中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義-第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義-第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)考情分析

本章近三年考試中主觀題和客觀題均有出現(xiàn)，但以主觀題為主，所占分值較大。本章適合與銷售退回、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等結(jié)合出題，是重要的一章。最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布如下表所示：題型2011年2010年2009年考點(diǎn)單選題1題1分1題1分－（1）日后期間未決訴訟結(jié)案的處理；（2）非調(diào)整事項(xiàng)的界定；多選題1題2分－－調(diào)整事項(xiàng)的界定及其賬務(wù)處理判斷題－－－非調(diào)整事項(xiàng)的界定計(jì)算題－1題10分－日后期間未決訴訟結(jié)案的處理（二）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

公司制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，不是股東大會(huì)審議批準(zhǔn)日，也不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。

非公司制企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。

這一期間包括：

（一）報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。

比如董事會(huì)在2011年3月20日批準(zhǔn)2010年年報(bào)于3月25日?qǐng)?bào)出，則2010年日后事項(xiàng)涵蓋期間為2011年1月1日～2011年3月20日。

（二）董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期，與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。

接上例，如果該公司在2011年3月22日發(fā)生某事項(xiàng)，需調(diào)整上年度報(bào)告，調(diào)整后的報(bào)告在4月1日經(jīng)董事會(huì)再次批準(zhǔn)報(bào)出。則日后事項(xiàng)涵蓋期間為2011年1月1日～4月1日。

日后事項(xiàng)涵蓋期間示意圖：

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

（一）調(diào)整事項(xiàng)

日后調(diào)整事項(xiàng)：指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

1.調(diào)整事項(xiàng)特點(diǎn)：

（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；

（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

2.常見的日后調(diào)整事項(xiàng)

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；

比如，2010年末A公司對(duì)應(yīng)收B公司的賬款計(jì)提20%的壞賬準(zhǔn)備，2011年1月15日（日后期間）B公司破產(chǎn)清算。根據(jù)清償順序，A公司的賬款預(yù)計(jì)只能收回20%。應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

注意：估計(jì)存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，如涉及日后事項(xiàng)，并有證據(jù)表明日后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的，應(yīng)做調(diào)整事項(xiàng)處理。否則作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。

【例題1·單選題】甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2011年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2011年4月3日。甲公司2011年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)核算的是（）。

A.3月1日發(fā)現(xiàn)2010年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬

B.3月11日臨時(shí)股東大會(huì)決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日?qǐng)?zhí)行完畢

C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長(zhǎng)期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同

D.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2011年1月5日與丁公司簽訂[答疑編號(hào)3265180101]『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A，在日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的差錯(cuò)，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)B、C、D，在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，只需要表外披露。

【例題2·單選題】日后期間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A.為子公司的銀行借款提供擔(dān)保

B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議

C.法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的相關(guān)負(fù)債的金額不—致

D.債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收款項(xiàng)無法收回[答疑編號(hào)3265180102]『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)ABD均符合日后非調(diào)整事項(xiàng)的定義和特征，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

（二）非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

1.非調(diào)整事項(xiàng)特點(diǎn)：

（1）事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在；

（2）影響比較重大，若不說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策。

2.常見的日后非調(diào)整事項(xiàng)

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；

（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；

（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；

（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)提出或已批準(zhǔn)的發(fā)放的股利或利潤(rùn)。

比如2011年1月～2011年3月30日（日后期間），董事會(huì)提出通過2010年的股利分配方案。

——屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在2010年的年報(bào)中做表外披露。

【例題3·多選題】企業(yè)自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A.董事會(huì)作出出售子公司決議

B.董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案

C.董事會(huì)作出與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組決議

D.因冰凍天氣給企業(yè)庫存商品造成重大損失[答疑編號(hào)3265180103]『正確答案』ABCD第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

●總的原則：先做賬務(wù)處理；再調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

與會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整和前期差錯(cuò)更正的追溯重述類似。

●處理思路：分為稅前、所得稅、稅后三個(gè)階段。

●具體要求和技巧：

1.涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

調(diào)整完后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”的余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。

2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目核算。

3.不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

4.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，包括：

（1）報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)等；

（2）當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；

（3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

除題目條件有特別告知外，為簡(jiǎn)化處理，本章所有例子均假定：

·財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%；

·按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。

·如無特別說明，調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；

·涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

·不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

【例題4·計(jì)算題】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，約定甲公司應(yīng)在20×9年8月向乙公司交付A產(chǎn)品3000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。20×9年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9000000元。20×9年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6000000元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。

2×10年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8000000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8000000元。假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣。[答疑編號(hào)3265180201]1.甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）稅前：記錄支付的賠償款

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出2000000

貸：其他應(yīng)付款——乙公司2000000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟6000000

貸：其他應(yīng)付款——乙公司6000000

借：其他應(yīng)付款——乙公司8000000

貸：銀行存款8000000

注意：涉及的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。

本例中，在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

（2）所得稅：

注意：甲公司在20×9年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債6000000元時(shí)

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝0

產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異6000000元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1500000元。

但在日后事項(xiàng)發(fā)生后，遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用1500000（6000000×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1500000

（3）所得稅：調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2000000（8000000×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用2000000

（4）賬戶結(jié)轉(zhuǎn)：將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1500000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)1500000

（5）稅后：因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積150000（1500000×10%）

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150000

（6）報(bào)表調(diào)整（報(bào)告年度）：

調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1500000元；調(diào)增其他應(yīng)付款8000000，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)2000000元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債6000000元；調(diào)減盈余公積150000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)1350000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增營業(yè)外支出2000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用500000元，調(diào)減凈利潤(rùn)1500000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)1500000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減150000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增150000元。

（7）報(bào)表調(diào)整（當(dāng)期報(bào)表）：

2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

甲公司還應(yīng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

2.乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）稅前：記錄收到的賠款

借：其他應(yīng)收款——甲公司8000000

貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入8000000

借：銀行存款8000000

貸：其他應(yīng)收款——甲公司8000000

注意：在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2×10年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。

（2）所得稅：調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用2000000（8000000×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2000000

（3）賬戶結(jié)轉(zhuǎn)：將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)6000000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6000000

（4）稅后：因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)600000

貸：盈余公積600000（6000000×10%）

（5）報(bào)表調(diào)整（報(bào)告年度）：

調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增其他應(yīng)收款800000元；調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)2000000元；調(diào)增盈余公積600000元，調(diào)增未分配利潤(rùn)5400000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增營業(yè)外收入8000000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用2000000元，調(diào)增凈利潤(rùn)6000000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增凈利潤(rùn)6000000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增600000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減600000元。

（6）報(bào)表調(diào)整（當(dāng)期報(bào)表）：

2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

乙公司還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

【例題5·單選題】（2011年考題）2010年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800萬元。2011年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（）萬元。

A.135B.150

C.180D.200[答疑編號(hào)3265180202]『正確答案』A

『答案解析』賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債800

貸：以前年度損益調(diào)整200

其他應(yīng)付款600

借：以前年度損益調(diào)整200

貸：遞延所得稅資產(chǎn)200

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150

貸：以前年度損益調(diào)整150

借：以前年度損益調(diào)整150

貸：盈余公積15

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)135

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

比如，日后期間新取得的確鑿證據(jù)表明，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的應(yīng)收賬款減值金額不合適，需要調(diào)整。

【例題6·計(jì)算分析題】甲公司20×9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2000000元（含增值稅）。乙公司于7月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后3個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100000元。20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為4000000元，其中1900000元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。

甲公司于2×10年2月3日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。[答疑編號(hào)3265180203]『正確答案』

分析：本例屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

甲公司原計(jì)提了100000元的壞賬準(zhǔn)備

按新證據(jù)應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為800000元（2000000×40%）

差額700000元應(yīng)調(diào)整20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）稅前：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝2000000×40%－100000＝700000（元）

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失700000

貸：壞賬準(zhǔn)備700000

（2）所得稅：調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)175000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用175000（700000×25%）

注意：本題不需調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)。

（3）賬戶結(jié)轉(zhuǎn)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)525000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)525000

（4）稅后：因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積52500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)52500（525000×10%）

（5）報(bào)表調(diào)整（報(bào)告年度）

調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款700000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175000元；調(diào)減盈余公積52500元，調(diào)減未分配利潤(rùn)472500元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增資產(chǎn)減值損失700000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用175000元，調(diào)減凈利潤(rùn)525000元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)525000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減52500元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增52500元。

（6）報(bào)表調(diào)整（當(dāng)期報(bào)表）

調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

甲公司還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、費(fèi)用等。由于納稅人所得稅匯算清繳是在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出后才完成的，因此應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額。

【例題7·計(jì)算分析題】甲公司20×9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2400000元（不含增值稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本2000000元。20×9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×10年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司適用的增值稅稅率為17%。[答疑編號(hào)3265180204]『正確答案』

（1）稅前：調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）408000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司2808000

（2）稅前：調(diào)整銷售成本

借：庫存商品——A商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本2000000

（3）所得稅：調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100000[（2400000－2000000）×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用100000

（4）賬戶結(jié)轉(zhuǎn)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)300000

（5）稅后：因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積30000（300000×10%）

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30000

（6）報(bào)表調(diào)整（報(bào)告年度）：

調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款2808000元，調(diào)增庫存商品2000000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)508000元；調(diào)減盈余公積30000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)270000元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減營業(yè)收入2400000元，調(diào)減營業(yè)成本2000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用100000元，調(diào)減凈利潤(rùn)300000元。

③所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)300000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減30000元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增30000元。

（7）報(bào)表調(diào)整（當(dāng)期報(bào)表）：

調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

甲公司在編制2×10年1月份和2月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前20×9年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整20×9年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×10年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照20×9年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

這一事項(xiàng)是指日后期間發(fā)生的屬于報(bào)告年度或報(bào)告年度以前期間的舞弊或差錯(cuò)，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目。

具體會(huì)計(jì)處理可以參見“第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”。

第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表，而應(yīng)在本年作正常的處理。

但由于事項(xiàng)重大，如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。

資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

二、非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

（七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

（八）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)提出或已批準(zhǔn)的發(fā)放的股利和利潤(rùn)。

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