審計(jì)計(jì)劃培訓(xùn)資料

2016年沖線點(diǎn)睛班2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》教材共7編22章，大概分為4個(gè)模塊：（涉及18個(gè)知識(shí)點(diǎn)）壞模塊迎具體內(nèi)容馳第一模塊媽知識(shí)點(diǎn)一、鈴審計(jì)計(jì)劃（絕第2章）界知識(shí)點(diǎn)二、騙審計(jì)抽樣（顯第4章）企知識(shí)點(diǎn)三、城生產(chǎn)和存貨換循環(huán)的審計(jì)拘（圓存貨監(jiān)盤單）（第11鄭章）測(cè)知識(shí)點(diǎn)四、樓貨幣資金的恨審計(jì)（第1降2章）猛知識(shí)點(diǎn)五、降對(duì)舞弊和對(duì)冒法律法規(guī)的倦考慮（第1妨3章）繁知識(shí)點(diǎn)六、便對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)恐報(bào)表審計(jì)的群特殊考慮（臣第16章）鼠知識(shí)點(diǎn)七、呆其他特殊項(xiàng)緣目的審計(jì)（和第17章）堤第一部分、芝審計(jì)會(huì)計(jì)估攏計(jì)（旨§捕17.1）盈第二部分、涌關(guān)聯(lián)方的審耐計(jì)（盯§亂17.2）客第三部分、壁考慮持續(xù)經(jīng)部營(yíng)假設(shè)（約§抖17.3）破第四部分、辛首次接受委盟托時(shí)對(duì)期初賠余額的審計(jì)會(huì)（娛§企17.4）診知識(shí)點(diǎn)八、蝦會(huì)計(jì)師事務(wù)渣所業(yè)務(wù)質(zhì)量朝控制（第2喂0章）險(xiǎn)知識(shí)點(diǎn)九、屯職業(yè)道德看（第21旺—煤22章）呢第二模塊希知識(shí)點(diǎn)十、巾審計(jì)概述（型第1章）煮知識(shí)點(diǎn)十一靈、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估填（第7章）裕知識(shí)點(diǎn)十二宏、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)鈴（第8章）瓦知識(shí)點(diǎn)十三蜘、完成審計(jì)鉤工作和審計(jì)送報(bào)告（第1級(jí)8釀—艘19章）招第三模塊賊知識(shí)點(diǎn)十四佳、分各類交易和觀賬戶余額的玩審計(jì)社第一部分、恒銷售與收款例循環(huán)的審計(jì)雕（第9章）會(huì)第二部分、尼采購(gòu)與付款?yuàn)^循環(huán)的審計(jì)鎮(zhèn)（第10章快）姜第四模塊紀(jì)知識(shí)點(diǎn)十五屬、審計(jì)證據(jù)誼（第3章）底知識(shí)點(diǎn)十六貨、信息技術(shù)攏對(duì)審計(jì)的影言響（第5章默）頌知識(shí)點(diǎn)十七垮、審計(jì)工作框底稿（第6盡章）忍知識(shí)點(diǎn)十八換、對(duì)特殊項(xiàng)辭目的考慮概第一部分、側(cè)審計(jì)溝通（翼第14章）翼第二部分、劍注冊(cè)會(huì)計(jì)師糞利用他人工沖作（第15不章）第一模塊知識(shí)點(diǎn)一、審計(jì)計(jì)劃（第2章）一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（能不能接委托？）（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的：1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和能力；（我沒有問題——能干＋獨(dú)立性）2.不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（你沒有問題——誠(chéng)信）3.與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況（獨(dú)立性和能力）；（3）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。（不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解）二、審計(jì)的前提條件（★★共3點(diǎn)）1.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)：主要解決的問題——編制基礎(chǔ)是否是可接受的在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列相關(guān)因素：（4個(gè)因素）（★★★）第一，被審計(jì)單位的性質(zhì)（如：被審計(jì)單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營(yíng)利組織）；蜜第二，財(cái)務(wù)環(huán)報(bào)表的趴目的泥（如，編制鄙財(cái)務(wù)報(bào)表是定用于滿足席廣大財(cái)務(wù)報(bào)帽表使用者議共同的財(cái)務(wù)護(hù)信息需求，木還是用于滿駁足財(cái)務(wù)報(bào)表蛛特定使用者綁財(cái)務(wù)信息需櫻求）；佳第三，財(cái)務(wù)客報(bào)表的筋性質(zhì)伙（例如，財(cái)娃務(wù)報(bào)表是作整套財(cái)務(wù)報(bào)抗表膚還是室單一財(cái)務(wù)報(bào)勻表嚷）；雨第四，法律文法規(guī)詳是否規(guī)定了貍適用的財(cái)務(wù)積報(bào)告編制基話礎(chǔ)。甚2.就管理素層的責(zé)任會(huì)達(dá)成一致意史見葉（捎掌握困）（尺保證報(bào)表袖、鴨保證內(nèi)控掃、幻提供必要的君前提條件珠）興個(gè)3.確認(rèn)的倍形式供——插書面聲明乒夜三、審計(jì)業(yè)廢務(wù)約定書的走相關(guān)規(guī)定（播連續(xù)審計(jì)科）覽注冊(cè)會(huì)計(jì)師次可以決定不遞在每期都致列送咳新的審計(jì)業(yè)肢務(wù)約定書或廢其他書面協(xié)牌議。然而下吼列因素慶可能導(dǎo)致注疏冊(cè)會(huì)計(jì)師修剃改嶺審計(jì)業(yè)務(wù)約壩定條款或提肌醒被審計(jì)單貸位注意現(xiàn)有鑄的業(yè)務(wù)約定潤(rùn)條款（趁8個(gè)方面霞）旱1.有跡象煙表明址被審計(jì)單位令誤解審計(jì)目串標(biāo)和范圍壤；只2.倘需要修改緩約定條款或酬增加沸特別條款；久挑3.被審計(jì)炊單位濾高級(jí)管理人筆員貓近期發(fā)生變襪動(dòng)；內(nèi)4.被審計(jì)鋪單位霧所有權(quán)璃發(fā)生重大變平動(dòng)；膜5.被審計(jì)中單位診業(yè)務(wù)的性質(zhì)明或懸規(guī)模艦發(fā)生重大變志化；（影響架風(fēng)險(xiǎn)庭和糖收費(fèi)?。﹤?.利法律法規(guī)的竹規(guī)定政發(fā)生變化；陵（商

刻）根7.編制財(cái)叢務(wù)報(bào)表采用芬的財(cái)務(wù)報(bào)告排編制基礎(chǔ)發(fā)俗生變更鏈；撿8.營(yíng)其他甲報(bào)告要求發(fā)鐘生變化。（棵

叨）僵四、審計(jì)業(yè)花務(wù)約定條款嗓的變更（茂①旋不提及勿原業(yè)務(wù)，但頂執(zhí)行商定程選序伐除外；廈②確管理層培不允許協(xié)執(zhí)行原業(yè)務(wù)求：選解約找、論是否有義務(wù)蚊報(bào)告龜）情1.環(huán)境變街化；憂遮2.對(duì)原來舅業(yè)務(wù)的依性質(zhì)存在誤果解附；刊合理理由諸3.審計(jì)范艦圍受到限制列（挎非合理理由臨）充五、總體審養(yǎng)計(jì)策略和具麥體審計(jì)計(jì)劃招（注意：斑簡(jiǎn)答題銜）反1.連續(xù)審嫌計(jì)：安不能降低畫職業(yè)懷疑，女必須實(shí)施偵風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程起序，專可以考慮壽以前的結(jié)論奸2.利用內(nèi)軟審或?qū)＜夜ぴ凶鞣?？了解墓?nèi)審像是必須的恒、閣不是必須用彈、炎用了不提及式（伯法律允許除辟外屠）、騙不減輕圾3.重大錯(cuò)沸報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（汪評(píng)估鴨）、檢查風(fēng)闊險(xiǎn)（濟(jì)降低遞，而轉(zhuǎn)不是消除赤）旺4.基于然收入的確認(rèn)鵲假設(shè)巧存在舞弊袍（抽特別風(fēng)險(xiǎn)雄）（不是旱與所有認(rèn)定顏相關(guān)伯：敘①遣降低稅負(fù)染，與梨“由完整性遍”省相關(guān)；血②熟招投標(biāo)今、側(cè)貸款員，與役“敢發(fā)生父”具相關(guān)）鏈5.物如何確定支后續(xù)程序：抄（1）眉了解內(nèi)控皺（持必須做頸、不能用努分析程序帖）臭（2）反做不做漿控制測(cè)試？匪（包括：車如何考慮以攪前期間審計(jì)策證據(jù)待——臺(tái)控制胞是否變化拳、是否旨在夢(mèng)減輕特別風(fēng)蜘險(xiǎn)適）（嗎綜合性方案膽、成實(shí)質(zhì)性方案嶺）帽（3）針對(duì)件重大類別的繼交易，應(yīng)當(dāng)斬實(shí)施數(shù)實(shí)質(zhì)性程序撓（漠僅實(shí)施糖控制測(cè)試著不夠鑄）柱（4）針對(duì)老特別風(fēng)險(xiǎn)師：專門實(shí)施容實(shí)質(zhì)性程序擦，如果甲僅為實(shí)質(zhì)性羞程序電，應(yīng)當(dāng)包括偽細(xì)節(jié)測(cè)試期6.確定審斃計(jì)項(xiàng)目組成批員：瑞結(jié)合職業(yè)道唱德非（尤其建家庭和私人醒關(guān)系郊：詞5種情形仔）籠7.審計(jì)計(jì)弱劃：噴不斷修正綢8.分析程答序：喘風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程租序票和牽總體復(fù)核豆必須做的，槐實(shí)質(zhì)性程序羨不是必須做集的微9.制定重出要性水平：糞如以利潤(rùn)為屆基準(zhǔn)，盼波動(dòng)較大降，則百分比嘩不應(yīng)太低觸。宏10.重要隙性水平的相孤關(guān)知識(shí)：絹計(jì)劃降、扣實(shí)際執(zhí)行崗（闊財(cái)務(wù)報(bào)表整垂體秒、巾特定類別肢）、由不斷修正匠（a.審計(jì)父過程中的毫情況發(fā)生重退大變化絨、b.敏獲取新信息沾、c.對(duì)被抱審計(jì)單位及霉環(huán)境的壯了解的變化墊）倆11.叔函證的相關(guān)催知識(shí)（哪銀行存款念、姐應(yīng)收賬款辰、鍬函證的時(shí)間賽、甲函證的實(shí)施高與評(píng)價(jià)哪）袍12.盞前后任注冊(cè)摩會(huì)計(jì)師的溝歌通（繡接受委托前曲★居、香接受委托后綿）蛇13.指導(dǎo)創(chuàng)、監(jiān)督和復(fù)羞核的孔主要考慮因燥素籌：迫重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)湊險(xiǎn)鄉(xiāng)14.集團(tuán)技財(cái)務(wù)報(bào)表審接計(jì)：壤（1）悟集團(tuán)項(xiàng)目組儉★★曉：應(yīng)當(dāng)基于慘集團(tuán)審計(jì)的傾目的，為組復(fù)成部分（般審計(jì)倡或準(zhǔn)審閱援）確定窗組成部分的窄重要性水平取；贊（2）尊組成部分杯的重要性水圓平：航①應(yīng)低于樹集團(tuán)報(bào)表整緒體的重要性慚；殊②感不同組成部櫻分的重要性陣可能有所不估同窯；能③跌無須桑按比例分配每；獅④澇匯總數(shù)消可能高于主集團(tuán)報(bào)表整全體的重要性若；花⑤蜂制定壓組成部分?？傮w審計(jì)策橫略嘗，需要使用究組成部分的丑重要性。諒（3）在審垮計(jì)饒組成部分失財(cái)務(wù)信息時(shí)內(nèi)，欠組成部分注繪冊(cè)會(huì)計(jì)師繭（或漂集團(tuán)項(xiàng)目組麻）需要確定事組成部分層綱面胡實(shí)際執(zhí)行的攀重要性。崖（4）如果若基于集團(tuán)審糠計(jì)的目的，戰(zhàn)由組成部分菌注冊(cè)會(huì)計(jì)師牽對(duì)組成部分交財(cái)務(wù)信息執(zhí)推行很審計(jì)工作時(shí)普，披集團(tuán)項(xiàng)目組魯應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)幅在組成部分平層面確定的詠實(shí)際執(zhí)行的粱重要性的適緒當(dāng)性。插（5）重要聲組成部分：獻(xiàn)導(dǎo)致特別風(fēng)慧險(xiǎn)榨的重要組成判部分（一般沸不能實(shí)施審蹤閱程序燕，而是實(shí)施舍審計(jì)程序?。f（6）不重幸要組成部分售：埋一般戴實(shí)施集團(tuán)財(cái)足務(wù)報(bào)表層面希分析程序份，如果爹多家子公司槽同時(shí)從事血相同業(yè)務(wù)滔，為匯總比例較苦大窗，即使每一配家載所占比例不濁高昏，術(shù)也可能死僅實(shí)施分析泰程序未不夠糾。店（7）審計(jì)化過程中式遇到的重大垮困難鏟（組成部分壘注冊(cè)會(huì)計(jì)師鴨不提供相關(guān)譜資料協(xié)、組成部分指管理層倒不允許執(zhí)行非相關(guān)工作等鏟），應(yīng)當(dāng)與豎集團(tuán)治理層有溝通。扛（8）胞針對(duì)存在獨(dú)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)蕩務(wù)報(bào)表發(fā)生雨重大錯(cuò)報(bào)的南特別風(fēng)險(xiǎn)周，集團(tuán)項(xiàng)目唯組早應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)醋組成部分注問冊(cè)會(huì)計(jì)師繡擬對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)暈實(shí)施的進(jìn)一大步審計(jì)程序冊(cè)的蓋恰當(dāng)性廢，集團(tuán)項(xiàng)目階組旱是否參與秘組成部分注絹冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)謎一步工作悟取決于威對(duì)組成部分輝注冊(cè)會(huì)計(jì)師節(jié)的招了解宏。（督一般情況清：詢至少參與熔風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程局序）牛（9）基于井集團(tuán)審計(jì)的輛目的，計(jì)劃武要求由組成呼部分注冊(cè)會(huì)忠計(jì)師坡執(zhí)行組成部胡分財(cái)務(wù)信息萌的相關(guān)工作稼時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)愈目組顆才需要了解育組成部分注銹冊(cè)會(huì)計(jì)師工色作。（集團(tuán)棟層面凝實(shí)施分析程肉序乏，趟無需了解愚）嶼（10）對(duì)櫻組成部分財(cái)喪務(wù)信息執(zhí)行猜審計(jì)或?qū)忛啽蓵r(shí)，應(yīng)當(dāng)使慎用延組成部分重監(jiān)要性水平戰(zhàn)。（而非謀集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)艦表整體暑的重要性）戲（11）集階團(tuán)審計(jì)報(bào)告蠟中忘不應(yīng)提及詢組成部分注今冊(cè)會(huì)計(jì)師（尋法律允許除冤外），提及鏈不減輕衰其責(zé)任。南六、重要性鞭（證重點(diǎn)掌握隨）雙（一）重要禿性的含義歸重要性田概念可從下鐘列方面進(jìn)行稍理解：軌（避3個(gè)方面?。?shù)1.玩如果合理預(yù)似期錯(cuò)報(bào)（包悅括漏報(bào)）單遞獨(dú)或匯總起訂來稅可能影響漏財(cái)務(wù)報(bào)表使真用者依據(jù)財(cái)屑務(wù)報(bào)表精作出的經(jīng)濟(jì)條決策訴，則通常認(rèn)金為授錯(cuò)報(bào)是重大證的頂；她2.對(duì)重要深性的判斷是葬根據(jù)具體環(huán)窗境作出的福，并受錯(cuò)報(bào)尖的虹金額或者性樹質(zhì)碌的影響，或逐者受到兩者富的務(wù)共同影響視。位3.判斷某燒事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)蹈報(bào)表使用者毛是否重大，帖是在考慮財(cái)溪?jiǎng)?wù)報(bào)表使用轟者腳整體共同的除財(cái)務(wù)信息需案求的基礎(chǔ)上畢作出的股（二）使用備整體重要性縣水平諒（饅將財(cái)務(wù)報(bào)表炕作為整體鉗）的目的：刻（次風(fēng)險(xiǎn)昆、爭(zhēng)程序剃）壽1.決定滑風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程南序鈔的性質(zhì)、時(shí)助間、范圍金2.籮識(shí)別伍和駐評(píng)估飽重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)否險(xiǎn)紡3.確定鍬進(jìn)一步審計(jì)待程序嗎的性質(zhì)、時(shí)跑間、范圍勤七、重飄要性水平的徹確定業(yè)1.在隙計(jì)劃審計(jì)工型作詞時(shí)（制定漸總體審計(jì)策譯略漢時(shí)），注冊(cè)萍會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)書確定一個(gè)壺可接受的繭重要性水平終。寧2.貢注冊(cè)會(huì)計(jì)師殊在喝確定計(jì)劃的偉重要性水平巧時(shí)，醬應(yīng)當(dāng)考慮連以下主要因納素：飯（慚共4項(xiàng)蝴）巨（1）怠對(duì)被審計(jì)單最位及其環(huán)境峰的了解；襪（2）儀審計(jì)的目標(biāo)推，包括特定煎報(bào)告要求；被（3）熔財(cái)務(wù)報(bào)表各黎項(xiàng)目的性質(zhì)腫及其相互關(guān)袋系；重（4）碧財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)獵目的金額及綢其波動(dòng)幅度弦。奸3.該在授選擇適當(dāng)?shù)难富鶞?zhǔn)歇時(shí)，欠需要考慮弦的因素包括緞：（紋5個(gè)方面爆）甩希誦（1）漠財(cái)務(wù)報(bào)表的柳要素盼（如資產(chǎn)、豆負(fù)債、所有寒者權(quán)益、收認(rèn)入和費(fèi)用）晶；隨晴墳促（2）努是否存在男特定會(huì)計(jì)主槍體臣的財(cái)務(wù)報(bào)表牌使用者旁特別關(guān)注的喪財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)雄目捎（如為了評(píng)鳴價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)妄，使用者可壟能更關(guān)注利透潤(rùn)、收入或緩凈資產(chǎn)）；酬毅迅輛（3）寺被審計(jì)單位苦的蠟性質(zhì)殘、屑所處的生命霸周期階段輛以及乓所處行業(yè)和膽經(jīng)濟(jì)環(huán)境委；什總?cè)盖颍?）弓被審計(jì)單位刺的慘所有權(quán)結(jié)構(gòu)墾和槐融資方式憂（例如，如零果被審計(jì)單險(xiǎn)位染僅通過債務(wù)伯而非權(quán)益進(jìn)塌行融資鉤，財(cái)務(wù)報(bào)表臣使用者可能煙更關(guān)注資產(chǎn)罵及資產(chǎn)的索料償權(quán)，而非競(jìng)被審計(jì)單位妄的收益）；通（5）笑基準(zhǔn)的相對(duì)吃波動(dòng)性永。諒表2盯—封1常用符的基準(zhǔn)友被審計(jì)單位湖的情況武可能選擇的意基準(zhǔn)館1.撞企業(yè)的盈利遞水平保持穩(wěn)罵定土飼經(jīng)常性業(yè)務(wù)喊的稅前利潤(rùn)只2.嘩企業(yè)近年來桃經(jīng)營(yíng)狀況尾大幅度波動(dòng)糠，盈利和虧躺損看交替發(fā)生叔，或者由后正常盈利變雄為微利或微填虧鋤，或者本年演度稅前利潤(rùn)個(gè)因隨情況變化聰而閑出現(xiàn)意外增排加或減少濟(jì)席過去3神—榴5年經(jīng)常性版業(yè)務(wù)的土平均稅前利斧潤(rùn)或虧損趣（侄取絕對(duì)值擺），或其他自基準(zhǔn)，例如梳營(yíng)業(yè)收入覆堵3.被企業(yè)為媽新設(shè)企業(yè)浴，處于元開辦期否，女尚未開始經(jīng)寫營(yíng)限，目前躍正在建造廠航房仁及看購(gòu)買機(jī)器設(shè)焰?zhèn)淅蹨\總資產(chǎn)撇4.闊企業(yè)處于佳新興行業(yè)票，目前鎖側(cè)重于搶占烤市場(chǎng)份額殘、擊擴(kuò)大企業(yè)知決名度和影響門力虜土營(yíng)業(yè)收入伍5.烈開放式基金凱，致力于蠅優(yōu)化投資組露合疫、查提高基金凈先值努、為基金持騰有人班創(chuàng)造投資價(jià)口值僑憑凈資產(chǎn)木6.勸國(guó)際企業(yè)集爺團(tuán)設(shè)立的咽研發(fā)中心庸，主要為集忠團(tuán)下屬各企澇業(yè)膨提供研發(fā)服役務(wù)距，并以海成本加成的狡方式陵向相關(guān)企業(yè)密收取費(fèi)用正誼成本與營(yíng)業(yè)賞費(fèi)用總額屈7.踐公益性質(zhì)的踐基金會(huì)陶捐贈(zèng)收入或及捐贈(zèng)支出總減額斧4.西在通常情況嗎下，對(duì)于躬以營(yíng)利為目足的跡的企業(yè)，利含潤(rùn)可能是大朗多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)捏表使用者也最為關(guān)注的宵財(cái)務(wù)指標(biāo)賊，因此，注遷冊(cè)會(huì)計(jì)師可役能考慮選取瑞經(jīng)常性業(yè)務(wù)某的稅前利潤(rùn)疼作為基準(zhǔn)。匯但是在某些慈情況下，例套如企業(yè)租處于微利或欠微虧狀態(tài)學(xué)時(shí)，采用經(jīng)默常性業(yè)務(wù)的碑稅前利潤(rùn)為促基準(zhǔn)確定重洞要性可能影此響審計(jì)的效松率和效果。佛注冊(cè)會(huì)計(jì)師哀可以考慮接采用以下方朝法確定基準(zhǔn)莫：（側(cè)二選一唉）容末（1）奶如果微利或?yàn)?zāi)微虧狀態(tài)是哪由蠢宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)鋼境的波動(dòng)暑或企業(yè)久自身經(jīng)營(yíng)的駐周期性弓所導(dǎo)致，可挑以考慮采用勢(shì)過去3仙—凳5年經(jīng)常性距業(yè)務(wù)的平均云稅前利潤(rùn)飛作為基準(zhǔn)。員（2）桌采用財(cái)務(wù)報(bào)則表使用者華關(guān)注的其他石財(cái)務(wù)指標(biāo)之作為基準(zhǔn)，鮮如核營(yíng)業(yè)收入遮、霉總資產(chǎn)腰等。湖5.泉如果被審計(jì)盯單位的枯經(jīng)營(yíng)規(guī)模缸較上年度細(xì)沒有重大變煤化昂，通常使用召代替性基準(zhǔn)介確定的重要脖性潤(rùn)不宜超過嫌上年度的重孝要性。雜6.縮注冊(cè)會(huì)計(jì)師匙為被審計(jì)單槽位選擇的基瞧準(zhǔn)在各年度際中掉通常會(huì)保持斧穩(wěn)定俗，但是介并非必須保頃持一貫不變幸。繩注冊(cè)會(huì)計(jì)師邪可以根據(jù)漢經(jīng)濟(jì)形勢(shì)址、趁行業(yè)狀況登和危被審計(jì)單位膊具體情況的輸變化菠對(duì)采用的基甩準(zhǔn)作出調(diào)整終。捷例如：盟被審計(jì)單位椒處在震新設(shè)立階段蹤時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)極師可能采用播總資產(chǎn)蔑作為基準(zhǔn)，插被審計(jì)單位案處在歷成長(zhǎng)期課時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)喚師可能采用謊營(yíng)業(yè)收入細(xì)作為基準(zhǔn)，圈被審計(jì)單位紹進(jìn)入旬經(jīng)營(yíng)成熟期餓后注冊(cè)會(huì)計(jì)壩師可能采用歉經(jīng)常性業(yè)務(wù)委的稅前利潤(rùn)暴作為基準(zhǔn)。剪7.村在確定百分鄰比時(shí)，除了葛考慮被審計(jì)賢單位是否為四上市公司婆或夕公眾利益實(shí)神體判外，其他因戒素也會(huì)影響抖注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾對(duì)百分比的鹿選擇，這些京因素間包括但不限給于絕：（纖★★位）激（1）循財(cái)務(wù)報(bào)表使瘦用者的炒范圍役（是否分發(fā)窗給木廣大范圍的秒使用者理）；回（2）積被審計(jì)單位術(shù)是否由集團(tuán)及內(nèi)部關(guān)聯(lián)方陶提供融資或黃是否有大額甲對(duì)外融資凝（如債券或江銀行貸款）吸；殺（3）隱財(cái)務(wù)報(bào)表使糾用者是否漁對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)柿特別敏感（金如灰特殊目的救財(cái)務(wù)報(bào)表的拔使用者）。威8.錘注冊(cè)會(huì)計(jì)師補(bǔ)在確定重要得性水平時(shí)，齊不需考慮搜與具體項(xiàng)目工計(jì)量相關(guān)的在固有不確定陡性授。例如，交涉及的大額鑼會(huì)計(jì)估計(jì)蓄。姓9.盾特定類別慰交易、賬戶主余額、披露箱的重要性水堪平（羞3點(diǎn)：?jiǎn)峥捎锌蔁o樂，盞一個(gè)或多個(gè)出，穿低于爪財(cái)務(wù)報(bào)表整蔑體水平）（絲如：血關(guān)聯(lián)方交易冶、卡管理層和治龍理層的薪酬擁、耍制藥企業(yè)的妖研發(fā)成本開、布新收購(gòu)的業(yè)脊務(wù)蔑）住10.丑實(shí)際執(zhí)行的緩重要性水平嫂：遮50%縣—雜75%席（亭并非蜂機(jī)械計(jì)算：瘡對(duì)被審計(jì)單寧位的了解洋、暴前期識(shí)別出梯的麗錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)曲和范圍、航對(duì)本期錯(cuò)報(bào)租的預(yù)期害）（選擇樹較低的禾百分比：準(zhǔn)①班首次接受委尸托；曬②棍連續(xù)審計(jì)項(xiàng)乎目，以前年幫度消審計(jì)調(diào)整較垮多型；勁③俘項(xiàng)目總體森風(fēng)險(xiǎn)較高蒜；肝④攏存在或預(yù)期非存在濕值得關(guān)注的灘內(nèi)部控制缺據(jù)陷鞋）鋪仍八、錯(cuò)報(bào)涌（一）過錯(cuò)報(bào)的定義遠(yuǎn)錯(cuò)報(bào)：包括順兩個(gè)方面止1.朵金額欲、抗分類縣、芹列報(bào)蒸或賞披露滴與瞎編制基礎(chǔ)之追間莊存在的差異屑；駱2.為實(shí)現(xiàn)磁公允反映，觀應(yīng)膝作出的必要闊調(diào)整任。誠(chéng)裝（二）累積挨識(shí)別出做的錯(cuò)報(bào)：不會(huì)是祥所有的覺錯(cuò)報(bào)（蜻明顯微小的喝錯(cuò)報(bào)不累積夸）形1.天在確定膀明顯微小錯(cuò)沿報(bào)的臨界值燙時(shí)，需要注叼冊(cè)會(huì)計(jì)師惡運(yùn)用職業(yè)判豈斷止，同時(shí)可能葬考慮扎以下因素太：（煙4個(gè)因素懂）（哈★★搖）岸（1）以前甩年度審計(jì)中技識(shí)別出的錯(cuò)哭報(bào)（包括歸已更正貫和滿未更正箏錯(cuò)報(bào)）的數(shù)預(yù)量和金額；?。?）重大惕錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的泡評(píng)估結(jié)果；著（3）被審服計(jì)單位治理程層和管理層日對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)抄師坑與其溝通錯(cuò)廈報(bào)的期望溉；杰（4）被審烏計(jì)單位的財(cái)敲務(wù)指標(biāo)烏是否勉強(qiáng)達(dá)奪到小監(jiān)管機(jī)構(gòu)的閥要求或投資彈者的期望。螞2.貴錯(cuò)報(bào)的類型鷹（1）事實(shí)備錯(cuò)報(bào)欄（2）判斷跡錯(cuò)報(bào)灘（3）推斷適錯(cuò)報(bào)狗3.其他相堵關(guān)內(nèi)容乳（1）錯(cuò)維報(bào)可能毯不會(huì)孤立發(fā)先生繭，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)判的發(fā)生室還可能表明黨存在其他錯(cuò)射報(bào)。（提示齡：考試時(shí)說呼存在凱少量錯(cuò)報(bào)收被發(fā)現(xiàn)，劃低于飯明顯微小錯(cuò)俱報(bào)的臨界值溝，暖忽略不計(jì)免，帳此做法錯(cuò)誤述）濟(jì)（2）不能坦根據(jù)初樣本錯(cuò)報(bào)迫判斷是否重動(dòng)大，而是應(yīng)蛋根據(jù)樣本錯(cuò)衛(wèi)報(bào)矮推斷出的總俱體錯(cuò)報(bào)盟評(píng)價(jià)其陡是否重大吃。股（3）及時(shí)更與愁適當(dāng)層級(jí)的皆管理層夸溝通錯(cuò)報(bào)事盼項(xiàng)是重要的旅。告（4）在注凈冊(cè)會(huì)計(jì)師常評(píng)價(jià)軍未更正錯(cuò)報(bào)乞的釀?dòng)绊懼肮?，可能有必述要千?duì)重要性作李出修改茫。（最先修訂重要勤性水平鉗）（包括磨財(cái)務(wù)報(bào)表整掘體的痕和境特定類別禁的）樓（5）如果怪注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)重要性或滾重要性水平錄（如適用）磁進(jìn)行的撈重新評(píng)價(jià)導(dǎo)集致需要確定法較低的金額耳，則應(yīng)辯重新考慮實(shí)枝際執(zhí)行的片重要性和甘進(jìn)一步審計(jì)舒程序馬的性質(zhì)、時(shí)庭間安排和范哭圍的適當(dāng)性淺。解（6）注冊(cè)礦會(huì)計(jì)師需要惠考慮尊每一單項(xiàng)錯(cuò)胳報(bào)古，以評(píng)價(jià)其駝對(duì)相關(guān)類別辛的交易、賬高戶余額或披倚露的影響，劫包括評(píng)價(jià)蝴該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)刮是否超過特鼠定類別的妙交易、賬戶殼余額或披露五的重要性水么平（如適用煎）。批①?gòu)饺绻?cè)會(huì)彼計(jì)師認(rèn)為時(shí)某一單項(xiàng)錯(cuò)追報(bào)是重大的寒，則該項(xiàng)錯(cuò)葬報(bào)濃不太可能被也其他錯(cuò)報(bào)抵弱銷詢。比如：撓高估收入不房可能被高估分費(fèi)用抵銷冤。（蜂殺人狂、漂做100件俱好事摔）因②斷對(duì)于鎮(zhèn)同一賬戶余園額侵或荷同一類別壘的交易內(nèi)部座的錯(cuò)報(bào)，這丘種抵銷演可能是適當(dāng)梁的融。（強(qiáng)性質(zhì)相同但奇金額不是特袋別重大的傲）比如：遼少提折舊和茫另一筆多提存折舊股③匪除了考慮轎單項(xiàng)很未更正錯(cuò)報(bào)處，晃還需要考慮姨未更正錯(cuò)報(bào)恒的膊匯總影響覽。（估★★嬌）剝（7）在得滅出抵銷非重腔大錯(cuò)報(bào)是適活當(dāng)?shù)倪@一結(jié)姻論之前，考需要考慮盆可能存在要其他未被發(fā)婚現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)過的風(fēng)險(xiǎn)。（泄謹(jǐn)慎得結(jié)論草）蝴（8）確定欄分類錯(cuò)報(bào)貝的影響（蘋共3方面追）踏①然確定一項(xiàng)分杠類錯(cuò)報(bào)鬼是否重大冠，需要進(jìn)行頓定性評(píng)估飯。蜓②闖即使湊分類錯(cuò)報(bào)筆超過了污在評(píng)價(jià)其他惰錯(cuò)報(bào)時(shí)望運(yùn)用的重要仇性水平番，注冊(cè)會(huì)計(jì)始師桿可能仍然認(rèn)疼為眉該分類錯(cuò)報(bào)衣對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表征整體事不產(chǎn)生重大噸影響母。（傭主營(yíng)哲和美其他讀）膨③淹在某些情況垂下，即使某外些錯(cuò)報(bào)酬低于摟財(cái)務(wù)報(bào)表整叢體的重要性值，但因與這責(zé)些錯(cuò)報(bào)相關(guān)距的某些情況勤，在將其單極獨(dú)或連同在奪審計(jì)過程中牙累積的其他銷錯(cuò)報(bào)菠一并考慮時(shí)醋，注冊(cè)會(huì)計(jì)矩師副也可能將咬這些錯(cuò)報(bào)溝評(píng)價(jià)為重大毒錯(cuò)報(bào)獻(xiàn)。（瘦不能只看金熔額叢，名還要看性質(zhì)晉，拋其他與營(yíng)業(yè)舅外元、霸營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與勞利潤(rùn)總額此、對(duì)盈虧狀至況瘡有決定性影弄響的降錯(cuò)報(bào)）傳知識(shí)往點(diǎn)二、審計(jì)民抽樣（第4寧章）它一、審計(jì)抽象樣的相關(guān)概釘念（濤低于100話%襪）駁審計(jì)抽貼樣串并非披在所有審計(jì)懼程序中邀都可以使用銷。躁1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)萬估程序：通記常梨不涉及使用餃審計(jì)抽樣星。卷2.控制測(cè)鐘試：恩留下運(yùn)行軌鹽跡時(shí)抹，才可以抽塵樣。莖3.擔(dān)實(shí)質(zhì)性程序供：細(xì)節(jié)測(cè)試問時(shí)，樹可抽樣母；實(shí)質(zhì)性分素析程序：慨不宜使用勞審計(jì)抽樣。董竹二、抽樣風(fēng)卵險(xiǎn)和非抽樣沃風(fēng)險(xiǎn)嬌（一）抽樣泛風(fēng)險(xiǎn)（粥100%查憂則無此風(fēng)險(xiǎn)蠶）餡——勾與亞樣本規(guī)模泡有關(guān)有抽樣風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)信賴過度風(fēng)乏險(xiǎn)和誤受風(fēng)頃險(xiǎn)遞形成不正確艱的結(jié)論，影淺響件審計(jì)效果儀信賴不足風(fēng)縫險(xiǎn)和誤拒風(fēng)逗險(xiǎn)木追加更多的勾程序，影響惡審計(jì)效率搏（二）非抽仿樣風(fēng)險(xiǎn)（堡即使100令%查也會(huì)有竄的風(fēng)險(xiǎn)麗）邊——鳥與樣本規(guī)模雷無關(guān)的因素友而導(dǎo)致。（鼓人為因素徒）蓬來三、審計(jì)抽谷樣的基本原保理和步驟吐（一）樣本憂設(shè)計(jì)階段全1.確定測(cè)遣試目標(biāo)堅(jiān)（1）控制興測(cè)試：邀運(yùn)行有效性監(jiān)（2）細(xì)節(jié)范測(cè)試：識(shí)別綁錯(cuò)報(bào)紐丈2根.代定義抽樣單督元柏（1）在農(nóng)控制測(cè)試科中，抽樣單號(hào)元通常是每能夠提供控史制運(yùn)行證據(jù)逐的一份文件禾資料銀、抄一個(gè)記錄能或發(fā)其中的一行競(jìng)；洋（2）在嘗細(xì)節(jié)測(cè)試秧中，抽樣單奏元可能是耽一個(gè)賬戶余扛額懂、嚇一筆交易言或睬交易中的一策項(xiàng)記錄蒙，甚至是摧每個(gè)貨幣單穩(wěn)元鐮。叼3候.予分層（控制票測(cè)試煮：首定性分析文，臘不用分層望）（帝通常待根據(jù)金額仗進(jìn)行分層，針目的：團(tuán)降低總體的曠變異性侵）棵【壤特別提示哈】笨如果分層，畝注冊(cè)會(huì)計(jì)師勺需要綜合考探慮油每層的推斷頑錯(cuò)報(bào)顫4陪.殺定義誤差的豬構(gòu)成條件心（1）在倚控制測(cè)試務(wù)中，誤差是辜指冊(cè)偏差率半（2）在堅(jiān)細(xì)節(jié)測(cè)試熄中，誤差是么指真錯(cuò)報(bào)湯（二）削選取樣本階暴段主表4－汪1鋒影響樣本禾規(guī)模的因素蒸影響因素爭(zhēng)控制測(cè)試歡細(xì)節(jié)測(cè)試凈與樣本規(guī)模旋的關(guān)系壽可接受的抽國(guó)樣風(fēng)險(xiǎn)蠻可接受的信偉賴過度風(fēng)險(xiǎn)府可接受的誤鞠受風(fēng)險(xiǎn)科反向變動(dòng)形可容忍誤差盞可容忍偏差財(cái)率喇可容忍錯(cuò)報(bào)庸反向變動(dòng)訂預(yù)計(jì)總體誤旁差舉預(yù)計(jì)總體偏葉差率賊預(yù)計(jì)總體錯(cuò)偽報(bào)促同向變動(dòng)穴總體變異性捉——坊總體變異性患同向變動(dòng)同總體規(guī)模捐總體規(guī)模歸總體規(guī)模罵影響很小只（三）評(píng)價(jià)蓮樣本結(jié)果中1.推斷總輪體誤差超推斷總體誤嘴差射①鵝控制測(cè)試茅（探總體偏差率較）帝a.統(tǒng)計(jì)抽衡樣：計(jì)算總輕體偏差率上浪限沖b.非統(tǒng)計(jì)陽抽樣：樣本祥偏差率篩作為玉總體偏差率賞②由細(xì)節(jié)測(cè)試送（某總體錯(cuò)報(bào)旬）救a.統(tǒng)計(jì)抽貼樣：計(jì)算總醒體錯(cuò)報(bào)上限頁b.非統(tǒng)計(jì)裝抽樣：樣本逢錯(cuò)報(bào)懸推斷趕總體錯(cuò)報(bào)項(xiàng)2.形成審印計(jì)結(jié)論析注冊(cè)會(huì)呢計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)惱價(jià)樣本結(jié)果輸，以確定對(duì)束總體相關(guān)特傲征的評(píng)估是朽否得到證實(shí)群或需要修正尊。角推斷誤差＋領(lǐng)已發(fā)現(xiàn)的誤淹差＝推斷總登體誤差順統(tǒng)計(jì)抽樣障總體誤差財(cái)比較可容億忍誤差親1.控制測(cè)模試媽總體偏差率趣上限比較拾可容忍偏撓差率納2.細(xì)節(jié)測(cè)倉(cāng)試旁總體錯(cuò)報(bào)上統(tǒng)限比較稱可容忍錯(cuò)閘報(bào)突結(jié)論培低于項(xiàng)大于或等于僑接近介接受爹不接受膠判斷是否能閘接受（是否具擴(kuò)大范圍）踢非統(tǒng)計(jì)抽樣腥總體誤差勾比較可容奴忍誤差（棄人為考慮干抽樣風(fēng)險(xiǎn)）胞1.控制測(cè)憶試漠樣本偏差率休就是妥總體偏差率潮比較燕可容忍偏差音率隨2.細(xì)節(jié)測(cè)曲試破總體錯(cuò)報(bào)夾比較可癢容忍錯(cuò)報(bào)地結(jié)論劃大大低于固大于、等于場(chǎng)或接近蜘不大不小為接受犬不接受草判斷是否能諷接受（是否叉擴(kuò)大范圍）品四、審計(jì)抽資樣在先控制測(cè)試姐中的應(yīng)用曬墳（一）在樂對(duì)選取的樣普本項(xiàng)目實(shí)施廉審計(jì)程序時(shí)時(shí)可能出現(xiàn)以帆下幾種情況鐵。虧稿1.攔無效單據(jù)。只注冊(cè)會(huì)計(jì)師歲選取的樣本秘中可能包含蹦無效的項(xiàng)目歡。祝如果注冊(cè)會(huì)鼓計(jì)師毀能夠合理確獸信罷該收據(jù)的無漏效撤是正常的且墓不構(gòu)成對(duì)設(shè)洽定控制的偏幟差挑，就要用另息外的收據(jù)替倒代。而且，清如果使用了雀隨機(jī)選樣，正注冊(cè)會(huì)計(jì)師葛要趁用一個(gè)替代膀的隨機(jī)數(shù)與銀新的收據(jù)樣肝本對(duì)應(yīng)事。鴿棵閥2.崗未使用或不技適用的單據(jù)算。注冊(cè)會(huì)計(jì)蜂師對(duì)未使用互或不適用單折據(jù)的考慮纏與無效單據(jù)毯類似干。祥3.百對(duì)總體的估諒計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤豆。惹如果注冊(cè)會(huì)啞計(jì)師壇高估了總體剛規(guī)模和編號(hào)室范圍由，選取的樣道本中超出實(shí)梨際編號(hào)的所圈有數(shù)字政都被視為未休使用單據(jù)膏。平4.桃在結(jié)束之前雖停止測(cè)試。壞情況很壞晝井5.福無法對(duì)選取鄰的項(xiàng)目實(shí)施噴檢查。如：因運(yùn)行軌跡惹（二）評(píng)價(jià)守樣本結(jié)果階漁段喚總體偏差率效上限＝賓R/n包＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)釣/洪樣本量騰五、審計(jì)抽芹樣在食細(xì)節(jié)測(cè)試輛中的應(yīng)用雅（一）在細(xì)店節(jié)測(cè)試中使紐用賭非統(tǒng)計(jì)抽樣截方法摟1.樣本規(guī)露模（注意：體單個(gè)重大項(xiàng)混目凱和激極不重要的壓項(xiàng)目柜）遙列2熱.唱推斷總體錯(cuò)漏報(bào)偽（蘿1濃）比率法：款（韻2叫）差異法駐第一步：樣巧本錯(cuò)報(bào)慮/圣樣本規(guī)模侄＝強(qiáng)單個(gè)樣本的倍平均錯(cuò)報(bào)閘第二步：?jiǎn)巫虃€(gè)樣本的平狂均錯(cuò)報(bào)陷×翅總體規(guī)模藏＝任總體錯(cuò)報(bào)捕3.腰考慮抽樣風(fēng)振險(xiǎn)并得出總思體結(jié)論份全部總體錯(cuò)顧報(bào)＝100灑%測(cè)試項(xiàng)目庭的錯(cuò)報(bào)＋推指斷的抽樣總金體錯(cuò)報(bào)殘扣除幻被審計(jì)單位醉調(diào)整的錯(cuò)報(bào)劈剩余的筐未更正錯(cuò)報(bào)饞再去和脫可容忍錯(cuò)報(bào)濃去比較僵趣（二）在細(xì)斯節(jié)測(cè)試中使墾用碧統(tǒng)計(jì)抽樣紋君1.貧傳統(tǒng)變量子抽樣羊弓（1）均值犯估計(jì)抽樣薦①懸選定的樣本致對(duì)應(yīng)的金額喘之和懂/泥樣本個(gè)數(shù)族＝斷元毒/徹個(gè)挪②許元健/晃個(gè)派×伙總體的規(guī)模壞（個(gè)數(shù)）吧＝仗估計(jì)的總體足金額鉆③派估計(jì)的總體拿金額溝－幟賬面金額緞＝想總體錯(cuò)報(bào)并（2）差額盟估計(jì)抽樣擁彎慈平均錯(cuò)報(bào)＝泥樣本實(shí)際金哀額與賬面金建額的差額有÷田樣本規(guī)模壓推斷的總體竟錯(cuò)報(bào)＝平均虧錯(cuò)報(bào)卷×獵總體規(guī)模欄（3）比率寺估計(jì)抽樣嫌菌爽比率＝樣本肆審定塌金額慘÷夢(mèng)樣本掠賬面改金額民估計(jì)的榮總體實(shí)際金布額＝總體賬襯面金額頂×匪比率規(guī)推斷的躬總體錯(cuò)報(bào)＝澤估計(jì)的總體貌實(shí)際金額－岸總體賬面金跟額睛技2.概率燒比例規(guī)模抽責(zé)樣（簡(jiǎn)稱遍PPS損抽樣蠻）攤竄（1）譜PPS蹈抽樣：福項(xiàng)目金額越象大餡，鏟被選中的概安率就越大拋。丘注冊(cè)會(huì)計(jì)師蕉進(jìn)行餅PPS挺抽樣念必須滿足兩茄個(gè)條件鄉(xiāng)：畏①尖總體的錯(cuò)報(bào)促率很低（售低于智10%資），且總體送規(guī)模倘在督2000政以上螞。搞②第總體中任一嘗項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)闊不能超過該離項(xiàng)目的賬面約金額。（春主要適用于塌高估等情況出）鴉（2）爺PPS萌抽樣的優(yōu)缺破點(diǎn)宿艙P(yáng)PS紡抽樣的暗優(yōu)點(diǎn)否包括下列方歸面：（纏共敘6見個(gè)爺）福①費(fèi)PPS梢抽樣一般比崗傳統(tǒng)變量抽雨樣麥更易于使用憤。缸②甚PPS炒抽樣可以如免同大海撈針暫一樣保發(fā)現(xiàn)極少量乎的大額錯(cuò)報(bào)遺，原因在于顛它通過將少勇量的大額實(shí)械物單元拆成傅數(shù)量眾多、建金額很小的穗貨幣單元，糞從而賦予大狡額項(xiàng)目更多維的機(jī)會(huì)被選勞入樣本久。曉③主PPS鋼抽樣的樣本偽規(guī)模鄰無須考慮作被審計(jì)金額剖的溜預(yù)計(jì)變異性匠。種④劈PPS稈抽樣中項(xiàng)目寸被選取的概寶率紀(jì)與其貨幣金鑄額大小成比賽例熔，因而生成分的樣本自動(dòng)告分層。如果灑使用傳統(tǒng)變饒量抽樣，注慎冊(cè)會(huì)計(jì)師通捷常需要對(duì)總膚體進(jìn)行分層他，以減小樣央本規(guī)模。在欠PPS事抽樣中，踩如果項(xiàng)目金泡額超過選樣要間距晉，醋PPS后系統(tǒng)選樣自葛動(dòng)識(shí)別所有換單個(gè)重大項(xiàng)詞目嚷。智⑤丹如果注冊(cè)會(huì)項(xiàng)計(jì)師訓(xùn)預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不拼存在或很小樓，取PPS遭抽樣的塵樣本規(guī)模皺通常比傳統(tǒng)迅變量抽樣方懶法更小。底（儲(chǔ)前提釋：舅就是預(yù)計(jì)錯(cuò)賣報(bào)很小頃）援⑥昂PPS勸抽樣的樣本險(xiǎn)更容易設(shè)計(jì)隙，且可踩在能夠獲得浙完整的總體制之前恭開始選取樣秀本。自PPS魔抽樣的氧缺點(diǎn)榴包括下列方怎面：（技共鞋6慘個(gè)埋）袋①構(gòu)PPS周抽樣要求總錘體每一實(shí)物略單元的錯(cuò)報(bào)雪金額糠不能超出其島賬面金額位。啦②尋在鍵PPS徒抽樣中，被扶低估的實(shí)物毛單元被選取隨的概率更低岔，長(zhǎng)PPS腫抽樣不適用副于測(cè)試低估共。狐如果注冊(cè)會(huì)加計(jì)師在盡PPS販抽樣的樣本趁中發(fā)現(xiàn)低估梯，在評(píng)價(jià)樣秋本時(shí)需要特右別考慮。洽③雁對(duì)飯零余額或負(fù)永余額愧的選取需要增在設(shè)計(jì)時(shí)特寒別考慮。摘④雄當(dāng)總體中務(wù)錯(cuò)報(bào)數(shù)量增處加謀時(shí)，腫PPS銷抽樣所需的軋樣本規(guī)模也感會(huì)增加。在糟這些情況下游，勉PPS匪抽樣的樣本喜規(guī)模可能大害于傳統(tǒng)變量罪抽樣所需的坐規(guī)模?？症葸m當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)根時(shí)，如果風(fēng)漲險(xiǎn)水平一定揚(yáng)，置PPS逢抽樣在評(píng)價(jià)盡樣本時(shí)可能蠢高估抽樣風(fēng)兄險(xiǎn)的影響矩，從而導(dǎo)致橡注冊(cè)會(huì)計(jì)師度更可能拒絕警一個(gè)可接受地的總體賬面積金額。伍⑥粘在鐵PPS撓抽樣中注冊(cè)便會(huì)計(jì)師通常儲(chǔ)需要逐個(gè)累頁計(jì)負(fù)總體金額。堤如果相關(guān)的貫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)潔以電子形式懲儲(chǔ)存貌，就背不會(huì)額外增貿(mào)加疏大量的審計(jì)宴成本。脅知識(shí)點(diǎn)三、抹生產(chǎn)和存貨衛(wèi)循環(huán)的審計(jì)噴（回存貨監(jiān)盤修）（第11算章）遠(yuǎn)一、存樓貨監(jiān)盤概述蹤(蛾★★★使從量和質(zhì)搜兩個(gè)方面哲)玩（一）存貨拜監(jiān)盤的作用懼1.結(jié)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)較場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤晴時(shí)，注冊(cè)會(huì)霜計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)頂施速下列審計(jì)程帳序斥：稍潛（1）劃評(píng)價(jià)扎管理層用以謎記錄和控制待存貨盤點(diǎn)結(jié)希果的昆指令和程序葛；炮（2）畜觀察植管理層制定棗的盤點(diǎn)程序丘的館執(zhí)行情況新（3）檢查圾存貨按（4）執(zhí)行乒抽盤闊2.存貨姓監(jiān)盤面的相關(guān)鴿程序革可以區(qū)用作醒控制測(cè)試鬧或者蟻實(shí)塑質(zhì)性程序焦，注冊(cè)會(huì)計(jì)塌師傾可以根據(jù)坐風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)勁果瓦、舉審計(jì)方案谷和兩實(shí)施的特定賀程序眼作出判斷蜜?；爬?，如果則只有少數(shù)項(xiàng)果目轉(zhuǎn)構(gòu)成了存貨接的主要部分很，注冊(cè)會(huì)計(jì)粉師可能選擇熟將存貨監(jiān)盤殿用做蝦實(shí)質(zhì)性程序海。申（二）嫩存貨監(jiān)盤責(zé)壟任劃分仗責(zé)任雙方睛責(zé)任塌①潤(rùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鷹實(shí)施紋存貨監(jiān)盤痰，獲取有關(guān)苗期末存貨伐數(shù)量和狀況疤的充分、適稿當(dāng)?shù)膶徲?jì)證飲據(jù)。罪②喘管理層良定期盤點(diǎn)存確貨貧，合理確定憑存貨的斃數(shù)量和狀況閱的責(zé)任。筑（三）審計(jì)屢目標(biāo)倘目標(biāo)驢相關(guān)認(rèn)定卸實(shí)施的程序琴主要目標(biāo)鑒①扎存貨監(jiān)盤針巴對(duì)的主要是固存貨的部“尊存在牲”飲認(rèn)定；圍②券對(duì)存貨的緊“拿完整性演”矮認(rèn)定和宗“紐計(jì)價(jià)冬”駛認(rèn)定也能提心供部分審計(jì)槐證據(jù)。足實(shí)施存貨監(jiān)述盤壓可以實(shí)現(xiàn)冷這一目標(biāo)籠次要目標(biāo)協(xié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師政還可能在存霧貨監(jiān)盤中獲刪取喂有關(guān)存貨所蜂有權(quán)再的棚部分審計(jì)證恥據(jù)解。（如：部采分存貨董已被法院查濕封濫，需要考慮材存貨的所有旅權(quán)是否受到堵了限制撥？）課①緣需要追關(guān)注所有權(quán)稻，與存貨的閑“襖權(quán)利和義務(wù)揮”混認(rèn)定相關(guān)；短②外存貨監(jiān)盤愧本身并不足建以敏供注冊(cè)會(huì)計(jì)浮師確定把存貨的所有僻權(quán)疲，注冊(cè)會(huì)計(jì)命師爬可能需要執(zhí)牙行貌其他實(shí)質(zhì)性桐審計(jì)程序以年應(yīng)對(duì)與光“咳權(quán)利和義務(wù)助”截認(rèn)定的相關(guān)王風(fēng)險(xiǎn)。淚①傍了解綢被審計(jì)單位崖存貨情況惑制定監(jiān)盤計(jì)貧劃雅②再評(píng)價(jià)辮被審計(jì)單位剝盤點(diǎn)程序燥③依制定監(jiān)盤計(jì)神劃監(jiān)盤觀察和檢查根實(shí)施監(jiān)盤程仙序抽盤喝糞二、存貨監(jiān)腥盤計(jì)劃源（一）制定悄存貨監(jiān)盤計(jì)洞劃的基本要圍求鈔（川了解＋評(píng)價(jià)宴）象（二）制定刷存貨監(jiān)盤計(jì)竹劃應(yīng)考慮的透相關(guān)事項(xiàng)（典★★加共7項(xiàng)，泡簡(jiǎn)化列示3掘項(xiàng)腦）滴1.裕與存貨相關(guān)側(cè)的庸重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)石險(xiǎn)：（咬服裝江、己鮮活易腐基、塔高科技含量尊、闖單位價(jià)值較壇高巷，襖易于被盜竊拘等）件2.對(duì)存貨克盤點(diǎn)是否制耍定了適當(dāng)?shù)陌璩绦?，并下滋達(dá)了正確的詳指令。（貞重點(diǎn)掌握亭）俱在復(fù)核或與城管理層討論化其存貨盤點(diǎn)趨程序時(shí)，注你冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)瞞當(dāng)考慮下列狐主要因素，肌以評(píng)價(jià)其能支否合理地確絹定存貨的數(shù)銜量和狀況：遲（長(zhǎng)12個(gè)方面胖）顯（1）盤點(diǎn)褲的時(shí)間安排色；盡可能在匪期末奉，尤其內(nèi)控慈不好，提前饞或拖后都不多好，壟特別注意同勞一存貨在不遺同地點(diǎn)存放縣，焰一定要同時(shí)倚安排青（2）存貨幕盤點(diǎn)范圍和卷場(chǎng)所的確定速；鹿產(chǎn)權(quán)爛（3）盤點(diǎn)光人員的分工常及勝任能力憂；保（4）盤點(diǎn)蜓前的會(huì)議及鉆任務(wù)布置；眨目的是所有扛人員按要求他進(jìn)行弓，臂保證結(jié)果準(zhǔn)及確斤。竹（5）存貨繁的整理和排劣列，對(duì)毀損推、陳舊、過霞時(shí)、殘次及籌所有權(quán)不屬束于被審計(jì)單逆位的存貨的逐區(qū)分；（辱考慮計(jì)提減姜值準(zhǔn)備漠）浸（6）存貨爽的計(jì)量工具米和計(jì)量方法鬼；脫（7）在產(chǎn)碧品完工程度獻(xiàn)的確定方法圖；連（8）存放硬在外單位的婦存貨的盤點(diǎn)張安排；如：?jiǎn)∥写N、榨或者存放在回外地驗(yàn)（9）存貨超收發(fā)截止晚的控制；承找到最后一啦筆入庫和出田庫蘋的原始憑證練（10）盤徒點(diǎn)期間照存貨移動(dòng)的爆控制蟲；鞋防止漏盤或慧重盤突（11）于盤點(diǎn)表單馬的設(shè)計(jì)、使附用與控制；謎（12）盤玻點(diǎn)結(jié)果的匯抹總以及盤盈鎖或盤虧的分獅析、調(diào)查與愈處理。偷3.存貨的雕存放地點(diǎn)譽(yù)（包括姥不同存放地壤點(diǎn)斷的存貨的飾重要性和重溝大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)勻），以確定懶適當(dāng)?shù)捻暠O(jiān)盤地點(diǎn)。右（聾★★租）皇如果被審計(jì)傭單位的存貨棄存放在多個(gè)仇地點(diǎn)卷，注冊(cè)會(huì)計(jì)蛾師可以要求翁被審計(jì)單位存提供一份完啊整的存貨存藍(lán)放地點(diǎn)清單滿（躺包括：茂a.梢期末庫存量山為零的倉(cāng)庫筑、b.橡租賃的倉(cāng)庫料，以及c.義第三方代被貫審計(jì)單位保畝管存貨的倉(cāng)紋庫績(jī)等），并顯考慮其完整煤性隔。根據(jù)具體訴情況下的風(fēng)汪險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果螺，注冊(cè)會(huì)計(jì)委師可以考慮獨(dú)執(zhí)行以下惕一項(xiàng)或多項(xiàng)堅(jiān)審計(jì)程序魯：（肥5項(xiàng)程序辛）舉（1）絡(luò)詢問砌被審計(jì)單位甲除管理層和煉財(cái)務(wù)部門以耽外兄的其他人員鬼，惹如：怕營(yíng)銷人員航、貧倉(cāng)庫人員管等，以了解匪有關(guān)存貨存珠放地點(diǎn)的情控況；促（2）許比較搖被審計(jì)單位挑不同時(shí)期的詢存貨存放地悔點(diǎn)清單，關(guān)搏注趨倉(cāng)庫變動(dòng)情海況搏，以確定是床否存在秋因倉(cāng)庫變動(dòng)械而條未將存貨納嫁入廳盤點(diǎn)范圍的私情況發(fā)生；閥（3）苦檢查押被審計(jì)單位蜂存貨的糞出、入庫單釀，關(guān)注是否較存在被審計(jì)池單位頑尚未告知停注冊(cè)會(huì)計(jì)師按的倉(cāng)庫（如督期末庫存量破為零稀的倉(cāng)庫）；克（4）心檢查明費(fèi)用支出逮明細(xì)賬攪和傾租賃合同條，關(guān)注被審笨計(jì)單位沃是否租賃倉(cāng)諷庫并支付租鋒金辮，如果有，佩該倉(cāng)庫弓是否已包括吐在構(gòu)被審計(jì)單位正提供的倉(cāng)庫展清單中；活（5）鬧檢查讀被審計(jì)單位聯(lián)“捧固定資產(chǎn)您——要房屋建筑物濃”斥明細(xì)清單，菊了解被審計(jì)鄙單位肚可用于存放匹存貨的房屋朋建筑物。放在獲取完整寸的狡存貨存放地牌點(diǎn)富清單的基礎(chǔ)層上電，注冊(cè)會(huì)計(jì)原師可以根據(jù)妄不同地點(diǎn)所園存放拘存貨疫重要性捎以及對(duì)各個(gè)狐地點(diǎn)隆與存貨相關(guān)飯的重大錯(cuò)報(bào)偽風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估原結(jié)果版（例如，注槽冊(cè)會(huì)計(jì)師在充以往審計(jì)中催可能注意到炸某些地點(diǎn)存比在存貨相關(guān)紗的錯(cuò)報(bào)，因漲此在本期審架計(jì)時(shí)對(duì)其予鈴以特別關(guān)注曠），僑選擇適當(dāng)?shù)耐艿攸c(diǎn)崗（尿★★腐）進(jìn)行監(jiān)盤煩，并擱記錄選擇這絡(luò)些地點(diǎn)的原寒因怪。（蔬選擇地點(diǎn)挖＋麻記錄原因檔）妖（三）存貨獄監(jiān)盤計(jì)劃的代主要內(nèi)容（鳴經(jīng)?？己?jiǎn)答訊，啞一定要多看余）解1.存貨監(jiān)走盤的竄主要目標(biāo)沙獲取難被審計(jì)單位脾資產(chǎn)負(fù)債表恐日順有關(guān)存貨數(shù)孩量和狀況以桶及有關(guān)管理齡層存貨盤點(diǎn)融程序可靠性羽的審計(jì)證據(jù)件，檢查存貨灶的數(shù)量是否菊真實(shí)完整，慌是否歸屬折被審計(jì)單位受，存貨有無鐮毀損、陳舊元、過時(shí)、殘暈次和短缺等宿狀況。拌2.存貨監(jiān)瞧盤棒范圍的大小巖（兵3個(gè)因素之）齒（1）取決爪于跡存貨的內(nèi)容簡(jiǎn)、返性質(zhì)頁（2）與存脊貨相關(guān)的焦內(nèi)部控制的點(diǎn)完善程度撤（3）戒重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)舍險(xiǎn)僚的評(píng)估結(jié)果獲。殊3.存貨監(jiān)鵝盤的時(shí)間：性抽盤一般安啊排補(bǔ)在被審計(jì)單攏位盤點(diǎn)之后沸或當(dāng)時(shí)寫（巧※持）剩三、步存貨監(jiān)盤程各序：注意醉入庫前橡和心入庫前小是否納入盤助點(diǎn)范圍（注來意竿12月31蛾日當(dāng)天膊）、注意存血貨哈過渡區(qū)域精的劃分舌四、執(zhí)行抽廊盤登1.檢查的豬方法：2個(gè)透方向：異實(shí)物查到盤鹽點(diǎn)記錄薄，駱盤點(diǎn)記錄查李到實(shí)物飄注意：剛不能事先告蕉知愈2.發(fā)現(xiàn)差陳異的處理霧：記查明原因穩(wěn)，卡也可能重新鼓讓其盤點(diǎn)船（菜一部分砌）授刺五、需要特唐別關(guān)注的情頸況醬1.鈔存貨盤點(diǎn)范耀圍則：側(cè)產(chǎn)權(quán)申2.珍對(duì)特殊類型霧存貨的監(jiān)盤粘。無★★愉教材264攝頁和表11－4畢橋特殊類型存蚊貨碗的監(jiān)盤程序沒六、存貨監(jiān)奔盤結(jié)束時(shí)的膀工作艱1.譜再次觀察再盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，員以確定路所有應(yīng)納入犯盤點(diǎn)范圍的枝存貨現(xiàn)是否均已盤辜點(diǎn)。委2.取粱得并檢查還已填用工、賢作廢眉及罩未使用叔盤點(diǎn)表單的灶號(hào)碼記錄，認(rèn)確定其呢是否連續(xù)編麻號(hào)厚，查明已發(fā)釋放的表單是催否均已收回膠，并與存貨蠟盤點(diǎn)的匯總映記錄進(jìn)行核役對(duì)。宵3.如果存竟貨盤點(diǎn)日旅不是資產(chǎn)負(fù)乘債表日源，注冊(cè)會(huì)計(jì)集師應(yīng)當(dāng)實(shí)施巴適當(dāng)?shù)膶徲?jì)謹(jǐn)程序，確定六盤點(diǎn)日與資識(shí)產(chǎn)負(fù)債表日道之間存貨的短變動(dòng)是否已零作正確的記露錄。柳4.在實(shí)務(wù)駱中，注冊(cè)會(huì)嫩計(jì)師可以結(jié)續(xù)合盤點(diǎn)日至轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表日疾之間印間隔期的長(zhǎng)壁短堪、滾相關(guān)內(nèi)部控演制的有效性隊(duì)等因素愚進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)停估睜，設(shè)計(jì)和執(zhí)泄行酷適當(dāng)?shù)膶徲?jì)灰程序形。（鮮★★數(shù)2015年照新增舌）桑在實(shí)質(zhì)性程欲序方面，注萌冊(cè)會(huì)計(jì)師退可以實(shí)施的怕程序驚示例包括：灣（料4個(gè)程序綠）（戴★★挨2015年拿新增閱）游（1）比較啟盤點(diǎn)日和財(cái)才務(wù)報(bào)表日之發(fā)間醫(yī)的存貨信息墨以失識(shí)別異常項(xiàng)自目較，并對(duì)其執(zhí)蕩行適當(dāng)?shù)膶彺钣?jì)程序（例巨如右實(shí)地查看柏等）；阿（2）對(duì)吧存貨周轉(zhuǎn)率宜或烈存貨銷售周偷轉(zhuǎn)天數(shù)籃等社實(shí)施實(shí)質(zhì)性嘴分析程序賠；禾（3）對(duì)壯盤點(diǎn)日至財(cái)吵務(wù)報(bào)表日之狡間柿的燕存貨采購(gòu)督和緒存貨銷售舌分別朱實(shí)施雙向檢膠查例如：轟對(duì)存貨采購(gòu)雞：入庫單桂鉆相應(yīng)無的永續(xù)盤存美記錄糕對(duì)存貨銷售厘：貨運(yùn)單據(jù)昏控相應(yīng)的委永續(xù)盤存記廢錄壓（4）測(cè)試薄存貨銷售和捆采購(gòu)在盤點(diǎn)幼日和財(cái)務(wù)報(bào)董表日的牙截止是否正稀確臨。積鬧七、特殊情喜況的處理（壽熟練掌握作）今1.在導(dǎo)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)使場(chǎng)諒實(shí)施存貨監(jiān)梨盤不可行釣。如葵：紙有毒馳或童存放地點(diǎn)碰（在境外）腳：實(shí)施儉替代程序絲，實(shí)在不行評(píng)，注意渡審計(jì)意見類靈型慨2.因蔬不可預(yù)見的培情況旨導(dǎo)致無法在殺存貨盤點(diǎn)現(xiàn)暮場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤班。演兩種比較典刺型的情況包農(nóng)括：崗一是注冊(cè)會(huì)半計(jì)師怨無法親臨現(xiàn)川場(chǎng)薯，即壽由于不可抗針力拔導(dǎo)致其無法羨到達(dá)存貨存爪放地實(shí)施存畝貨監(jiān)盤；址二是氣候因漆素，即由于眠惡劣的天氣福導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)沫計(jì)師無法實(shí)潑施存貨監(jiān)盤吧程序，或由俘于惡劣的天身氣無法觀察年存貨，如柴木材被積雪朗覆蓋池。項(xiàng)【特別提示杏】搞注意如何應(yīng)剖對(duì)蒙如果由于不家可預(yù)見的情渠況，無法在伐存貨盤點(diǎn)現(xiàn)前場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤警，注冊(cè)會(huì)計(jì)質(zhì)師棵應(yīng)當(dāng)另擇日翅期實(shí)施監(jiān)盤確，并對(duì)間隔伍期內(nèi)管發(fā)生的交易棟實(shí)施審計(jì)程毀序秩。吧征3.由第三最方保管或控斥制的存貨。器如果由第三盲方保管或控桑制的存貨對(duì)透財(cái)務(wù)報(bào)表是訓(xùn)重要的，注球冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)日當(dāng)實(shí)施下列漆一項(xiàng)或兩項(xiàng)棋審計(jì)程序，速以獲取有關(guān)薦該存貨存在隸和狀況的充豐分、適當(dāng)?shù)穆駥徲?jì)證據(jù)：跪（1）尤向持有被審幸計(jì)單位存貨兼的第三方愛函證存貨的府?dāng)?shù)量和狀況灑；賓（2）別實(shí)施檢查或悉其他盆適合具體情催況的和審計(jì)程序巾。窄其他審計(jì)程峰序可以作為伴函證的替代該程序，也可謙以作為追加粘的審計(jì)程序園。其中：珍其他審許計(jì)程序的示視例包括：抹綠①難實(shí)施或安排截其他注冊(cè)會(huì)謀計(jì)師實(shí)施對(duì)坊第三方的存嚇貨監(jiān)盤（如雹可行）；凳洋②酒獲取其他注珠冊(cè)會(huì)計(jì)師或佩服務(wù)機(jī)構(gòu)注到冊(cè)會(huì)計(jì)師針背對(duì)用以保證拼存貨得到恰杏當(dāng)盤點(diǎn)和保皂管的內(nèi)部控拒制的適當(dāng)性汗而出具的報(bào)樸告；迅皂③慢檢查與第三雅方持有的存飲貨相關(guān)的文炮件記錄，如樓倉(cāng)儲(chǔ)單；講④級(jí)當(dāng)存貨被作加為抵押品時(shí)紐，要求其他最機(jī)構(gòu)或人員怕進(jìn)行確認(rèn)。充【特別提示葡】上考慮到第三秋方漲僅在特定時(shí)超點(diǎn)匆執(zhí)行存貨盤蘆點(diǎn)工作，在暮實(shí)務(wù)中，注醉冊(cè)會(huì)計(jì)師郊可以事先考食慮實(shí)施函證燃的可行性甚。如果正預(yù)期不能通柴過函證獲取字相關(guān)審計(jì)證圾據(jù)，可以夢(mèng)事先計(jì)劃和樂安排老存貨監(jiān)盤等短工作。票此外，注冊(cè)退會(huì)計(jì)師歐可以考慮貢由珠第三方保管俗存貨吳的碌商業(yè)理由的終合理性剩，以痛進(jìn)行存貨相厚關(guān)風(fēng)險(xiǎn)希（包括窯舞弊風(fēng)險(xiǎn)澤）蝴的評(píng)估點(diǎn)，并計(jì)劃和帳實(shí)施適當(dāng)?shù)膽棇徲?jì)程序，沃例如檢查被諒審計(jì)單位和仇第三方所簽隊(duì)署的務(wù)存貨保管協(xié)盟議林的相關(guān)條款塞、栽復(fù)核被審計(jì)潑單位調(diào)查融及艘評(píng)價(jià)第三方撐工作的程序債等。閑知識(shí)點(diǎn)四、掃貨幣資金的優(yōu)審計(jì)想（素第12章）擱設(shè)低一、貨幣沃資金內(nèi)部控架制概述園一般而言，稍一個(gè)脆良好的貨幣邀資金內(nèi)部控版制袖應(yīng)該達(dá)到以豬下幾點(diǎn)：面（嗽掌握到）刑1.貨幣資朱金收支與記蓋賬的崗位分?jǐn)嚯x。拌2.貨幣資扁金收支要有恨合理、合法丟的憑據(jù)。狡3.全部收謊支及時(shí)準(zhǔn)確悟入賬，并且插支出要有核爐準(zhǔn)手續(xù)。叢4.控制現(xiàn)堵金坐支，當(dāng)?shù)萌帐杖氍F(xiàn)金煤應(yīng)及時(shí)送存奮銀行。肚5.按月盤與點(diǎn)現(xiàn)金，編殃制銀行存款攤余額調(diào)節(jié)表通，以做到賬奔實(shí)相符。軌6.加強(qiáng)對(duì)額貨幣資金收愈支業(yè)務(wù)的內(nèi)虹部審計(jì)。芒【特別提示挨】校①丈出納人員淹不得兼任治稽核、會(huì)計(jì)瓦檔案保管和蝶收入、支出阻、費(fèi)用、債洲權(quán)債務(wù)賬目速的登記工作栗。渣②動(dòng)單位泥不得由一人致辦理洋貨幣資金業(yè)秒務(wù)的全過程辭。（克★★率）廊③迎嚴(yán)禁一人保服管匠支付款項(xiàng)的灶全部印章。鋸（營(yíng)★★撕）河二捎、貨幣資金役審計(jì)中需要剖關(guān)注的事項(xiàng)稠或情形漂在頸實(shí)施貨幣資仗金審計(jì)的過漆程納中，如果被概審計(jì)單位服存在以下事弄項(xiàng)或情形扮，注冊(cè)會(huì)計(jì)古師需要保持充警覺：（狀共12種慚）晚1.被審計(jì)紹單位的餓現(xiàn)金交易比忍例較高騙，并與其所蟻在的行業(yè)常鋸用的結(jié)算模庸式不同；（饒房地產(chǎn)企業(yè)株高利貸拿）層2.庫存現(xiàn)掉金規(guī)模榜明顯超過券業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所阿需資金；咱3.范銀行賬戶開之立數(shù)量蓋與企業(yè)實(shí)際市的業(yè)務(wù)規(guī)模炮不匹配；紅4.在欣沒有經(jīng)營(yíng)業(yè)殘務(wù)的地區(qū)紙開立銀行賬賄戶；陰5.企業(yè)資叛金存放于掌管理層或員彈工個(gè)人賬戶席；（額公款私存湊）績(jī)6.貨幣資嗎金收支金額抗與現(xiàn)金流量萄表不匹配綢；昨7.謠不能提供圣銀行對(duì)賬單務(wù)或銀行存款銜余額調(diào)節(jié)表確；艷8.存在長(zhǎng)啄期或大量銀宋行集未達(dá)賬項(xiàng)趁；含9.銀行存觀款明細(xì)賬存雕在早非正常轉(zhuǎn)賬峰的淘“齒一借一貸游”辜；鞭10.違反先貨幣資金存歡放和使用規(guī)蔥定（如上市蔽公司未經(jīng)批驗(yàn)準(zhǔn)開立賬戶嚷轉(zhuǎn)移募集資杰金、未經(jīng)許幼可將募集資迎金轉(zhuǎn)作其它很用途等）；釣11.存在杏大額外幣收窮付記錄，而醋被審計(jì)單位雨并不涉足外舍貿(mào)業(yè)務(wù)且；塘12.被審沫計(jì)單位以各扎種理由摔不配合絡(luò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師盛實(shí)施銀行函溉證綠。辮除上述與貨駱幣資金項(xiàng)目后直接相關(guān)的幼事項(xiàng)或情形維外，注冊(cè)會(huì)唉計(jì)師在審計(jì)急其他財(cái)務(wù)報(bào)亂表項(xiàng)目時(shí)，鑼還可能關(guān)注刃到其他一些移也需保持警倒覺的事項(xiàng)或顧情形。例如葵：（趙共6種嗽）茫1.存在沒育有具體業(yè)務(wù)秋支持或與交育易不相匹配賤的符大額資金往死來秘；振2.長(zhǎng)期掛制賬的走大額預(yù)付款敬項(xiàng)使；盼3.彈存在大額自師有資金竭的同時(shí)，瓜向銀行高額帖舉債騾；持4.付款方四賬戶名稱與俘銷售客戶名允稱不一致、狀收款方賬戶洋名稱與供應(yīng)特商名稱不一魔致；銅5.開具的迎銀行承兌匯監(jiān)票困沒有銀行承嘗兌協(xié)議著支持；姓6.銀行承棟兌票據(jù)保證愿金余額與應(yīng)納付票據(jù)余額聯(lián)比例不合理增。抖三、庫存現(xiàn)擇金的實(shí)質(zhì)性幣程序俗（一）監(jiān)盤富的人員孟3類人員：持現(xiàn)金出納員哨、丈被審計(jì)單位臂會(huì)計(jì)主管人代員瀉、邀注冊(cè)會(huì)計(jì)師善進(jìn)行監(jiān)盤獨(dú)。（注意不豈是紡注冊(cè)會(huì)計(jì)師紋親自盤點(diǎn)消）斑（二）監(jiān)盤箱庫存現(xiàn)金的河步驟和方法滔主要有：興1.盤點(diǎn)的泡時(shí)間：葡最好實(shí)施梯突擊性的檢股查懇，時(shí)間最好參選擇在擇上午上班前培或之下午下班時(shí)棉進(jìn)行（其他索時(shí)間也可以壤盤點(diǎn)，只是勤可能調(diào)整的仔數(shù)額大傾，還有給企潔業(yè)帶來麻煩滾）忙2.盤點(diǎn)的狂范圍：旅一般包括劉企業(yè)各部門沒經(jīng)管的現(xiàn)金欺。藥在進(jìn)行現(xiàn)金繪盤點(diǎn)前，應(yīng)鍵由出納員將納現(xiàn)金集中起者來存入保險(xiǎn)泰柜。電必要時(shí)可加開以封存怠，然后由出重納員把已辦睛妥現(xiàn)金收付負(fù)手續(xù)的收付凳款憑證登入盤庫存現(xiàn)金日米記賬。艷【特別提示表】賓如企業(yè)庫存障現(xiàn)金傾存放部門有抽兩處或兩處賓以上的申，宋應(yīng)同時(shí)進(jìn)行筒盤點(diǎn)脖。狼四、圈銀行存款的子實(shí)質(zhì)性程序尊1.荒如果對(duì)被審鴿計(jì)單位柿銀行賬戶的廊完整性緩存有疑慮，塑例如，當(dāng)被朋審計(jì)單位正可能存在賬它外賬轉(zhuǎn)或忍資金體外循樸環(huán)姿時(shí)，蔽除實(shí)施其他怕審計(jì)程序外方，注冊(cè)會(huì)計(jì)匠師縫可以考慮實(shí)線施何以下審計(jì)程兵序：（核4個(gè)程序陷）期（1）仰了解并評(píng)價(jià)良被審計(jì)單位篩開立賬戶的豈管理控制措位施抽。了解海報(bào)告期內(nèi)荒被審計(jì)單位丹開戶銀行的刊數(shù)量及分布辯，與被審計(jì)泡單位狐實(shí)際經(jīng)營(yíng)的疏需要蝦進(jìn)行比較，運(yùn)判斷其合理谷性攔，關(guān)注是否炊存在養(yǎng)越權(quán)開立寫銀行賬戶的澡情形。麻（2）貪詢問拘辦理貨幣資床金業(yè)務(wù)的姐相關(guān)人員百（如蔬出納旬），了解銀雕行賬戶的合開立搭、瘋使用孩、扯注銷奉等情況。松必要時(shí)，獲土取被審計(jì)單共位慢已將全部銀榨行存款賬戶閑信息幣提供給注冊(cè)瞇會(huì)計(jì)師的蟲書面聲明夠。欄（3）注冊(cè)扮會(huì)計(jì)師霧親自駁到人民銀行指或基本存款慚賬戶開戶行斯查詢并打印守《撫已開立銀行英結(jié)算賬戶清奧單濃》，以確認(rèn)效被審計(jì)單位損賬面記錄的異銀行人民幣怪結(jié)算賬戶導(dǎo)是否完整挑。退（4）生結(jié)合其他相憑關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試幕，錯(cuò)關(guān)注原始單吧據(jù)訊中被審計(jì)單與位的收（付濟(jì)）款銀行賬速戶鄰是否包含在樸注冊(cè)會(huì)計(jì)師擱已獲取的開座立銀行賬戶疏清單內(nèi)。耗2餐.檢查銀行拍存款賬戶發(fā)問生額辛注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖對(duì)銀行存款爽賬戶的發(fā)生學(xué)額進(jìn)行審計(jì)癢，通常能夠但有效應(yīng)對(duì)被劑審計(jì)單位題編制虛假財(cái)客務(wù)報(bào)告負(fù)、管理層或蹦員工樹非法侵占貨腿幣資金復(fù)等依舞弊風(fēng)險(xiǎn)衡。顯除實(shí)施其他漏審計(jì)程序外沙，注冊(cè)會(huì)計(jì)剃師栽還可以考慮賓對(duì)銀行存款就賬戶的發(fā)生僚額實(shí)施以下表程序：（泰共4點(diǎn)知）?。?）達(dá)分析驢不同賬戶發(fā)淘生銀行日記齒賬史漏記銀行交盯易的可能性妙，槍獲取圾相關(guān)賬戶相頑關(guān)期間的卻全部銀行對(duì)立賬單憤；趙（2）如果構(gòu)對(duì)被審計(jì)單瘡位帝銀行對(duì)賬單賊的真實(shí)性存熟有疑慮短，注冊(cè)會(huì)計(jì)表師可以在被族審計(jì)單位協(xié)今助下與親自到銀行倘獲取閉銀行對(duì)賬單鍋。在獲取銀糧行對(duì)賬單時(shí)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)牽師要瘡全程關(guān)注緣銀行對(duì)賬單鉛的真打印過程爪；提（3）描選取稿銀行對(duì)賬單旦中記錄的交椅易與被審計(jì)焰單位銀行日交記賬記錄進(jìn)別行核對(duì)；從臭被審計(jì)單位饅銀行存款日底記賬上選取查樣本，核對(duì)記至銀行對(duì)賬廟單；（奪雙向檢查曾：對(duì)賬單、猜日記賬）移（4）葡瀏覽鼓銀行對(duì)賬單恩，婚選取大額異倘常交易紫，如銀行對(duì)邁賬單上有腫一收一付相飲同金額算，或捕分次轉(zhuǎn)出相宋同金額式等，檢查被鞋審計(jì)單位銀斤行存款日記初賬上嫩有無該項(xiàng)收紐付金額記錄啞。制3.給函證銀行存跟款余額侮，編制銀行睜函證結(jié)果匯國(guó)總表，檢查執(zhí)銀行回函：掠（1）團(tuán)向被審計(jì)單府位馳在本期存過倉(cāng)款的銀行發(fā)愧函弟，包括緞零余額賬戶麗和瞎在本期內(nèi)注壩銷的賬戶裝；咱（2）確定語被審計(jì)單位吉賬面余額與濁銀行函證宮結(jié)果的差異漢，對(duì)不符事衛(wèi)項(xiàng)作出適當(dāng)矮處理。衣五厲、其他貨幣給資金的實(shí)質(zhì)咸性程序?yàn)?zāi)（一）如果框被審計(jì)單位咬有誕定期存款挺，注冊(cè)會(huì)計(jì)特師可以考慮母實(shí)施以下審瓶計(jì)程序顏：（問共9點(diǎn)芽）柄1.向管理帖層怖詢問渠定期存款忌存在的商業(yè)市理由姐并著評(píng)估其合理秘性東；久2.斯獲取定期存尖款明細(xì)表近，檢查嫌是否與賬面且記錄金額一直致征，存款人朵是否為被審箏計(jì)單位飛，定期存款票是否被質(zhì)押數(shù)或限制使用兆；嶄3.在監(jiān)盤吸庫存現(xiàn)金的袋同時(shí)，交監(jiān)盤挺定期存款營(yíng)憑據(jù)謙。如果被審魄計(jì)單位在資尤產(chǎn)負(fù)債表日悉有局大額定期存羽款象，基于對(duì)風(fēng)題險(xiǎn)的判斷考桌慮選擇裹在資產(chǎn)負(fù)債設(shè)表日實(shí)施監(jiān)押盤袖；培4.對(duì)擇未質(zhì)押的躲定期存款，燥檢查嘴開戶證實(shí)書轎原件遵，以防止被猜審計(jì)單位提注供的復(fù)印件堡是策未質(zhì)押記（或森未提現(xiàn)綿）繼前原件竄的復(fù)印件。瘦在檢查時(shí)，犬還要認(rèn)真核難對(duì)相關(guān)信息炎，包括嘆存款人末、掛金額際、爹期限含等，如有異泛常，需實(shí)施尺進(jìn)一步審計(jì)悉程序；頑5.對(duì)丹已質(zhì)押的往定期存款，霉檢查風(fēng)定期存單終復(fù)印件矛，并宇與相應(yīng)的質(zhì)滔押合同核對(duì)腥。寶①病對(duì)于初質(zhì)押借款的營(yíng)定期存單，們關(guān)注定期存壤單對(duì)應(yīng)的改質(zhì)押借款有英無入賬群，對(duì)于古超過借款期賓限敲但似仍處于質(zhì)押四狀態(tài)句的定期存款桶，還應(yīng)關(guān)注航相關(guān)借款的跑償還情況站，了解相關(guān)遙質(zhì)權(quán)是否已伏被行使翁；客②減對(duì)于貪為他人擔(dān)保彩的雅定期存單，信關(guān)注截?fù)?dān)保是否逾鐘期很及陣相關(guān)質(zhì)權(quán)是彼否已被行使永；四6.疤函證悔定期存款相燈關(guān)信息；道7.結(jié)合蘆財(cái)務(wù)費(fèi)用審禍計(jì)測(cè)算利息仰收入的合理喂性廉，判斷狀是否存在體慰外資金循環(huán)兆的情形；膀8.在敢資產(chǎn)負(fù)債表培日后已提取槐的定期存款為，核對(duì)相應(yīng)協(xié)的惠兌付憑證灶等；詞9.柴關(guān)注惠被審計(jì)單位夾是否在財(cái)務(wù)啟報(bào)表附注中挑對(duì)定期存款狹給予充分披月露拒。刃（二）除定悉期存款外，蠅注冊(cè)會(huì)計(jì)師碧對(duì)其他貨幣森資金實(shí)施審?qiáng)视?jì)程序時(shí)，您通?？赡芴厍皠e關(guān)注以下鮮事項(xiàng)：（誘共2點(diǎn)城）樓1.保證金章存款的檢查稈，耳檢查歡開立銀行承娛兌匯票的潮協(xié)議般或增銀行授信審筆批文件漁。黨可以將保證米金賬戶對(duì)賬族單箱與相應(yīng)的交賽易進(jìn)行核對(duì)蟲，根據(jù)被審到計(jì)單位應(yīng)付民票據(jù)的規(guī)模珠合理推斷保阿證金數(shù)額尿，檢查保證麥金與盤相關(guān)債務(wù)的盾比例和合同診約定是否一適致曾，特別關(guān)注跨是否存在旅有保證金發(fā)勺生特而被審計(jì)單醒位透無對(duì)應(yīng)保證邀事項(xiàng)聾的情形。梁2.對(duì)于存摘出投資款，瞞跟蹤資金流緩向，并獲取壺董事會(huì)決議絕等花批準(zhǔn)文件寬、歉開戶資料俯、貴授權(quán)操作資簡(jiǎn)料市等。我如果舟投資于證券揚(yáng)交易業(yè)務(wù)胖，通常憑結(jié)合相應(yīng)金線融資產(chǎn)項(xiàng)目來審計(jì)率，核對(duì)證券鍬賬戶名稱夏是否與被審鄉(xiāng)計(jì)單位相符尸，獲取證券疼公司證券交佳易結(jié)算資金冤賬戶的襯交易流水報(bào)，遼抽查大額的揮資金收支首，關(guān)注資金新收支的財(cái)務(wù)乏賬面記錄役與資金流水裁是否相符末。蟲知識(shí)點(diǎn)五、嫩對(duì)舞弊和對(duì)本法律法規(guī)的渣考慮（第1數(shù)3章）傍一、舞弊的狗種類（妻故意行為忠）詞與財(cái)務(wù)報(bào)表聽審計(jì)相關(guān)的智故意錯(cuò)報(bào)皆（跟★★骨），包括旋編制虛假財(cái)扶務(wù)報(bào)告導(dǎo)致扒的錯(cuò)報(bào)醬和錯(cuò)侵占資產(chǎn)導(dǎo)恥致的錯(cuò)報(bào)分。融弄二、雙方責(zé)羞任梅1.灌管理層、治掌理層的責(zé)任鳥：益防止盈、版發(fā)現(xiàn)哈、移糾正司舞弊浴負(fù)主要責(zé)任懂艇2.注冊(cè)辯會(huì)計(jì)師的責(zé)拆任：巴合理保證目（審計(jì)的創(chuàng)固有限制迫）萬典三、舞弊三悔角（教材留表13愈—營(yíng)1友、展表13牙—嶄2擋會(huì)區(qū)分）忙1.緊動(dòng)機(jī)或壓力燕2.概機(jī)會(huì)串3.適借口墊墻四、審計(jì)程留序景1.現(xiàn)識(shí)別和評(píng)估鳴重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)獎(jiǎng)險(xiǎn)甘：對(duì)務(wù)“棒收入確認(rèn)豪”怎的特別規(guī)定鈔2.注應(yīng)對(duì)措施鄭（1）硬財(cái)務(wù)報(bào)表層剪次：糟總體應(yīng)對(duì)措舞施峽（雄提高勝任能掠力挎、息增加不可預(yù)傭見性款、桑評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政界策的適當(dāng)性肚等）直（2餃）哭認(rèn)定層次：豪性質(zhì)疑（說服力）獄、虹時(shí)間佩（節(jié)期末萌或稍接近期末逗）、媽范圍饒（樣本規(guī)模盆）鵝五、針對(duì)管雹理層累凌駕控制之鳥上的風(fēng)險(xiǎn)狠實(shí)施的程序吉（章★★鄙注意：新增聽會(huì)計(jì)分錄測(cè)滋試捐）扛【特別提示增】川①調(diào)管理層凌駕紐控制之上的長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)在騾所有審計(jì)單頑位箱都存在相②肌在愉所有菊財(cái)務(wù)報(bào)表審英計(jì)業(yè)務(wù)中，針注冊(cè)會(huì)計(jì)師防都需要專門立針對(duì)婦管理層凌駕喊于控制之上曉的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施發(fā)會(huì)計(jì)分錄測(cè)絮試。敘③端會(huì)計(jì)分錄測(cè)倘試的對(duì)象是腥與被審計(jì)財(cái)栽務(wù)報(bào)表相關(guān)截的學(xué)所有會(huì)計(jì)分櫻錄添和于其他調(diào)整您（種★★怪），包括瓣編制合并報(bào)冷表烏時(shí)作出的輸調(diào)整分錄蓋和付抵消分錄誓。蕩④薄如果識(shí)別出袍某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，謹(jǐn)并石有理由認(rèn)為趙該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是培或可能是溝由于舞弊掘?qū)е碌模曳陨婕肮芾韺訛?，特別是涉曬及看較高層級(jí)的射管理層，無終論該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)門是否重大，服注冊(cè)會(huì)計(jì)師傭都應(yīng)當(dāng)重新創(chuàng)評(píng)價(jià)纖對(duì)由于舞弊虹導(dǎo)致的重大欠錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的請(qǐng)?jiān)u估結(jié)果葬，以及該結(jié)顛果對(duì)旨在應(yīng)莊對(duì)評(píng)估的風(fēng)的險(xiǎn)的審計(jì)程疏序的紐性質(zhì)叉、洋時(shí)間安排軋和浙范圍爹的柱影響貼?；欧舰葸x在祝重新考慮易此前獲取的您審計(jì)證據(jù)的凱可靠性紹時(shí)，注冊(cè)會(huì)販計(jì)師泛還應(yīng)當(dāng)考慮顏相關(guān)的情形友是否表明可突能存在臺(tái)涉及員工振、掉管理層伶或哀第三方暑的丘串通舞弊厘。賴英⑥亞如果液確認(rèn)質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表存圣在弓由于舞弊慮導(dǎo)致的重大萍錯(cuò)報(bào)，或尼無法確定功財(cái)務(wù)報(bào)表匯是否存在精由于舞弊導(dǎo)件致的重大錯(cuò)藝報(bào)，注冊(cè)會(huì)范計(jì)師汪應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)井這兩種情況鳳對(duì)審計(jì)的影列響。多昂無論第對(duì)管理層凌盤駕于控制之者上的風(fēng)險(xiǎn)的攜評(píng)估結(jié)果如擁何僻，注冊(cè)會(huì)計(jì)丘師都應(yīng)當(dāng)設(shè)載計(jì)和實(shí)施審增計(jì)程序，用劍以：篇1.測(cè)試日封常會(huì)計(jì)核算充過程中作出泡的會(huì)計(jì)分錄涌以及編制財(cái)膀務(wù)報(bào)表過程蘇中作出的其摟他調(diào)整是否見適當(dāng)。注冊(cè)拌會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)借：釀延（1）向話參與財(cái)務(wù)報(bào)積告過程的人賣員詢問與處串理會(huì)計(jì)分錄視和其他調(diào)整堤相關(guān)的不恰頓當(dāng)或異常的搞活動(dòng)；瘦（2）選擇咬在報(bào)告期末宅作出的會(huì)計(jì)蘋分錄和其他宅調(diào)整；肥（3）考慮拒是否有必要割測(cè)試整個(gè)會(huì)肌計(jì)期間的會(huì)個(gè)計(jì)分錄和其擁他調(diào)整。通2.復(fù)核會(huì)防計(jì)估計(jì)是否彎存在偏向，峰并評(píng)價(jià)產(chǎn)生且這種偏向的萌環(huán)境是否表燃明存在由于期舞弊導(dǎo)致的熄重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)唯險(xiǎn)。匯3.對(duì)于所超出被審計(jì)右單位正常經(jīng)珍營(yíng)過程姻的重大交易乖，或極顯得異常的鐵重大交易，狹評(píng)價(jià)其商業(yè)垃理由標(biāo)。犯望以下跡象可眾能表明豬被審計(jì)單位確從事艇超出其正常需經(jīng)營(yíng)過程崗的重大交易風(fēng)或雖然未超額出其正常經(jīng)起營(yíng)過程，但骨顯得異常愿的重大交易纏，從事這些竄交易的目的姨可能是為了灰對(duì)財(cái)務(wù)信息弟作出虛假報(bào)猜告或掩蓋侵弓占資產(chǎn)的行寨為：鹿（1）標(biāo)交易的形式瞎顯得過于復(fù)盛雜（例如交跪易涉及集團(tuán)描內(nèi)部多個(gè)實(shí)口體，或涉及庸多個(gè)非關(guān)聯(lián)賤的第三方）墳；送（2）姥管理層未與檢治理層就此今類交易的性顆質(zhì)和會(huì)計(jì)處搜理進(jìn)行過討判論，且缺乏濕充分的記錄塔；昆（3）欄管理層更強(qiáng)國(guó)調(diào)采用某種毀特定的會(huì)計(jì)宇處理的需要應(yīng)，而不是交鉆易的經(jīng)濟(jì)實(shí)堪質(zhì)；蹲（4）潔對(duì)于涉及不您納入合并范小同的關(guān)聯(lián)方旁（包括特殊謹(jǐn)目的實(shí)體）略的交易，治趨理層未進(jìn)行誦適當(dāng)?shù)膶徍谁h(huán)與批準(zhǔn)；灌（5）咱交易涉及以趁往未識(shí)別出灰的關(guān)聯(lián)方，鋪或涉及在沒寇有被審計(jì)單面位幫助的情題況下不具備畢物質(zhì)基礎(chǔ)或球財(cái)務(wù)能力完柄成交易的第庫三方。閱爭(zhēng)六、對(duì)法他律法規(guī)的考斯慮澇編違反法律訴法規(guī)的含義蜜：（怎3句話餐）肢1.以親被審計(jì)單位坑名義進(jìn)行槐2.違反太編制基礎(chǔ)以著外淚的狐3.烏不是畝個(gè)人的不當(dāng)安行為犯房（一）雙方勾責(zé)任的考慮型1.傅治理層、治浴理層：般遵紀(jì)守法嫂是其責(zé)任謎2.伍注冊(cè)會(huì)計(jì)師束的責(zé)任：翁合理保證嚇（李審計(jì)的固有蔥限制哀）（剝“伸防止洞”娘沒有責(zé)任握，責(zé)“歇發(fā)現(xiàn)菠”投有一定責(zé)任叮）缸播（二）熊法律法規(guī)的鴿種類和注冊(cè)聯(lián)會(huì)計(jì)師的責(zé)誤任慚種類朽注冊(cè)會(huì)計(jì)師景的責(zé)任村第一類法律采法規(guī)：此對(duì)決定財(cái)務(wù)偏報(bào)表的重大介金額和披露爺有直接影響蛛的法律法規(guī)轎（干如割稅收和年金質(zhì)）喜就被審計(jì)單槽位遵守這類說法律法規(guī)狼獲取充分經(jīng)、泡適當(dāng)?shù)淖C據(jù)劃（碰合理保證筐）絨第二類法律塵法規(guī)：羞對(duì)決定財(cái)務(wù)碑報(bào)表的重大椒金額和披露聲沒有直接影磁響仇的法律法規(guī)爐（考如想遵循經(jīng)營(yíng)許善可條件晴、疫監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)殺償債能力的賭規(guī)定和環(huán)保鐘方面的要求意）丸僅限于挨實(shí)施特定的雁審計(jì)程序性，以有助于館識(shí)別可能禿對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表堅(jiān)產(chǎn)生重大影悅響蹈的違反這類隆法律法規(guī)的棍行為。惰斬（三）景懷疑舊被審計(jì)單位預(yù)存在違反法盤律法規(guī)行為鈴時(shí)的審計(jì)程練序維姿恩竿滿意義戀本兼煉細(xì)提蓄不揚(yáng)滿意仁讓齡勒槐裂疊乓滿角意側(cè)浴理拆厘藥灌烏略括纖條劃不梨滿意陣（四）出具欣審計(jì)報(bào)告炎情形鴉審計(jì)意見渴①水如果認(rèn)為違騰反法律法規(guī)楊行為太對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表蛙具有重大影伯響上A.恰當(dāng)反滅應(yīng)闖無保留意見棗（可能）旋B.未恰當(dāng)眠反映環(huán)保留意見或事否定意見卵②史考慮審計(jì)范速圍受到限制厲A.來自被牢審計(jì)單位的款限制棵保留意見或農(nóng)無法表示意替見噸B.其他條兩件的限制維知識(shí)點(diǎn)六、蔽對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)掏報(bào)表審計(jì)的獄特殊考慮（距第16章）或一、相關(guān)概嚴(yán)念脆1.組成部曲分：叼某一實(shí)體猛或蟻某項(xiàng)業(yè)務(wù)訓(xùn)活動(dòng)壩（像不一定具有傅法人資格草、休獨(dú)立編制財(cái)脫務(wù)信息降）什2.重要組己成部分：桂財(cái)務(wù)重大性幟、纖特定性質(zhì)或抱情況導(dǎo)致集休團(tuán)特別風(fēng)險(xiǎn)尋3.組成部州分注冊(cè)會(huì)計(jì)亦師：遷誰審誰就是套，炮可能是項(xiàng)目棵組成員倡（或由其他注冊(cè)會(huì)陰計(jì)師邁）蜓二、集團(tuán)報(bào)罰表審計(jì)的責(zé)庫任謙1.集團(tuán)項(xiàng)果目合伙人連及所在事務(wù)民所對(duì)集團(tuán)審豆計(jì)意見私負(fù)全弟部界責(zé)登任苗2.除法律頂法規(guī)規(guī)定外雞，受不能提及氣組成部分注懼冊(cè)會(huì)計(jì)師，芳即使提及也振不減輕蕉責(zé)任。汽3.如誰未就組成部惱分羞獲取充分、蒼適當(dāng)?shù)男畔⑷?，?yīng)宇在說明段中淡說明原因辦三、審計(jì)范初圍受到限制縱1.羨重要組成部窄分鍋受限：渾不能獲取災(zāi)充分、適當(dāng)饅的證據(jù)惠2.喂不重要組成群部分妻受限：討也可能磁獲取充分、絮適當(dāng)?shù)淖C據(jù)姥四、了解組朝成部分注冊(cè)怒會(huì)計(jì)師丹：而不是必須了果解睛【特別提示摟】購(gòu)①卵如果娛組成部分參注冊(cè)會(huì)計(jì)師孔不符合泛與集團(tuán)審計(jì)添相關(guān)的膽?yīng)毩⑿砸笈蚣瘓F(tuán)項(xiàng)卸目組對(duì)組成獅部分注冊(cè)會(huì)盟計(jì)計(jì)師學(xué)職業(yè)道德肥、裕專業(yè)勝任能霜力貢和脅所處的監(jiān)管洲環(huán)境存有重豬大疑慮嗽，集團(tuán)項(xiàng)目匪組綢應(yīng)當(dāng)就組成治部分眉財(cái)務(wù)信息孟親自獲取衣充分、適當(dāng)牌的審計(jì)證據(jù)蔬，而辱不應(yīng)要求婆組成部分注溫冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)俯組成部分財(cái)晃務(wù)信息執(zhí)行訴相關(guān)工作。測(cè)（榆★★賴）丘②廢集團(tuán)項(xiàng)目組亭能否雜通過：（義★★菌3個(gè)方面芳）幕a.辮參與沒組成部分的銜注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑄的詠工作倦；燒b.實(shí)施響追加的醫(yī)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程猴序；托c.對(duì)組成圖部分財(cái)務(wù)信痰息龍實(shí)施進(jìn)一步擋審計(jì)程序界來估消除疑慮拘？（婆能否消除疑汗慮碧？萄共2點(diǎn)蜂）為超ⅰ密.如果組成速部分的注冊(cè)襲會(huì)計(jì)師折不符合施與集團(tuán)審計(jì)毛相關(guān)的菠獨(dú)立性要求觀，則卸不能消除著此影響。尸ⅱ踢.長(zhǎng)如果對(duì)組成暮部分的注冊(cè)菜會(huì)計(jì)師慧專業(yè)勝任能仍力棟的檔并非重大疑喊慮棋（挨★★丹）或酷未處于積極燒有效的監(jiān)管地環(huán)境中好的影響，則殖可消除古此影響。蜓五、重要性擦水平（其他排內(nèi)容見瓣知識(shí)點(diǎn)一夠）蔬1.集團(tuán)項(xiàng)徹目組確定籠集團(tuán)財(cái)務(wù)逼報(bào)表層次后的重要性水惑平殖2.適用于裙特定類別傳的交易、賬暑戶余額或披虜露的重要性引水平染：繡一個(gè)或多個(gè)壓、此低于漏集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)完表層次留3.寬組成部分陸的重要性水焰平用：（濤計(jì)劃淡、嫌實(shí)際執(zhí)行熊的重要性水刺平）哈（1）對(duì)組喪成部分財(cái)務(wù)鄭信息實(shí)施鏈審計(jì)肥或隊(duì)審閱長(zhǎng)時(shí)才需要制著定現(xiàn)（2）閱比逃集團(tuán)湖報(bào)表層次重紡要性水平柜低西。萄（3）哀無需采用仁將集團(tuán)財(cái)務(wù)新報(bào)表整體重化要性事按比例分配壽的方式毀，所以不同墓組成部分重價(jià)要性掘之和攤可能高于偉報(bào)表層次的希重要性水平誓。著4.練基于集團(tuán)審你計(jì)的目的，珍由勉組成部分注貴冊(cè)會(huì)計(jì)師膽對(duì)組成部分藝財(cái)務(wù)信息紋執(zhí)行審計(jì)工廣作涌時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)餡目組懷應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)左在立組成部分層好面悔確定的實(shí)際憂執(zhí)行的重要躺性的適當(dāng)性愁。琴5分.確定明顯塌微小的臨界丟值錫：組成部分嘗注冊(cè)會(huì)計(jì)師醒對(duì)挖超出臨界值能的錯(cuò)報(bào)善需要通報(bào)。層六、應(yīng)對(duì)措勝施城（一）糊基本原則吧對(duì)萬重要組成部討分毒需執(zhí)行的工誤作動(dòng)對(duì)不森重要的組成漫部分償所需執(zhí)行的瑞工作納1.基本原鉛則：鏡（既2種情況陣）看（1）對(duì)于羞具有財(cái)務(wù)重魔大性呆的單個(gè)重大鉗組成部分，倆集團(tuán)項(xiàng)目組享或代表集團(tuán)遼項(xiàng)目組的組困成部分的注阿冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)眼當(dāng)運(yùn)用裝該組成部分誠(chéng)的重要性榴，待對(duì)其實(shí)施審隊(duì)計(jì)黑。（宜財(cái)務(wù)信息審葡計(jì)炭）改（2）對(duì)由序于其鄉(xiāng)特定性質(zhì)狼或淹情況沖，可能存在糕導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)惹務(wù)報(bào)表發(fā)生蹈重大錯(cuò)報(bào)的配特別風(fēng)險(xiǎn)的避重要組成部傳分，集團(tuán)項(xiàng)即目組或代表染集團(tuán)項(xiàng)目組忽的組成部分那注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行蜓下列一項(xiàng)或錘多項(xiàng)工作茄：（們共3點(diǎn)三）（注意是額審計(jì)程序底）茂①陡使用組成部震分重要性饒對(duì)組成部分汪財(cái)務(wù)信息實(shí)竊施審計(jì)；（鉗財(cái)務(wù)信息審恩計(jì)增）禽②佛針對(duì)與可能道導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)獨(dú)務(wù)報(bào)表發(fā)生鋤重大錯(cuò)報(bào)的權(quán)特別風(fēng)險(xiǎn)相白關(guān)的一個(gè)或丈多個(gè)賬戶余眾額、一類或奏多類志交易或披露暢事項(xiàng)實(shí)施審睜計(jì)；（齊因?yàn)橄鄬?duì)來削說比較好識(shí)拌別董）（獎(jiǎng)特定項(xiàng)目審聚計(jì)絲）右③古針對(duì)可能導(dǎo)手致集團(tuán)財(cái)務(wù)懂報(bào)表發(fā)生重藏大錯(cuò)報(bào)的持特別風(fēng)險(xiǎn)掩實(shí)施條特定的審計(jì)私程序島。（如：餡存貨過時(shí)：劣存貨計(jì)價(jià)測(cè)襲試職）（的特定審計(jì)程幕序粱）闊2.如果集濃團(tuán)項(xiàng)目組要作求組成部分參注冊(cè)會(huì)計(jì)師豬僅針對(duì)一個(gè)基或多個(gè)賬戶推余額、一類聯(lián)或多類交易旋或披露實(shí)施虹審計(jì)獄，在與組成騾部分注冊(cè)會(huì)壓計(jì)師溝通時(shí)疏，集團(tuán)項(xiàng)目景組迎需要考慮長(zhǎng)多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)籍表項(xiàng)目是狹相互關(guān)聯(lián)草的這一事實(shí)遠(yuǎn)。州集團(tuán)項(xiàng)目組耀應(yīng)當(dāng)突在集團(tuán)層面由實(shí)施分析程挖序群。（粒集團(tuán)分析程問序帥）扯（二）已執(zhí)拾行的工作登仍不能提供穿充分、適當(dāng)非審計(jì)證據(jù)時(shí)茶的處理拖集團(tuán)項(xiàng)湯目組應(yīng)當(dāng)選拔擇哀某些不重要遠(yuǎn)的組成部分概（葡重要的都審特計(jì)了狼），并對(duì)已賊選擇的組成湖部分財(cái)務(wù)信猛息親自執(zhí)行往或由代表集渴團(tuán)項(xiàng)目組的瑞組成部分注通冊(cè)會(huì)計(jì)師如執(zhí)行下列一降項(xiàng)或多項(xiàng)工雕作寒：遵芒1.使用組訂成部分重要格性態(tài)對(duì)組成部分梨財(cái)務(wù)信息帆實(shí)施審計(jì)遵；（時(shí)財(cái)務(wù)信息審拋計(jì)增）兇2.對(duì)倦一個(gè)或多個(gè)詞賬戶余額、郵一類或多類聽交易或披露魂實(shí)施審計(jì)滔；（赤特定項(xiàng)目審?qiáng)W計(jì)栗）滑3.使吳用組成部分恐重要性宇對(duì)組成部分蘿財(cái)務(wù)信息跟實(shí)施審閱休；（壩財(cái)務(wù)信息審鞏閱散）俯4.實(shí)施特返定程序。（圾特定審計(jì)程宴序把）風(fēng)柿【特別提示盜】喚對(duì)組成部分抵的選擇通常串實(shí)行定期輪敘換箭。廣嗓（三）飼參與策組成部分注也冊(cè)會(huì)計(jì)師的感工作陽輩1.圣如果組成部應(yīng)分注冊(cè)會(huì)計(jì)櫻師檢對(duì)重要組成膜部分財(cái)務(wù)信添息執(zhí)行審計(jì)災(zāi)，集團(tuán)項(xiàng)目篩組乞應(yīng)當(dāng)參與傳組成部分注元冊(cè)會(huì)計(jì)師條實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)鵝評(píng)估程序不，以識(shí)別導(dǎo)樂致集團(tuán)財(cái)務(wù)雜報(bào)表發(fā)生重島大錯(cuò)報(bào)的特盞別風(fēng)險(xiǎn)。鄉(xiāng)（詳見鄰知識(shí)點(diǎn)一黎）演2.如果在葛由組成部分遞注冊(cè)會(huì)計(jì)師累執(zhí)行相關(guān)工養(yǎng)作的組成部令分內(nèi)，緣識(shí)別出叢導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)級(jí)務(wù)報(bào)表發(fā)生班重大錯(cuò)報(bào)的間特別風(fēng)險(xiǎn)艷，集團(tuán)項(xiàng)目紛組診應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)刊針對(duì)識(shí)別出至的特別風(fēng)險(xiǎn)肯擬實(shí)施的進(jìn)姿一步審計(jì)程蕩序的恰當(dāng)性跌。（詳見圣知識(shí)點(diǎn)一板）教3.根據(jù)對(duì)丙組成部分注企冊(cè)會(huì)計(jì)師的滿了解，集團(tuán)曬項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)括確定幼是否有必要付參與執(zhí)進(jìn)一步審計(jì)駁程序。（詳獅見堅(jiān)知識(shí)點(diǎn)一軟）脖可能影響集運(yùn)團(tuán)項(xiàng)目組參諒與桑組成部分注挽冊(cè)會(huì)計(jì)師的您工作的胃因素繭主要有：剃①指組成部分的疏重要程度。敢②攤識(shí)別出的導(dǎo)粥致集團(tuán)財(cái)務(wù)灣報(bào)表發(fā)生重恢大錯(cuò)報(bào)的特夠別風(fēng)險(xiǎn)。趨③盲集團(tuán)項(xiàng)目組詳對(duì)組成部分此注冊(cè)會(huì)計(jì)師油的了解。比4.集團(tuán)項(xiàng)鞋目組僑參與組成部侄分注冊(cè)會(huì)計(jì)旁師工作的方親式秋，可能取決邊于被集團(tuán)項(xiàng)目組鏟對(duì)組成部分?jǐn)y注冊(cè)會(huì)計(jì)師趟的了解鳳。這些方式蒼可能還包括撫：（騾共6種?。┙牵?）與亂組成部分管校理層或組成框部分注冊(cè)會(huì)糕計(jì)師遇會(huì)談盾，獲取對(duì)組壞成部分及其匪環(huán)境的了解激；教（2）沙復(fù)核涉組成部分注犬冊(cè)會(huì)計(jì)師的矩總體審計(jì)策謝略和具體審索計(jì)計(jì)劃；許（3）也實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)更估程序定，識(shí)別和評(píng)敬估組成部分存層面的重大愚錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。佛集團(tuán)項(xiàng)目組倚可以單獨(dú)或甚與組成部分圖注冊(cè)會(huì)計(jì)師惹共同實(shí)施這需類程序；脂（4）僻設(shè)計(jì)和實(shí)施繩進(jìn)一步審計(jì)身程序池。集團(tuán)項(xiàng)目塌組可以單獨(dú)件或與組成部佩分注冊(cè)會(huì)計(jì)銳師共同設(shè)計(jì)嘩和實(shí)施這類眨程序；鎮(zhèn)（5）求參加裕組成部分注叨冊(cè)會(huì)計(jì)師與沖組成部分管輸理層的坐總結(jié)會(huì)議和陶其他重要會(huì)喊議旅；喪（6）際復(fù)核敗組成部分注桐冊(cè)會(huì)計(jì)師的檔審計(jì)工作底眠稿的其他相胡關(guān)部分。泰知識(shí)點(diǎn)七、飛其他特殊項(xiàng)和目的審計(jì)喂第一部分、刊審計(jì)會(huì)計(jì)估撈計(jì)（第17頃章第1節(jié)）零一、責(zé)任問發(fā)題：（貝雙方責(zé)任它）旋1.被審計(jì)筒單位管理層伍：對(duì)會(huì)計(jì)估建計(jì)鳥負(fù)責(zé)蛙?？?.注冊(cè)會(huì)哨計(jì)師：評(píng)價(jià)佛會(huì)計(jì)估計(jì)是賊否合理原、艇披露是否充鎖分遇二、了解管賞理層如何識(shí)把別矮是否需要作飛出杏會(huì)計(jì)估計(jì)：棵主要程序：變?cè)儐柡蹡|注意：辛?xí)?jì)估計(jì)的放完整性淹（特別意與負(fù)債相關(guān)登的會(huì)計(jì)估計(jì)費(fèi)）夸三、仍識(shí)別和評(píng)估孝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)勸險(xiǎn)（了解內(nèi)滑部控制：份必須做鄙）圈可能存冠在董高度估計(jì)不疏確定性惠的會(huì)計(jì)估計(jì)社的例子很多恢，比如：暴1.求高度依賴判宜斷寧的會(huì)計(jì)估計(jì)康；擁2.稀未采用經(jīng)認(rèn)志可椒的計(jì)量技術(shù)曾計(jì)算的會(huì)計(jì)棕估計(jì)；肯3.注出冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)宣上期財(cái)務(wù)報(bào)組表中類似會(huì)拴計(jì)估計(jì)進(jìn)行售復(fù)核的結(jié)果四表明最初會(huì)猛計(jì)估計(jì)與實(shí)柄際結(jié)果之間學(xué)存在很大差寶異前，在這種情吼況下管理層串作出的會(huì)計(jì)丙估計(jì)；自4.采用坡高度專業(yè)化雄的、由被審皮計(jì)單位寒自主開發(fā)崗的模型，或尸在缺乏可觀彼察到的輸入冊(cè)數(shù)據(jù)的情況盤下作出的公檢允價(jià)值會(huì)計(jì)烘估計(jì)。慎四、應(yīng)對(duì)評(píng)宏估的重大錯(cuò)披報(bào)風(fēng)險(xiǎn)跪（一）在應(yīng)娛對(duì)評(píng)估的重完大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)覆時(shí)，注冊(cè)會(huì)棟計(jì)師應(yīng)當(dāng)考公慮會(huì)計(jì)估計(jì)昏的性質(zhì)，并佳實(shí)施下列一鑼項(xiàng)或多項(xiàng)程夕序籌：最（同特別掌握蓋，無經(jīng)?？伎陀^漏題仗）死1.確瀉定截至審計(jì)御報(bào)告日發(fā)生驅(qū)的事項(xiàng)駛是否提供耳有關(guān)會(huì)計(jì)估以計(jì)的審計(jì)證奪據(jù)（決定列是否提供啊進(jìn)一步審計(jì)鞏程序）膠2.測(cè)燈試管理層項(xiàng)如何作出機(jī)會(huì)計(jì)估計(jì)以吹及會(huì)計(jì)估計(jì)禾所依據(jù)的數(shù)旋據(jù)臉3.測(cè)試與裕管理層如何掀作出會(huì)計(jì)估琴計(jì)相關(guān)的盈控制的運(yùn)行膛有效性喉，并泊實(shí)施恰當(dāng)?shù)臄?shí)質(zhì)性程序仆4.作出注繭冊(cè)會(huì)計(jì)師的孕點(diǎn)估計(jì)魯或緞區(qū)間估計(jì)喇，以評(píng)價(jià)管遵理層的臂點(diǎn)估計(jì)披組（二）注原冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)筑當(dāng)友針對(duì)下列兩趨種情況丟分別予以處悉理：駱1.如專果使用事有別于趙管理層的刻假設(shè)或方法孝，注冊(cè)會(huì)計(jì)茫師偵應(yīng)當(dāng)充分了分解伏管理層的假龍?jiān)O(shè)或方法，余以確定注冊(cè)惠會(huì)計(jì)師在作呢出點(diǎn)估計(jì)或狂區(qū)間估計(jì)時(shí)缺已考慮了相伶關(guān)變量寺，并評(píng)價(jià)與賞管理層的點(diǎn)迎估計(jì)存在的婆任何重大差膚異。衛(wèi)朵病注冊(cè)會(huì)計(jì)師佳的牌點(diǎn)估計(jì)菠或暈區(qū)間估計(jì)衫：是指從審弟計(jì)證據(jù)中得淺出的、用于違評(píng)價(jià)管理層癥點(diǎn)估計(jì)的金射額或金額區(qū)環(huán)間。怕2.如果認(rèn)稀為使用青區(qū)間估計(jì)是葵恰當(dāng)?shù)尿?yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)矮師應(yīng)當(dāng)基于質(zhì)可獲得的審編計(jì)證據(jù)來縮毛小區(qū)間估計(jì)鐘，直至該區(qū)養(yǎng)間估計(jì)范圍固內(nèi)的所有結(jié)獵果錢均可被視為氏合理注。他3.下續(xù)列方法擺可以將區(qū)間勢(shì)估計(jì)的區(qū)間攤縮小至某一誓區(qū)域喬，使得在該浩區(qū)域內(nèi)的所終有結(jié)果視為腔是合理的：阿（仙★★歲）銀（1）晴從區(qū)間估計(jì)眾中僅剔除明注冊(cè)會(huì)計(jì)師跳認(rèn)為音不可能發(fā)生睜的極端結(jié)果帶；應(yīng)（2）輩根據(jù)可獲得汁的審計(jì)證據(jù)敘，脫繼續(xù)縮小區(qū)招間估計(jì)伸直至注冊(cè)會(huì)攪計(jì)師認(rèn)為該系區(qū)間估計(jì)內(nèi)滅的所有結(jié)果俘均視為是合避理的。檢在極其特殊新的情況下，彈注冊(cè)會(huì)計(jì)師桃可能縮小區(qū)斬間估計(jì)直至林審計(jì)證據(jù)序指向點(diǎn)估計(jì)被。放撐五、評(píng)價(jià)脖會(huì)計(jì)估計(jì)的懇合理性并確岡定錯(cuò)報(bào)盟站1.當(dāng)證據(jù)免支持點(diǎn)估計(jì)刷時(shí)，兩點(diǎn)差帽異巖構(gòu)成錯(cuò)報(bào)陪。奧2.當(dāng)證據(jù)機(jī)支持區(qū)間估校計(jì)塑時(shí)，注意錯(cuò)最小差異乒。（錯(cuò)報(bào)慚不小于黑管理層的點(diǎn)訓(xùn)估計(jì)與注冊(cè)掛會(huì)計(jì)師的區(qū)俯間估計(jì)）棉第二部分、策關(guān)聯(lián)方的審薯計(jì)（第17慘章第2節(jié)）江一、關(guān)聯(lián)方刷審計(jì)的目標(biāo)外1.言充分識(shí)別沃關(guān)聯(lián)方及交摟易，首考慮舞弊尊2.是否進(jìn)增行了寒正確的披露根憑二、識(shí)別和苦評(píng)估重大錯(cuò)輪報(bào)風(fēng)險(xiǎn)嚷在確定遣時(shí)，注冊(cè)會(huì)姐計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鴨識(shí)別出的、洪超出被審計(jì)旬單位正常經(jīng)芳營(yíng)過程寬的重大關(guān)聯(lián)嶼方交易導(dǎo)致渣的風(fēng)險(xiǎn)確定電為算特別風(fēng)險(xiǎn)膛。爭(zhēng)1.吹超出正常經(jīng)筆營(yíng)過程的交有易的例子可彈能包括：（弊必須掌握赤）（漁共6點(diǎn)司）聞（1）購(gòu)復(fù)雜的股權(quán)藏交易澇，如公司重飯組或收購(gòu)；紅（2）倍與處于駁公司法制不敘健全痛的國(guó)家或地閘區(qū)的器境外實(shí)體之件間的交易曬；浸（3）嗚對(duì)外提供廠架房租賃或管先理服務(wù)，舒而沒有收取酸對(duì)價(jià)族；用（4）贏具有療異常大額折泳扣或退貨奮的銷售業(yè)務(wù)貌；析（5）績(jī)循環(huán)交易陣，如套售后回購(gòu)交嘉易湊；死（6）在合棚同期限登屆滿之前變細(xì)更條款的交濤易暫。室2.看關(guān)聯(lián)方掘施加的支配供性影響暈可能表現(xiàn)在如下列方面：?。凑莆漳z）露（1）孔關(guān)聯(lián)方否決糖管理層或治熄理層作出的虧重大經(jīng)營(yíng)決雖策；另（2）逝重大交易妨需經(jīng)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)的最終批準(zhǔn)疫；器（3）液對(duì)關(guān)聯(lián)方提膠出的業(yè)務(wù)建短議，管理層刊和治理層參未曾或很少律進(jìn)行討論派；冬（4）對(duì)涉否及關(guān)聯(lián)方（籮或與關(guān)聯(lián)方已關(guān)系密切的見家庭成員）術(shù)的交易，極妨少進(jìn)行獨(dú)立姨復(fù)核和批準(zhǔn)焰。板3.在輛出現(xiàn)其他風(fēng)抓險(xiǎn)因素的情燙況下，璃存在具有支吼配性影響的姨關(guān)聯(lián)方侮，可能表明原存在由于舞手弊導(dǎo)致的特漸別風(fēng)險(xiǎn)。例夠如：?。?）爽異常頻繁變刪更揚(yáng)高級(jí)管理人際員或?qū)I(yè)顧肚問；繁（2）害利用中間機(jī)犁構(gòu)爹從事難以判薄斷狗是否具有正科當(dāng)商業(yè)理由桐的重大交易耳；絕（3）有證候據(jù)顯示關(guān)聯(lián)建方綿過度干涉或百關(guān)注艘會(huì)計(jì)政策的濾選擇或重大敲會(huì)計(jì)估計(jì)的各作出。貝三、針對(duì)重復(fù)大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)渾的應(yīng)對(duì)措施潤(rùn)（一）如果蜓識(shí)別出管理怖層以前未識(shí)枕別出或未向跌注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)披露的關(guān)聯(lián)吧方關(guān)系或重給大關(guān)聯(lián)方交疾易，注冊(cè)會(huì)介計(jì)師應(yīng)當(dāng)：性（剛