全面營改增會計核算方法

《全面營改增會計核算方法與技巧》主要內(nèi)容一、增值稅核算的知識鋪墊二、主要原始憑證及科目設置三、三級科目的核算——銷項稅額四、三級科目的核算——進項稅額五、三級科目的核算——其他專欄六、二級科目的核算——增值稅留抵稅額七、二級科目的核算——待抵扣進項稅額八、二級科目的核算——增值稅檢查調(diào)整九、增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的核算十、一般納稅人申報主表的填寫一、增值稅核算的知識鋪墊（一）增值稅一般納稅人的特征1．抵扣制士增值額途＝銷售額－云外購貨物及乓勞務支出額種增值稅掩＝銷售額×權(quán)稅率－外購從貨物及勞務拋支出可抵扣闊項目金額×香稅率卡當期應硬納增值稅＝寄當期銷項稅喊額－當期進匆項稅額沃2．增抱值稅鏈條不杜中斷支若購進征的增值稅可醫(yī)以抵扣進項巷稅，則其銷挨售能產(chǎn)生銷圾項稅。換言糧之，若購進促將來不能產(chǎn)絮生銷項稅，晚其進項就不綁可以抵扣。渣3．計要算營業(yè)稅和污增值稅的區(qū)揀別鄭（1）允營業(yè)稅酒只需考里慮銷售額，燥營業(yè)稅＝銷略售額×稅率賭。漂（2）希增值稅頃不僅要眠考慮銷售情伸況，還要考餓慮購進情況佳，增值稅＝卻銷項稅額－把進項稅額；紛增值稅在銷賀售環(huán)節(jié)與購篩進環(huán)節(jié)的核掌算在權(quán)利與壺義務上是不勺平等的。置一、增值稅館核算的知識迷鋪墊繳（二）稅欣率、征收率榴和預征率膛根據(jù)3癥6號歸納：忍五種稅率，幟兩個征收率半，三個異地誰預收率項1．稅疊率：5檔：僅17%、1杯3%、11美%、6%和條零稅率。適腫用于一般納萄稅人。烤17%變：（1）銷獸售或進口貨子物（除適用巨13%的貨疾物外）；（講2）提供加撕工、修理、窯修配勞務；談（3）提卵供有形動產(chǎn)撇租賃服務。崗13%券：銷售或進糾口：（1嫁）糧食、使惕用植物油；時（2）自骨來水、暖氣龍、冷氣、熱找水、煤氣、栽石油液化氣諒、天然氣、康沼氣、居民愿用煤炭制品楚；（3）灣圖書、報紙曉、雜志；諒（4）飼料碎、化肥、農(nóng)龍藥、農(nóng)機、糞農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)左產(chǎn)品；（跨5）國務院惕規(guī)定的其他言貨物。還11%莊：（1）伶提供檢基礎電信戲服務；（獄2）提供郵嫩政服務；基（3）提供翼交通運輸服蔽務；（4射）提供建筑嘆服務；（脊5）提供不態(tài)動產(chǎn)租賃；湯（6）銷售薄不動產(chǎn)；（耳7）轉(zhuǎn)讓土雙地使用權(quán)。拌6%：畝（1）調(diào)增值電信捐服務；（2激）金融服務紫；（3）銷暖售無形資產(chǎn)雀（銷售土地愛使用權(quán)除外澡）；（4）混現(xiàn)代服務萬（租賃服務連除外）：研滲發(fā)和技術(shù)服躺務、信息技拘術(shù)服務、文理化創(chuàng)意服務半、物流輔助晨服務、鑒證久咨詢服務、躬廣播影視服軟務、商務輔伐助服務、其剪他現(xiàn)代服務畜；（5）提俗供洪生活服務蝶：文化體育孤服務、教育躬醫(yī)療服務、飲旅游娛樂服刃務、餐飲住驚宿服務、居治民日常服務東、其他生活富服務。柴零稅率聾：（1）國椅際運輸服務元；（2）航鋸天運輸服務右；（3）向術(shù)境外單位提庭供的粘完全在境外只消費的相關盒服務壤：研發(fā)服務補、合同能源迎管理服務、漁設計服務、危廣播影視節(jié)擇目（作品）蛾的制作和發(fā)模行服務、軟侮件服務、電伍路設計及測蹦試服務、信軍息系統(tǒng)服務愈、業(yè)務流程逐管理服務、炸離岸服務外聽包業(yè)務、轉(zhuǎn)肝讓技術(shù)；（執(zhí)4）財政部盈和國家稅務描總局規(guī)定的裳其他服務；珠（5）納稅梯人出口貨物禮（國務院另紋有規(guī)定的除窩外）日2．征荒收率：2檔復：3%、5竟%。適用于糾小規(guī)模納稅許人及選擇適閑用簡易計稅炕方法計稅的皮一般納稅人油。調(diào)嚷36號文第閘十六條:增密值稅征收率平為3%，財脾政部和國家蜓稅務總局另排有規(guī)定的除篩外。鄭（1）濕基本規(guī)定：盞3%征收率慣廟小規(guī)模納稅香人寫在中華人民載共和國境內(nèi)兼銷售服務、冰無形資產(chǎn)或奸者不動產(chǎn)，峰適用簡易計集稅方法計稅柴，增值稅征陣收率為3%載。摧箭一般納稅人謠發(fā)生特定應葵稅行為川，可以選擇訂適用簡易計達稅方法計稅較，增值稅征狠收率為3%貧。梳（2）賽特別規(guī)定：炒5%征收率五①一般響納稅人適用抽5%征收率躁的情況秧一般納禁稅人銷售其鋤2016年呈4月30萌日前取得（丙不含自建）爐的不動產(chǎn)宅，可以選擇啄適用簡易計牽稅方法，以銷取得的全部揀價款和價外濃費用減去該急項不動產(chǎn)購僑置原價或者探取得不動產(chǎn)弄時的作價后襖的余額為銷小售額，按照斑5%的征收壓率計算應納邊稅額。漁一般納留稅人銷售其詠2016年鐮4月30客日前自建的血不動產(chǎn)勤，可以選擇歡適用簡易計璃稅方法，以遣取得的全部尋價款和價外汽費用為銷售鈴額，按照5柔%的征收率文計算應納稅綁額。徐洋房地產(chǎn)開發(fā)批企業(yè)纖中的一般納倆稅人，手銷售自行開磚發(fā)的房地產(chǎn)眨老項目，竊可以選擇適維用簡易計稅靜方法按照5妙%的征收率竄計稅。林一般納唉稅人保出租香其2016裳年4月30漂日甚前取得的不崇動產(chǎn)都，可以選擇侵適用簡易計向稅方法,按桑照5%的征帥收率計算應忍納稅額。羨②小笨規(guī)模納稅人蠟適用5%征資收率的情況威貧小規(guī)譽模納稅人社銷售其取得嗽（不含自建硬）的不動產(chǎn)怎（不含個體往工商戶銷售卸購買的住房落和其他個人塑銷售不動產(chǎn)汪），應以取刺得的全部價澡款和價外費號用遼減去疤該項不動產(chǎn)夏購置原價或叨者取得不動節(jié)產(chǎn)時的作價鳥后的余額為滿銷售額漆，按照5%瑞的征收率計披算應納稅額擱。訴小規(guī)模斑納稅人貧銷售其自建看的不動產(chǎn)哲，應以取得廢的全部價款虧和價外費用成為銷售額，慢按照5%的身征收率計算定應納稅額。狠愉房地產(chǎn)開發(fā)饞企業(yè)鮮中的小規(guī)模寺納稅人，鑰銷售自行開駛發(fā)的房地產(chǎn)打項目落，按照5%貞的征收率計棟稅。屯小規(guī)模肆納稅人仆出租其取得塊的不動產(chǎn)冠（不含個人肉出租住房）排，應按照5封%的征收率揀計算應納稅傳額。協(xié)3．異溉地預征率：響3檔：2%險，3%，5撤%。垮房地產(chǎn)業(yè)燥預征率為3恥%或5%；柴建筑業(yè)烈預征率為2恒%或3%。托（附列資料翅四：稅額抵鞋減情況表）碼由役于我國目前巨增值稅的稅呀率、征收率抽等檔次太多盛，不同項目健適用的稅率讓不同，對于福業(yè)務內(nèi)容相誤近，但由于舊簽約項目名制稱不同可能喂導致的稅率尿差異，需要巴引起各方關奉注。例如不唯動產(chǎn)租賃與疾倉儲服務。辱（三）一般勉納稅人與小近規(guī)模納稅人摔的劃分克1．一詞般納稅人榜（1）曠判定標準：溝年應稅銷售銳額≥500澆萬或年營業(yè)恨額≥515局萬；灌（2）其會計核算健蓮全挺2．小爪規(guī)模納稅人清不滿足似一般納稅人桿標準的企業(yè)襪3．劃風分要點串（1）獅年銷售額滿豬500萬恥必須申請萬一般納稅人督登記；史（2）怖年銷售額月未達標準，饅會計核算健欲全襪，能夠準確帳提供稅務資披料的，膽也可申請跟一般納稅人岔登記；糟（3）改一經(jīng)登記為輩一般納稅人結(jié)后，岔不得轉(zhuǎn)為小續(xù)規(guī)模納稅人?。粯颍?）唐一般納稅人鴨發(fā)生榆特定應稅行哨為包，可選擇適喝用簡易計稅黑方法計稅，系但一經(jīng)選擇虛，究36個月內(nèi)煉不得改變。紫（四）增值泉稅的納稅期您限住1．按完期一次納稅去以1個罷月或者1個暮季度為1個請納稅期的，釀自期滿之日棒起15日內(nèi)豪申報納稅。石警注意：誦1個季度的扮規(guī)定好適用于辱小規(guī)模納稅瞇人、銀行、且財務公司、它信托投資公棋司、信用社激，以及財政泊部和國家稅吊務總局規(guī)定車的其他納稅爆人。芬2．按躍期預繳納稅攔以貪1日、3日勺、5日、1脆0日或者1口5日為1個豎納稅期的，糊自期滿之日桂起5日內(nèi)預械繳稅款，于耐次月1日起完15日內(nèi)申地報納稅并結(jié)帽清上月應納酒稅款。萍【提示】按海期一次納稅攪和按期預繳這納稅下的賬皺戶設置和會職計核算有區(qū)秘別。給科（五）增值叮稅的核算依倍據(jù)菌石36號文第藍8條鄰：納稅人應淹當按照國家都統(tǒng)一的會計局制度進行增過值稅會計核錯算。洪二、主要原敬始憑證及科雖目設置遼（一）主丸要原始憑證斯2．普通獄發(fā)票（適用赴于一般納稅班人和小規(guī)模槍納稅人）拖除增值世稅扣稅憑證蝦之外的票據(jù)根（二）科目皂設置榴1．一般納剃稅人貓（狼2）十大三假級專欄巨“應交稅費濟——應交增斗值稅”科目尾設置如下三甜級專欄：作借方升金額分析晴貸方統(tǒng)金額分析贏進項稅額偶已交稅金受減免稅款芹出口抵減內(nèi)右銷產(chǎn)品應納伸稅額皺轉(zhuǎn)出未交增奶值稅棋營改增抵減光的銷項稅額朝銷項稅額峰出口退稅猾進項稅額轉(zhuǎn)央出因轉(zhuǎn)出多交增壯值稅棄三、三級科耗目的核算—?！N項稅額率（一）銷脫項稅額的核飼算內(nèi)容械1．銷漆項稅額核算揪內(nèi)容雞①企業(yè)記銷售吧貨物、服務生、無形資產(chǎn)珍或者懼不動產(chǎn)攜、提供應稅戒勞務追應收取的增玩值稅額；習②發(fā)生銷售壘退回或按照賀稅法規(guī)定允闊許抵扣的增斤值稅額應笨沖減銷項稅碑額繞，只能在貸適方用紅字登已記。激2．銷項稅遷額的確定水銷棚項稅額是指月納稅人發(fā)生判應稅行為按握照銷售額和撐增值稅稅率氏計算并收取緩的增值稅額忽。予銷項稅者額=銷售額央﹡稅率(1櫻7%，13愛%，11%有，6%，零略稅率)判銷售額遵＝含稅銷售賴額÷（1+德稅率）笑三、三級科怕目的核算—蜻—銷項稅額木（二）銷否售額的確定滔到1．銷售盞額的一般規(guī)爽定鳴銷售額出是指納稅人直提供應稅行恢為取得的全釀部價款和價擾外費用。閉免價拉外費用，是歡指價外收取黑的各種性質(zhì)請的收費，但鑄不包括以下鎖項目：塵①代桌為收取叮同時符合下偽列3個條件她（36號文延第十條規(guī)定禿）的箭政府性基金嘴或者倒行政事業(yè)性丘收費：壩a.由國務段院或者財政攜部簡批準設立襲的政府性基做金，由國務軋院或者省級裳人民政府及稀其財政、價極格主管部門雕批準設立辦的行政事業(yè)睡性收費；b鳳.收取時開梢具省級以上逐（含省級）趁財政部門監(jiān)船（?。┲颇z的財政票據(jù)模；c.所收腐款項固全額上繳財紗政。漆②以委棵托方名義開瓜具發(fā)票代委罩托方收取的忍款項。百愛【提示】角①價外祥費用一定是碎銷售方向購庭買方收取的辱；速②價外稠費用應顫視同含稅收芒入。存厲【例1】某棒建筑公司一究般納稅人2童016年8膏月確認收入鼻800萬元滋并已收款，砌開出增值稅雅專用發(fā)票，微銷售價款8秋00萬元，駐稅款88萬獨元；同時因繩提前完工按悟合同規(guī)定收診到謙獎勵費20光萬元和優(yōu)質(zhì)篩費10萬元誠，城該筆業(yè)務應待確認銷項稅叨額是？業(yè)銷項稅額=秩88+（2凍0+10）低/1.11灣×11%=寒88+27歐.03×1居1%=88到+2.97雕=90.9佛7（萬元）寇應借：銀行存骨款聽章科彩91傳8000恥0鵝貸遣：主營業(yè)務雕收入扎乒8息000碑000細妨管理初費用戶玉好27靈0300奧醋應交錄稅費—應交量增值稅（銷滋項稅額）年9097著00偉納稅申員報表的填寫魄:附表一神第4行供（11%稅瞞率）的1（禮銷售額）、樸2（銷項稅弄額）列分別泉填800萬鍋元、88萬恥元（開具專異用發(fā)票）3駐、4列分別司填27.0勁3萬元、拒2.97萬稅元（開具普鑼通發(fā)票）防2．銷槳售額的特殊室規(guī)定：差額渾計算早于因為經(jīng)營過側(cè)程中購入時漏不得抵扣進歪項稅額或無染法取得抵扣善憑證，為避嫩免重復征稅悔、避免納稅捆人稅負增加背，允許對以團下情況進行援差額納稅。揀（36號文墳附件2）驕（1）聲金融商品轉(zhuǎn)鏈讓，按照拜賣出價扣除蟻買入價碌后的超余額興為銷售額。追金融商品轉(zhuǎn)扇讓，不得開舟專票。含（2）仁經(jīng)紀代理服狂務，以取得惕的全部價款我和價外費用欺，恢扣除向委托寒方收取并代巧為支付的政長府性基金或統(tǒng)者行政事業(yè)熄性收費風后的余額為良銷售額。向畝委托方收取宗的政府性基路金或者行政屆事業(yè)性收費矮，不得開專父票。紀（3）鵝融資租賃和寫融資性售后謎回租業(yè)務。未（4）抱提供拳客運場站服并務，刑以其取得的震全部價款和瘋價外費用，聯(lián)扣除支付給首承運方運費靜后的余額為蠅銷售額。（糊該規(guī)定為避羨免低征高扣添，出現(xiàn)進銷苗項倒掛，因碗為客運場站賢服務稅率6少%，運費1錘1%）尋（5）偶提供旅游服妹務穩(wěn)，可以選擇命以取得的全瓣部價款和價抓外費用，扣布除向旅游服漏務購買方收鎖取并支付給踩其他單位或堪者個人的住扮宿費、餐飲豬費、交通費秧、簽證費、鐮門票費和支浙付給其他接請團旅游企業(yè)曬的旅游費用芒后的余額為框銷售額。露向凡旅游服務購豪買方收取并光支付的上述石費用，（不康得開專票）匙（6）侍提供忘建筑服務適帥用簡易計稅芬方法的化，以取得的練全部價款和徒價外費用扣蒜除支付的分網(wǎng)包款后的余踐額為銷售額章。減（7）標房地產(chǎn)開發(fā)火企業(yè)登中的一般納睡稅人銷售其賊開發(fā)的房地孝產(chǎn)項目但（選擇簡易率計稅方法的蝴房地產(chǎn)老項改目除外），堂以取得的全栗部價款和價蘭外費用，扣糊除受讓土地羽時向政府部乘門支付的土亡地價款后的偷余額為銷售照額。劃隙【提示】煌差額扣除僑，應當取得直符合法律、靜行政法規(guī)和打國家稅務總豪局規(guī)定的遣有效憑證翻。否則，不離得扣除。勺有效憑銀證是指：普（1）莊支付給境內(nèi)睡單位或者個鞏人決的款項，以露發(fā)票院為合法有效護憑證。裙（2）鍵支付給境外玉單位或者個唐人童的款項，以扎該單位或者徑個人的簽收創(chuàng)單據(jù)為合法饞有效憑證，淺稅務機關對監(jiān)簽收單據(jù)怪有疑議的，窩可以要求其經(jīng)提供境外公君證機構(gòu)的確居認證明。塘（3）萄繳納的稅款象，槳以證完稅憑證祖為合法有效電憑證。挺（4）梅扣除的政府折性基金、行慎政事業(yè)性收況費或者向政問府支付的土悉地價款，以蘿省級以上（賄含省級）財被政部門監(jiān)（午印）制的夠財政票據(jù)曠為合法有效華憑證。貌（5）紙國家稅務總酒局規(guī)定的其儀他憑證優(yōu)委【提示】其簡核算在“五發(fā)、（三）營輕改增抵減的脖銷項稅額”晝講。冬三、三級科乓目的核算—展—銷項稅額挨（三）銷項耽稅額的核算湊市1．一般銷客售致借：銀行存狂款（現(xiàn)銷業(yè)擋務）投應著收賬款（普繪通賒銷業(yè)務探）旋應晝收票據(jù)（賒褲銷業(yè)務—商浸業(yè)匯票結(jié)算咽）育預池收賬款（預隔收款業(yè)務）繳貸意：主營業(yè)務鞭收入乏周應交熟稅費—應交亦增值稅（銷啄項稅額）爆【提示】嗓借方科目根昂據(jù)結(jié)算情況呼選擇鍬【例2】2惰017年2頓月3，信誠教建筑公司與必幸福房地產(chǎn)隱開發(fā)公司簽哪訂建造合同紐，承包職工餓食堂，工程柜造價為40刪0萬元（不稀含稅），預噸計總成本為苦320萬元宅。簽訂建造慘合同的當天膛信誠建筑公便司收到50肌%的工程造崗價款，若工骨程于合同規(guī)喘定的201庸8年12月賊按期完成，曲將收到另外原50%工程某造價款。亮【解析】財村稅[201疑6]36號竿：納稅人提芳供精建筑服務、鳴租賃服務采熔取預收款方傅式麗的，其納稅狹義務發(fā)生時遙間為援收到預收款淹的當天。堆2017年其2月收到預豆收款時，納聲稅義務發(fā)生方，應開具增越值稅專票。扎銷項稅額=期200×1恭1%=22偷（萬元）。緞賬務處理：凡借：銀行存磚款哪蘿貿(mào)2班2200欲00準貸：預作收賬款撞奸售20蜂0000煌0水應改交稅費——易應交增值稅絨（銷項稅額拼）22去0000既（2）月末霉上報計量，副業(yè)主給予批姿復拐借：預收賬帖款（應收賬禍款）秩00爛000糾貸：工峰程結(jié)算技巷星乏200軋000狀【例3】接岸上例，若2憂017年累術(shù)計實際發(fā)生自成本18證0000束0元，應當冶采用完工百章分比法確認涼提供勞務收巴入。合同完酸工進度按累劫計實際發(fā)生乏的合同成本法占合同預計?？偝杀镜谋雀芾齺泶_定。壺信誠建燒筑公司計算略出2017鑒年度的完工任進度是=1僻800秧000/3犬200須000=5率6%屯該公司氏2017年貸度應確認合悉同收入和合陵同費用的賬帽務處理疼借：主營業(yè)哨務成本稀釘179醉2000虹（320抄0000飄×56%）咸工程施征工——合同困成本筒448紡000很貸：主恐營業(yè)務收入啄鏟2收2400控00（4逼0000聽00×56陰%）染銷售建顆筑材料等存含貨的處理譽【例4】2貌017年1元0月7日，瀉信誠建筑公筑司將用于建塘造的建筑材找料鋼材多余住出的10噸污出售，開出惠增值稅發(fā)票及注明價款8額0000秀元，稅款1刺3600恥元，款項尚或未收到。撥借：應收賬帶款男香聚嶼局93昏600撞貸：其按他業(yè)務收入藥賣棕前蹈80子000爸應伶交稅費——杏應交增值稅暮（銷項稅額誠）136勇00陰出租存貨、論固定資產(chǎn)、厚無形資產(chǎn)等帽讓渡資產(chǎn)使廁用權(quán)收入三【例5】2峽017年6避月30日，步信誠建筑公亡司將辦公樓芝中的一層出他租，租期3幣年，年租金山120萬元刑（不含稅）紅，2017湯年7月1日鑄收到201棚7年度半年名的租金。確凍認2017器年的增值稅變銷項稅額及瞧租金收入。仍屬于不端動產(chǎn)經(jīng)營性耐租賃，若辦氏公樓屬于2遲016年4帶月30日之轟后取得并出蝴租，使用1山1%；若辦競公樓屬于2梅016年4訊月30日之翻前取得并出利租（出租不墻動產(chǎn)老項目塔），可選擇銳按5%的征謙收率計稅。屋納稅人闊提供租賃服里務采取預收谷款方式的，惱其納稅義務于發(fā)生時間為腎收到預收款唯的當天。厘201揀7年7月1岸日，按11師%計稅，銷男項稅額=6穴0×11%禽=660僑00（元）代借：銀行存擊款灶償峽投6狐6600斬0請貸：預斤收賬款清柔擱噸次600份000妙應露交稅費——厭應交增值稅角（銷項稅額收）66且000聞每月末確認覺收入致借：預收賬碑款店翅泛傾啄100叮000陜貸：其垃他業(yè)務收入巷園悔震辮100尤000污丘【提示】撒若出租的是合機器設備等挺動產(chǎn)固定資敬產(chǎn)，按17餓%計稅，分蹦錄同上，銷計項稅額為1嚷0200失0（60×迫17%=1摧0200泛0）元。武按5%超的征收率計皇稅，若開出敬普通發(fā)票的祥金額為63丸萬，增值稅炊額=63/戚1.05×肆5%=30僅000（厚元）視借：銀行存肺款雄趕淹630澇000荒貸：預膜收賬款付強嫂6暖0000胳0同脈應交稅費藏——未交增笨值稅五3000叛0墻叛2．銷售謠折扣和現(xiàn)金膽折扣、銷售顆折讓和銷售芽退回紐在妻確定銷售商揉品收入的金犧額時，應注泳意區(qū)分銷售脈折扣和現(xiàn)金嬸折扣、銷售紐折讓和銷售分退回及其不誘同的會計處銳理方法。旬確刻定銷售商品孕收入的金額偵時，不應考刺慮預計可能呈發(fā)生的現(xiàn)金丙折扣、銷售恨折讓，即應云按總價確認飼，但應是扣屬除銷售折扣隸后的凈額。岔（1）掉銷售折扣與詞現(xiàn)金折扣的迫主要區(qū)別當①變發(fā)生的環(huán)節(jié)宮和目的具不一樣睬（a）耽銷售折扣發(fā)錫生在買賣環(huán)介節(jié)，目的是溪促進銷售堵（b）析現(xiàn)金折扣發(fā)丘生在收款環(huán)繪節(jié)，目的是桂提前收現(xiàn)劉②繼會計處理擔不同據(jù)（a）老銷售折扣不圣做賬務處理至，按折扣后災金額確定銷梨售收入沿（b）最現(xiàn)金折扣做則賬務處理，追按折扣前金徹額確定銷售騙收入連北【提示】銷弓售折扣剝的相關規(guī)定憑:質(zhì)（a）性在同一張發(fā)歡票金額欄分舍別注明銷售去額和折扣額計—可扣除蝴（b）年在備注欄注傲明的—不可艘扣除梢（c）與折扣額另開朱發(fā)票的—不狠可扣除諸（2）蹲銷售退回與假銷售折讓的喊比較扁（a）攜都是沖減收杜入，同時資先產(chǎn)減少（應宮收賬款或退丈還現(xiàn)金）；摘（b）修折讓——單爺純的價格折另讓，沒有實廉體退回；退廢回——商品置實體退回；譯（c）吩有商品實體艦退回時，存句貨增加并沖丸減銷貨成本襖；構(gòu)（d）貓如該項銷售燕退回已發(fā)生遲現(xiàn)金折扣的莊，應同時調(diào)榴整相關財務尾費用的金額贊。柏（3）修銷售折讓的奶賬務處理

另銷售折濟讓是企業(yè)因凡售出商品質(zhì)小量不合格等所原因而在售據(jù)價上給予的籍減讓。拳①末確嗓認收入的，峽應在確認銷弓售商品收入垃時直接按扣憤除銷售折讓走后的金額確猾認；節(jié)②已確碧認收入的銷此售，發(fā)生銷糊售折讓的部父分沖減當期浪收入。屈借：主營業(yè)誤務收入低鼓應交敗稅費——付應交增值稅嶺(銷項稅額習)禾幫貸：溜銀行存款等越（實際支付弄或應退還的掃價款）母咬【提示】酒1．銷歪售折讓與銷貝售退回都只蜓有取得紅字凡增值稅發(fā)票貴，才可以沖洽減銷項稅額嫌；薄2．銷侍售退回在沖掏減收入和銷武項稅額的同浪時，還要在層退回商品入細庫時作如下燦分錄：股借：庫翅存商品呢身貸：主營繭業(yè)務成本爺【例6】2斥017年1湖2月15日撐，幸福房地勵產(chǎn)開發(fā)公司蔥將2017妖年11月建秧造完成的商伴品房小區(qū)售彈給乙公司1拋0套，每套病售價500倉萬元（不含紙稅），每套晶成本300溉萬元，為及城早收回貨款增，公司和乙階公司約定的擊現(xiàn)金折扣條悔件為：2／歸10，1／物20，N／僵30。乙公獄司在201腸7年12月滿25日支付扇貨款。20終18年2月劃5日，其中恢一套房因質(zhì)仰量問題被乙暫公司退回，氏幸福房地產(chǎn)孕開發(fā)公司當綁日支付有關胳退貨款。假代定計算現(xiàn)金絞折扣時不考村慮增值稅。肌甲公司的會蜻計處理如下旁：惹（1）20種17年12狹月15日銷采售實現(xiàn)時：賽銷項稅糾額=500萄0×11%忍=550（漏萬元）祖暑借：應收賬濤款笑中討身艷55警5000改00忠貸：主循營業(yè)務收入路森騾網(wǎng)于500鑄0000琴0系璃應交稅費飯—應交增值臣稅（銷項稅素額）5瓦5000刑00豪借：主營業(yè)俯務成本卸煌糧肌3懸0000架000躬貸：開混發(fā)產(chǎn)品（成如本）軟盛綠釀3000票0000費（2）12明月25收到斧貨款時，發(fā)釣生現(xiàn)金折扣苦100萬元毛（5000識×2%）：肌借：銀行存憑款只捆增式5誼4500蹲000慈財務費逮用挑苦陡辮潤1000偶000伐貸：應嘗收賬款冰叉藝標世55關5000迎00

趟（3）仔2018年肝2月5日發(fā)沸生銷售退回佩時：宮借：主營業(yè)蔥務收入?yún)s冰竹防5韻000客000岸應交稅反費—應交增爪值稅（銷項梁稅額）抵5登5000公0灘貸：銀紐行存款妄憶師室劉54怪5000煙0旦寧財務費用陷陽殖烘香鏡100叛000母借：開發(fā)產(chǎn)剃品（成本）坐多虎叢300遼0000攪箱貸獨：主營業(yè)務永成本在鏡床厭3抖00達0000廊西【提示】癢房地產(chǎn)開發(fā)戲企業(yè)若采取膠預收款方式診銷售所開發(fā)惡的房地產(chǎn)項岸目，在收到腹預收款時按槽照3%的預豬征率預繳增村值稅。名三、三級科魂目的核算—窯—銷項稅額誰（三）銷項扮稅額的核算坐腐3．兼營免銷售權(quán)依36號文第政39條，麗納稅人兼營況銷售貨物、恢勞務、服務呼、無形資產(chǎn)露或者不動產(chǎn)足，適用不同插稅率或者征儀收率的，應父當分別核算頂適用不同稅云率或者征收凡率的銷售額截；未分別核連算的，從高詞適用稅率。識【例7】幸準福房地產(chǎn)開搞發(fā)公司主營斤房地產(chǎn)開發(fā)頸和銷售業(yè)務事，兼營裝修手服務、建材址等材料銷售粥及所售小區(qū)檢的物業(yè)管理吳服務。20謎18年2月妄15日，公脅司將201恰7年11月褲建造完成的廊商品房小區(qū)秘售給乙公司星10套，共顧計1000版平米，每套戲售價500乳萬元（不含首稅），每套矩成本300表萬元，給乙振公司提供房管屋裝修，每償套裝修總價者款為20萬得元（不含稅找）；銷售給裙乙公司建材好共計120瞇萬元（不含乘稅）；物業(yè)暮費按每平米乏每月3元（汽不含稅）計澡價。假定售螺房、裝修、景售料及物業(yè)打都是單獨簽襖訂合同，并憶分別核算。急公司銷項稅慘額的會計處矮理如下：環(huán)（1）售房紅銷項稅額=悔5000動0000將×11%=擊5500梳000（延元）逃（2）裝修飼銷項稅額=弦2000賴000×價11%=煉220天000（貫元）薪（3）售料失項稅額=1刃200現(xiàn)000×1厲7%=厲20環(huán)4000陵（元）弱（4）物業(yè)挖銷項稅額=怠3600芳0×6%=躲很2胃160（支元）杯并秘冬泳漠合計批：592障6160情（元）激【提示】派物業(yè)管理屬笨于現(xiàn)代服務毫中的商務輔滲助服務，按平6%計稅。蜂賬務處另理：分別按現(xiàn)收入確認時丟間對這四類旅銷售業(yè)務進缸行賬務處理用。售房參考鐵【例5】；貞裝修、售料澡及物業(yè)的收耗入計入“其椒他業(yè)務收入貓”科目。增嘆值稅都計入游“銷項稅額拳”三級明細雅。句若這四竿項捆綁為一壇項合同，且鎮(zhèn)未分別計價憐，也未分別攤核算，則從熱高計征：飼銷項稅額=助（500移0000竿0+20香0000秀0+12昌0000免0+36旱000）×旋17%=9遙060雪120（元損）遙袋4．混合銷削售粗蠻36號文第韻40條友，一項銷售饒行為如果既著涉及服務又歲涉及貨物，蓮為混合銷售無。從事貨物寺的生產(chǎn)、批墓發(fā)或者零售偉的單位和個齡體工商戶的糠混合銷售行叉為，按照銷友售貨物繳納薄增值稅；其造他單位和個責體工商戶的宋混合銷售行丙為，按照銷算售服務繳納關增值稅。瓣【例8】甲職公司與乙公蝴司簽訂合同潤，向乙公司斥銷售一部電夸梯并負責安眨裝。電梯銷例售價格為9盲8000好0元，安裝卷收入為20別000元悠。電梯的成蓄本為560獵000元德；電梯安裝棋過程中發(fā)生纖安裝費12劃000元止，均為安裝勞人員薪酬。潛假定電梯已蓬經(jīng)安裝完成淚并經(jīng)驗收合菠格，款項尚右未收到；安挎裝工作是銷因售合同的重躁要組成部分慨。甲公司的吧賬務處理如鑒下：貴銷售并長負責安裝電戲梯屬于州混合銷售昂。詞（1）厚若甲公司生訴產(chǎn)并銷售電撞梯，是從事唇貨物的生產(chǎn)脾、批發(fā)或者秘零售的單位撐①電梯挎發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成燥本560騰000元時騰：城勻借：發(fā)出商點品鉤必中尾晝5600蝴00餐貸?。簬齑嫔唐废锸指飧筋A56艦0000血②實際滴發(fā)生安裝費緞用120睬00元時：塞借：勞務成慢本踏援肝嫁非120附00股油貸：應付票職工薪酬同梳咬咱1勝2000糠③電梯癢銷售實現(xiàn)確票認收入1吩0000稼00元時：耳借：應收賬廣款何糊弟吊11臂7000水0搭京貸：婦主營業(yè)務收海入植侵貞叉1000酸000設塵應交腐稅費——應因交增值稅（剃銷項稅額）洞170槍000溫④結(jié)轉(zhuǎn)氧時：紀豈借：主營業(yè)射務成本么棉幣572臥000救鏈貸：勞務藏成本績鳴妥12壯000反圖訪發(fā)出商品棗厘辱5葛6000管0歡（2）若向甲公司為非摔從事貨物的盡生產(chǎn)、批發(fā)警或者零售的形單位預①電梯瞎發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成嫂本560頭000元時遍：診驟借：發(fā)出商郊品障賣薪5酸6000存0溉洞貸：庫存商棒品衰竄貧56賄0000描②實際發(fā)生礦安裝費用1佳2000罷元時：患借：勞務成焦本輩游社背定1200攝0劇紗貸：鎖應付職工薪急酬自枝工1蹈2000擊③電梯銷售授實現(xiàn)確認收奏入100踢0000蔥元時：所借：應收賬學款忠牧宵績1煤110些000躬袍貸：伯主營業(yè)務收半入會繩省1眠000取000墳龜補應交稅丈費——應交基增值稅（銷丘項稅額）1險1000奪0糞④結(jié)轉(zhuǎn)坡時：寬借：主營業(yè)熄務成本燭心楚57眨2000炒細貸：皆勞務成本準累疫俘12筆000倉常歐發(fā)出商炕品酬炕涌560其000御偉5．視同銷萬售片(1城)36號文卸第十四條規(guī)哨定：下列情轟形視同銷售質(zhì)服務、無形斃資產(chǎn)或者不辭動產(chǎn)：穗①單位囑或者個體工獸商戶向其他啊單位或者個院人立無償提供服洽務，槽但用于公益猶事業(yè)或者以瘋社會公眾為熊對象的除外剃。攤②單位承或者個人向芒其他單位或激者個人集無償轉(zhuǎn)讓沾無形資產(chǎn)或觸者不動產(chǎn)，斬但用于公益忠事業(yè)或者以探社會公眾為吉對象的除外冤。勵③財政末部和國家稅六務總局規(guī)定糞的其他情形滾。酷朱【提示】改①視同若銷售由營業(yè)故稅下的列舉貧式規(guī)定改為程財稅要【2016濱】36號文妹件異下的概括性投規(guī)定；庭②這種炊規(guī)定意味著隊今后納入視徒同銷售的行號為越來越多崖。比如關聯(lián)蠢方之間無償飛的資金往來璃、免費試吃綿等活動，都剛將涉及到視眾同銷售納增公值稅問題，勁需要引起營鳥改增納稅人晴的重視。吉（2）侍視同銷售銷案售額的確定拋①按照呈納稅人最近悲時期銷售同望類魯服務、無形巷資產(chǎn)或者不青動產(chǎn)的牛平均價格咱確定。犬②按照興其他納稅人將最近時期銷北售同類封服務、無形德資產(chǎn)或者不既動產(chǎn)的平均芽價格確定。遷③按照宏組成計稅價繼格湊確定。組成智計稅價格的糾公式為：成組成計稅價麥格=成本×舌（1+成本投利潤率）撇【例9】華往麗麗洗浴中縱心的洗腳服咳務，每人次煙服務1個小思時，每次收身費89元，緩假定每次的茄成本為60亡元，并規(guī)定吃每周免費給翠殘疾人和7侮0歲以上老垂人洗腳70捆人次。唐分析：該活搬動屬于洗浴鄭中心將主營佩的服務用于睬無償贈予，訓應視同銷售萬；按銷售服猶務中的貝生活服務項覽目堆的6%稅率穿計稅。搶增值稅=8晃9×70/借（1+6%社）×6%=用5877.矮36×6%安=352.挺64（元）寧借：營業(yè)外櫻支出——捐券贈支出灶假455照2.64博貸：勞賢務成本促漿爬患別4200蒼.00厭歉應交稅費刑—應交增值慘稅（銷項稅顯額）35慚2.64圾便6．平銷耍返利華（1）攤平銷返利是董指生產(chǎn)企業(yè)全以商業(yè)企業(yè)叼經(jīng)銷價或高扔于商業(yè)企業(yè)盲經(jīng)銷價的價釋格將貨物銷岡售給商業(yè)企任業(yè)，商業(yè)企崖業(yè)再以進貨碗成本甚至低尚于進貨成本貪的價格進行命銷售，生產(chǎn)悅企業(yè)則以返腹還利潤等方侄式彌補商業(yè)良企業(yè)的進銷宮差價損失。奇稱瀉為“平銷”趙，是因為商娘品的銷售價泛格通常定為暢其進貨價格趨，甚至低于耀進貨價格；鑒稱趕為“返利”走，是因為銷壺售方要通過必向渠供應商緊收取一定的爬、與商品銷謀售量掛鉤的戰(zhàn)經(jīng)濟利益返捷還作為補償冰。木（2）拌相關規(guī)定：莖《氧國家稅務總果局關于商業(yè)堤企業(yè)向貨物少供應方收取堆的部分費用平征收流轉(zhuǎn)稅魄問題的通知痕》（國稅發(fā)諷[2004殖]136號提）規(guī)定：栽對蠢商業(yè)企業(yè)向薪供貨方收取慌的與商品銷蹈售量、銷售形額掛鉤（如震以一定比例胞、金額、數(shù)稿量計算）的浪各種返還收聲入，均應按燙照淚平銷返利行呈為州的有關規(guī)定冰沖減當期增升值稅進項稅融金。赤向供貨方收攻取的各種收另入，一律漆不得開具增斯值稅專用發(fā)亞票。聚①尖購貨方，沖宰減當期進項杯=取得的返餅還資金/（譜1+17%用）*17%父借：銀吐行存款召朵貸慰：主營業(yè)務省成本汽源應交稅費賢—應交增值灌稅（進項稅選額轉(zhuǎn)出）北②惑銷貨方，開誤紅字發(fā)票，桂沖減當期銷緩項詢借：主晨營業(yè)務收入吊應傅交稅費—應類交增值稅（船銷項稅額）傳順貸：息銀行存款鞭刮7．還本銷欺售衛(wèi)（1）殖還本銷售是探指銷貨方將謊貨物出售后秤，按約定的住時間，樸一次或分次猶將貨款部分日或全部退還質(zhì)給購貨方，癥退還的貨款常為還本支出飲。開（2）誠納稅人采取老還本銷售貨費物的,不得失從銷售額中搖減除還本支暴出。信【例10】賠甲公司銷售尋一批貨物給玩乙公司，貨墾款共計20施0萬元，按糊合同規(guī)定，犯甲公司每年倚給乙退還2寨0萬元，共榜退8次，該筐筆業(yè)務如何酬確認收入和綱銷項稅額。墻銷項稅傭額=200澇*17%=斜34萬元分錄：癢借：銀行存蔬款牽差視23駁4000筋0日貸撞：主營業(yè)務濟收入究楚勉200端0000得應騰交稅費—應波交增值稅（排銷項稅額轟）340典000多三、三級科襯目的核算—掛—銷項稅額斷（三）銷項份稅額的核算香城8．以舊換玉新刻（1）廚以舊換新銷啊售是納稅人讓在銷售過程驅(qū)中，折價收站回同類舊貨就物，并以折纖價款部分沖杠減貨物價款亮的一種銷售瞧方式。驢（2）奧納稅人采取柄以舊換新方滋式銷售貨物應的（金銀首蚊飾除外），螺應按娘新貨物的同兩期銷售價格訓確定銷售額萬,不得扣減闖舊貨物的收榆購價格。妨【例11】唱某商場（一禾般納稅人）腦2016年翻7月采取以蕉舊換新方式堅銷售一批冰脈箱，開出普單通發(fā)票，并椒注明已扣除秀舊冰箱折價匠34萬元，郊實際收到貨是款200萬覺元(含稅)續(xù)。犬本月銷夕售額=（2煎00+34渠）/（1+吧17%）=臉200慢銷項稅綱額=200終*17%=恰34禍會計分鑰錄：磁借爽：銀行存款爛悟傷200磚0000下頃庫存醒商品摧爺汽340拴000根賊貸：圣主營業(yè)務收認入凳旺200嚷0000遲賺應銀交稅費—應格交增值稅（院銷項稅額社）340況000氣虧9．以物麻易物舟胃采取以物易濱物方式銷售莖貨物，尋雙方都應作貨購銷處理柴，以各自發(fā)娘出的貨物核之算銷售額并解計算銷項稅底額，以各自療收到的貨物牌核算購貨額灰并計算進項居稅額，因此瓶，鏟雙方都應向評對方開具專詢用發(fā)票，株否則雙方仍斬然應該按照察規(guī)定計算銷歷項稅額，但揭是不能抵扣孫進項稅額。失丑【例12】沙某房地產(chǎn)開屯發(fā)企業(yè)20規(guī)16年12妖月份以其裝商飾材料A換延取裝飾材料搞B一批，已嫩驗收入庫，新取得的增值番稅專用發(fā)票病上注明價款忠7600上0元，增值心稅額12贊920元；耽發(fā)出的A不散含稅價款7脾6000協(xié)元，增值稅燦額129圈20元。倘A的成本為欺5000集0元，則會厲計處理如下鉛：榆該某房意地產(chǎn)開發(fā)企朗業(yè)會計分錄泄：恩借：原材狡料——B粗揉險76雷000警應交與稅金——應成交增值稅（竭進項稅額）叢129疫20著貸：醫(yī)其他業(yè)務收諒入——A蝴榨儲760盾00鄙口應交稅金—健—應交增值稿稅（銷項稅城額）12例920罩借：其他海業(yè)務成本范渠皇50趨000緩貸：返原材料——悶A刷崇聚50膊000背蜓10．張銷售使用過中的固定資產(chǎn)促（1）賭銷售使用過渠的2009舌年1月1日悠之前購入固千定資產(chǎn)種【例13】禮某銀行20唇16年12未月9日，銷恒售使用過的體設備1臺（序2008年維3月購入）惹，原值12閃5000漸元，已提折零舊700趨00元，取敲得銷售額4纏5000屆元。假定當施地城市維護穩(wěn)建設稅和教兆育費附加的魚稅率分別為抬7%和3%孕。寸按財稅脆2014【工57】號文膛的規(guī)定，銷樸售使用過的搏2009年謹1月1日之震前購入的動涼產(chǎn)固定資產(chǎn)本，按簡易辦睜法3%的征脅收率減按2炒%征收增值娛稅。漢增盲值稅=45亮000/香（1+3%黑）×2%=怎4368淚9.32×竊2%=87崇3.79（伴元）拒①借：固定球資產(chǎn)清理值欄脫手類550瘦00踏森累計折舊繭坊葵繁潤射700忽00

誦也貸：固定婚資產(chǎn)因包朝粘暮125不000下②借：銀行乒存款——工于行陳鳥悔4顫5000敵寄貸：固定帶資產(chǎn)清理豆指報喚扁440煮38.83判牽登累應交稅費—踏—未交增值頂稅敲系軟873.上79境唯應交稅冷費-應交城征市維護建設濕稅攔寬61.喚17倆擦應交稅促費-應交教臭育費附加四加鄉(xiāng)2射6.21球③借：營業(yè)檔外支出——餡非流動資產(chǎn)交處置損失嫁1096草1.17匙陷貸：固定倚資產(chǎn)清理清泳師拜太109沉61.17抵（2）舟銷售使用過演的2009鎮(zhèn)年1月1日奮之后購入的姻動產(chǎn)固定資濟產(chǎn)，且購入棟時抵扣進項忽。

懂【例14】鑒某銀行20兩19年12廁月9日，銷君售使用過的委設備1臺（舞2014年矮3月購入）母，原值12炮5000氏元，已提折睡舊700貫00元，開窮出專票，價魂款440貧00元，稅養(yǎng)款748效0元（或假線定開的是普稱通發(fā)票，價洗款514將80元）。貍此盤時可以不考拔慮城市維護蔬建設稅和教評育費附加。蒜（1）借：粒固定資產(chǎn)清怨理恒效撕55叨000革結(jié)累隆計折舊顏脅蓬擊7欠0000壩宴贈貸臟：固定資產(chǎn)海喪想浮帽1250問00歌（2）借：奴銀行存款—扇—工行還說蕩敲5148較0灘陶貸納：固定資產(chǎn)固清理煤浴嫁靈44痰000

瘋紙思征應交稅費撇——應交增狠值稅（銷項蓄稅額）7溫480扇武增值稅紹=514究80/（1獻+17%）諸×17%=同7480遼（元）筐（3）借：調(diào)營業(yè)外支出炎——非流動鵝資產(chǎn)處置損酸失11蛾000拾沙貸喇：固定資產(chǎn)浩清理欄右盼深11鬧000毒（四）納守稅義務發(fā)生奮時間的規(guī)定厚搜1．一般御規(guī)定計3甚6號文45跡條：納稅人共發(fā)生應稅行區(qū)為并收訖銷貞售款項或者茫取得索取銷赤售款項憑據(jù)慘的當天。柿（1開）收訖銷售求款項，是指岔納稅人俘銷售撓服務、無形叉資產(chǎn)、不動糠產(chǎn)逐過程中或者感完成后收到晌款項。馬（2）妖取得索取銷掛售款項憑據(jù)搭，是指：晨①蠻合同確定的盒付款日期；害掠②未簽唐訂書面合同你或者書面合明同未確定付雀款日期的，共為羽服務、無形冠資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完秘成的當天或搞者不動產(chǎn)權(quán)弱屬變更的當坦天。尖【例15】蓋試點納稅人廉某裝修公司硬2016年月6月15日吧為長川運輸液公司提供了念一項裝修服臣務，合同價箏款100萬遲元（不含稅附），合同約咬定2016終年6月20誓日長川運輸奉公司付款6戚0萬元（不紡含稅），第跑二筆40萬觀元于10月需20日支付粥，實際上該才裝修公司2余016年8銹月7日才收以到第一筆款較。該裝修公眨司該項服務定的納稅義務譯發(fā)生時間是矮？夕【解析】提碼供裝修勞務脫的日期是2比016年6會月15日，扔合同確定的念付款日期是杯2016年落6月20日舞、201輩6年10月筒20日。律根據(jù)36號材文45條規(guī)傅定，無論是海否收到款項窯，第一筆6冒0萬元（不雪含稅）的納繞稅義務發(fā)生歌時間為20眠16年6月陜20日；第溫二筆40萬開元（不含稅背）的納稅義熱務發(fā)生時間松為2016較年10月2山0日。佛偵2．特殊規(guī)馬定籌（1）巾提供帥建筑服務、宏租賃服務蘇采取預收款章方式的，其歪納稅義務發(fā)鉛生時間為境收到預收款常的當天。春（2）他金融商品轉(zhuǎn)逢讓的，為金漲融商品發(fā)所有權(quán)轉(zhuǎn)移獸的當天服。胞（3）霉視同銷售行但為，為服務芳、無形資產(chǎn)孝轉(zhuǎn)讓鞋完成的當天旦或者不動產(chǎn)間權(quán)屬變更集的當天。哥（4）號先開具發(fā)票討的，為翼開具發(fā)票尾的當天。表【例16啟】2017商年2月3日盡，信誠建筑靜公司與幸福衰房地產(chǎn)開發(fā)鬧公司簽訂建狠造合同，承題包職工食堂旅。簽訂建造撤合同的當天數(shù)信誠建筑公遭司收到50鏟%的工程款聞。合同規(guī)定卵工程將于2倆017年3具月1日開工介，2018窗年12月完裁成，若按期幫完工將收到汗另外50%煌工程款。莖【解析】改財稅[20麗16]36柔號：納稅人個提供建筑服拖務、租賃服叮務采取預收公款方式的，悲其納稅義務簽發(fā)生時間為理收到預收款架的當天。牲2017年診2月收到預算收款時，會醒計上雖不確改認收入，但裹按稅法的規(guī)芬定納稅義務脈已發(fā)生，所軟以應在本月授申報繳納稅炭款。嬌四、三級科綱目的核算—驢—進項稅額名是（一）進項辱稅額核算內(nèi)殖容失1棟．記錄一般黨納稅人購進鐮貨物、粗加工修理修坑配勞務、服廁務、無形資含產(chǎn)或者不動粥產(chǎn)而支付的梯、準予從乓銷項稅額中溝抵扣的增值扛稅額；（觸36號文第任二十四條飾）銅2師．一般納稅陷人購進貨物如、服務、無見形資產(chǎn)、不叔動產(chǎn)或者接問受加工修理旦修配勞務支族付的進項稅脫額，用藍字跨登記；退回痛中止或者折哥讓應沖銷的特進項稅額，愛用紅字登記迎。虎【例17】槳將原購進的慮不含稅價為結(jié)3000諸元、增值稅若額為510殿元的原材料慣退回銷售方泉。貸借：銀行存板款被鳳3兩510這貸：原抖材料塘章納3000紹跡應交轉(zhuǎn)稅費—應交簽增值稅（進糕項稅額）份510料注意：在多寬欄式明細賬鋒中用紅字在寧借方的“進什項稅額”欄竹登記營旱（二）進項殲稅額可以抵勉扣的情形（戲36號文第致二十五條）束增籃值稅專用發(fā)匹票（含稅控笛機動車銷售弦統(tǒng)一發(fā)票）耳；鬧海允關進口增值脾稅專用繳款礎書；決農(nóng)筆產(chǎn)品收購發(fā)歇票、農(nóng)產(chǎn)品桐銷售發(fā)票；飼完磨稅憑證；慈股出口企業(yè)炎的《出口貨借物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證毫明》也可以燃抵扣。秒1．增瘋值稅專用發(fā)勉票杜查增值稅專用禍發(fā)票是目前版最主要的一梅種扣稅憑證隨。增值稅專遞用發(fā)票目前大申報抵扣的壓期限珠是自開票之跌日起猛180日幣內(nèi)進行認證去，并在認證兵通過的次月童申報期內(nèi)申耐報抵扣進項棟稅額（當月唇認證當月抵萍扣），逾期痛不得抵扣。繭捆《國家稅務鎖總局關于攔納稅信用A損級桌納稅人取消知增值稅發(fā)票于認證有關問竊題的公告》嶼(國家稅務恢總局公告2陣016年第模7號)自2勞016年3妨月1日起，愧決定對納稅躬信用A級增葛值稅一般納坊稅人（以下觀簡稱納稅人冤）思取消增值稅農(nóng)發(fā)票認證。風【例18】助2016年釘8月4日，蠟平安旅游公扯司購入惠普衰筆記本電腦伯24臺，每勸臺價款8謎500元，差價稅共計2營3868烤0元，款項遵用轉(zhuǎn)賬支票象付訖。計算緩機在當天交羨付信息中心衣使用。搞借：固定資轎產(chǎn)物矮信族桿204高000限壓應交稅費決—應交增值葬稅（進項稅撥額）屠3468寫0講貸：銀行存浪款勿侄側(cè)鉤犬238俯680匠件2．稅控晚機動車銷售秧統(tǒng)一發(fā)票梁從圖機動車零售腿商獻初購入新機愚動車時取得我，咸用于車輛注譯冊上牌照、橡繳納車購稅溉和增值稅抵逝扣。一般納蘿稅人從事機閣動車（舊機旺動車除外）加零售業(yè)務使且用稅控系統(tǒng)其開具機動車餅銷售統(tǒng)一發(fā)況票。擴納什稅人應自糕開票之日起于180天內(nèi)齡認證錯，并在認證紹通過的次月污申報期內(nèi)，之申報抵扣進滑項稅額，逾疑期不得抵扣哲。表杏3．海關盤進口增值稅最專用繳款書稻男自2013層年7月1日噴起，增值稅莊一般納稅人式進口貨物取慕得的屬于增講值稅扣稅范占圍的海關繳棚款書，需經(jīng)填稅務機關稽赴核比對相符悄后刷，其增值稅走額方能作為絹進項稅額在董銷項稅額中事抵扣。抱豈增納稅人進址口貨物取得由的屬于增值濁稅扣稅范圍漏的海關繳款芬書，應自換開具之日起傳180天內(nèi)銅向主管稅務派機關報送《嶄海關完稅憑閥證抵扣清單炭》（電子數(shù)李據(jù)），申請拳稽核比對。劣180天：信僅指開票之拾日起到認證馳期限，含節(jié)根假日?？h記4．農(nóng)產(chǎn)品蘇收購發(fā)票、壁農(nóng)產(chǎn)品銷售卸發(fā)票（核定榨扣除除外）夸購進農(nóng)寨產(chǎn)品，除取激得增值稅專比用發(fā)票或者衰海關進口增窗值稅專用繳愚款書外，按太照農(nóng)產(chǎn)品收灰購發(fā)票或者游銷售發(fā)票上遣注明的農(nóng)產(chǎn)獸品買價和1燈3%的扣除魯率計算的進慣項稅額。計毅算公式為：右進項揀稅額=買價館×扣除率磚買價，袋是指納稅人懇購進農(nóng)產(chǎn)品席在農(nóng)產(chǎn)品收句購發(fā)票或者叼銷售發(fā)票上銅注明的價款拳和按照規(guī)定產(chǎn)繳納的煙葉控稅。筍沒有抵扣期裳限。眾問農(nóng)產(chǎn)品收購甚發(fā)票萄是指巧收購單位向婦農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者垮個人頂(不包括從游事農(nóng)產(chǎn)品收掌購的個體經(jīng)類營者)聾收購自產(chǎn)免癢稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品谷時,由付款單方向收款方少開具的發(fā)票肚。暈在納稅鹽人使用升級泥版稅控設備縱后，已經(jīng)改殘為通過升級婦版稅控設備葵開具增值稅漲普通發(fā)票標顯注“收購”齊二字來代替捎，不再使用冷原來專門的脆農(nóng)產(chǎn)品收購守發(fā)票，乓而并不是所諸有增值稅普隆通發(fā)票都具棒有抵扣功能膚。伴【例19】暴2016年邊12月6日骨，盛興酒店沖用支票直接曬向順義新興勵農(nóng)場購買各叛種蔬菜，收紀購憑證上注毒明價款為5壽0000犁元，已驗收膠。跑進項稅黎額=50腰000×1嗚3%＝6魄500（元譽）達借：原材料文姿華辮揉強43奴500登吉應交稅費漲—應交增值腥稅（進項稅蹄額）托650憶0夏貸弊：銀行存款軌險奔劉柄5險0000棟暑5．完稅茶憑證歌反從境外單腳位或者個人攤購進服務、屠無形資產(chǎn)或柳者不動產(chǎn)，租自稅務機關肯或者扣繳義熱務人蔬取得的解繳鼓稅款的完稅謀憑證上注明運的增值稅額把。驚境閘外單位或者姑個人取得來存自境內(nèi)的應猛稅收入，如桶果其不在境仔內(nèi)，境內(nèi)代案理人或接受爪服務企業(yè)要恨去稅務機關郊代扣代繳；旬同時企業(yè)接羽受境外單位乳或者個人提謠供的應稅服初務，就相當啦于企業(yè)的成那本/費用，擁可以正常抵我扣；設沒有抵扣期家限油；抵扣的是神稅收繳款憑左證上注明的嘗增值稅額；肯境外單位或宗者個人在境溫內(nèi)提供應稅柱服務，在境桌內(nèi)未設有經(jīng)買營機構(gòu)的，貴扣繳義務人闖按照下列公脅式計算應扣網(wǎng)繳稅額：備應扣繳魔稅額=接受陽方支付的價串款÷（1+皮稅率）×稅族率震上述公騾式中是"稅車率"，按照蛾應稅服務對爸應的稅率，炕不是征收率最。臭枕（三）進項濁稅額不可以派抵扣的情形鬼（4種情形徹）陳激1．未取得與可以抵扣的綱票據(jù)御【例20】糕參照【例1氏8】201塞6年8月4略日，平安旅嚼游公司購入布惠普筆記本至電腦24臺柄，每臺價款墻9945山元，共計2式3868演0元，款項獸用轉(zhuǎn)賬支票浮付訖。假定勢未取得專票傘，計算機在怪當天交付信尺息中心使用鋤。夏借：固定資廢產(chǎn)白柴知238社680淘貸：銀行存?zhèn)兛铈i晶階23仰8680慢站2．36號悼文第二十七削條：抖下列項目的橋進項稅額不邁得從銷項稅挺額中抵扣（稍7種情形屠）：勤（1）貍用于茂簡易計稅方輔法計稅項目自、免征增值歌稅項目、集玩體福利或者劣個人消費的客購進貨物、適加工修理修廊配勞務、服攪務、無形資抵產(chǎn)和不動產(chǎn)歪?？迤渲猩婕暗那Ч潭ㄙY產(chǎn)、價無形資產(chǎn)、木不動產(chǎn)，僅伯指償專用于狼上述項目的濟固定資產(chǎn)、要無形資產(chǎn)（呢不包括剩其他權(quán)益性僅無形資產(chǎn)熄）、不動產(chǎn)誓。桿納稅人恭的交際應酬排消費屬于個圾人消費。請①明確不得常抵扣進項稅勞范圍是栗簡易計稅方月法計稅項目宴、免征增值標稅項目、集暢體福利或者齊個人消費胞【例20】繼某房地產(chǎn)開糞發(fā)企業(yè)車老項目選擇訊按照簡易計罪稅方法習繳納增值稅黨，在201喇6年7月份外，購置了一兵批族專用于老項革目的傭智能化樓宇理設備，該支寸出即便取得幅進項發(fā)票，較由于老項目售選擇了簡易道計稅方法，四也不得抵扣偽進項稅。剖②“專勤用于”的概絡念：不得抵甲扣進項稅的蹄固定資產(chǎn)、裕無形資產(chǎn)、杏不動產(chǎn)，榆僅指專用于亦簡易計稅方頌法計稅項目炸、免征增值它稅項目、集指體福利和個嘆人消費項目芽的部分，糖也就是說只錫要該資產(chǎn)用暫于增值稅應很稅項目，那米么即便它同島時又用于簡喘易征收、免鞠稅項目、集涉體福利和個繳人消費，其量全部進項稅掉額也是可以水抵扣的。杏【例21】佛某一般納稅穗人購置廠房嗓，如果該廠叉房僅用于生回產(chǎn)免稅產(chǎn)品秤，則廠房進籮項稅不得抵因扣。丹但在廠房同漲時生產(chǎn)免稅霜和應稅產(chǎn)品暖時，該廠房如的進項稅可螞以全額抵扣眾。漢③“不伐包括其他權(quán)芒益性無形資們產(chǎn)”的理解灘：納稅人購番進其他權(quán)益窩性無形資產(chǎn)鑄無論是專用拳于簡易計稅信方法計稅項羽目、免征增鬼值稅項目、寸集體福利或貫者個人消費腐，還是兼用使于上述項目堡，均可以抵扮扣進項稅額戰(zhàn)。樓【例22】敘某房地產(chǎn)開氧發(fā)企業(yè)老項額目選擇按照跪簡易計稅方尾法繳納增值鉛稅，在20征16年7月復份，取得疫一項冠名權(quán)漏專用于老項色目，那么此勢項冠名權(quán)雖煎專用于簡易歌計稅方法計妙稅項目，仍啦可以抵扣。偶④個人醬消費，是指辦人們?yōu)闈M足患自身需要而頭對各種物質(zhì)驅(qū)生活資料、郵勞務和精神凡產(chǎn)品的消耗罰，劇主要包括用戚于個人及其趴家庭消費所盜購買的衣、唱食、住、行賤、用等方面漁的消費品。揀【例23】惠某廣告企業(yè)寶共有職工2貍00名，2膀016年1奉2月以外購沸的每部不含圍稅價格為1鉆000元克的手機作為和春節(jié)福利發(fā)草放給公司每競名職工，以壟銀行存款支升付了購買手表機的價款和杜增值稅進項滋稅額，已取插得增值稅專婦用發(fā)票，適轎用的增值稅鞏稅率為17勉%。假定2榴00名職工蹲中170名孫為直接參加種生產(chǎn)的職工擁，30名為除總部管理人膜員。（絨集體福利鋸）循分析：企業(yè)笨以外購商品懷發(fā)放給職工吼作為福利，宣應當將交納題的增值稅進捷項稅額計入泳成本費用“攀生產(chǎn)成本”真和“管理費符用”科目。谷手機的購入嗚價總額移=170×剝1000殖+30×1卡000=澤1700盯00+30燦000業(yè)=200逝000（元遵）嗓手機的進項鎖稅額鴿=170×信1000嶺×17%+谷30×1衣000×1摘7%=28努900+拍5100其=340急00（元）帖（1）甲公陡司決定發(fā)放陜非貨幣性福散利時，確認俱一項負債：伴借：生產(chǎn)成屋本商賢令1989儉00嬌管理費亮用丙場合3510切0嘩貸：玩應付職工薪耍酬——非貨罷幣性福利孕23愛4000烘（2）購買鳴手機時，償申還該債務：助借：庫存商拐品齒井丙2000脂00類蹈應交稅費—牽應交增值稅被（進項稅額奸）3喜4000打貸：德銀行存款澆漠候2肌3400降0鵝借：應付職慘工薪酬——必非貨幣性福廚利成234沈000奮貸：補庫存商品妙性媽氧200歇000勞肺應交稅費苗——應交增無值稅（進項睛稅額轉(zhuǎn)出）籠3400安0漿【例24】拼某一般納稅憲人酒店20腸16年9月德4-6號送褲入住酒店開獅行業(yè)大會的左各省代表當弓地名勝古跡跡旅游活動每椅人一次，作匪為交際應酬霜活動費用。撕取得增值稅她發(fā)票注明該歷活動共支付灑價款160鉗000元樹，稅款27劈200元伴，款項尚未豐支付。父分析：第2廊7條規(guī)定曲納稅人的交頑際應酬消費桌屬于遲個人消費。圈該項活動屬析于企業(yè)的業(yè)剖務招待費，創(chuàng)進項稅款不岸能抵扣，計逼入“管理費捕用”科目。投借：管理費侵用坡兆187木200葛貸：閣應付賬款隔赤襪陶1872葵00檢（2）腫非正常損失棵的謙購進貨物允，以及相關隊的歷加工修理修約配勞務和交幼通運輸服務苦。棉（3）座非正常損失于的在產(chǎn)品、服產(chǎn)成品所耗畜用的看購進貨物（營不包括固定腰資產(chǎn)）、加幫工修理修配外勞務和交通羊運輸服務。揉（4）維非正常損失勻的不動產(chǎn)，研以及該不動將產(chǎn)所耗用的刺購進貨物、分設計服務和燕建筑服務。食（5）扮非正常損失紋的不動產(chǎn)在京建工程所耗慨用的察購進貨物、虎設計服務和劈建筑服務。若納稅人害新建、改建橡、擴建、修忌繕、裝飾不逃動產(chǎn)，均屬津于不動產(chǎn)在狂建工程。誠個【提示】號本條第2、勺3、4、5緊項所稱非正饒常損失，是賴指因術(shù)管理不善呼造成貨物鷹被盜、丟失催、霉爛變質(zhì)粥，羨以及因井違反法律法羊規(guī)四造成貨物或若者不動產(chǎn)被巧依法沒收、嚴銷毀、拆除霞的情形。礎娘【提示】偏本條第4、府5項所稱貨沃物，是指構(gòu)昌成不動產(chǎn)實敏體的材料和紛設備，包括渴建筑裝飾材茅料和給排水竿、采暖、衛(wèi)攝生、通風、供照明、通訊戴、煤氣、消昨防、中央空恥調(diào)、電梯、仇電氣、智能作化樓宇設備縣及配套設施碼。雕【例25】遞如某企業(yè)采婦用一般計稅積方法，建造宿不動產(chǎn)廠房專10棟，支慰付清設計費繁取得增值稅時專用發(fā)票列嫩明金額20墳0萬元、稅便額12萬元寨，因其中兩嬸棟廠房發(fā)生旁非正常損失同，應酌情考醋慮將設計服券務按照比例醋對應轉(zhuǎn)出4用0×6%=差2.4萬元聰。羽（6）花購進的旅客胞運輸服務、果貸款服務、勿餐飲服務、伐居民日常服娃務和娛樂服肯務。御（7）覽財政部和國話家稅務總局泊規(guī)定的其他憂情形。擇爹3．兼營簡站易計稅、免純稅項目的賬嗎務處理使適用一揀般計稅方法透的納稅人，貓兼營簡易計甘稅方法計稅醬項目、免征皮增值稅項目蠢而境無法劃分不秩得抵扣進項事稅額；旋不得抵洞扣的進項稅匠額＝當期無賞法劃分的全慎部進項稅額呈×（當期簡放易計稅方法混計稅項目銷祝售額+免征靈增值稅項目忽銷售額）÷書當期全部銷懂售額判主管稅耳務機關可以受按照上述公賓式依據(jù)殊年度數(shù)據(jù)會對不得抵扣摟的進項稅額閥進行筑清算壽。打4．差水額征稅中扣蓬除價款頂銷售方差額尊征稅的，取璃得的扣除憑新證屬于增值般稅扣稅憑證澡的，其進項坐稅額不得從項銷項稅額中虎抵扣。淺參考：三中條的“銷售額創(chuàng)的特殊規(guī)定犬：差額計算歐”褲（包括航空糠運輸企業(yè)、涌一般納稅人王提供客運場絕站服務、旅識游服務可以季選擇差額征張收、建筑業(yè)賞選擇簡易征名收、經(jīng)紀代申理服務、融巡資租賃、金洲融商品轉(zhuǎn)讓鴿、售后回租刻融資租賃等墻。）你五、三級科濁目的核算—敬—其他專欄飾（一）進項罵稅額轉(zhuǎn)出復“進項輕稅額轉(zhuǎn)出”簡專欄核算由纏于各種原因徐而不應從銷盯項稅額中抵會扣，按規(guī)定蠟轉(zhuǎn)出的進項默稅額。主要稿核算內(nèi)容：結(jié)1腿．取得可扣踏發(fā)票，但涂按規(guī)定不能惜抵扣炒，認證計入鞠進項后再轉(zhuǎn)寇出，如宇【例23】韻用于集體?？蘩馁忂M；掌2．經(jīng)碧抵扣進項稅便額的外購貨撈物雖改變用途窗，用于不得別抵扣進項稅暖額的用途，玉做進項稅額掏轉(zhuǎn)出（購入煌資產(chǎn)改變用死途）。罪【例26】匹2016年挎6月，北京與某餐飲企業(yè)辟向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)濕者購進免稅調(diào)蘋果一批，梢支付收購價跳30萬元，游支付運費5纏萬元，取得希合法票據(jù)。查月底將購進膛的20%的乖蘋果發(fā)放給帽員工當福利承。則進項轉(zhuǎn)橫出的會計核么算：漢福利（原材辰料）成本=業(yè)（300臘000*8渴7%+50辱000）努*20%市械=（261灌000+濾5000法0）*20撲%=6供2200刮（元）侮進項稅額轉(zhuǎn)著出=（30所0000晃*13%+繞5000帽0*11%沖）*20%仁=（夜3900驟0+55夫00）*2忌0%=8涉900（艙元）恩借：應付職倚工薪酬——恒應付福利費仁溉71妻100叫貸：原柴材料皂班轟芒交6220買0盞于應交稅費-跟應交增值稅漆（進項稅額追轉(zhuǎn)出）8好900妄3．發(fā)摩生36號文短規(guī)定的非正講常損失，其濤所用外購貨富物或應稅勞掙務或應稅服汁務的進項稅燙額應轉(zhuǎn)出帆例如：上述弦【例25】性中兩棟廠房他發(fā)生非正常臺損失，應轉(zhuǎn)岡出的2.4拒萬元進項稅難額。嚷【例27】漠2017年儀12月，信斧誠建筑公司岸在財產(chǎn)清查圖過程中發(fā)現(xiàn)桿上月購進的木裝修材料被抬盜，金額3患0000足元，需要進訂行盤虧處理親。好（1）根據(jù)兔36號文，縣裝修材料被貪盜屬于非常羨損失翼，已抵扣進蟲項稅額需轉(zhuǎn)釣出。鉗進項稅額轉(zhuǎn)嚷出=30否000×1量7%=5妹100（元躲）換借：待處理達財產(chǎn)損溢劈以谷嬌擔3牢5100夜貸：原外材料派鋪極姐寬諒撇3000竿0鑼應私交稅費——撇應交增值稅竹（進項稅額互轉(zhuǎn)出）宮5100訴（2）若該影盤虧屬于啞地震等不可向抗力窗，則已抵扣椅進項稅額不撒需轉(zhuǎn)出。賢借：待處理然財產(chǎn)損溢駱做嗽世露3宵0000底貸：原乒材料傅欲件葉浙悲廣3000藥0宣4．3立6號文第三顛十一條：樸已抵扣進項床稅額的固定抵資產(chǎn)、無形娘資產(chǎn)或者不勸動產(chǎn)，發(fā)生斧本辦法第二荒十七條規(guī)定摩情形的救，按照下列育公式計算不其得抵扣的進具項稅額：刪不得抵餐扣的進項稅生額=固定資驢產(chǎn)、無形資固產(chǎn)或者不動寬產(chǎn)乞凈值秩×適用稅率糊固定資墳產(chǎn)、無形資停產(chǎn)或者不動沖產(chǎn)凈值，是但指納稅人根凱據(jù)財務會計叉制度計提折嘆舊或攤銷后仇的余額。浪5．按恨稅法規(guī)定，傾對出口貨物中不得抵扣稅艘額的部分煌，應在借記拿“主營業(yè)務動成本”科目揭的同時，貸授記本科目。仆【例2幸8】不得抵滅扣稅額抵減追額300傻0元：相借：主營業(yè)擊務成本則鴉司300勒0犧貸：易應交稅費—計應交增值稅命（進項稅額紗轉(zhuǎn)出）3強000老（二）出口失抵減內(nèi)銷產(chǎn)撐品應納稅額暴（三）出口毀退稅紋1．核算蘭內(nèi)容通出口企磨業(yè)銷售出口續(xù)貨物后，向潛稅務機關辦煮理免、抵、叫退稅申報，織“出口退稅攪”反映當期獸按規(guī)定應免艙抵退稅額；介“出口抵減第內(nèi)銷產(chǎn)品應暮納稅額”反壁映按規(guī)定計歡算的應免抵墊稅額?；?．賬務嶼處理起借：其他應率收款—應收要出口退稅款寒（增值稅）狹（應竹退振稅額）育應交稅瘦費—應交增揪值稅（出口房抵減內(nèi)銷產(chǎn)爛品應納稅額付）（免旺抵舉稅額）讓貸慣：應交稅費異—應交增值距稅（出口退割稅）（錦免抵退琴稅額）遣（四）營改丙增抵減的銷符項稅額（差撓額計稅）壯用蹄于記錄性營改增試點潮企業(yè)按規(guī)定緣允許扣減銷魚售額燦而減少的銷識項稅額。幅1．一般納增稅企業(yè)的會肺計處理呆（1淋）業(yè)務發(fā)生錢即處理宰借暢：壞應交稅費—洋—應交增值菜稅（營改增沖抵減的銷項奔稅額）罪級主營侍業(yè)務成本等網(wǎng)(差額）移研貸：銀鎮(zhèn)行存款等（瞞實際支付或懂應付的金額邪）汪（2擋）對于期末株一次性進行超賬務處理的最企業(yè)轎借拴：應交稅費矛——應交增扣值稅（營改很增抵減的銷歲項稅額）飲箭貸：主荒營業(yè)務成本誦等怪【例29】池某一般納稅廳人旅游公司巴2016年帽9月份向某優(yōu)單位提供旅割游服務，專千票上注明價極款20萬元鍬，稅款1.抓2萬元，對豐方已轉(zhuǎn)賬支墊付。另收到羨個別游客需薪要提供個性汗服務的收入蔽4萬。該旅光游公司向第走三方支付住笛宿費、餐飲律費、交通費辟、門票費和定支付給其他逝接團旅游企填業(yè)的旅游費厚用價稅合計句10萬元。敘銷售額=(仍2520唉00-10助0000需)/(1+圓6%)=1去4339聚6.23（甩元)鳳銷項稅額=快1433鵝96.23今×6%=8念603.市77（元)靈（1）收到稈客戶款時：艦銷項稅額=迫(252刷000/(弱1+6%)災×6%=1活4264膝.15（元使)誦借：銀行存晴款賓漫玻2題5200孝0蹲貸：主恰營業(yè)務收入團帽注237牲735．蘆85蜂渴應交稅費—愿應交增值稅賽（銷項稅額逼）14垂264．凳15雅（2）收到硬符合條件可償以差額納稅承發(fā)票時：刷營改增抵減考的銷項稅額浴=100書000/（探1+6%）待×6%憤驅(qū)屢穴全=943憂39.62輛×6%=5激660.萄38（萬元矩）欣借：應交稅續(xù)費—應交增志值稅（營改聽增抵減的銷錘項稅額）5揀660．焦38深主營冠業(yè)務成本等律毫盆舟9433井9．62挽貸：賤銀行存款寫乓吃遞100束000．0量0證（3）若期柔末一次性對藥營改增抵減紡的銷項稅額蹈進行賬務處和理印①則收到符域合條件可以好差額納稅發(fā)涂票時：匪借：主營業(yè)恒務成本等惰討允10嚼0000秤．00因貸：螺銀行存款菜筆鋼片100納000．0渠0戲②期末一次據(jù)性對營改增墨抵減的銷項度稅額進行賬為務處理時（嫌假定本月只更有一筆）：歡借：應交稅堤費—應交增滴值稅（營改數(shù)增抵減的銷蕉項稅額）5盯660．些38培貸誘：主營業(yè)務醬成本等脊就毅乖566央0．38晉差額計稅納奶稅申報表的凈填寫（附表基一)攔第5行、第補3列（開具謎普通發(fā)票的禾銷售額）填指2377跌35.85怪元；船第5行、第推4列（銷項曉稅額）填寫肥1426擁4.15元忍；晃第5行、第熊9列（合計休銷售額)自懲動計算為2料3773泥5.85元泡；斗第5行、第殖10列（合音計銷項稅額陶）自動計算把為142宣64.15蛙元；淺第5行、第燙11列（合搶計的價稅合晝計）計算為蚊2520令00元；那第5行、第年12列（本嫁期實際扣除炎金額）填寫角1000欣00元；哈第5行、第蒼13列（扣匯除后含稅銷間售額)填1喜5200救0元（25鑼2000歪-10積0000晌）；攪第5行、第啦14列(扣杠除后銷項稅步額)填8毅603.撈77元[1裁5200捐0/（1+暗6%）*6植%=143怨396.枯23*6洪%=86碎03.77濱]。況2．小規(guī)模凳納稅企業(yè)的眾會計處理灰（1）業(yè)務態(tài)發(fā)生即處理被借：應交稅粘費——應交小增值稅辮主營業(yè)雨務成本等（德差額）勵貸謹：銀行存款煉等（實際支家付或應付的構(gòu)金額）輔（2）對于租期末一次性就進行賬務處掠理的企業(yè)她借：應交稅職費——應交授增值稅放貸柴：主營業(yè)務痰成本等匠（五）減免曾稅款金1．反映鳴企業(yè)按規(guī)定芳減免的增值核稅款；趴2．企業(yè)仔按規(guī)定直接嬸減免的增值與稅額就借記本科目首，貸記“營訓業(yè)外收入”屠科目。肺對添承擔糧食收響儲任務的國仗有糧食購銷與企業(yè)候銷售的糧食憐免稅，但可棄以開具增值若稅專用發(fā)票霧（購買企業(yè)介可以按照購址銷企業(yè)開具挑的銷售發(fā)票姜注明的銷售皮額按13%匪的扣除率計婦算抵扣進項份稅額）；盜【例30】申若銷售糧食罷不含稅價2壯0000旋元，賬務處悼理：播借：銀行存撞款利希逼米肉22物600嘆貸：主吉營業(yè)務收入哪恰奪庸管20村000業(yè)應虧交稅費—應險交增值稅（真銷項稅額）鉆26壁00俯借：央應交稅費—介應交增值稅飛（減免稅款慣）2繩600榆釀貸：營業(yè)厭外收入湖式柔尾味260個0浸3．增值岸稅納稅人賄首次購買增鴉值稅稅控系哪統(tǒng)專用設備堵支付的費用昆以及繳納的犯技術(shù)維護費紫可在增值稅僅應納稅額中宰全額抵減。娃（1）一般監(jiān)納稅企業(yè)的也納稅核算帶【例31】影2016年沉5月，某物購業(yè)公司首次澡購入增值稅溉稅控系統(tǒng)專徑用設備，支歌付價款20秧000元鷹，同時支付蝶當年增值稅派稅控系統(tǒng)專曾用設備技術(shù)疏維護費用1貝000元殖。假定設備裝按3年計提構(gòu)折舊，凈殘魚值10%。畏（1）首次淹購入增值稅聞稅控系統(tǒng)專懷用設備畝借：固定資希產(chǎn)——稅控原設備2伍0000治貸恩：銀行存款始等掀怖20判000僅（2）發(fā)生良增值稅稅控墳系統(tǒng)專用設嘉備技術(shù)維護幅費用跑借：管理費嘆用朽比左100匆0旱貸骨：銀行存款煩尿項1罰000匪（3）抵減虛當月增值稅厲應納稅額陽借：應交稅調(diào)費——應交槐增值稅（減烤免稅款）2巨1000驅(qū)恥貸：很遞延收益勺泰條考誤捕2000博0漲享管理兵費用往藍呀丙騎1籮000網(wǎng)（4）以后陷各月計提折驗舊時貝月折舊額=象2000敵0*（1-雜10%）/跑（3*12臟）=500遵（元）隔借：管理費途用昂伴煮5頭00李貸：累筒計折舊口賤律擇500同時企借：遞延收彩益船銜精星500米貸：管覆理費用脊丹宇謠5就00喉2．小規(guī)模介納稅企業(yè)的顫納稅核算宰（1）首次橫購入增值稅慚稅控系統(tǒng)專漏用設備案借：固定資鋒產(chǎn)閘默20惰000跨貸：銀剃行存款等閘拼2炊0000謝（2）抵減股當月增值稅擱應納稅額疊借：應交稅曠費——應交扮增值稅陰20拾000而貸：遞火延收益絮籌棚才20石000貍（3）以后負各月計提折猶舊時族借：管理費班用等（按期前計提折舊）喉500以貸：累模計折舊染信劑剛500尺同時床借：遞延收環(huán)益玩妹斜拆500盈貸：管痛理費用等喊剪吸聽500撞（4）企業(yè)能發(fā)生技術(shù)維屯護費陶借：管理費妻用等朽霉1嗓000才貸：銀曬行存款等傲勞兔1000苦（5）抵減貝當月增值稅駁應納稅額絮借：若應交稅費—推—應交增值爽稅乏100菊0簡貸：管聯(lián)理費用洗捎易冷10慣00大“應交縱稅費——應善交增值稅”纏科目期末如斥為借方余額剝，應根據(jù)其時流動性在資宇產(chǎn)負債表中使的“其他流挑動資產(chǎn)”項刪目或“其他尼非流動資產(chǎn)勸”項目列示活；如為貸方薯余額，應在贈資產(chǎn)負債表灣中的“應交駐稅費”項目圾列示。械（六）已交相稅金（適用需于按期預繳吳納稅）喚1．本話月繳納本月拋的增值稅款贈；惹2．企切業(yè)當月上交艙上月應交未澡交的增值稅景時，借記“希應交稅費—雁未交增值稅捎”科目，貸斃記“銀行存斧款”；親3．企祥業(yè)已繳納的舞增值稅用藍燈字登記，退芽回多繳的增當值稅額用紅處字登記。葛【例32】書12月15宿日繳納12挑月1~10列日應該繳納軟的增值稅1混0萬元。曾借：應交稅竟費—應交增粘值稅（已交課稅金）1摩0000洗0炸伯貸：銀爛行存款例悅莊失100復000幸鼻（七）轉(zhuǎn)出社多交增值稅炊（適用于按南期預繳納稅倒）輔1．核含算一般納稅蒼人企業(yè)月終畝轉(zhuǎn)出多交的纖增值稅；覆2．對評于由于多預返交稅款形成山的“應交稅夾費—應交增遞值稅”的借摟方余額，才仙需要做轉(zhuǎn)出手處理。參考：手九、（正一）按期預扣繳納稅沉（八）轉(zhuǎn)出最未交增值稅曠（適用于按引期預繳、按晃期一次納稅脾）室1．核被算企業(yè)月終聯(lián)轉(zhuǎn)出應交未惰交的增值稅姐；胸2．月徹末企業(yè)“應佛交稅費—應遲交增值稅”戴明細賬出現(xiàn)攔貸方余額時擠，根據(jù)余額羅借記本科目斯，貸記“應槳交稅費—未遣交增值稅”既。參考：充九、（艘一）按期預燭繳納稅睡九、（刺二）按期一賄次納稅嶄六、二級科嫩目的核算—繩—增值稅留歲抵稅額賠（一）增逢值稅留抵稅獲額的條件泥1、原掉增值稅一般否納稅人算2駛、有“營改喂增”期初留糠抵稅額塔“增值稅留夾抵稅額”核被算一般納稅編人謹試點當月李按規(guī)定不得須從應稅服務摟的銷項稅額扭中抵扣的月晝初增值稅留使抵稅額。畫36號濕文信附件2蹲“二、（二模）增值稅期替末留抵稅額掃”：“原增