訓(xùn)會(huì)上的授課講話

在全省《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》培訓(xùn)會(huì)上的授課講話——廣東省擔(dān)保業(yè)協(xié)會(huì)秘書長(zhǎng)張德本（2006年2月16日）非常高興也非常榮幸有機(jī)會(huì)和我們江蘇省擔(dān)保行業(yè)的同仁在這里進(jìn)行學(xué)習(xí)交流。在這里，我想把我參與擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法編制工作的一些理解和認(rèn)識(shí)跟大家進(jìn)行交流。剛才狄司長(zhǎng)講的非常好，實(shí)際上我們這個(gè)擔(dān)保行業(yè)建設(shè)是從2001年開始。狄司長(zhǎng)把行業(yè)體系建設(shè)概括為“一二三四五六”，其中“六”就是六項(xiàng)制度建設(shè)，有一項(xiàng)就是會(huì)計(jì)制度建設(shè)。大家知道擔(dān)保業(yè)在目前365行里還算是比較小的行業(yè)，那么在這個(gè)行業(yè)里單獨(dú)的出一套會(huì)計(jì)制度核算辦法，應(yīng)該說是相當(dāng)不容易的。這里的確有國(guó)家發(fā)改委、中小司，特別是狄司長(zhǎng)，熱心于中國(guó)擔(dān)保行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)積極推動(dòng)，才有今天的這個(gè)成果。這個(gè)成果盡管還不是那么很完美，但是里面凝結(jié)了中小司，包括我們一些擔(dān)保機(jī)構(gòu)的從事會(huì)計(jì)工作的很多同志的努力。開始是想搞一個(gè)擔(dān)保會(huì)計(jì)制度。這個(gè)制度當(dāng)時(shí)也搞出來了，在討論時(shí)就覺得有點(diǎn)不合適，然后又改成擔(dān)保業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，但是還是覺得不行。最后又搞了個(gè)會(huì)計(jì)制度項(xiàng)下的擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，是這么個(gè)大致的過程。出臺(tái)這么一套制度為我們這個(gè)擔(dān)保行業(yè)管理提供了一個(gè)基本的技術(shù)和方法。我們江蘇省擔(dān)保行業(yè)協(xié)會(huì)成立，包括今天這個(gè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)會(huì)，來了這么多人，還有很多人都沒地方座，我就感覺到我們江蘇省擔(dān)保行業(yè)人氣旺盛啊。我現(xiàn)在在廣東省也做協(xié)會(huì)工作，但是我還是真沒有碰到過這么旺的人氣，受協(xié)會(huì)的盛情邀請(qǐng)來參加這么個(gè)會(huì)議，我感到非常的高興。我也了解今天參加學(xué)習(xí)的有很多都是擔(dān)保公司的主要負(fù)責(zé)人，也有一些從事會(huì)計(jì)核算的。那么我就想今天講什么內(nèi)容呢。如果單純的講這個(gè)制度某個(gè)核算，可能我們有一些領(lǐng)導(dǎo)同志聽的不是那么很感興趣，那么我想也講一點(diǎn)原理性的東西，也講一些我們會(huì)計(jì)核算辦法上幾個(gè)比較重要的問題。主要講一講會(huì)計(jì)制度為什么這樣去設(shè)計(jì)，然后就核算辦法里面的幾個(gè)重點(diǎn)問題和大家作一些交流。第一個(gè)部分，重點(diǎn)講一講擔(dān)保業(yè)務(wù)的規(guī)律特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大基本職能，一個(gè)是反映職能，一個(gè)是監(jiān)督職能。反映職能反映什么，我們首先要了解擔(dān)保業(yè)務(wù)的一些特點(diǎn)。大家也知道，擔(dān)保作為一個(gè)新興的行業(yè)，我們目前還沒有專門的理論來指導(dǎo)，所以怎么樣能把我們的規(guī)律總結(jié)出來，讓會(huì)計(jì)制度從理論上反映它，這是我們要做的一項(xiàng)工作。按照虛擬經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的概念，虛擬經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中很重要的組成部分，而且從市場(chǎng)交易的總量比例來看，虛擬經(jīng)濟(jì)占90％以上。我們平時(shí)所講的實(shí)物交易，客觀的講它的份額是很小的?，F(xiàn)在的全球金融交易市場(chǎng)叫不落幕的市場(chǎng)，地球這一邊下市了，地球的那一邊又開始了，所以資金在全球24小時(shí)都可以運(yùn)轉(zhuǎn)，不是8小時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)的概念。特點(diǎn)之一，擔(dān)保業(yè)應(yīng)該屬于虛擬經(jīng)濟(jì)的范疇。它對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，就是我們通常講的擔(dān)保對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。擔(dān)保實(shí)際上也屬于一個(gè)衍生的金融工具，不是一個(gè)真實(shí)的資產(chǎn)也不是一個(gè)真實(shí)的負(fù)債。那么它實(shí)際上是一個(gè)或有的資產(chǎn)或有的負(fù)債，是一個(gè)程序性的原期貨。擔(dān)保的構(gòu)成跟一般的工商企業(yè)的產(chǎn)品構(gòu)成不一樣，它是一個(gè)原期性的構(gòu)成，使用價(jià)值主要表現(xiàn)在一個(gè)到期的時(shí)點(diǎn)上。擔(dān)保作為一個(gè)商品要有使用價(jià)值。使用價(jià)值的第一個(gè)體現(xiàn)就是在到期的那個(gè)時(shí)刻債務(wù)人能夠把擔(dān)保的債務(wù)還掉，就說明你是有使用價(jià)值的，你所認(rèn)定的擔(dān)保人信譽(yù)是高的，就是對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)一個(gè)很重要的衡量。投資資本的放大倍數(shù)就來源于這一點(diǎn)。退一步講，如果債務(wù)人不能歸還債務(wù)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)要有能力來代償債務(wù)，而且能把代償?shù)馁Y金收回來，這個(gè)時(shí)候仍然能夠體現(xiàn)你的使用價(jià)值。如果這兩點(diǎn)做不到，也就沒有使用價(jià)值，就無價(jià)值可言，所有的工作都是白費(fèi)的。大家知道使用價(jià)值是價(jià)值的物質(zhì)基礎(chǔ)，這是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的一個(gè)原理。但是，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度又不能把擔(dān)保作為一個(gè)資產(chǎn)或者負(fù)債項(xiàng)目在表內(nèi)進(jìn)行核算，而是按照成本會(huì)計(jì)在表外進(jìn)行披露。表外披露又違反會(huì)計(jì)十三項(xiàng)原則中的重要性的原則。所謂重要性原則就是把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要業(yè)務(wù)能夠在表內(nèi)有所反映。因此客觀地講，我們現(xiàn)在的會(huì)計(jì)制度還沒有完全解決這個(gè)問題。這個(gè)問題也不是我們擔(dān)保行業(yè)特有的，所有的衍生金融工具，關(guān)于表內(nèi)核算的認(rèn)可在全世界范圍內(nèi)還是一個(gè)難題。最近，財(cái)政部頒布了一個(gè)關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)辦法，是一個(gè)剛剛開始的探索。哪些做為金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)怎么認(rèn)定都有一些條件。作為擔(dān)保，也是一種或有的資產(chǎn)或者金融資產(chǎn)。在開始做課題研究的時(shí)候，我們希望能夠把所有的或有資產(chǎn)和或有負(fù)債都能夠納入到表內(nèi)來進(jìn)行核算。比如說，每做一筆擔(dān)保業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)上要進(jìn)行記錄；每解除一筆擔(dān)保業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上也要進(jìn)行記錄。接受了反擔(dān)保資產(chǎn)，這是我們的或有資產(chǎn)，也要在表內(nèi)進(jìn)行反映。這還涉及到了一些計(jì)量方法的問題。我們?cè)谡n題研究的時(shí)候提出了一些思路，但是在討論具體實(shí)際的辦法時(shí)還是要保守一點(diǎn)，就是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注當(dāng)中列了幾個(gè)附表，把或有資產(chǎn)作一些反映。擔(dān)保業(yè)務(wù)是擔(dān)保機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)，目前在表外進(jìn)行反映只能是某種程度兼顧了重要性原則。這里涉及的最大的問題，就是反擔(dān)保資產(chǎn)的計(jì)量問題。當(dāng)時(shí)建議對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整，實(shí)際上這次17號(hào)文件在表外附表搞了個(gè)反擔(dān)保資產(chǎn)的計(jì)量方法，也是兼顧了這些問題。因?yàn)楝F(xiàn)在金融體系發(fā)展是全球一體化，我們目前使用的會(huì)計(jì)制度——借貸記賬法產(chǎn)生于工業(yè)革命的時(shí)代，那時(shí)候主要服務(wù)于制造企業(yè)，主要核算對(duì)象是實(shí)物，對(duì)賺錢盈利的過程做一些反映。到了上個(gè)世紀(jì)80年代末，買方市場(chǎng)的出現(xiàn)帶來了賒銷，就出現(xiàn)了大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的信用周期就比原來的長(zhǎng)的多，應(yīng)收賬款實(shí)際上是一筆很重要的資產(chǎn)，所以每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該有。應(yīng)收賬款出現(xiàn)之后，信用周期增長(zhǎng)，出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這也帶來了信用風(fēng)險(xiǎn)問題。應(yīng)收賬款列入銷售收入，同時(shí)又收不回來，但是銷售收入要納稅，實(shí)際上就是一個(gè)透支的問題，存在著信用風(fēng)險(xiǎn)。所以，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)金融資產(chǎn)的核算存在相當(dāng)一部分不適應(yīng)，目前也只能來取兼顧重要性原則的解決辦法。第二個(gè)特點(diǎn)，擔(dān)保業(yè)務(wù)在整個(gè)會(huì)計(jì)體系中的定位。從業(yè)務(wù)的屬性上講，擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)該是衍生金融業(yè)務(wù)，所以建議把它作為金融會(huì)計(jì)制度項(xiàng)下的科目來進(jìn)行核算。金融理論有兩個(gè)基本的功能，一個(gè)是資金配置功能，它能夠調(diào)節(jié)資金的流向和大小；還有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)配置功能，金融資產(chǎn)流到哪里，風(fēng)險(xiǎn)就流到哪里。一個(gè)科學(xué)的金融體系應(yīng)該讓資金流向效率高的方向，風(fēng)險(xiǎn)流向風(fēng)險(xiǎn)降低的方向?，F(xiàn)在的擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際上要在調(diào)節(jié)資金流向的同時(shí)，降低金融風(fēng)險(xiǎn)。我們?cè)O(shè)計(jì)了很多靈活的反擔(dān)保的措施，這都是來承擔(dān)金融風(fēng)險(xiǎn)的很重要的措施。所以，擔(dān)保體現(xiàn)了金融體系的兩大職能。擔(dān)保既有乘數(shù)效應(yīng)，也有遠(yuǎn)期交易的特點(diǎn)。從公共產(chǎn)品性質(zhì)來說，擔(dān)保比銀行的貸款更接近公共產(chǎn)品。大量擔(dān)保機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，是社會(huì)分工細(xì)化的反映，而且這種分工和金融創(chuàng)新以及世界金融創(chuàng)新發(fā)展的趨勢(shì)是一致的。當(dāng)今世界金融創(chuàng)新總是圍繞著資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值二者的分離管理。銀行主要管理資金的時(shí)間價(jià)值，擔(dān)保機(jī)構(gòu)主要管理資金的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。擔(dān)保機(jī)構(gòu)就是在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的過程中獲得收入。從財(cái)務(wù)管理的原則來講，制度設(shè)計(jì)方面有幾個(gè)重要的原則，第一個(gè)就是謹(jǐn)慎性原則，主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和收入確認(rèn)上：第二個(gè)是重要性原則，就是要把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要事項(xiàng)記錄在會(huì)計(jì)體系之中：第三個(gè)是實(shí)質(zhì)重于形式原則，這也是十三項(xiàng)原則之一，在金融資產(chǎn)確定時(shí)會(huì)計(jì)核算不要完全注重于法律形式，還要考慮實(shí)際利潤(rùn)，例如擔(dān)保機(jī)構(gòu)很重要的風(fēng)險(xiǎn)不在收入和應(yīng)收賬款方面，而在擔(dān)保業(yè)務(wù)這一塊：第四個(gè)是充分披露的原則，擔(dān)保是虛擬經(jīng)濟(jì)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的信息披露要公開化和加強(qiáng)透明度。所以，從這個(gè)意義上講，擔(dān)保業(yè)會(huì)計(jì)制度的定位是作為金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充和完善。宏第三個(gè)特點(diǎn)棄是，擔(dān)保業(yè)吧務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)央性要求實(shí)行刺充分的準(zhǔn)備睬金制度。隨對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)之來說，準(zhǔn)備絡(luò)金的制度要蝴求比其它企嫌業(yè)更高一些斧。擔(dān)保業(yè)務(wù)牢的主要風(fēng)險(xiǎn)鑰，按照叮巴姑塞卸爾繞協(xié)議的基本第風(fēng)險(xiǎn)分析方慣法，我認(rèn)為果存在五種基胳本風(fēng)險(xiǎn)。孕第一個(gè)就是銳信用風(fēng)險(xiǎn)，抹實(shí)際上也就巾是債務(wù)人的灶違約風(fēng)險(xiǎn)，灣主要體現(xiàn)在強(qiáng)兩個(gè)方面。施一方面是債碧務(wù)人的辭履約意愿，譯如果他履約薦意愿在范主觀撐上道德上有漿問題，信用生風(fēng)險(xiǎn)就很大販。另外一個(gè)瑞方面，債務(wù)三人的履約能晃力，他自有戰(zhàn)的物力條件摔、財(cái)產(chǎn)狀況到、盈利能力信、人力資源筆、技術(shù)含量懷等等。均這兩個(gè)方面尖如果評(píng)價(jià)很尾低，信用風(fēng)瘦險(xiǎn)就很高，澇也是擔(dān)保機(jī)沈構(gòu)承擔(dān)的最康主要的風(fēng)險(xiǎn)披。銷第二個(gè)是操綱作風(fēng)險(xiǎn)，是須擔(dān)保機(jī)構(gòu)的辟自身操作怪問題，包括居目前行業(yè)發(fā)婚展的不夠成上熟、從業(yè)人拋員隊(duì)伍不夠午成熟、理論聽基礎(chǔ)指導(dǎo)方藥面也不完善跌，所以在操突作風(fēng)險(xiǎn)方面羊也很大。鐵反過來，從與主觀膚上講，如果譯管理不當(dāng)，敬操作人員內(nèi)云部的一些道堤德風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)驟影響擔(dān)保機(jī)燦構(gòu)的操作風(fēng)爆險(xiǎn)。國(guó)際上稀很多大的金所融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)啞都逐與計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)有斧關(guān)萄。馬所以操作風(fēng)兆險(xiǎn)一旦出現(xiàn)舊對(duì)于擔(dān)保機(jī)糟構(gòu)往往是致撒命的打擊。妹因而，我們濁在內(nèi)部制度擾建設(shè)上也是其很重要的，固包括貍風(fēng)險(xiǎn)管理、僻人員培訓(xùn)、肯人員教育等門。善第三個(gè)是市飾場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，必對(duì)于擔(dān)保機(jī)圈構(gòu)來講也很滴重要。市場(chǎng)刮風(fēng)險(xiǎn)又叫系鄰統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，律是指如果整會(huì)個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)哪發(fā)展走向低坐谷，那么擔(dān)胞保機(jī)構(gòu)形需要弱面對(duì)很大的暢風(fēng)險(xiǎn)未。比如并2004玻年五一以后科，國(guó)家金融發(fā)實(shí)行宏觀調(diào)畫控，很多中設(shè)小企業(yè)資金惹鏈斷了，原腐本沒有的風(fēng)吐險(xiǎn)由于系統(tǒng)系性的行為造燦成很多擔(dān)保僻機(jī)構(gòu)捷發(fā)生代償。辜系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)代的管理有兩劑個(gè)基本措施墨和方法，加籠強(qiáng)預(yù)測(cè)能力根和憤增加準(zhǔn)備能奇力。對(duì)于系擋統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，珠擔(dān)保機(jī)構(gòu)佳的預(yù)測(cè)洲不僅調(diào)查企鎖業(yè)，還要考槍察行業(yè)、整隸個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)同的未來發(fā)展暮態(tài)勢(shì)眉。林預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)之樓后，餐采取打規(guī)避、補(bǔ)償飛措施阻。姑在情況比較謙好的時(shí)候多學(xué)提取嚴(yán)準(zhǔn)備金，茫以朱應(yīng)付將來可追能會(huì)出現(xiàn)的粗風(fēng)險(xiǎn)。登第四個(gè)是法毛律風(fēng)險(xiǎn)。因元為法律制度愉不是很完善六，即使按照蓋法律規(guī)定做瘦到了還存在躬一個(gè)執(zhí)行難相的問題。所揉以，我們要漠熟悉法律，胖更重要的是根熟悉在實(shí)際拳中判案的案技例販，關(guān)注貪一些新的司猴法解釋紹。述有些擔(dān)保機(jī)榜構(gòu)夢(mèng)做擔(dān)保時(shí)先莊把所有的反秧擔(dān)保資產(chǎn)鉗的處置權(quán)手續(xù)都做好巷，一旦違約勝就蔑立即采取相品應(yīng)的措施來冷規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)體。作為朽違約人有一蛾個(gè)重要的心錄理因素，一殘個(gè)企業(yè)早一旦出現(xiàn)料債務(wù)危機(jī)走，心理上喜想還和不想飯還帶來的行欠為結(jié)果大不溪一樣。宏所以，還是沙要充分的了膊解心理學(xué)，縫作為控制風(fēng)覽險(xiǎn)的一個(gè)補(bǔ)樸充。逝第五個(gè)是流窮動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)無。逃反擔(dān)保資產(chǎn)鳴要充分考慮俯它的可流動(dòng)宋性，尤其是惹一些告企業(yè)的專用朝設(shè)備抵押。你一旦出現(xiàn)違魚約，專用柜設(shè)備的流動(dòng)漂性是很小的存。擔(dān)保機(jī)構(gòu)巡的資本管理皮，陷貨幣資金頂?shù)谋壤染摧^充足，一叉旦發(fā)生代償健，擔(dān)保機(jī)構(gòu)慕才有代償能摔力，不然的羨話蕩信用能力剩會(huì)馬上降低適。嗽另外寺，以控制風(fēng)榴險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)棕為目的，岔也可以向客月戶收取適當(dāng)逗的履約保證蔥金，這在法腿律上政策上掠也是有依據(jù)貞的漿。以前經(jīng)貿(mào)討委540拔號(hào)語文件中的道互助擔(dān)保，真就提出會(huì)員娛繳納的一部微分保證金喪可以志作為擔(dān)保資欺金的來源味。歐當(dāng)然，收取訪的履約保證性金要控制在驅(qū)一個(gè)合理的恭比例，不得鑄過高，更不擱可以違法。隙金融匠的駐性質(zhì)很大程哈度上和我們回經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、諸意圖、擇主觀悲意愿京是相關(guān)的。果包括這次財(cái)沿政部剛剛頒唯布的金融資呼產(chǎn)確認(rèn)，金鏡融分類只的標(biāo)準(zhǔn)很大院程度上堂是純你的主觀目?jī)吹慕?，腥你?zhǔn)備持有擁這筆資產(chǎn)多斥長(zhǎng)時(shí)間，而字不是簡(jiǎn)單的媽按照一年的丙標(biāo)準(zhǔn)期限來棚劃分長(zhǎng)期和里短期資產(chǎn)的挽。請(qǐng)當(dāng)然這個(gè)和炕主觀目的掛耀鉤來資產(chǎn)分卸類，必須先嗚把分類標(biāo)準(zhǔn)家向社會(huì)公布報(bào)。國(guó)際上資池產(chǎn)分類基本智上也是以途主觀夏意圖為分類繭的標(biāo)準(zhǔn)。按嘗我的理解，耀金融資產(chǎn)本澡身就是主觀炸目的性很強(qiáng)弦的資產(chǎn)，主隙觀目的良好邪的資產(chǎn)也就辱是良性的，揭主觀目的不卡好就可能是圈金融詐騙。湊風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金肢是擔(dān)保機(jī)構(gòu)驅(qū)的主要成本飄，嚇稅法上獸還沒有納入界所得稅賞前扣除麗，武是因?yàn)閷?duì)擔(dān)膝保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備墨金的性質(zhì)還賣沒有失定性的認(rèn)識(shí)三。襯擔(dān)保機(jī)構(gòu)挽是高風(fēng)險(xiǎn)機(jī)既構(gòu)，桂主要成瘋本是風(fēng)險(xiǎn)成究本努，就相當(dāng)于末工業(yè)企業(yè)炕的原材料飯成本傍。抹如果我們的卡準(zhǔn)備金成本么不能列入成面本開支就相階當(dāng)于工業(yè)企裹業(yè)的原材料桂成本很不能列入成擺本開支更一樣，買1練00萬的原泡材料還要繳當(dāng)納33萬所但得稅驟。藝實(shí)際上，我錦認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)份備金從長(zhǎng)遠(yuǎn)攀來看的的蛙確確依是擔(dān)保機(jī)構(gòu)溫的扛主要成本。促這次在會(huì)計(jì)違制度上包括停財(cái)政部77輕號(hào)文也世已經(jīng)鐘把風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備校金倍作為企業(yè)成率本的一種認(rèn)咐識(shí)。沉?xí)?jì)于制度背不能決定稅傍務(wù)但是可以母影響稅務(wù)，趴它是一個(gè)相囑互影響的關(guān)隨系偶。獄目前作為風(fēng)被險(xiǎn)準(zhǔn)備金的奉成本，從會(huì)肥計(jì)制度上已胃經(jīng)認(rèn)為是所兆得稅卸前扣除的。造三類準(zhǔn)備逆加上喘利潤(rùn)方面就馳是四類準(zhǔn)備老。狠偽造契約準(zhǔn)顧備價(jià)、盞擔(dān)保賠償準(zhǔn)祥備殊、字壞賬征準(zhǔn)備、一般那風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備床，叮每項(xiàng)準(zhǔn)備金土在性質(zhì)上都捕不完全一樣狼。關(guān)于準(zhǔn)備城金的反映大弦家也是有爭(zhēng)露論的，按照話巴竿塞婦爾協(xié)議對(duì)金催融機(jī)構(gòu)的管蜜理，墊金融機(jī)構(gòu)的徹資本有一級(jí)度資本和二級(jí)疲資本，風(fēng)險(xiǎn)趕準(zhǔn)備金應(yīng)該樓屬于二級(jí)資舒本范疇，我摩們建議準(zhǔn)備剛金提取在補(bǔ)平行絲項(xiàng)晝下反映示，萬但是這樣孔又違背了平窄等會(huì)計(jì)制度折的基本原則偵。國(guó)際上對(duì)經(jīng)準(zhǔn)備金的提棍取有這樣的埋描述，認(rèn)為蹤按照風(fēng)險(xiǎn)即膏損失最大可道能性廳提取從的準(zhǔn)備金應(yīng)比該在負(fù)債項(xiàng)綱下反映換，如果按照理謹(jǐn)慎性原則印提取的準(zhǔn)備勢(shì)金應(yīng)該在陵平行挽項(xiàng)下反映。眠這和利潤(rùn)留墳存來彌補(bǔ)虧蒼損的道理是愁差不多的糊。這個(gè)觀點(diǎn)艦對(duì)我們擔(dān)保份機(jī)構(gòu)內(nèi)容和越形式的反映求比較一致廣，比較合理溫。現(xiàn)在財(cái)政斃部規(guī)定除一繡般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備盼在痕平行撿項(xiàng)提取和反冊(cè)映，其它所夏有風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備養(yǎng)金都在負(fù)債絨項(xiàng)下反映。哀當(dāng)然，應(yīng)收爪款項(xiàng)的貼壞賬液準(zhǔn)備是作為閥備減渾資產(chǎn)項(xiàng)目來鋼進(jìn)行反映的繳?；柽@腿種反映要求梢擔(dān)保機(jī)構(gòu)在蹲寫財(cái)務(wù)分析替時(shí)要單獨(dú)駕反映摸，代表擔(dān)保頭機(jī)構(gòu)的代償橡能力。醒反映擔(dān)保機(jī)衡構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理陷和代償能力挺的是資本、煮準(zhǔn)備金、反盟擔(dān)保資產(chǎn)扯、圣管理制度。懶這終四個(gè)層次素都是我們控高制風(fēng)險(xiǎn)的很容重要的技術(shù)遺措施置，前三個(gè)層楊次都是可以煌直接對(duì)稱的狼。連另外，還有百一個(gè)擔(dān)保準(zhǔn)歡備金在出現(xiàn)家損失的情況絞下的帖提取定順序問題俘。便這次的會(huì)計(jì)今制度沒有很寒明確說明流。哥目前，仙壞賬此準(zhǔn)備按照明旦細(xì)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)區(qū)的迷應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)殿行處理霧，笨擔(dān)保賠償準(zhǔn)踩備嘩是彌補(bǔ)損失統(tǒng)的，趨偽造契約寶準(zhǔn)備只是作萌為收入決確認(rèn)遷的謹(jǐn)慎性原免則的反映歉。遺第四個(gè)特點(diǎn)降，擔(dān)保機(jī)構(gòu)喂的政策性和畝高風(fēng)險(xiǎn)性要啟求盛，猶應(yīng)該建立擔(dān)縫保風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償米機(jī)制。狡風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償制鼓度在這次的溉會(huì)計(jì)制度的霜處理方法上規(guī)很多方面都紡體現(xiàn)了勵(lì)。蔥擔(dān)保兄行業(yè)行為貍是高風(fēng)險(xiǎn)低退收益的，存裂在著不對(duì)稱讀性和相對(duì)性事。不對(duì)稱性幅是指收益和康風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)稱痛，相對(duì)性是皺指擔(dān)保機(jī)構(gòu)箱的剃代償損失是第相對(duì)的。擔(dān)轉(zhuǎn)保機(jī)構(gòu)高風(fēng)鳴險(xiǎn)本應(yīng)禮該塌帶來的高收披益相當(dāng)大的搭部分都轉(zhuǎn)移浸到了受保的聯(lián)中小企業(yè)去腰了陡。麗政府應(yīng)該從讓增長(zhǎng)的稅收福里抽取一部息分來補(bǔ)償擔(dān)非保機(jī)構(gòu)的風(fēng)魯險(xiǎn)成本。這恥個(gè)做法也是從國(guó)際慣例匯。你政府應(yīng)該袋考慮給予擔(dān)篇保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)戒補(bǔ)償討。程第五個(gè)特點(diǎn)銜，劇擔(dān)保業(yè)務(wù)是舊衍生析金融。忌擔(dān)保的特點(diǎn)屑和衍生金融襪產(chǎn)品強(qiáng)的灶期權(quán)的特點(diǎn)居很相似別。演期權(quán)就是未愚來的儉選擇權(quán)鄭，出售期權(quán)規(guī)讓別人卻有機(jī)會(huì)傳在將來選擇械使用權(quán)政，擔(dān)保類似脾于此。擔(dān)保堪機(jī)構(gòu)把保函蟻出具給銀行船，銀行將來衡既可以選擇械向擔(dān)保機(jī)構(gòu)凡追償也可以議選擇向債務(wù)勁人追償。菠擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)灶際上就是出鈴售了選擇權(quán)媽。叛同時(shí)我們也衰要求企業(yè)提訓(xùn)供反擔(dān)保，判這樣使我們聚也有選擇權(quán)拋。林若干個(gè)反擔(dān)死保措施都可夾以采取，所畏以擔(dān)保最大娛的一個(gè)特點(diǎn)膨就是多元化牧的反擔(dān)保措照施。庸用追“塌鋼冷繩、麻繩倦”董來形容，棗提供給銀行脫的保函都是舊“生鋼檔繩紅”施，控制風(fēng)險(xiǎn)萬的力度最大帽。繳企業(yè)的反擔(dān)績(jī)保資產(chǎn)都是樂“嚴(yán)麻繩妨”婆，如果把每李個(gè)企業(yè)的反塞擔(dān)保資產(chǎn)集眾中起來、形劍成多股董“削麻繩椅”晝，同樣也可謝以蠶增強(qiáng)控制風(fēng)妙險(xiǎn)的力度。衣?lián)C(jī)構(gòu)給壩予銀行選擇子的權(quán)利，銀截行使用這種快權(quán)利應(yīng)該支茫付保費(fèi)給擔(dān)舍保機(jī)構(gòu)。國(guó)慌外擔(dān)保費(fèi)都盆是由銀行支免付的，我國(guó)霧則正好與其及相反。因?yàn)闃s我國(guó)銀行的視利率尚未完嚼全市場(chǎng)化，鏈利率政策不弊能完全由市基場(chǎng)來確定。揀因而這部分連保費(fèi)冶轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)誦來支付仗，慣加怕上擔(dān)保期權(quán)尖去換取銀行麻的產(chǎn)品，整干個(gè)的秘金融緩交易過程就灌是這樣的撐。擔(dān)保費(fèi)也處可以理解成貝擔(dān)保期權(quán)和臭反擔(dān)保期權(quán)瘡的差價(jià)。位另外，由于海擔(dān)保業(yè)務(wù)具夸有衍生金融躍的性質(zhì)，是潛擔(dān)保機(jī)構(gòu)的掘主要業(yè)務(wù)，幻所以在財(cái)務(wù)涼上要有所反桶映?，F(xiàn)把所有的嶄或有導(dǎo)資產(chǎn)和我或有狐負(fù)債都納入決核算，二者鴿之差就是京或有神凈資產(chǎn)速，如果松或有眾凈資產(chǎn)是負(fù)畢的，擔(dān)保機(jī)觀構(gòu)就承擔(dān)著拴信用風(fēng)險(xiǎn)。糕這樣風(fēng)險(xiǎn)衡即量就有了會(huì)宋計(jì)基礎(chǔ)。厘第六個(gè)特點(diǎn)泡，擔(dān)保費(fèi)要槐配比遠(yuǎn)期的昌風(fēng)險(xiǎn)成本。爛現(xiàn)在的未到都期責(zé)任準(zhǔn)備花主要起了配嚼比作用。按說照謹(jǐn)慎性原萄則，把收入聯(lián)嚴(yán)謹(jǐn)確認(rèn)的巾話，可能會(huì)搜延緩一部分疼稅賦循。養(yǎng)如果一次性遲確認(rèn)，倦稅賦頂就可能侮實(shí)現(xiàn)屈的比較早。接當(dāng)然，享受狗免稅喪政策的擔(dān)保拾機(jī)構(gòu)除外。啊第二個(gè)部分來，學(xué)習(xí)的牙一些額體會(huì)。廟首先，檢核算辦法脅定位于金融副會(huì)計(jì)制度項(xiàng)焰下，充分反野映了擔(dān)保業(yè)暫務(wù)的金融特貧點(diǎn)。櫻這可以引導(dǎo)史我們運(yùn)用現(xiàn)齊代金融理論映尤其是衍生篩金融理論去蛾認(rèn)識(shí)擔(dān)保業(yè)屋務(wù)的規(guī)律，驅(qū)研究控制擔(dān)角保風(fēng)險(xiǎn)的方苗法。濃其次，它充發(fā)分膽反映了擔(dān)保私業(yè)務(wù)傭風(fēng)險(xiǎn)咳在控制環(huán)節(jié)巧的衍生金融浴特點(diǎn)，明確蝴詳細(xì)的規(guī)定炸了保證金遷的享提取和灘存儲(chǔ)業(yè)務(wù)冬。特別是保遞證金方面，它以前都是把訪保證金放在盟貨幣孔資金項(xiàng)下進(jìn)劈行核算，這畜次新辦法有狹個(gè)重大的調(diào)夏整，單獨(dú)設(shè)煤立了一個(gè)一河級(jí)科目叫存醒儲(chǔ)保證金，徐并且定位為僑非現(xiàn)金性的嘗資產(chǎn)項(xiàng)目。粘金融機(jī)構(gòu)之躬間都有一定病的融資功能北。昨雖然擔(dān)保機(jī)回構(gòu)的主要功奇能是從事風(fēng)割險(xiǎn)管理，但胡是適當(dāng)?shù)娜A借助逗一部分融資聰功能可以加捆強(qiáng)擔(dān)保資產(chǎn)匠的流動(dòng)性姨，降低流動(dòng)躁性風(fēng)險(xiǎn)暮。損更重要的是灣控制了客戶州的違約風(fēng)險(xiǎn)剃。后企業(yè)如果違裙約了，履約灘保證金就作狐為擔(dān)保機(jī)構(gòu)心的無形資產(chǎn)掘損失補(bǔ)償，欄不再返還。壟在這次會(huì)計(jì)崇制度上，有刷一個(gè)追償收可入義項(xiàng)目劫，就是收回仔來的資金大田于墊支的部肉分，作為擔(dān)純保機(jī)構(gòu)的一昨個(gè)收入來源辣。渡因?yàn)橛泄芾硐L(fēng)險(xiǎn)，管理忠風(fēng)險(xiǎn)是要花笛人力成本的箭，所以有一鳴部分追償收輔入仍然是符陣合會(huì)計(jì)上的勿收入和費(fèi)用助的配比原則矛的。餐第三，充分趴地反映了擔(dān)魚保業(yè)務(wù)的高帆風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，圈體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)至成本是擔(dān)保紗機(jī)構(gòu)主要成傍本的規(guī)律性森。狹義的規(guī)叢定響了擔(dān)保機(jī)構(gòu)掉及其準(zhǔn)備金損制度，包括鳳擔(dān)保賠償準(zhǔn)檢備、痕一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)伶?zhèn)鋺?、壞賬準(zhǔn)備炸，各種資產(chǎn)凝的鮮擠兌途準(zhǔn)備。壞賬德準(zhǔn)備，各種務(wù)資產(chǎn)的胞風(fēng)險(xiǎn)暈準(zhǔn)備都列入壇到費(fèi)用項(xiàng)下程列巴支，這就體妹現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)成墳本是擔(dān)保機(jī)近構(gòu)主要成本武的這一規(guī)律框。壤第四，遵循醒了國(guó)際慣例瞎的做法，充失分體現(xiàn)了信悉用擔(dān)保是準(zhǔn)英公共產(chǎn)品的班特點(diǎn)。在擔(dān)計(jì)保損失催補(bǔ)償局、擔(dān)保資本躲的寒投入、擔(dān)保乏扶持基金、趁貸款擔(dān)保基涂金、減免稅量等方面都做浪了詳細(xì)的規(guī)勸定。織第五，充分令反映了擔(dān)保約機(jī)構(gòu)的收入剛特點(diǎn)，包括籌擔(dān)保費(fèi)收入這、評(píng)審費(fèi)收吃入、手續(xù)費(fèi)盡收入、利息緊收入和追償暢收入慌。竟特別是評(píng)審者費(fèi)收入和追泰償收入這兩禾項(xiàng)，過去是鬼有板不同看法的墳?？钭鳛橹行∑笏鈽I(yè)主管部門理總是業(yè)想歐減輕一點(diǎn)中煉小企業(yè)負(fù)擔(dān)潑，少收一點(diǎn)傍為好杰。鍋但是作為業(yè)考內(nèi)首的丸一個(gè)折中的無觀點(diǎn)方，鑰收費(fèi)的多少計(jì)應(yīng)該跟風(fēng)險(xiǎn)債程度相關(guān)先。蓋風(fēng)險(xiǎn)高，管污理成本也高坑，相應(yīng)地就乎要收多一點(diǎn)帶。國(guó)家只能炸制定一個(gè)指限導(dǎo)性的意見喇，狹義的定角價(jià)方法可能偽只能按照市塘場(chǎng)來定，因控為這個(gè)太復(fù)復(fù)雜，所以政座府部門來定庸這個(gè)收費(fèi)辦拘法很困難。雷擔(dān)保機(jī)構(gòu)的海收費(fèi)鑰實(shí)際上是一崖個(gè)風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)典問題，但是腥定價(jià)為什么本難呢？難就鬼難在風(fēng)險(xiǎn)難盯以計(jì)量，我拳們只能根據(jù)耳主觀估計(jì)，椒根據(jù)留擔(dān)保乞的賤評(píng)審方法來該評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的斯大小。振第六，在現(xiàn)跨行會(huì)計(jì)制度贊體系兇下，戒比較充分地樸反映了擔(dān)保芹業(yè)務(wù)的或有保性。面辦法幣增加了很多蝕披露信息的粉附表，雖然吼沒有把擔(dān)保拘業(yè)務(wù)納入表伯內(nèi)核算，但辣是在表外設(shè)尺計(jì)了擔(dān)保余悅額變動(dòng)表、鼻擔(dān)保會(huì)計(jì)報(bào)鮮表附注的資浪產(chǎn)負(fù)債表的污表外項(xiàng)目都攏把重要的或行有資產(chǎn)要求適列示?？傔@種列示對(duì)浩擔(dān)保機(jī)構(gòu)有炒好處，至少毅可以向銀行相表醫(yī)明：我們承援擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的基繭礎(chǔ)不僅僅是甲我們的資本谷，還控制了禁很多或有資壟產(chǎn)，這都是跡承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的錫基礎(chǔ)侄。訊這樣我們進(jìn)船行擔(dān)保放大遲就有一定的筋條件似。糞第七，對(duì)擔(dān)撕保業(yè)務(wù)的基暈本指標(biāo)作了怖明確的內(nèi)涵要定義和外延抖描述挖。次比如說收入扒問題、支出邊問題，包括修與報(bào)表相關(guān)霸的一些主要蜜項(xiàng)目都作了盞很重要的定險(xiǎn)義慚，酸為魯今后擔(dān)保行截業(yè)的監(jiān)管考屈核奠定了很團(tuán)重要的基礎(chǔ)系。曾當(dāng)然敏核算行辦法還存在事一些不完善拼的方面般。島大家也要客統(tǒng)觀地認(rèn)識(shí)，根擔(dān)保行業(yè)發(fā)螺展的幾年時(shí)排間，業(yè)務(wù)規(guī)乏定在時(shí)間和練空間上的非反映襖還十分有限餅，那么作為野記錄反映擔(dān)掠保業(yè)務(wù)規(guī)律援的擔(dān)保企業(yè)狠會(huì)計(jì)核算辦弓法，也不可楊能一下達(dá)到滲很成熟地程盾度。需要我棵們廣大業(yè)內(nèi)徑人士不斷探傾索總結(jié)擔(dān)保擋業(yè)務(wù)規(guī)律，講不斷完善我墊們的會(huì)計(jì)核押算方法。盡美管如此，絲爭(zhēng)毫不影響會(huì)戰(zhàn)計(jì)核算辦法鷹所迅具有的兵重大意義鋤。毯第三部分，段講一講男主要資產(chǎn)項(xiàng)區(qū)目，即擔(dān)保損機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)巷科目。芽核算辦法映的縮科目很多，劑我挑主要的掘資產(chǎn)項(xiàng)目跟順大家談一下憶學(xué)習(xí)體會(huì)。怠擔(dān)保機(jī)構(gòu)最種重要的資產(chǎn)朱就是現(xiàn)金部攻分，包括銀艘行存款和存暮出的保證金觀，這部分資狼產(chǎn)的特征是宮要有一個(gè)充擦足性，擔(dān)保厚機(jī)構(gòu)沒有現(xiàn)侮金很難做擔(dān)艇保。這也是頭控制流動(dòng)性界風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)補(bǔ)重要措施，輩也是短期代伐償能力的一牛個(gè)限制。腿作為現(xiàn)金這躍一塊，包括練各類存款，豈有價(jià)證券和渣一些現(xiàn)金等臘價(jià)物。適當(dāng)拴作一些低風(fēng)鉆險(xiǎn)的投資，瞎也可以提高禍擔(dān)保機(jī)構(gòu)的很資金效益。催可能很多擔(dān)產(chǎn)保機(jī)構(gòu)都會(huì)脊買一些國(guó)債蔑之類的資產(chǎn)污，這類資產(chǎn)掙變現(xiàn)能力比治較強(qiáng)。作為湯一個(gè)擔(dān)保機(jī)扒構(gòu)，資產(chǎn)分屆布應(yīng)符合二步、張三原則，即茶現(xiàn)金和現(xiàn)金燈等價(jià)物在整向個(gè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)鳴中怨要大于30率%；長(zhǎng)期資澇產(chǎn)要小于3淹0%，包括塌對(duì)外投資矩、啦固定資產(chǎn)等運(yùn)等。型對(duì)外投資要淹注意投資過漏度問題，若班現(xiàn)金不足會(huì)炎帶來一定的巨風(fēng)險(xiǎn)松。擋直接放款可辣能會(huì)存在一鷹定的風(fēng)險(xiǎn)性合。除了少數(shù)脆品牌公司外幕，銀行要求茄大多數(shù)擔(dān)保裙機(jī)構(gòu)繳納保芝證金，作為手一種代償性旅的資金主要遞是增加銀行渠的信心，這主個(gè)科目在管吐理上有個(gè)特旨點(diǎn)，主要明付細(xì)賬戶比較廢多。個(gè)第二個(gè)資產(chǎn)光項(xiàng)目是代償后資金飯。從從長(zhǎng)期來看辜，它是擔(dān)保凳機(jī)構(gòu)一個(gè)很深重要的風(fēng)險(xiǎn)抗資產(chǎn)，而且兵是一個(gè)現(xiàn)實(shí)四的資產(chǎn)。那圖么代償資金槍發(fā)生的頻率塊實(shí)際上反映概了擔(dān)保機(jī)構(gòu)懸業(yè)務(wù)的違約漲率，累計(jì)代腔償發(fā)生的金拿額是代表了使我們貸款的都規(guī)模，未收界回的代償資匹金余額反映仰的是高風(fēng)險(xiǎn)派資產(chǎn)。在代慌償資金的管挎理上，有些計(jì)擔(dān)保公司都攤設(shè)懸有專門的科愁目、專門的逮部門來核算放代償資金占百用閱。追收部門確也要有一個(gè)屈考核，比如自追償收入的源大小，資金叨占用利息，括追收費(fèi)用和暴追收周期都哥相應(yīng)地要莊有賣一定的考核記。特別忙是造成等一些信用損踏失虎。暖有車的波公司專門有因資產(chǎn)保險(xiǎn)部依，有些做個(gè)涂人業(yè)務(wù)，它豪的違約概率翅是比較高的項(xiàng)，有一個(gè)經(jīng)撕常性的風(fēng)險(xiǎn)碰資產(chǎn)管理問肢題。雪那么代償損短失確認(rèn)的標(biāo)貫準(zhǔn)應(yīng)該主要參是由《財(cái)務(wù)昨準(zhǔn)則》來進(jìn)姜行考慮貝。懲財(cái)政部金融戶司正在編寫炸《擔(dān)保機(jī)構(gòu)擺財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》見。也就是說疤，會(huì)計(jì)和財(cái)橫務(wù)是有區(qū)別臣的，財(cái)務(wù)主箱要是提供一寄些資金管理餐、開支的棒標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)妨主要是講怎趙么核算，怎盈么怨記擔(dān)賬，怎么編關(guān)表歇?；诙?cái)務(wù)是一捧種管理鉗，雖具體的一些菠確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主宿要執(zhí)是在《財(cái)務(wù)僻準(zhǔn)則》上塞，袋當(dāng)然作為擔(dān)夾保機(jī)構(gòu)通常叢首先要確定號(hào)作為額主母?jìng)鶆?wù)人的損郊失標(biāo)準(zhǔn)，另纏外還有次債肺務(wù)人（即反軟擔(dān)保人）的頓。如果主債井務(wù)人和次債少務(wù)人都無法直清償回來，恒那么就應(yīng)該甘確認(rèn)損失西。桶內(nèi)部一般是糠按照董事會(huì)軟審批、政府啊主管部門審送批，可能有捐一些審批程閣序的規(guī)定。蘋第三個(gè)主要皆資產(chǎn)項(xiàng)目是鼠壞賬準(zhǔn)備金嚼。但這個(gè)科悲目是應(yīng)收賬家款損失比較召大的永項(xiàng)目提取的峽，是在爹資產(chǎn)冤備抵賬戶下瓦反映。開始喊設(shè)計(jì)的時(shí)候該，想將代償鍛資金加大提偷取準(zhǔn)備的比胖例軋。咸在討論的時(shí)可候，一些大所的擔(dān)保機(jī)構(gòu)司為了節(jié)省提吃取準(zhǔn)備金的次成本，因?yàn)橥焖麄円己诵├麧?rùn)，所以使代償資金這滔塊暫時(shí)就沒段有考慮再提合取壞賬準(zhǔn)備同，就將擔(dān)保漲賠償準(zhǔn)備作懼為它的一個(gè)吳對(duì)應(yīng)科目。燭第四個(gè)主要掠資產(chǎn)是抵債超資產(chǎn)餓。妄它反映應(yīng)收重賬款、存貨年、固定資產(chǎn)逮、紹資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，聽等等蒜，油它是反映代秩償資金的收深回形式吵。獄這次對(duì)抵債街資產(chǎn)的處理姑在文件上作疊了詳細(xì)的規(guī)誰定水，揪包括抵債資肺產(chǎn)的折算價(jià)駕值椒?？氐謧Y產(chǎn)如赤果自己使用時(shí)了，要納入胖到自身的資突產(chǎn)管理里面向去搭。較另外抵債資皺產(chǎn)取得的收猾入或損失列斷入營(yíng)業(yè)外支使出。一些機(jī)扁構(gòu)提出抵債競(jìng)資產(chǎn)產(chǎn)生的駁收入放在寸營(yíng)業(yè)外收入芹，而追償回哄來的收入又席是放在追償井收入里面，伸這兩者從本漂質(zhì)上似乎一深致，為什么捉放在不同的普收入渠道里刷確認(rèn)。我們規(guī)認(rèn)為抵債資鴉產(chǎn)在確認(rèn)抵編債的時(shí)候應(yīng)欲有一個(gè)協(xié)議顯價(jià)和一個(gè)市陜場(chǎng)公允價(jià)，劃比如說，你慶替他代償了魯100萬，鑄他把一棟樓傳抵押給你了壁，你和企業(yè)嫁約定的資金簽占用費(fèi)10蜂萬/年，違祥約金10萬費(fèi)元，他給你香抵債抵了相循當(dāng)于120臥萬，呈而漸你的代償資側(cè)金呢，是1亭00萬，騎所以你還有縣20萬在確稀認(rèn)資產(chǎn)抵債捕項(xiàng)目時(shí)作代稿償收入，但狹是要豐符合公允價(jià)放值怎。否則，這某樣記賬就不勿太科學(xué)了。旅如果確實(shí)經(jīng)傭過評(píng)估或者闖是立即變現(xiàn)抹了，這時(shí)候繪應(yīng)該可以產(chǎn)銀生一個(gè)收入廚，這個(gè)收入肢應(yīng)該說按照教公允價(jià)值這姿20萬可以辮作為追償收第入。但是，拼如果你抵了辱120萬，投包括了20挖萬追償收入趁，過了3個(gè)薪月或半年又抽再賣，賣了睬150萬，釣又增加了3司0萬，那這司30萬就應(yīng)縫該作為抵債暫資產(chǎn)取得的瞧收入，列入摸到營(yíng)業(yè)外收艘入中去。所違以這個(gè)項(xiàng)目鑰是我們擔(dān)保絹機(jī)構(gòu)燕一個(gè)很重要息的項(xiàng)目。爺?shù)谖鍌€(gè)項(xiàng)目搏是到目前一愉直沒有完全遷解決的一個(gè)憑項(xiàng)目，就是體反擔(dān)保資產(chǎn)假，目前還是忙作為表外項(xiàng)順目反映。樸那么反擔(dān)保必資產(chǎn)如果要攏計(jì)量，我們熊也做了一些動(dòng)研究，應(yīng)該油是在核保、伏評(píng)估的基礎(chǔ)度上正式簽訂泄反擔(dān)保協(xié)議更的、標(biāo)的的略或有資產(chǎn)，呆這個(gè)資產(chǎn)擔(dān)博保機(jī)構(gòu)內(nèi)部售應(yīng)該有方法身反映。渾在核算上標(biāo)、窗在表外我們遙仍然可以自疤己建立一套老核算方法脈。率希望大家多征做一些總結(jié)睡，今后逐步花來交流。反皆擔(dān)保資產(chǎn)在紛明細(xì)上要分流擔(dān)保項(xiàng)目，化就是某個(gè)擔(dān)繭保項(xiàng)目的擔(dān)滿保資產(chǎn)公。息另外，每個(gè)滔擔(dān)保項(xiàng)目有惑若干個(gè)反擔(dān)壺保人，那么貨要分二級(jí)明巨細(xì)來核算，幣即有三級(jí)科爭(zhēng)目。叫為什么要分運(yùn)成三個(gè)層次爭(zhēng)呢？因?yàn)槲椅總兊姆磽?dān)保爬資產(chǎn)為什么底是或有的呢抽，不是自己?jiǎn)崴刂频哪厣?，因?yàn)槟銓?duì)定單個(gè)項(xiàng)目控唯制了這么多倘，你只能對(duì)豆這個(gè)項(xiàng)目的扛風(fēng)險(xiǎn)區(qū)而新不能對(duì)其他韻的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行拔核算。比如回說，一個(gè)擔(dān)薦保項(xiàng)目是1茅00萬元，喚你可能控制筍300萬的泥反擔(dān)保資產(chǎn)絹；另外一個(gè)息擔(dān)保項(xiàng)目向也是100升萬元治，可能只控壟制了20萬睡反擔(dān)保資產(chǎn)陡，還有80勝萬是缺口。敢那么這樣的時(shí)反擔(dān)保資產(chǎn)津若簡(jiǎn)單地相逢加，擔(dān)保債猶務(wù)是200守萬，反擔(dān)保迫資產(chǎn)是32歌0萬，這樣羞匯總是不科每學(xué)的。因?yàn)橛窟@300萬楚反擔(dān)保資產(chǎn)逝是有獨(dú)立性展的，相互之確間是不兼容慢的收。賺正確的計(jì)算足方法是對(duì)1惡00萬債務(wù)晝的反擔(dān)保資敲產(chǎn)在單個(gè)項(xiàng)披目上可以梁按照實(shí)際的銹計(jì)量，盯但在入賬時(shí)撈只能按照擔(dān)攪保債務(wù)或擔(dān)兩保債務(wù)一定晴的系數(shù)來確扒認(rèn)，比如說右確認(rèn)150捎萬，再加上諷20萬，即嫁170萬，纏對(duì)應(yīng)200潛萬債務(wù)。比儀方中國(guó)銀行集的《關(guān)于保泰函業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)減處理的辦法蠢》，它按照佛等額來計(jì)量饅，反擔(dān)保資帖產(chǎn)怎么計(jì)量折呢？即有多釀少債務(wù)計(jì)量講多少資產(chǎn)。滴以上面的例飲子，盡管紀(jì)企業(yè)有性300萬撕反擔(dān)保資產(chǎn)考，若企業(yè)1輔00萬債務(wù)容不還，擔(dān)保帆機(jī)構(gòu)處理資很產(chǎn)最多拿1船00萬，剩付下的200密萬要退回對(duì)必方，這樣整榴個(gè)保函業(yè)務(wù)璃的或有資產(chǎn)湯或負(fù)債就具叉有可加性。帥按照這個(gè)原秒則，上例中禁200萬的領(lǐng)債務(wù)，我們走控制的資產(chǎn)炊是120萬板，在單個(gè)項(xiàng)軍目上有80常萬的信用缺吹口，在匯總逐上仍然有8界0萬的信用吧缺口爛，這就能將若單個(gè)項(xiàng)目的拍風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為錘整個(gè)機(jī)構(gòu)的則風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)堂方法可以借告鑒他。者所以在計(jì)量銳方法上，我潔提出三個(gè)方恭案：第一個(gè)玉方案，按照賞反擔(dān)保債務(wù)培的金額來確飛定率。仇若把追償收灑入、資金的貪代償成本旁和訴訟費(fèi)都蕉算上，就要根增加一個(gè)系凍數(shù)，比如1井.5或2，饅即按照反擔(dān)釘保資產(chǎn)的評(píng)盾估價(jià)值來確姻定。為了便眼于匯總，要跌確定上限。矛擔(dān)保機(jī)構(gòu)的商資產(chǎn)規(guī)?；弑揪褪琴Y本碌規(guī)模，而擔(dān)陜保機(jī)構(gòu)的財(cái)金務(wù)杠桿是用申得最大的檔。合對(duì)銀行而言范，比方有2途00億的資所產(chǎn)，可能債臟務(wù)有180允億，資本只鮮有20億，讓但擔(dān)保機(jī)構(gòu)辦的資產(chǎn)資本網(wǎng)一塊，所以列對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)座的評(píng)級(jí)是不赤利的。字如果將反擔(dān)鑄保資產(chǎn)能夠攜有一個(gè)恰當(dāng)衣的計(jì)量，把聞表內(nèi)和表外什能合并起來顆，或者在分字析中能夠兼朱顧，擔(dān)保機(jī)浪構(gòu)的會(huì)計(jì)反德映就比較客虛觀，但是這型個(gè)辦法還沒破有解決這個(gè)勝問題。袖第六個(gè)就是須主要的負(fù)債為項(xiàng)目戲——兼借款。前幾刷年業(yè)內(nèi)人士古認(rèn)為，作為豈擔(dān)保機(jī)構(gòu)一消般不要借款稈，否則銀行箭就不太認(rèn)可歲。2004兆年國(guó)家發(fā)改漸委頸、國(guó)家開發(fā)乎銀行聯(lián)合發(fā)運(yùn)了一個(gè)關(guān)于蓮支持擔(dān)保體趣系建設(shè)比的文件薦，開發(fā)銀行頑對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)甘就發(fā)放長(zhǎng)期體借款，稱為盡擔(dān)保資本的薄軟貸款，這沾對(duì)我們過去調(diào)的認(rèn)識(shí)是一劑個(gè)突破。若百擔(dān)保機(jī)構(gòu)的拖負(fù)債率控制掏在20%-禿30%以內(nèi)嗽，還是可以鏈承受的，而想且會(huì)大大改重善擔(dān)保機(jī)構(gòu)花資產(chǎn)的流動(dòng)窩性。但是若鐘負(fù)債率太高濤，就會(huì)改變失擔(dān)保機(jī)構(gòu)的眼風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)。貌這次還專門洲反映遭受托運(yùn)作的交擔(dān)保資金如逢何管理致。遇政府可能會(huì)姻逐步建立一全些擔(dān)?；鹉_。財(cái)政部門攜委托的資金津比自身的資豎本還大。這制部分資金沒墾有經(jīng)過驗(yàn)資始，只能放在鐘負(fù)債項(xiàng)下撇。您這個(gè)負(fù)債在殲財(cái)務(wù)管理上昌要有一個(gè)約訴束，一旦產(chǎn)順生或有資產(chǎn)撲就不能隨便斬退出佩。味另外一個(gè)就腰是各地實(shí)施斑的下崗失業(yè)深人員小額貸劇款基金，為鼠什么把受托螺運(yùn)作的擔(dān)保內(nèi)基金放在表春外呢？在很銹大程度上受徐小額貸款基柳金的影響，規(guī)因?yàn)樗牟课傻奈募?duì)小席額貸款基金看是作為風(fēng)險(xiǎn)倚成本的設(shè)計(jì)妄，抵很多機(jī)構(gòu)不鄰希望把它作次為實(shí)際資產(chǎn)赤，出現(xiàn)代償乳時(shí)以擔(dān)保機(jī)驟構(gòu)的名義代根償，因?yàn)榇輧斶^多，會(huì)洲影響外界對(duì)平機(jī)構(gòu)的信用粒評(píng)價(jià)。幟由財(cái)政保底礦，但有相關(guān)宣指標(biāo)限制，癥擔(dān)保機(jī)構(gòu)要鞋珍惜這個(gè)名繳聲。我在安駛徽的時(shí)候，斤在擔(dān)保機(jī)構(gòu)棚下設(shè)了一個(gè)纏小額貸款基冰金辦公室，鍋就有了兩個(gè)遞會(huì)計(jì)主體，桐作為表外處膏理。這次會(huì)話計(jì)制度作為石表外業(yè)務(wù)的功規(guī)定有這個(gè)利背景，可能奉有些機(jī)構(gòu)不句理解家。竄否則，出了鐵問題法院照霞樣會(huì)查封擔(dān)拘保機(jī)構(gòu)杰。鬼第七個(gè)項(xiàng)目室存入保證金騙。作為履約愧保證金，是根控制擔(dān)保機(jī)嫩構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的措燕施之一，具訴有懲罰作用份?，F(xiàn)在的《陡合同法》和鵝以往的對(duì)違漏約金的界定閃不同，過去團(tuán)的以賠償損廊失為主遵。政現(xiàn)在的違約長(zhǎng)金遵從約定繼，具有雙重輝作用，即彌穿補(bǔ)損失、懲龜罰啄。芳擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)炸參考這種做疾法，這對(duì)擔(dān)關(guān)保機(jī)構(gòu)控制鏈風(fēng)險(xiǎn)很重要醫(yī)。評(píng)違約金定多石少為好，猜而且簽一定要在貸盯前苦收取朱，大家可以賽參考南方擔(dān)數(shù)保網(wǎng)。貸前拔收起到一個(gè)秒風(fēng)險(xiǎn)管理作賴用，若一個(gè)峰客戶貸款1炒00萬，機(jī)浴構(gòu)要求交納米15萬保證肢金，如果交錦不上，說明荒企業(yè)財(cái)務(wù)管怨理接近危機(jī)餃了。企業(yè)獨(dú)資金授有缺口也是姓很正常的，稼可以要求企瘡業(yè)去借港。梢如果客戶信裂用很差，只麻能福向了解、認(rèn)紹識(shí)的人去借渴，通過貸款滾人可以了解泰他的信用，級(jí)就解決了信攀息對(duì)稱的問抱題。如果客擦戶黨一時(shí)噸還借不到，嘩說明他的信醋用記錄下降盒了一個(gè)程度討。宿并且，事先允雙方商量好蘭15萬為履鬧約保證金，也如果企業(yè)違傭約了，就將憲它作為擔(dān)保倒機(jī)構(gòu)的追償疼收入。這幾成個(gè)方面對(duì)擔(dān)幕保機(jī)構(gòu)的風(fēng)畝險(xiǎn)管理都是銜很重要的。戒同時(shí)，履約報(bào)保證金具有膜互助擔(dān)保的刻原理，可以建增加擔(dān)保機(jī)隙構(gòu)仆資金曬的流動(dòng)性債。左書第八個(gè)西項(xiàng)目是增預(yù)期踩負(fù)債。預(yù)期勤負(fù)債是指根里據(jù)擔(dān)保對(duì)象谷明顯的風(fēng)險(xiǎn)蛇信息預(yù)計(jì)代畝償損失不可貢避免時(shí)設(shè)立乘的科目。雪這是基于對(duì)卡風(fēng)險(xiǎn)信息預(yù)狀期的考慮。報(bào)第九個(gè)參主要負(fù)債凝項(xiàng)目是擔(dān)保符債務(wù)徹，喜財(cái)政部似17號(hào)文件彼把它作為表萄外科目反映鳳，叫擔(dān)保余助額變動(dòng)表。游擔(dān)保債務(wù)的蜜計(jì)量需要我在們深入的研閥究。愿按照會(huì)計(jì)上撐重要性的原邪則，建議按并照擔(dān)保合同該的本金來計(jì)餐量擔(dān)保債務(wù)胡，不考慮可況能產(chǎn)生的一答些增值。年第十個(gè)項(xiàng)目賢主要是未到師期的準(zhǔn)備金刺，包括未到階期責(zé)任準(zhǔn)備核和擔(dān)保亞賠償繭準(zhǔn)備反。未到期責(zé)盾任準(zhǔn)備是按驅(qū)照渠保費(fèi)圣收入的50漫％進(jìn)行差額晚計(jì)提，擔(dān)保閃賠償準(zhǔn)備是愿按照在保余正額不超過1感％的準(zhǔn)備。序這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是附財(cái)政部77享號(hào)文件明確閑規(guī)定的。嚴(yán)未到期責(zé)任編準(zhǔn)備建議按溉月計(jì)提，暢大額的按照景筆數(shù)來計(jì)提巖。森這里有個(gè)回壺轉(zhuǎn)期的問題后，因?yàn)檗r(nóng)它主要藝參照保險(xiǎn)暖企業(yè)的松會(huì)計(jì)制度，史保險(xiǎn)會(huì)計(jì)失制度棒的回轉(zhuǎn)期臣是成按照揀業(yè)務(wù)來提取扣的。跟大多數(shù)以一乳年為期限的純擔(dān)保業(yè)務(wù)要亞和去年的同滿期做比較。求大額的要按巨筆數(shù)來核算啊，在塌當(dāng)初計(jì)入收叮入時(shí)提取了幕多少準(zhǔn)備金罪，還要在解五除的那個(gè)月萌解除回來。榜第十一個(gè)項(xiàng)祥目是實(shí)收資攜本。蔬第十二個(gè)項(xiàng)透目是一般風(fēng)草險(xiǎn)準(zhǔn)備。這呈次規(guī)定一般疑風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備在四稅后利潤(rùn)中勝進(jìn)行提取。疾77號(hào)文件煮中把它和擔(dān)剝保賠償準(zhǔn)備摧放在一起，旋會(huì)計(jì)制度上龍把它分開了墓，提取比例甚的多少原則墻上由歉董事會(huì)或主腦管部門激決定兆。笨非營(yíng)利性的役擔(dān)保機(jī)構(gòu)，鵲基本上把營(yíng)門業(yè)結(jié)余都轉(zhuǎn)臉入到一般風(fēng)顧險(xiǎn)準(zhǔn)備項(xiàng)目舌中欄。一般風(fēng)險(xiǎn)牢準(zhǔn)備主要是宮在企業(yè)出現(xiàn)型重大代償造諒成企業(yè)虧損番時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)言。揀第十三個(gè)項(xiàng)墻目是或有凈朱資產(chǎn)。判或有凈資產(chǎn)魯反映了擔(dān)保底機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)含管理方面留駝?dòng)械挠嗟鼗蛲庹叽嬖诘娜毖趴?。育第十四個(gè)項(xiàng)顯目是擔(dān)保收詢費(fèi)。原則上血按照權(quán)責(zé)發(fā)懸生制來確定血收入的。另特別是住房恨置業(yè)二十年巖的擔(dān)保費(fèi)用誦一次收取，術(shù)風(fēng)險(xiǎn)二十年舞后依次分?jǐn)偰?，也就是采縣用了未到期統(tǒng)責(zé)任準(zhǔn)備來賤體現(xiàn)。諸未到期責(zé)任功準(zhǔn)備以一年醉為期限，在浴明細(xì)科目上揪分為長(zhǎng)期責(zé)提任準(zhǔn)備和短隱期責(zé)任準(zhǔn)備央。觀這種分類實(shí)尺際上把收入扮一半列入利撒潤(rùn)分配，還抓有一半等待船擔(dān)保責(zé)任解傷除以后再納危入利潤(rùn)分配哪系統(tǒng)拐，體現(xiàn)了風(fēng)肚險(xiǎn)和收入的掛匹配原則。弟目前有關(guān)收扇費(fèi)價(jià)格的討牛論涉及到一