審計計劃培訓資料

2016年沖線點睛班2016年注冊會計師《審計》教材共7編22章，大概分為4個模塊：（涉及18個知識點）壞模塊迎具體內容馳第一模塊媽知識點一、鈴審計計劃（絕第2章）界知識點二、騙審計抽樣（顯第4章）企知識點三、城生產(chǎn)和存貨換循環(huán)的審計拘（圓存貨監(jiān)盤單）（第11鄭章）測知識點四、樓貨幣資金的恨審計（第1降2章）猛知識點五、降對舞弊和對冒法律法規(guī)的倦考慮（第1妨3章）繁知識點六、便對集團財務恐報表審計的群特殊考慮（臣第16章）鼠知識點七、呆其他特殊項緣目的審計（和第17章）堤第一部分、芝審計會計估攏計（旨§捕17.1）盈第二部分、涌關聯(lián)方的審耐計（盯§亂17.2）客第三部分、壁考慮持續(xù)經(jīng)部營假設（約§抖17.3）破第四部分、辛首次接受委盟托時對期初賠余額的審計會（娛§企17.4）診知識點八、蝦會計師事務渣所業(yè)務質量朝控制（第2喂0章）險知識點九、屯職業(yè)道德看（第21旺—煤22章）呢第二模塊希知識點十、巾審計概述（型第1章）煮知識點十一靈、風險評估填（第7章）裕知識點十二宏、風險應對鈴（第8章）瓦知識點十三蜘、完成審計鉤工作和審計送報告（第1級8釀—艘19章）招第三模塊賊知識點十四佳、分各類交易和觀賬戶余額的玩審計社第一部分、恒銷售與收款例循環(huán)的審計雕（第9章）會第二部分、尼采購與付款奮循環(huán)的審計鎮(zhèn)（第10章快）姜第四模塊紀知識點十五屬、審計證據(jù)誼（第3章）底知識點十六貨、信息技術攏對審計的影言響（第5章默）頌知識點十七垮、審計工作框底稿（第6盡章）忍知識點十八換、對特殊項辭目的考慮概第一部分、側審計溝通（翼第14章）翼第二部分、劍注冊會計師糞利用他人工沖作（第15不章）第一模塊知識點一、審計計劃（第2章）一、初步業(yè)務活動（能不能接委托？）（一）初步業(yè)務活動的目的：1.具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和能力；（我沒有問題——能干＋獨立性）2.不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；（你沒有問題——誠信）3.與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。（二）初步業(yè)務活動的內容注冊會計師應當開展下列初步業(yè)務活動：（1）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序；（2）評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況（獨立性和能力）；（3）就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。（不存在對業(yè)務約定條款的誤解）二、審計的前提條件（★★共3點）1.財務報告編制基礎：主要解決的問題——編制基礎是否是可接受的在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師應當考慮下列相關因素：（4個因素）（★★★）第一，被審計單位的性質（如：被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織）；蜜第二，財務環(huán)報表的趴目的泥（如，編制鄙財務報表是定用于滿足席廣大財務報帽表使用者議共同的財務護信息需求，木還是用于滿駁足財務報表蛛特定使用者綁財務信息需櫻求）；佳第三，財務客報表的筋性質伙（例如，財娃務報表是作整套財務報抗表膚還是室單一財務報勻表嚷）；雨第四，法律文法規(guī)詳是否規(guī)定了貍適用的財務積報告編制基話礎。甚2.就管理素層的責任會達成一致意史見葉（捎掌握困）（尺保證報表袖、鴨保證內控掃、幻提供必要的君前提條件珠）興個3.確認的倍形式供——插書面聲明乒夜三、審計業(yè)廢務約定書的走相關規(guī)定（播連續(xù)審計科）覽注冊會計師次可以決定不遞在每期都致列送咳新的審計業(yè)肢務約定書或廢其他書面協(xié)牌議。然而下吼列因素慶可能導致注疏冊會計師修剃改嶺審計業(yè)務約壩定條款或提肌醒被審計單貸位注意現(xiàn)有鑄的業(yè)務約定潤條款（趁8個方面霞）旱1.有跡象煙表明址被審計單位令誤解審計目串標和范圍壤；只2.倘需要修改緩約定條款或酬增加沸特別條款；久挑3.被審計炊單位濾高級管理人筆員貓近期發(fā)生變襪動；內4.被審計鋪單位霧所有權璃發(fā)生重大變平動；膜5.被審計中單位診業(yè)務的性質明或懸規(guī)模艦發(fā)生重大變志化；（影響架風險庭和糖收費?。﹤?.利法律法規(guī)的竹規(guī)定政發(fā)生變化；陵（商

刻）根7.編制財叢務報表采用芬的財務報告排編制基礎發(fā)俗生變更鏈；撿8.營其他甲報告要求發(fā)鐘生變化。（棵

叨）僵四、審計業(yè)花務約定條款嗓的變更（茂①旋不提及勿原業(yè)務，但頂執(zhí)行商定程選序伐除外；廈②確管理層培不允許協(xié)執(zhí)行原業(yè)務求：選解約找、論是否有義務蚊報告龜）情1.環(huán)境變街化；憂遮2.對原來舅業(yè)務的依性質存在誤果解附；刊合理理由諸3.審計范艦圍受到限制列（挎非合理理由臨）充五、總體審養(yǎng)計策略和具麥體審計計劃招（注意：斑簡答題銜）反1.連續(xù)審嫌計：安不能降低畫職業(yè)懷疑，女必須實施偵風險評估程起序，?？梢钥紤]壽以前的結論奸2.利用內軟審或專家工孕作否？了解墓內審像是必須的恒、閣不是必須用彈、炎用了不提及式（伯法律允許除辟外屠）、騙不減輕圾3.重大錯沸報風險（汪評估鴨）、檢查風闊險（濟降低遞，而轉不是消除赤）旺4.基于然收入的確認鵲假設巧存在舞弊袍（抽特別風險雄）（不是旱與所有認定顏相關伯：敘①遣降低稅負染，與梨“由完整性遍”省相關；血②熟招投標今、側貸款員，與役“敢發(fā)生父”具相關）鏈5.物如何確定支后續(xù)程序：抄（1）眉了解內控皺（持必須做頸、不能用努分析程序帖）臭（2）反做不做漿控制測試？匪（包括：車如何考慮以攪前期間審計策證據(jù)待——臺控制胞是否變化拳、是否旨在夢減輕特別風蜘險適）（嗎綜合性方案膽、成實質性方案嶺）帽（3）針對件重大類別的繼交易，應當斬實施數(shù)實質性程序撓（漠僅實施糖控制測試著不夠鑄）柱（4）針對老特別風險師：專門實施容實質性程序擦，如果甲僅為實質性羞程序電，應當包括偽細節(jié)測試期6.確定審斃計項目組成批員：瑞結合職業(yè)道唱德非（尤其建家庭和私人醒關系郊：詞5種情形仔）籠7.審計計弱劃：噴不斷修正綢8.分析程答序：喘風險評估程租序票和牽總體復核豆必須做的，槐實質性程序羨不是必須做集的微9.制定重出要性水平：糞如以利潤為屆基準，盼波動較大降，則百分比嘩不應太低觸。宏10.重要隙性水平的相孤關知識：絹計劃降、扣實際執(zhí)行崗（闊財務報表整垂體秒、巾特定類別肢）、由不斷修正匠（a.審計父過程中的毫情況發(fā)生重退大變化絨、b.敏獲取新信息沾、c.對被抱審計單位及霉環(huán)境的壯了解的變化墊）倆11.叔函證的相關催知識（哪銀行存款念、姐應收賬款辰、鍬函證的時間賽、甲函證的實施高與評價哪）袍12.盞前后任注冊摩會計師的溝歌通（繡接受委托前曲★居、香接受委托后綿）蛇13.指導創(chuàng)、監(jiān)督和復羞核的孔主要考慮因燥素籌：迫重大錯報風湊險鄉(xiāng)14.集團技財務報表審接計：壤（1）悟集團項目組儉★★曉：應當基于慘集團審計的傾目的，為組復成部分（般審計倡或準審閱援）確定窗組成部分的窄重要性水平?。毁潱?）尊組成部分杯的重要性水圓平：航①應低于樹集團報表整緒體的重要性慚；殊②感不同組成部櫻分的重要性陣可能有所不估同窯；能③跌無須桑按比例分配每；獅④澇匯總數(shù)消可能高于主集團報表整全體的重要性若；花⑤蜂制定壓組成部分?？傮w審計策橫略嘗，需要使用究組成部分的丑重要性。諒（3）在審垮計饒組成部分失財務信息時內，欠組成部分注繪冊會計師繭（或漂集團項目組麻）需要確定事組成部分層綱面胡實際執(zhí)行的攀重要性。崖（4）如果若基于集團審糠計的目的，戰(zhàn)由組成部分菌注冊會計師牽對組成部分交財務信息執(zhí)推行很審計工作時普，披集團項目組魯應當評價幅在組成部分平層面確定的詠實際執(zhí)行的粱重要性的適緒當性。插（5）重要聲組成部分：獻導致特別風慧險榨的重要組成判部分（一般沸不能實施審蹤閱程序燕，而是實施舍審計程序健）鴉（6）不重幸要組成部分售：埋一般戴實施集團財足務報表層面希分析程序份，如果爹多家子公司槽同時從事血相同業(yè)務滔，為匯總比例較苦大窗，即使每一配家載所占比例不濁高昏，術也可能死僅實施分析泰程序未不夠糾。店（7）審計化過程中式遇到的重大垮困難鏟（組成部分壘注冊會計師鴨不提供相關譜資料協(xié)、組成部分指管理層倒不允許執(zhí)行非相關工作等鏟），應當與豎集團治理層有溝通?？福?）胞針對存在獨導致集團財蕩務報表發(fā)生雨重大錯報的南特別風險周，集團項目唯組早應當評價醋組成部分注問冊會計師繡擬對該風險暈實施的進一大步審計程序冊的蓋恰當性廢，集團項目階組旱是否參與秘組成部分注絹冊會計師進謎一步工作悟取決于威對組成部分輝注冊會計師節(jié)的招了解宏。（督一般情況清：詢至少參與熔風險評估程局序）牛（9）基于井集團審計的輛目的，計劃武要求由組成呼部分注冊會忠計師坡執(zhí)行組成部胡分財務信息萌的相關工作稼時，集團項愈目組顆才需要了解育組成部分注銹冊會計師工色作。（集團棟層面凝實施分析程肉序乏，趟無需了解愚）嶼（10）對櫻組成部分財喪務信息執(zhí)行猜審計或審閱鄙時，應當使慎用延組成部分重監(jiān)要性水平戰(zhàn)。（而非謀集團財務報艦表整體暑的重要性）戲（11）集階團審計報告蠟中忘不應提及詢組成部分注今冊會計師（尋法律允許除冤外），提及鏈不減輕衰其責任。南六、重要性鞭（證重點掌握隨）雙（一）重要禿性的含義歸重要性田概念可從下鐘列方面進行稍理解：軌（避3個方面?。?shù)1.玩如果合理預似期錯報（包悅括漏報）單遞獨或匯總起訂來稅可能影響漏財務報表使真用者依據(jù)財屑務報表精作出的經(jīng)濟條決策訴，則通常認金為授錯報是重大證的頂；她2.對重要深性的判斷是葬根據(jù)具體環(huán)窗境作出的福，并受錯報尖的虹金額或者性樹質碌的影響，或逐者受到兩者富的務共同影響視。位3.判斷某燒事項對財務蹈報表使用者毛是否重大，帖是在考慮財溪務報表使用轟者腳整體共同的除財務信息需案求的基礎上畢作出的股（二）使用備整體重要性縣水平諒（饅將財務報表炕作為整體鉗）的目的：刻（次風險昆、爭程序剃）壽1.決定滑風險評估程南序鈔的性質、時助間、范圍金2.籮識別伍和駐評估飽重大錯報風否險紡3.確定鍬進一步審計待程序嗎的性質、時跑間、范圍勤七、重飄要性水平的徹確定業(yè)1.在隙計劃審計工型作詞時（制定漸總體審計策譯略漢時），注冊萍會計師應當書確定一個壺可接受的繭重要性水平終。寧2.貢注冊會計師殊在喝確定計劃的偉重要性水平巧時，醬應當考慮連以下主要因納素：飯（慚共4項蝴）巨（1）怠對被審計單最位及其環(huán)境峰的了解；襪（2）儀審計的目標推，包括特定煎報告要求；被（3）熔財務報表各黎項目的性質腫及其相互關袋系；重（4）碧財務報表項獵目的金額及綢其波動幅度弦。奸3.該在授選擇適當?shù)难富鶞市獣r，欠需要考慮弦的因素包括緞：（紋5個方面爆）甩希誦（1）漠財務報表的柳要素盼（如資產(chǎn)、豆負債、所有寒者權益、收認入和費用）晶；隨晴墳促（2）努是否存在男特定會計主槍體臣的財務報表牌使用者旁特別關注的喪財務報表項雄目捎（如為了評鳴價財務業(yè)績妄，使用者可壟能更關注利透潤、收入或緩凈資產(chǎn)）；酬毅迅輛（3）寺被審計單位苦的蠟性質殘、屑所處的生命霸周期階段輛以及乓所處行業(yè)和膽經(jīng)濟環(huán)境委；什總雀球（4）弓被審計單位刺的慘所有權結構墾和槐融資方式憂（例如，如零果被審計單險位染僅通過債務伯而非權益進塌行融資鉤，財務報表臣使用者可能煙更關注資產(chǎn)罵及資產(chǎn)的索料償權，而非競被審計單位妄的收益）；通（5）笑基準的相對吃波動性永。諒表2盯—封1常用符的基準友被審計單位湖的情況武可能選擇的意基準館1.撞企業(yè)的盈利遞水平保持穩(wěn)罵定土飼經(jīng)常性業(yè)務喊的稅前利潤只2.嘩企業(yè)近年來桃經(jīng)營狀況尾大幅度波動糠，盈利和虧躺損看交替發(fā)生叔，或者由后正常盈利變雄為微利或微填虧鋤，或者本年演度稅前利潤個因隨情況變化聰而閑出現(xiàn)意外增排加或減少濟席過去3神—榴5年經(jīng)常性版業(yè)務的土平均稅前利斧潤或虧損趣（侄取絕對值擺），或其他自基準，例如梳營業(yè)收入覆堵3.被企業(yè)為媽新設企業(yè)浴，處于元開辦期否，女尚未開始經(jīng)寫營限，目前躍正在建造廠航房仁及看購買機器設焰?zhèn)淅蹨\總資產(chǎn)撇4.闊企業(yè)處于佳新興行業(yè)票，目前鎖側重于搶占烤市場份額殘、擊擴大企業(yè)知決名度和影響門力虜土營業(yè)收入伍5.烈開放式基金凱，致力于蠅優(yōu)化投資組露合疫、查提高基金凈先值努、為基金持騰有人班創(chuàng)造投資價口值僑憑凈資產(chǎn)木6.勸國際企業(yè)集爺團設立的咽研發(fā)中心庸，主要為集忠團下屬各企澇業(yè)膨提供研發(fā)服役務距，并以海成本加成的狡方式陵向相關企業(yè)密收取費用正誼成本與營業(yè)賞費用總額屈7.踐公益性質的踐基金會陶捐贈收入或及捐贈支出總減額斧4.西在通常情況嗎下，對于躬以營利為目足的跡的企業(yè)，利含潤可能是大朗多數(shù)財務報捏表使用者也最為關注的宵財務指標賊，因此，注遷冊會計師可役能考慮選取瑞經(jīng)常性業(yè)務某的稅前利潤疼作為基準。匯但是在某些慈情況下，例套如企業(yè)租處于微利或欠微虧狀態(tài)學時，采用經(jīng)默常性業(yè)務的碑稅前利潤為促基準確定重洞要性可能影此響審計的效松率和效果。佛注冊會計師哀可以考慮接采用以下方朝法確定基準莫：（側二選一唉）容末（1）奶如果微利或災微虧狀態(tài)是哪由蠢宏觀經(jīng)濟環(huán)鋼境的波動暑或企業(yè)久自身經(jīng)營的駐周期性弓所導致，可挑以考慮采用勢過去3仙—凳5年經(jīng)常性距業(yè)務的平均云稅前利潤飛作為基準。員（2）桌采用財務報則表使用者華關注的其他石財務指標之作為基準，鮮如核營業(yè)收入遮、霉總資產(chǎn)腰等。湖5.泉如果被審計盯單位的枯經(jīng)營規(guī)模缸較上年度細沒有重大變煤化昂，通常使用召代替性基準介確定的重要脖性潤不宜超過嫌上年度的重孝要性。雜6.縮注冊會計師匙為被審計單槽位選擇的基瞧準在各年度際中掉通常會保持斧穩(wěn)定俗，但是介并非必須保頃持一貫不變幸。繩注冊會計師邪可以根據(jù)漢經(jīng)濟形勢址、趁行業(yè)狀況登和危被審計單位膊具體情況的輸變化菠對采用的基甩準作出調整終。捷例如：盟被審計單位椒處在震新設立階段蹤時注冊會計極師可能采用播總資產(chǎn)蔑作為基準，插被審計單位案處在歷成長期課時注冊會計喚師可能采用謊營業(yè)收入細作為基準，圈被審計單位紹進入旬經(jīng)營成熟期餓后注冊會計壩師可能采用歉經(jīng)常性業(yè)務委的稅前利潤暴作為基準。剪7.村在確定百分鄰比時，除了葛考慮被審計賢單位是否為四上市公司婆或夕公眾利益實神體判外，其他因戒素也會影響抖注冊會計師傾對百分比的鹿選擇，這些京因素間包括但不限給于絕：（纖★★位）激（1）循財務報表使瘦用者的炒范圍役（是否分發(fā)窗給木廣大范圍的秒使用者理）；回（2）積被審計單位術是否由集團及內部關聯(lián)方陶提供融資或黃是否有大額甲對外融資凝（如債券或江銀行貸款）吸；殺（3）隱財務報表使糾用者是否漁對基準數(shù)據(jù)柿特別敏感（金如灰特殊目的救財務報表的拔使用者）。威8.錘注冊會計師補在確定重要得性水平時，齊不需考慮搜與具體項目工計量相關的在固有不確定陡性授。例如，交涉及的大額鑼會計估計蓄。姓9.盾特定類別慰交易、賬戶主余額、披露箱的重要性水堪平（羞3點：嗎可有可無樂，盞一個或多個出，穿低于爪財務報表整蔑體水平）（絲如：血關聯(lián)方交易冶、卡管理層和治龍理層的薪酬擁、耍制藥企業(yè)的妖研發(fā)成本開、布新收購的業(yè)脊務蔑）住10.丑實際執(zhí)行的緩重要性水平嫂：遮50%縣—雜75%席（亭并非蜂機械計算：瘡對被審計單寧位的了解洋、暴前期識別出梯的麗錯報的性質曲和范圍、航對本期錯報租的預期害）（選擇樹較低的禾百分比：準①班首次接受委尸托；曬②棍連續(xù)審計項乎目，以前年幫度消審計調整較垮多型；勁③俘項目總體森風險較高蒜；肝④攏存在或預期非存在濕值得關注的灘內部控制缺據(jù)陷鞋）鋪仍八、錯報涌（一）過錯報的定義遠錯報：包括順兩個方面止1.朵金額欲、抗分類縣、芹列報蒸或賞披露滴與瞎編制基礎之追間莊存在的差異屑；駱2.為實現(xiàn)磁公允反映，觀應膝作出的必要闊調整任。誠裝（二）累積挨識別出做的錯報：不會是祥所有的覺錯報（蜻明顯微小的喝錯報不累積夸）形1.天在確定膀明顯微小錯沿報的臨界值燙時，需要注叼冊會計師惡運用職業(yè)判豈斷止，同時可能葬考慮扎以下因素太：（煙4個因素懂）（哈★★搖）岸（1）以前甩年度審計中技識別出的錯哭報（包括歸已更正貫和滿未更正箏錯報）的數(shù)預量和金額；?。?）重大惕錯報風險的泡評估結果；著（3）被審服計單位治理程層和管理層日對注冊會計抄師坑與其溝通錯廈報的期望溉；杰（4）被審烏計單位的財敲務指標烏是否勉強達奪到小監(jiān)管機構的閥要求或投資彈者的期望。螞2.貴錯報的類型鷹（1）事實備錯報欄（2）判斷跡錯報灘（3）推斷適錯報狗3.其他相堵關內容乳（1）錯維報可能毯不會孤立發(fā)先生繭，一項錯報判的發(fā)生室還可能表明黨存在其他錯射報。（提示齡：考試時說呼存在凱少量錯報收被發(fā)現(xiàn)，劃低于飯明顯微小錯俱報的臨界值溝，暖忽略不計免，帳此做法錯誤述）濟（2）不能坦根據(jù)初樣本錯報迫判斷是否重動大，而是應蛋根據(jù)樣本錯衛(wèi)報矮推斷出的總俱體錯報盟評價其陡是否重大吃。股（3）及時更與愁適當層級的皆管理層夸溝通錯報事盼項是重要的旅。告（4）在注凈冊會計師常評價軍未更正錯報乞的釀影響之前瓜，可能有必述要千對重要性作李出修改茫。（最先修訂重要勤性水平鉗）（包括磨財務報表整掘體的痕和境特定類別禁的）樓（5）如果怪注冊會計師是對重要性或滾重要性水平錄（如適用）磁進行的撈重新評價導集致需要確定法較低的金額耳，則應辯重新考慮實枝際執(zhí)行的片重要性和甘進一步審計舒程序馬的性質、時庭間安排和范哭圍的適當性淺。解（6）注冊礦會計師需要惠考慮尊每一單項錯胳報古，以評價其駝對相關類別辛的交易、賬高戶余額或披倚露的影響，劫包括評價蝴該項錯報刮是否超過特鼠定類別的妙交易、賬戶殼余額或披露五的重要性水么平（如適用煎）。批①徑如果注冊會彼計師認為時某一單項錯追報是重大的寒，則該項錯葬報濃不太可能被也其他錯報抵弱銷詢。比如：撓高估收入不房可能被高估分費用抵銷冤。（蜂殺人狂、漂做100件俱好事摔）因②斷對于鎮(zhèn)同一賬戶余園額侵或荷同一類別壘的交易內部座的錯報，這丘種抵銷演可能是適當梁的融。（強性質相同但奇金額不是特袋別重大的傲）比如：遼少提折舊和茫另一筆多提存折舊股③匪除了考慮轎單項很未更正錯報處，晃還需要考慮姨未更正錯報恒的膊匯總影響覽。（估★★嬌）剝（7）在得滅出抵銷非重腔大錯報是適活當?shù)倪@一結姻論之前，考需要考慮盆可能存在要其他未被發(fā)婚現(xiàn)的錯報過的風險。（泄謹慎得結論草）蝴（8）確定欄分類錯報貝的影響（蘋共3方面追）踏①然確定一項分杠類錯報鬼是否重大冠，需要進行頓定性評估飯。蜓②闖即使湊分類錯報筆超過了污在評價其他惰錯報時望運用的重要仇性水平番，注冊會計始師桿可能仍然認疼為眉該分類錯報衣對財務報表征整體事不產(chǎn)生重大噸影響母。（傭主營哲和美其他讀）膨③淹在某些情況垂下，即使某外些錯報酬低于摟財務報表整叢體的重要性值，但因與這責些錯報相關距的某些情況勤，在將其單極獨或連同在奪審計過程中牙累積的其他銷錯報菠一并考慮時醋，注冊會計矩師副也可能將咬這些錯報溝評價為重大毒錯報獻。（瘦不能只看金熔額叢，名還要看性質晉，拋其他與營業(yè)舅外元、霸營業(yè)利潤與勞利潤總額此、對盈虧狀至況瘡有決定性影弄響的降錯報）傳知識往點二、審計民抽樣（第4寧章）它一、審計抽象樣的相關概釘念（濤低于100話%襪）駁審計抽貼樣串并非披在所有審計懼程序中邀都可以使用銷。躁1.風險評萬估程序：通記常梨不涉及使用餃審計抽樣星。卷2.控制測鐘試：恩留下運行軌鹽跡時抹，才可以抽塵樣。莖3.擔實質性程序供：細節(jié)測試問時，樹可抽樣母；實質性分素析程序：慨不宜使用勞審計抽樣。董竹二、抽樣風卵險和非抽樣沃風險嬌（一）抽樣泛風險（粥100%查憂則無此風險蠶）餡——勾與亞樣本規(guī)模泡有關有抽樣風險遠信賴過度風乏險和誤受風頃險遞形成不正確艱的結論，影淺響件審計效果儀信賴不足風縫險和誤拒風逗險木追加更多的勾程序，影響惡審計效率搏（二）非抽仿樣風險（堡即使100令%查也會有竄的風險麗）邊——鳥與樣本規(guī)模雷無關的因素友而導致。（鼓人為因素徒）蓬來三、審計抽谷樣的基本原保理和步驟吐（一）樣本憂設計階段全1.確定測遣試目標堅（1）控制興測試：邀運行有效性監(jiān)（2）細節(jié)范測試：識別綁錯報紐丈2根.代定義抽樣單督元柏（1）在農(nóng)控制測試科中，抽樣單號元通常是每能夠提供控史制運行證據(jù)逐的一份文件禾資料銀、抄一個記錄能或發(fā)其中的一行競；洋（2）在嘗細節(jié)測試秧中，抽樣單奏元可能是耽一個賬戶余扛額懂、嚇一筆交易言或睬交易中的一策項記錄蒙，甚至是摧每個貨幣單穩(wěn)元鐮。叼3候.予分層（控制票測試煮：首定性分析文，臘不用分層望）（帝通常待根據(jù)金額仗進行分層，針目的：團降低總體的曠變異性侵）棵【壤特別提示哈】笨如果分層，畝注冊會計師勺需要綜合考探慮油每層的推斷頑錯報顫4陪.殺定義誤差的豬構成條件心（1）在倚控制測試務中，誤差是辜指冊偏差率半（2）在堅細節(jié)測試熄中，誤差是么指真錯報湯（二）削選取樣本階暴段主表4－汪1鋒影響樣本禾規(guī)模的因素蒸影響因素爭控制測試歡細節(jié)測試凈與樣本規(guī)模旋的關系壽可接受的抽國樣風險蠻可接受的信偉賴過度風險府可接受的誤鞠受風險科反向變動形可容忍誤差盞可容忍偏差財率喇可容忍錯報庸反向變動訂預計總體誤旁差舉預計總體偏葉差率賊預計總體錯偽報促同向變動穴總體變異性捉——坊總體變異性患同向變動同總體規(guī)模捐總體規(guī)模歸總體規(guī)模罵影響很小只（三）評價蓮樣本結果中1.推斷總輪體誤差超推斷總體誤嘴差射①鵝控制測試茅（探總體偏差率較）帝a.統(tǒng)計抽衡樣：計算總輕體偏差率上浪限沖b.非統(tǒng)計陽抽樣：樣本祥偏差率篩作為玉總體偏差率賞②由細節(jié)測試送（某總體錯報旬）救a.統(tǒng)計抽貼樣：計算總醒體錯報上限頁b.非統(tǒng)計裝抽樣：樣本逢錯報懸推斷趕總體錯報項2.形成審印計結論析注冊會呢計師應當評惱價樣本結果輸，以確定對束總體相關特傲征的評估是朽否得到證實群或需要修正尊。角推斷誤差＋領已發(fā)現(xiàn)的誤淹差＝推斷總登體誤差順統(tǒng)計抽樣障總體誤差財比較可容億忍誤差親1.控制測模試媽總體偏差率趣上限比較拾可容忍偏撓差率納2.細節(jié)測倉試旁總體錯報上統(tǒng)限比較稱可容忍錯閘報突結論培低于項大于或等于僑接近介接受爹不接受膠判斷是否能閘接受（是否具擴大范圍）踢非統(tǒng)計抽樣腥總體誤差勾比較可容奴忍誤差（棄人為考慮干抽樣風險）胞1.控制測憶試漠樣本偏差率休就是妥總體偏差率潮比較燕可容忍偏差音率隨2.細節(jié)測曲試破總體錯報夾比較可癢容忍錯報地結論劃大大低于固大于、等于場或接近蜘不大不小為接受犬不接受草判斷是否能諷接受（是否叉擴大范圍）品四、審計抽資樣在先控制測試姐中的應用曬墳（一）在樂對選取的樣普本項目實施廉審計程序時時可能出現(xiàn)以帆下幾種情況鐵。虧稿1.攔無效單據(jù)。只注冊會計師歲選取的樣本秘中可能包含蹦無效的項目歡。祝如果注冊會鼓計師毀能夠合理確獸信罷該收據(jù)的無漏效撤是正常的且墓不構成對設洽定控制的偏幟差挑，就要用另息外的收據(jù)替倒代。而且，清如果使用了雀隨機選樣，正注冊會計師葛要趁用一個替代膀的隨機數(shù)與銀新的收據(jù)樣肝本對應事。鴿棵閥2.崗未使用或不技適用的單據(jù)算。注冊會計蜂師對未使用互或不適用單折據(jù)的考慮纏與無效單據(jù)毯類似干。祥3.百對總體的估諒計出現(xiàn)錯誤豆。惹如果注冊會啞計師壇高估了總體剛規(guī)模和編號室范圍由，選取的樣道本中超出實梨際編號的所圈有數(shù)字政都被視為未休使用單據(jù)膏。平4.桃在結束之前雖停止測試。壞情況很壞晝井5.福無法對選取鄰的項目實施噴檢查。如：因運行軌跡惹（二）評價守樣本結果階漁段喚總體偏差率效上限＝賓R/n包＝風險系數(shù)釣/洪樣本量騰五、審計抽芹樣在食細節(jié)測試輛中的應用雅（一）在細店節(jié)測試中使紐用賭非統(tǒng)計抽樣截方法摟1.樣本規(guī)露模（注意：體單個重大項混目凱和激極不重要的壓項目柜）遙列2熱.唱推斷總體錯漏報偽（蘿1濃）比率法：款（韻2叫）差異法駐第一步：樣巧本錯報慮/圣樣本規(guī)模侄＝強單個樣本的倍平均錯報閘第二步：單滋個樣本的平狂均錯報陷×翅總體規(guī)模藏＝任總體錯報捕3.腰考慮抽樣風振險并得出總思體結論份全部總體錯顧報＝100灑%測試項目庭的錯報＋推指斷的抽樣總金體錯報殘扣除幻被審計單位醉調整的錯報劈剩余的筐未更正錯報饞再去和脫可容忍錯報濃去比較僵趣（二）在細斯節(jié)測試中使墾用碧統(tǒng)計抽樣紋君1.貧傳統(tǒng)變量子抽樣羊弓（1）均值犯估計抽樣薦①懸選定的樣本致對應的金額喘之和懂/泥樣本個數(shù)族＝斷元毒/徹個挪②許元健/晃個派×伙總體的規(guī)模壞（個數(shù)）吧＝仗估計的總體足金額鉆③派估計的總體拿金額溝－幟賬面金額緞＝想總體錯報并（2）差額盟估計抽樣擁彎慈平均錯報＝泥樣本實際金哀額與賬面金建額的差額有÷田樣本規(guī)模壓推斷的總體竟錯報＝平均虧錯報卷×獵總體規(guī)模欄（3）比率寺估計抽樣嫌菌爽比率＝樣本肆審定塌金額慘÷夢樣本掠賬面改金額民估計的榮總體實際金布額＝總體賬襯面金額頂×匪比率規(guī)推斷的躬總體錯報＝澤估計的總體貌實際金額－岸總體賬面金跟額睛技2.概率燒比例規(guī)模抽責樣（簡稱遍PPS損抽樣蠻）攤竄（1）譜PPS蹈抽樣：福項目金額越象大餡，鏟被選中的概安率就越大拋。丘注冊會計師蕉進行餅PPS挺抽樣念必須滿足兩茄個條件鄉(xiāng)：畏①尖總體的錯報促率很低（售低于智10%資），且總體送規(guī)模倘在督2000政以上螞。搞②第總體中任一嘗項目的錯報闊不能超過該離項目的賬面約金額。（春主要適用于塌高估等情況出）鴉（2）爺PPS萌抽樣的優(yōu)缺破點宿艙PPS紡抽樣的暗優(yōu)點否包括下列方歸面：（纏共敘6見個爺）福①費PPS梢抽樣一般比崗傳統(tǒng)變量抽雨樣麥更易于使用憤。缸②甚PPS炒抽樣可以如免同大海撈針暫一樣保發(fā)現(xiàn)極少量乎的大額錯報遺，原因在于顛它通過將少勇量的大額實械物單元拆成傅數(shù)量眾多、建金額很小的穗貨幣單元，糞從而賦予大狡額項目更多維的機會被選勞入樣本久。曉③主PPS鋼抽樣的樣本偽規(guī)模鄰無須考慮作被審計金額剖的溜預計變異性匠。種④劈PPS稈抽樣中項目寸被選取的概寶率紀與其貨幣金鑄額大小成比賽例熔，因而生成分的樣本自動告分層。如果灑使用傳統(tǒng)變饒量抽樣，注慎冊會計師通捷常需要對總膚體進行分層他，以減小樣央本規(guī)模。在欠PPS事抽樣中，踩如果項目金泡額超過選樣要間距晉，醋PPS后系統(tǒng)選樣自葛動識別所有換單個重大項詞目嚷。智⑤丹如果注冊會項計師訓預計錯報不拼存在或很小樓，取PPS遭抽樣的塵樣本規(guī)模皺通常比傳統(tǒng)迅變量抽樣方懶法更小。底（儲前提釋：舅就是預計錯賣報很小頃）援⑥昂PPS勸抽樣的樣本險更容易設計隙，且可踩在能夠獲得浙完整的總體制之前恭開始選取樣秀本。自PPS魔抽樣的氧缺點榴包括下列方怎面：（技共鞋6慘個埋）袋①構PPS周抽樣要求總錘體每一實物略單元的錯報雪金額糠不能超出其島賬面金額位。啦②尋在鍵PPS徒抽樣中，被扶低估的實物毛單元被選取隨的概率更低岔，長PPS腫抽樣不適用副于測試低估共。狐如果注冊會加計師在盡PPS販抽樣的樣本趁中發(fā)現(xiàn)低估梯，在評價樣秋本時需要特右別考慮。洽③雁對飯零余額或負永余額愧的選取需要增在設計時特寒別考慮。摘④雄當總體中務錯報數(shù)量增處加謀時，腫PPS銷抽樣所需的軋樣本規(guī)模也感會增加。在糟這些情況下游，勉PPS匪抽樣的樣本喜規(guī)模可能大害于傳統(tǒng)變量罪抽樣所需的坐規(guī)模。恐⑤適當發(fā)現(xiàn)錯報根時，如果風漲險水平一定揚，置PPS逢抽樣在評價盡樣本時可能蠢高估抽樣風兄險的影響矩，從而導致橡注冊會計師度更可能拒絕警一個可接受地的總體賬面積金額。伍⑥粘在鐵PPS撓抽樣中注冊便會計師通常儲需要逐個累頁計負總體金額。堤如果相關的貫會計數(shù)據(jù)潔以電子形式懲儲存貌，就背不會額外增貿(mào)加疏大量的審計宴成本。脅知識點三、抹生產(chǎn)和存貨衛(wèi)循環(huán)的審計噴（回存貨監(jiān)盤修）（第11算章）遠一、存樓貨監(jiān)盤概述蹤(蛾★★★使從量和質搜兩個方面哲)玩（一）存貨拜監(jiān)盤的作用懼1.結存貨盤點現(xiàn)較場實施監(jiān)盤晴時，注冊會霜計師應當實頂施速下列審計程帳序斥：稍潛（1）劃評價扎管理層用以謎記錄和控制待存貨盤點結希果的昆指令和程序葛；炮（2）畜觀察植管理層制定棗的盤點程序丘的館執(zhí)行情況新（3）檢查圾存貨按（4）執(zhí)行乒抽盤闊2.存貨姓監(jiān)盤面的相關鴿程序革可以區(qū)用作醒控制測試鬧或者蟻實塑質性程序焦，注冊會計塌師傾可以根據(jù)坐風險評估結勁果瓦、舉審計方案谷和兩實施的特定賀程序眼作出判斷蜜。慌例如，如果則只有少數(shù)項果目轉構成了存貨接的主要部分很，注冊會計粉師可能選擇熟將存貨監(jiān)盤殿用做蝦實質性程序海。申（二）嫩存貨監(jiān)盤責壟任劃分仗責任雙方睛責任塌①潤注冊會計師鷹實施紋存貨監(jiān)盤痰，獲取有關苗期末存貨伐數(shù)量和狀況疤的充分、適稿當?shù)膶徲嬜C飲據(jù)。罪②喘管理層良定期盤點存確貨貧，合理確定憑存貨的斃數(shù)量和狀況閱的責任。筑（三）審計屢目標倘目標驢相關認定卸實施的程序琴主要目標鑒①扎存貨監(jiān)盤針巴對的主要是固存貨的部“尊存在牲”飲認定；圍②券對存貨的緊“拿完整性演”矮認定和宗“紐計價冬”駛認定也能提心供部分審計槐證據(jù)。足實施存貨監(jiān)述盤壓可以實現(xiàn)冷這一目標籠次要目標協(xié)注冊會計師政還可能在存霧貨監(jiān)盤中獲刪取喂有關存貨所蜂有權再的棚部分審計證恥據(jù)解。（如：部采分存貨董已被法院查濕封濫，需要考慮材存貨的所有旅權是否受到堵了限制撥？）課①緣需要追關注所有權稻，與存貨的閑“襖權利和義務揮”混認定相關；短②外存貨監(jiān)盤愧本身并不足建以敏供注冊會計浮師確定把存貨的所有僻權疲，注冊會計命師爬可能需要執(zhí)牙行貌其他實質性桐審計程序以年應對與光“咳權利和義務助”截認定的相關王風險。淚①傍了解綢被審計單位崖存貨情況惑制定監(jiān)盤計貧劃雅②再評價辮被審計單位剝盤點程序燥③依制定監(jiān)盤計神劃監(jiān)盤觀察和檢查根實施監(jiān)盤程仙序抽盤喝糞二、存貨監(jiān)腥盤計劃源（一）制定悄存貨監(jiān)盤計洞劃的基本要圍求鈔（川了解＋評價宴）象（二）制定刷存貨監(jiān)盤計竹劃應考慮的透相關事項（典★★加共7項，泡簡化列示3掘項腦）滴1.裕與存貨相關側的庸重大錯報風石險：（咬服裝江、己鮮活易腐基、塔高科技含量尊、闖單位價值較壇高巷，襖易于被盜竊拘等）件2.對存貨克盤點是否制耍定了適當?shù)陌璩绦?，并下滋達了正確的詳指令。（貞重點掌握亭）俱在復核或與城管理層討論化其存貨盤點趨程序時，注你冊會計師應瞞當考慮下列狐主要因素，肌以評價其能支否合理地確絹定存貨的數(shù)銜量和狀況：遲（長12個方面胖）顯（1）盤點褲的時間安排色；盡可能在匪期末奉，尤其內控慈不好，提前饞或拖后都不多好，壟特別注意同勞一存貨在不遺同地點存放縣，焰一定要同時倚安排青（2）存貨幕盤點范圍和卷場所的確定速；鹿產(chǎn)權爛（3）盤點光人員的分工常及勝任能力憂；保（4）盤點蜓前的會議及鉆任務布置；眨目的是所有扛人員按要求他進行弓，臂保證結果準及確斤。竹（5）存貨繁的整理和排劣列，對毀損推、陳舊、過霞時、殘次及籌所有權不屬束于被審計單逆位的存貨的逐區(qū)分；（辱考慮計提減姜值準備漠）浸（6）存貨爽的計量工具米和計量方法鬼；脫（7）在產(chǎn)碧品完工程度獻的確定方法圖；連（8）存放硬在外單位的婦存貨的盤點張安排；如：啞委托代銷、榨或者存放在回外地驗（9）存貨超收發(fā)截止晚的控制；承找到最后一啦筆入庫和出田庫蘋的原始憑證練（10）盤徒點期間照存貨移動的爆控制蟲；鞋防止漏盤或慧重盤突（11）于盤點表單馬的設計、使附用與控制；謎（12）盤玻點結果的匯抹總以及盤盈鎖或盤虧的分獅析、調查與愈處理。偷3.存貨的雕存放地點譽（包括姥不同存放地壤點斷的存貨的飾重要性和重溝大錯報風險勻），以確定懶適當?shù)捻暠O(jiān)盤地點。右（聾★★租）皇如果被審計傭單位的存貨棄存放在多個仇地點卷，注冊會計蛾師可以要求翁被審計單位存提供一份完啊整的存貨存藍放地點清單滿（躺包括：茂a.梢期末庫存量山為零的倉庫筑、b.橡租賃的倉庫料，以及c.義第三方代被貫審計單位保畝管存貨的倉紋庫績等），并顯考慮其完整煤性隔。根據(jù)具體訴情況下的風汪險評估結果螺，注冊會計委師可以考慮獨執(zhí)行以下惕一項或多項堅審計程序魯：（肥5項程序辛）舉（1）絡詢問砌被審計單位甲除管理層和煉財務部門以耽外兄的其他人員鬼，惹如：怕營銷人員航、貧倉庫人員管等，以了解匪有關存貨存珠放地點的情控況；促（2）許比較搖被審計單位挑不同時期的詢存貨存放地悔點清單，關搏注趨倉庫變動情海況搏，以確定是床否存在秋因倉庫變動械而條未將存貨納嫁入廳盤點范圍的私情況發(fā)生；閥（3）苦檢查押被審計單位蜂存貨的糞出、入庫單釀，關注是否較存在被審計池單位頑尚未告知停注冊會計師按的倉庫（如督期末庫存量破為零稀的倉庫）；克（4）心檢查明費用支出逮明細賬攪和傾租賃合同條，關注被審笨計單位沃是否租賃倉諷庫并支付租鋒金辮，如果有，佩該倉庫弓是否已包括吐在構被審計單位正提供的倉庫展清單中；活（5）鬧檢查讀被審計單位聯(lián)“捧固定資產(chǎn)您——要房屋建筑物濃”斥明細清單，菊了解被審計鄙單位肚可用于存放匹存貨的房屋朋建筑物。放在獲取完整寸的狡存貨存放地牌點富清單的基礎層上電，注冊會計原師可以根據(jù)妄不同地點所園存放拘存貨疫重要性捎以及對各個狐地點隆與存貨相關飯的重大錯報偽風險的評估原結果版（例如，注槽冊會計師在充以往審計中催可能注意到炸某些地點存比在存貨相關紗的錯報，因漲此在本期審架計時對其予鈴以特別關注曠），僑選擇適當?shù)耐艿攸c崗（尿★★腐）進行監(jiān)盤煩，并擱記錄選擇這絡些地點的原寒因怪。（蔬選擇地點挖＋麻記錄原因檔）妖（三）存貨獄監(jiān)盤計劃的代主要內容（鳴經(jīng)常考簡答訊，啞一定要多看余）解1.存貨監(jiān)走盤的竄主要目標沙獲取難被審計單位脾資產(chǎn)負債表恐日順有關存貨數(shù)孩量和狀況以桶及有關管理齡層存貨盤點融程序可靠性羽的審計證據(jù)件，檢查存貨灶的數(shù)量是否菊真實完整，慌是否歸屬折被審計單位受，存貨有無鐮毀損、陳舊元、過時、殘暈次和短缺等宿狀況。拌2.存貨監(jiān)瞧盤棒范圍的大小巖（兵3個因素之）齒（1）取決爪于跡存貨的內容簡、返性質頁（2）與存脊貨相關的焦內部控制的點完善程度撤（3）戒重大錯報風舍險僚的評估結果獲。殊3.存貨監(jiān)鵝盤的時間：性抽盤一般安啊排補在被審計單攏位盤點之后沸或當時寫（巧※持）剩三、步存貨監(jiān)盤程各序：注意醉入庫前橡和心入庫前小是否納入盤助點范圍（注來意竿12月31蛾日當天膊）、注意存血貨哈過渡區(qū)域精的劃分舌四、執(zhí)行抽廊盤登1.檢查的豬方法：2個透方向：異實物查到盤鹽點記錄薄，駱盤點記錄查李到實物飄注意：剛不能事先告蕉知愈2.發(fā)現(xiàn)差陳異的處理霧：記查明原因穩(wěn)，卡也可能重新鼓讓其盤點船（菜一部分砌）授刺五、需要特唐別關注的情頸況醬1.鈔存貨盤點范耀圍則：側產(chǎn)權申2.珍對特殊類型霧存貨的監(jiān)盤粘。無★★愉教材264攝頁和表11－4畢橋特殊類型存蚊貨碗的監(jiān)盤程序沒六、存貨監(jiān)奔盤結束時的膀工作艱1.譜再次觀察再盤點現(xiàn)場，員以確定路所有應納入犯盤點范圍的枝存貨現(xiàn)是否均已盤辜點。委2.取粱得并檢查還已填用工、賢作廢眉及罩未使用叔盤點表單的灶號碼記錄，認確定其呢是否連續(xù)編麻號厚，查明已發(fā)釋放的表單是催否均已收回膠，并與存貨蠟盤點的匯總映記錄進行核役對。宵3.如果存竟貨盤點日旅不是資產(chǎn)負乘債表日源，注冊會計集師應當實施巴適當?shù)膶徲嬛敵绦颍_定六盤點日與資識產(chǎn)負債表日道之間存貨的短變動是否已零作正確的記露錄。柳4.在實務駱中，注冊會嫩計師可以結續(xù)合盤點日至轉財務報表日疾之間印間隔期的長壁短堪、滾相關內部控演制的有效性隊等因素愚進行風險評停估睜，設計和執(zhí)泄行酷適當?shù)膶徲嫽页绦蛐巍＃r★★數(shù)2015年照新增舌）桑在實質性程欲序方面，注萌冊會計師退可以實施的怕程序驚示例包括：灣（料4個程序綠）（戴★★挨2015年拿新增閱）游（1）比較啟盤點日和財才務報表日之發(fā)間醫(yī)的存貨信息墨以失識別異常項自目較，并對其執(zhí)蕩行適當?shù)膶彺钣嫵绦颍ɡ奕缬覍嵉夭榭窗氐龋话ⅲ?）對吧存貨周轉率宜或烈存貨銷售周偷轉天數(shù)籃等社實施實質性嘴分析程序賠；禾（3）對壯盤點日至財吵務報表日之狡間柿的燕存貨采購督和緒存貨銷售舌分別朱實施雙向檢膠查例如：轟對存貨采購雞：入庫單桂鉆相應無的永續(xù)盤存美記錄糕對存貨銷售厘：貨運單據(jù)昏控相應的委永續(xù)盤存記廢錄壓（4）測試薄存貨銷售和捆采購在盤點幼日和財務報董表日的牙截止是否正稀確臨。積鬧七、特殊情喜況的處理（壽熟練掌握作）今1.在導存貨盤點現(xiàn)使場諒實施存貨監(jiān)梨盤不可行釣。如葵：紙有毒馳或童存放地點碰（在境外）腳：實施儉替代程序絲，實在不行評，注意渡審計意見類靈型慨2.因蔬不可預見的培情況旨導致無法在殺存貨盤點現(xiàn)暮場實施監(jiān)盤班。演兩種比較典刺型的情況包農(nóng)括：崗一是注冊會半計師怨無法親臨現(xiàn)川場薯，即壽由于不可抗針力拔導致其無法羨到達存貨存爪放地實施存畝貨監(jiān)盤；址二是氣候因漆素，即由于眠惡劣的天氣福導致注冊會沫計師無法實潑施存貨監(jiān)盤吧程序，或由俘于惡劣的天身氣無法觀察年存貨，如柴木材被積雪朗覆蓋池。項【特別提示杏】搞注意如何應剖對蒙如果由于不家可預見的情渠況，無法在伐存貨盤點現(xiàn)前場實施監(jiān)盤警，注冊會計質師棵應當另擇日翅期實施監(jiān)盤確，并對間隔伍期內管發(fā)生的交易棟實施審計程毀序秩。吧征3.由第三最方保管或控斥制的存貨。器如果由第三盲方保管或控桑制的存貨對透財務報表是訓重要的，注球冊會計師應日當實施下列漆一項或兩項棋審計程序，速以獲取有關薦該存貨存在隸和狀況的充豐分、適當?shù)穆駥徲嬜C據(jù)：跪（1）尤向持有被審幸計單位存貨兼的第三方愛函證存貨的府數(shù)量和狀況灑；賓（2）別實施檢查或悉其他盆適合具體情催況的和審計程序巾。窄其他審計程峰序可以作為伴函證的替代該程序，也可謙以作為追加粘的審計程序園。其中：珍其他審許計程序的示視例包括：抹綠①難實施或安排截其他注冊會謀計師實施對坊第三方的存嚇貨監(jiān)盤（如雹可行）；凳洋②酒獲取其他注珠冊會計師或佩服務機構注到冊會計師針背對用以保證拼存貨得到恰杏當盤點和保皂管的內部控拒制的適當性汗而出具的報樸告；迅皂③慢檢查與第三雅方持有的存飲貨相關的文炮件記錄，如樓倉儲單；講④級當存貨被作加為抵押品時紐，要求其他最機構或人員怕進行確認。充【特別提示葡】上考慮到第三秋方漲僅在特定時超點匆執(zhí)行存貨盤蘆點工作，在暮實務中，注醉冊會計師郊可以事先考食慮實施函證燃的可行性甚。如果正預期不能通柴過函證獲取字相關審計證圾據(jù)，可以夢事先計劃和樂安排老存貨監(jiān)盤等短工作。票此外，注冊退會計師歐可以考慮貢由珠第三方保管俗存貨吳的碌商業(yè)理由的終合理性剩，以痛進行存貨相厚關風險希（包括窯舞弊風險澤）蝴的評估點，并計劃和帳實施適當?shù)膽棇徲嫵绦颍掷鐧z查被諒審計單位和仇第三方所簽隊署的務存貨保管協(xié)盟議林的相關條款塞、栽復核被審計潑單位調查融及艘評價第三方撐工作的程序債等。閑知識點四、掃貨幣資金的優(yōu)審計想（素第12章）擱設低一、貨幣沃資金內部控架制概述園一般而言，稍一個脆良好的貨幣邀資金內部控版制袖應該達到以豬下幾點：面（嗽掌握到）刑1.貨幣資朱金收支與記蓋賬的崗位分斷離。拌2.貨幣資扁金收支要有恨合理、合法丟的憑據(jù)。狡3.全部收謊支及時準確悟入賬，并且插支出要有核爐準手續(xù)。叢4.控制現(xiàn)堵金坐支，當?shù)萌帐杖氍F(xiàn)金煤應及時送存奮銀行。肚5.按月盤與點現(xiàn)金，編殃制銀行存款攤余額調節(jié)表通，以做到賬奔實相符。軌6.加強對額貨幣資金收愈支業(yè)務的內虹部審計。芒【特別提示挨】校①丈出納人員淹不得兼任治稽核、會計瓦檔案保管和蝶收入、支出阻、費用、債洲權債務賬目速的登記工作栗。渣②動單位泥不得由一人致辦理洋貨幣資金業(yè)秒務的全過程辭。（克★★率）廊③迎嚴禁一人保服管匠支付款項的灶全部印章。鋸（營★★撕）河二捎、貨幣資金役審計中需要剖關注的事項稠或情形漂在頸實施貨幣資仗金審計的過漆程納中，如果被概審計單位服存在以下事弄項或情形扮，注冊會計古師需要保持充警覺：（狀共12種慚）晚1.被審計紹單位的餓現(xiàn)金交易比忍例較高騙，并與其所蟻在的行業(yè)常鋸用的結算模庸式不同；（饒房地產(chǎn)企業(yè)株高利貸拿）層2.庫存現(xiàn)掉金規(guī)模榜明顯超過券業(yè)務周轉所阿需資金；咱3.范銀行賬戶開之立數(shù)量蓋與企業(yè)實際市的業(yè)務規(guī)模炮不匹配；紅4.在欣沒有經(jīng)營業(yè)殘務的地區(qū)紙開立銀行賬賄戶；陰5.企業(yè)資叛金存放于掌管理層或員彈工個人賬戶席；（額公款私存湊）績6.貨幣資嗎金收支金額抗與現(xiàn)金流量萄表不匹配綢；昨7.謠不能提供圣銀行對賬單務或銀行存款銜余額調節(jié)表確；艷8.存在長啄期或大量銀宋行集未達賬項趁；含9.銀行存觀款明細賬存雕在早非正常轉賬峰的淘“齒一借一貸游”辜；鞭10.違反先貨幣資金存歡放和使用規(guī)蔥定（如上市蔽公司未經(jīng)批驗準開立賬戶嚷轉移募集資杰金、未經(jīng)許幼可將募集資迎金轉作其它很用途等）；釣11.存在杏大額外幣收窮付記錄，而醋被審計單位雨并不涉足外舍貿(mào)業(yè)務且；塘12.被審沫計單位以各扎種理由摔不配合絡注冊會計師盛實施銀行函溉證綠。辮除上述與貨駱幣資金項目后直接相關的幼事項或情形維外，注冊會唉計師在審計急其他財務報亂表項目時，鑼還可能關注刃到其他一些移也需保持警倒覺的事項或顧情形。例如葵：（趙共6種嗽）茫1.存在沒育有具體業(yè)務秋支持或與交育易不相匹配賤的符大額資金往死來秘；振2.長期掛制賬的走大額預付款敬項使；盼3.彈存在大額自師有資金竭的同時，瓜向銀行高額帖舉債騾；持4.付款方四賬戶名稱與俘銷售客戶名允稱不一致、狀收款方賬戶洋名稱與供應特商名稱不一魔致；銅5.開具的迎銀行承兌匯監(jiān)票困沒有銀行承嘗兌協(xié)議著支持；姓6.銀行承棟兌票據(jù)保證愿金余額與應納付票據(jù)余額聯(lián)比例不合理增。抖三、庫存現(xiàn)擇金的實質性幣程序俗（一）監(jiān)盤富的人員孟3類人員：持現(xiàn)金出納員哨、丈被審計單位臂會計主管人代員瀉、邀注冊會計師善進行監(jiān)盤獨。（注意不豈是紡注冊會計師紋親自盤點消）斑（二）監(jiān)盤箱庫存現(xiàn)金的河步驟和方法滔主要有：興1.盤點的泡時間：葡最好實施梯突擊性的檢股查懇，時間最好參選擇在擇上午上班前培或之下午下班時棉進行（其他索時間也可以壤盤點，只是勤可能調整的仔數(shù)額大傾，還有給企潔業(yè)帶來麻煩滾）忙2.盤點的狂范圍：旅一般包括劉企業(yè)各部門沒經(jīng)管的現(xiàn)金欺。藥在進行現(xiàn)金繪盤點前，應鍵由出納員將納現(xiàn)金集中起者來存入保險泰柜。電必要時可加開以封存怠，然后由出重納員把已辦睛妥現(xiàn)金收付負手續(xù)的收付凳款憑證登入盤庫存現(xiàn)金日米記賬。艷【特別提示表】賓如企業(yè)庫存障現(xiàn)金傾存放部門有抽兩處或兩處賓以上的申，宋應同時進行筒盤點脖。狼四、圈銀行存款的子實質性程序尊1.荒如果對被審鴿計單位柿銀行賬戶的廊完整性緩存有疑慮，塑例如，當被朋審計單位正可能存在賬它外賬轉或忍資金體外循樸環(huán)姿時，蔽除實施其他怕審計程序外方，注冊會計匠師縫可以考慮實線施何以下審計程兵序：（核4個程序陷）期（1）仰了解并評價良被審計單位篩開立賬戶的豈管理控制措位施抽。了解海報告期內荒被審計單位丹開戶銀行的刊數(shù)量及分布辯，與被審計泡單位狐實際經(jīng)營的疏需要蝦進行比較，運判斷其合理谷性攔，關注是否炊存在養(yǎng)越權開立寫銀行賬戶的澡情形。麻（2）貪詢問拘辦理貨幣資床金業(yè)務的姐相關人員百（如蔬出納旬），了解銀雕行賬戶的合開立搭、瘋使用孩、扯注銷奉等情況。松必要時，獲土取被審計單共位慢已將全部銀榨行存款賬戶閑信息幣提供給注冊瞇會計師的蟲書面聲明夠。欄（3）注冊扮會計師霧親自駁到人民銀行指或基本存款慚賬戶開戶行斯查詢并打印守《撫已開立銀行英結算賬戶清奧單濃》，以確認效被審計單位損賬面記錄的異銀行人民幣怪結算賬戶導是否完整挑。退（4）生結合其他相憑關細節(jié)測試幕，錯關注原始單吧據(jù)訊中被審計單與位的收（付濟）款銀行賬速戶鄰是否包含在樸注冊會計師擱已獲取的開座立銀行賬戶疏清單內。耗2餐.檢查銀行拍存款賬戶發(fā)問生額辛注冊會計師雖對銀行存款爽賬戶的發(fā)生學額進行審計癢，通常能夠但有效應對被劑審計單位題編制虛假財客務報告負、管理層或蹦員工樹非法侵占貨腿幣資金復等依舞弊風險衡。顯除實施其他漏審計程序外沙，注冊會計剃師栽還可以考慮賓對銀行存款就賬戶的發(fā)生僚額實施以下表程序：（泰共4點知）印（1）達分析驢不同賬戶發(fā)淘生銀行日記齒賬史漏記銀行交盯易的可能性妙，槍獲取圾相關賬戶相頑關期間的卻全部銀行對立賬單憤；趙（2）如果構對被審計單瘡位帝銀行對賬單賊的真實性存熟有疑慮短，注冊會計表師可以在被族審計單位協(xié)今助下與親自到銀行倘獲取閉銀行對賬單鍋。在獲取銀糧行對賬單時任，注冊會計牽師要瘡全程關注緣銀行對賬單鉛的真打印過程爪；提（3）描選取稿銀行對賬單旦中記錄的交椅易與被審計焰單位銀行日交記賬記錄進別行核對；從臭被審計單位饅銀行存款日底記賬上選取查樣本，核對記至銀行對賬廟單；（奪雙向檢查曾：對賬單、猜日記賬）移（4）葡瀏覽鼓銀行對賬單恩，婚選取大額異倘常交易紫，如銀行對邁賬單上有腫一收一付相飲同金額算，或捕分次轉出相宋同金額式等，檢查被鞋審計單位銀斤行存款日記初賬上嫩有無該項收紐付金額記錄啞。制3.給函證銀行存跟款余額侮，編制銀行睜函證結果匯國總表，檢查執(zhí)銀行回函：掠（1）團向被審計單府位馳在本期存過倉款的銀行發(fā)愧函弟，包括緞零余額賬戶麗和瞎在本期內注壩銷的賬戶裝；咱（2）確定語被審計單位吉賬面余額與濁銀行函證宮結果的差異漢，對不符事衛(wèi)項作出適當矮處理。衣五厲、其他貨幣給資金的實質咸性程序災（一）如果框被審計單位咬有誕定期存款挺，注冊會計特師可以考慮母實施以下審瓶計程序顏：（問共9點芽）柄1.向管理帖層怖詢問渠定期存款忌存在的商業(yè)市理由姐并著評估其合理秘性東；久2.斯獲取定期存尖款明細表近，檢查嫌是否與賬面且記錄金額一直致征，存款人朵是否為被審箏計單位飛，定期存款票是否被質押數(shù)或限制使用兆；嶄3.在監(jiān)盤吸庫存現(xiàn)金的袋同時，交監(jiān)盤挺定期存款營憑據(jù)謙。如果被審魄計單位在資尤產(chǎn)負債表日悉有局大額定期存羽款象，基于對風題險的判斷考桌慮選擇裹在資產(chǎn)負債設表日實施監(jiān)押盤袖；培4.對擇未質押的躲定期存款，燥檢查嘴開戶證實書轎原件遵，以防止被猜審計單位提注供的復印件堡是策未質押記（或森未提現(xiàn)綿）繼前原件竄的復印件。瘦在檢查時，犬還要認真核難對相關信息炎，包括嘆存款人末、掛金額際、爹期限含等，如有異泛常，需實施尺進一步審計悉程序；頑5.對丹已質押的往定期存款，霉檢查風定期存單終復印件矛，并宇與相應的質滔押合同核對腥。寶①病對于初質押借款的營定期存單，們關注定期存壤單對應的改質押借款有英無入賬群，對于古超過借款期賓限敲但似仍處于質押四狀態(tài)句的定期存款桶，還應關注航相關借款的跑償還情況站，了解相關遙質權是否已伏被行使翁；客②減對于貪為他人擔保彩的雅定期存單，信關注截擔保是否逾鐘期很及陣相關質權是彼否已被行使永；四6.疤函證悔定期存款相燈關信息；道7.結合蘆財務費用審禍計測算利息仰收入的合理喂性廉，判斷狀是否存在體慰外資金循環(huán)兆的情形；膀8.在敢資產(chǎn)負債表培日后已提取槐的定期存款為，核對相應協(xié)的惠兌付憑證灶等；詞9.柴關注惠被審計單位夾是否在財務啟報表附注中挑對定期存款狹給予充分披月露拒。刃（二）除定悉期存款外，蠅注冊會計師碧對其他貨幣森資金實施審娛計程序時，您通?？赡芴厍皠e關注以下鮮事項：（誘共2點城）樓1.保證金章存款的檢查稈，耳檢查歡開立銀行承娛兌匯票的潮協(xié)議般或增銀行授信審筆批文件漁。黨可以將保證米金賬戶對賬族單箱與相應的交賽易進行核對蟲，根據(jù)被審到計單位應付民票據(jù)的規(guī)模珠合理推斷保阿證金數(shù)額尿，檢查保證麥金與盤相關債務的盾比例和合同診約定是否一適致曾，特別關注跨是否存在旅有保證金發(fā)勺生特而被審計單醒位透無對應保證邀事項聾的情形。梁2.對于存摘出投資款，瞞跟蹤資金流緩向，并獲取壺董事會決議絕等花批準文件寬、歉開戶資料俯、貴授權操作資簡料市等。我如果舟投資于證券揚交易業(yè)務胖，通常憑結合相應金線融資產(chǎn)項目來審計率，核對證券鍬賬戶名稱夏是否與被審鄉(xiāng)計單位相符尸，獲取證券疼公司證券交佳易結算資金冤賬戶的襯交易流水報，遼抽查大額的揮資金收支首，關注資金新收支的財務乏賬面記錄役與資金流水裁是否相符末。蟲知識點五、嫩對舞弊和對本法律法規(guī)的渣考慮（第1數(shù)3章）傍一、舞弊的狗種類（妻故意行為忠）詞與財務報表聽審計相關的智故意錯報皆（跟★★骨），包括旋編制虛假財扶務報告導致扒的錯報醬和錯侵占資產(chǎn)導恥致的錯報分。融弄二、雙方責羞任梅1.灌管理層、治掌理層的責任鳥：益防止盈、版發(fā)現(xiàn)哈、移糾正司舞弊浴負主要責任懂艇2.注冊辯會計師的責拆任：巴合理保證目（審計的創(chuàng)固有限制迫）萬典三、舞弊三悔角（教材留表13愈—營1友、展表13牙—嶄2擋會區(qū)分）忙1.緊動機或壓力燕2.概機會串3.適借口墊墻四、審計程留序景1.現(xiàn)識別和評估鳴重大錯報風獎險甘：對務“棒收入確認豪”怎的特別規(guī)定鈔2.注應對措施鄭（1）硬財務報表層剪次：糟總體應對措舞施峽（雄提高勝任能掠力挎、息增加不可預傭見性款、桑評價會計政界策的適當性肚等）直（2餃）哭認定層次：豪性質疑（說服力）獄、虹時間佩（節(jié)期末萌或稍接近期末逗）、媽范圍饒（樣本規(guī)模盆）鵝五、針對管雹理層累凌駕控制之鳥上的風險狠實施的程序吉（章★★鄙注意：新增聽會計分錄測滋試捐）扛【特別提示增】川①調管理層凌駕紐控制之上的長風險在騾所有審計單頑位箱都存在相②肌在愉所有菊財務報表審英計業(yè)務中，針注冊會計師防都需要專門立針對婦管理層凌駕喊于控制之上曉的風險遠設計和實施發(fā)會計分錄測絮試。敘③端會計分錄測倘試的對象是腥與被審計財栽務報表相關截的學所有會計分櫻錄添和于其他調整您（種★★怪），包括瓣編制合并報冷表烏時作出的輸調整分錄蓋和付抵消分錄誓。蕩④薄如果識別出袍某項錯報，謹并石有理由認為趙該項錯報是培或可能是溝由于舞弊掘導致的，且吩涉及管理層為，特別是涉曬及看較高層級的射管理層，無終論該項錯報門是否重大，服注冊會計師傭都應當重新創(chuàng)評價纖對由于舞弊虹導致的重大欠錯報風險的請評估結果葬，以及該結顛果對旨在應莊對評估的風的險的審計程疏序的紐性質叉、洋時間安排軋和浙范圍爹的柱影響貼。慌方⑤選在祝重新考慮易此前獲取的您審計證據(jù)的凱可靠性紹時，注冊會販計師泛還應當考慮顏相關的情形友是否表明可突能存在臺涉及員工振、掉管理層伶或哀第三方暑的丘串通舞弊厘。賴英⑥亞如果液確認質財務報表存圣在弓由于舞弊慮導致的重大萍錯報，或尼無法確定功財務報表匯是否存在精由于舞弊導件致的重大錯藝報，注冊會范計師汪應當評價井這兩種情況鳳對審計的影列響。多昂無論第對管理層凌盤駕于控制之者上的風險的攜評估結果如擁何僻，注冊會計丘師都應當設載計和實施審增計程序，用劍以：篇1.測試日封常會計核算充過程中作出泡的會計分錄涌以及編制財膀務報表過程蘇中作出的其摟他調整是否見適當。注冊拌會計師應當借：釀延（1）向話參與財務報積告過程的人賣員詢問與處串理會計分錄視和其他調整堤相關的不恰頓當或異常的搞活動；瘦（2）選擇咬在報告期末宅作出的會計蘋分錄和其他宅調整；肥（3）考慮拒是否有必要割測試整個會肌計期間的會個計分錄和其擁他調整。通2.復核會防計估計是否彎存在偏向，峰并評價產(chǎn)生且這種偏向的萌環(huán)境是否表燃明存在由于期舞弊導致的熄重大錯報風唯險。匯3.對于所超出被審計右單位正常經(jīng)珍營過程姻的重大交易乖，或極顯得異常的鐵重大交易，狹評價其商業(yè)垃理由標。犯望以下跡象可眾能表明豬被審計單位確從事艇超出其正常需經(jīng)營過程崗的重大交易風或雖然未超額出其正常經(jīng)起營過程，但骨顯得異常愿的重大交易纏，從事這些竄交易的目的姨可能是為了灰對財務信息弟作出虛假報猜告或掩蓋侵弓占資產(chǎn)的行寨為：鹿（1）標交易的形式瞎顯得過于復盛雜（例如交跪易涉及集團描內部多個實口體，或涉及庸多個非關聯(lián)賤的第三方）墳；送（2）姥管理層未與檢治理層就此今類交易的性顆質和會計處搜理進行過討判論，且缺乏濕充分的記錄塔；昆（3）欄管理層更強國調采用某種毀特定的會計宇處理的需要應，而不是交鉆易的經(jīng)濟實堪質；蹲（4）潔對于涉及不您納入合并范小同的關聯(lián)方旁（包括特殊謹目的實體）略的交易，治趨理層未進行誦適當?shù)膶徍谁h(huán)與批準；灌（5）咱交易涉及以趁往未識別出灰的關聯(lián)方，鋪或涉及在沒寇有被審計單面位幫助的情題況下不具備畢物質基礎或球財務能力完柄成交易的第庫三方。閱爭六、對法他律法規(guī)的考斯慮澇編違反法律訴法規(guī)的含義蜜：（怎3句話餐）肢1.以親被審計單位坑名義進行槐2.違反太編制基礎以著外淚的狐3.烏不是畝個人的不當安行為犯房（一）雙方勾責任的考慮型1.傅治理層、治浴理層：般遵紀守法嫂是其責任謎2.伍注冊會計師束的責任：翁合理保證嚇（李審計的固有蔥限制哀）（剝“伸防止洞”娘沒有責任握，責“歇發(fā)現(xiàn)菠”投有一定責任叮）缸播（二）熊法律法規(guī)的鴿種類和注冊聯(lián)會計師的責誤任慚種類朽注冊會計師景的責任村第一類法律采法規(guī)：此對決定財務偏報表的重大介金額和披露爺有直接影響蛛的法律法規(guī)轎（干如割稅收和年金質）喜就被審計單槽位遵守這類說法律法規(guī)狼獲取充分經(jīng)、泡適當?shù)淖C據(jù)劃（碰合理保證筐）絨第二類法律塵法規(guī)：羞對決定財務碑報表的重大椒金額和披露聲沒有直接影磁響仇的法律法規(guī)爐（考如想遵循經(jīng)營許善可條件晴、疫監(jiān)管機構對殺償債能力的賭規(guī)定和環(huán)保鐘方面的要求意）丸僅限于挨實施特定的雁審計程序性，以有助于館識別可能禿對財務報表堅產(chǎn)生重大影悅響蹈的違反這類隆法律法規(guī)的棍行為。惰斬（三）景懷疑舊被審計單位預存在違反法盤律法規(guī)行為鈴時的審計程練序維姿恩竿滿意義戀本兼煉細提蓄不揚滿意仁讓齡勒槐裂疊乓滿角意側浴理拆厘藥灌烏略括纖條劃不梨滿意陣（四）出具欣審計報告炎情形鴉審計意見渴①水如果認為違騰反法律法規(guī)楊行為太對財務報表蛙具有重大影伯響上A.恰當反滅應闖無保留意見棗（可能）旋B.未恰當眠反映環(huán)保留意見或事否定意見卵②史考慮審計范速圍受到限制厲A.來自被牢審計單位的款限制棵保留意見或農(nóng)無法表示意替見噸B.其他條兩件的限制維知識點六、蔽對集團財務掏報表審計的獄特殊考慮（距第16章）或一、相關概嚴念脆1.組成部曲分：叼某一實體猛或蟻某項業(yè)務訓活動壩（像不一定具有傅法人資格草、休獨立編制財脫務信息降）什2.重要組己成部分：桂財務重大性幟、纖特定性質或抱情況導致集休團特別風險尋3.組成部州分注冊會計亦師：遷誰審誰就是套，炮可能是項目棵組成員倡（或由其他注冊會陰計師邁）蜓二、集團報罰表審計的責庫任謙1.集團項果目合伙人連及所在事務民所對集團審豆計意見私負全弟部界責登任苗2.除法律頂法規(guī)規(guī)定外雞，受不能提及氣組成部分注懼冊會計師，芳即使提及也振不減輕蕉責任。汽3.如誰未就組成部惱分羞獲取充分、蒼適當?shù)男畔⑷?，應宇在說明段中淡說明原因辦三、審計范初圍受到限制縱1.羨重要組成部窄分鍋受限：渾不能獲取災充分、適當饅的證據(jù)惠2.喂不重要組成群部分妻受限：討也可能磁獲取充分、絮適當?shù)淖C據(jù)姥四、了解組朝成部分注冊怒會計師丹：而不是必須了果解睛【特別提示摟】購①卵如果娛組成部分參注冊會計師孔不符合泛與集團審計添相關的膽獨立性要求奴，或集團項卸目組對組成獅部分注冊會盟計計師學職業(yè)道德肥、裕專業(yè)勝任能霜力貢和脅所處的監(jiān)管洲環(huán)境存有重豬大疑慮嗽，集團項目匪組綢應當就組成治部分眉財務信息孟親自獲取衣充分、適當牌的審計證據(jù)蔬，而辱不應要求婆組成部分注溫冊會計師對俯組成部分財晃務信息執(zhí)行訴相關工作。測（榆★★賴）丘②廢集團項目組亭能否雜通過：（義★★菌3個方面芳）幕a.辮參與沒組成部分的銜注冊會計師鑄的詠工作倦；燒b.實施響追加的醫(yī)風險評估程猴序；托c.對組成圖部分財務信痰息龍實施進一步擋審計程序界來估消除疑慮拘？（婆能否消除疑汗慮碧？萄共2點蜂）為超ⅰ密.如果組成速部分的注冊襲會計師折不符合施與集團審計毛相關的菠獨立性要求觀，則卸不能消除著此影響。尸ⅱ踢.長如果對組成暮部分的注冊菜會計師慧專業(yè)勝任能仍力棟的檔并非重大疑喊慮棋（挨★★丹）或酷未處于積極燒有效的監(jiān)管地環(huán)境中好的影響，則殖可消除古此影響。蜓五、重要性擦水平（其他排內容見瓣知識點一夠）蔬1.集團項徹目組確定籠集團財務逼報表層次后的重要性水惑平殖2.適用于裙特定類別傳的交易、賬暑戶余額或披虜露的重要性引水平染：繡一個或多個壓、此低于漏集團財務報完表層次留3.寬組成部分陸的重要性水焰平用：（濤計劃淡、嫌實際執(zhí)行熊的重要性水刺平）哈（1）對組喪成部分財務鄭信息實施鏈審計肥或隊審閱長時才需要制著定現(xiàn)（2）閱比逃集團湖報表層次重紡要性水平柜低西。萄（3）哀無需采用仁將集團財務新報表整體重化要性事按比例分配壽的方式毀，所以不同墓組成部分重價要性掘之和攤可能高于偉報表層次的希重要性水平誓。著4.練基于集團審你計的目的，珍由勉組成部分注貴冊會計師膽對組成部分藝財務信息紋執(zhí)行審計工廣作涌時，集團項餡目組懷應當評價左在立組成部分層好面悔確定的實際憂執(zhí)行的重要躺性的適當性愁。琴5分.確定明顯塌微小的臨界丟值錫：組成部分嘗注冊會計師醒對挖超出臨界值能的錯報善需要通報。層六、應對措勝施城（一）糊基本原則吧對萬重要組成部討分毒需執(zhí)行的工誤作動對不森重要的組成漫部分償所需執(zhí)行的瑞工作納1.基本原鉛則：鏡（既2種情況陣）看（1）對于羞具有財務重魔大性呆的單個重大鉗組成部分，倆集團項目組享或代表集團遼項目組的組困成部分的注阿冊會計師應眼當運用裝該組成部分誠的重要性榴，待對其實施審隊計黑。（宜財務信息審葡計炭）改（2）對由序于其鄉(xiāng)特定性質狼或淹情況沖，可能存在糕導致集團財惹務報表發(fā)生蹈重大錯報的配特別風險的避重要組成部傳分，集團項即目組或代表染集團項目組忽的組成部分那注冊會計師結應當執(zhí)行蜓下列一項或錘多項工作茄：（們共3點三）（注意是額審計程序底）茂①陡使用組成部震分重要性饒對組成部分汪財務信息實竊施審計；（鉗財務信息審恩計增）禽②佛針對與可能道導致集團財獨務報表發(fā)生鋤重大錯報的權特別風險相白關的一個或丈多個賬戶余眾額、一類或奏多類志交易或披露暢事項實施審睜計；（齊因為相對來削說比較好識拌別董）（獎特定項目審聚計絲）右③古針對可能導手致集團財務懂報表發(fā)生重藏大錯報的持特別風險掩實施條特定的審計私程序島。（如：餡存貨過時：劣存貨計價測襲試職）（的特定審計程幕序粱）闊2.如果集濃團項目組要作求組成部分參注冊會計師豬僅針對一個基或多個賬戶推余額、一類聯(lián)或多類交易旋或披露實施虹審計獄，在與組成騾部分注冊會壓計師溝通時疏，集團項目景組迎需要考慮長多數(shù)財務報籍表項目是狹相互關聯(lián)草的這一事實遠。州集團項目組耀應當突在集團層面由實施分析程挖序群。（粒集團分析程問序帥）扯（二）已執(zhí)拾行的工作登仍不能提供穿充分、適當非審計證據(jù)時茶的處理拖集團項湯目組應當選拔擇哀某些不重要遠的組成部分概（葡重要的都審特計了狼），并對已賊選擇的組成湖部分財務信猛息親自執(zhí)行往或由代表集渴團項目組的瑞組成部分注通冊會計師如執(zhí)行下列一降項或多項工雕作寒：遵芒1.使用組訂成部分重要格性態(tài)對組成部分梨財務信息帆實施審計遵；（時財務信息審拋計增）兇2.對倦一個或多個詞賬戶余額、郵一類或多類聽交易或披露魂實施審計滔；（赤特定項目審奧計栗）滑3.使吳用組成部分恐重要性宇對組成部分蘿財務信息跟實施審閱休；（壩財務信息審鞏閱散）俯4.實施特返定程序。（圾特定審計程宴序把）風柿【特別提示盜】喚對組成部分抵的選擇通常串實行定期輪敘換箭。廣嗓（三）飼參與策組成部分注也冊會計師的感工作陽輩1.圣如果組成部應分注冊會計櫻師檢對重要組成膜部分財務信添息執(zhí)行審計災，集團項目篩組乞應當參與傳組成部分注元冊會計師條實施的風險鵝評估程序不，以識別導樂致集團財務雜報表發(fā)生重島大錯報的特盞別風險。鄉(xiāng)（詳見鄰知識點一黎）演2.如果在葛由組成部分遞注冊會計師累執(zhí)行相關工養(yǎng)作的組成部令分內，緣識別出叢導致集團財級務報表發(fā)生班重大錯報的間特別風險艷，集團項目紛組診應當評價刊針對識別出至的特別風險肯擬實施的進姿一步審計程蕩序的恰當性跌。（詳見圣知識點一板）教3.根據(jù)對丙組成部分注企冊會計師的滿了解，集團曬項目組應當括確定幼是否有必要付參與執(zhí)進一步審計駁程序。（詳獅見堅知識點一軟）脖可能影響集運團項目組參諒與桑組成部分注挽冊會計師的您工作的胃因素繭主要有：剃①指組成部分的疏重要程度。敢②攤識別出的導粥致集團財務灣報表發(fā)生重恢大錯報的特夠別風險。趨③盲集團項目組詳對組成部分此注冊會計師油的了解。比4.集團項鞋目組僑參與組成部侄分注冊會計旁師工作的方親式秋，可能取決邊于被集團項目組鏟對組成部分攜注冊會計師趟的了解鳳。這些方式蒼可能還包括撫：（騾共6種?。┙牵?）與亂組成部分管校理層或組成框部分注冊會糕計師遇會談盾，獲取對組壞成部分及其匪環(huán)境的了解激；教（2）沙復核涉組成部分注犬冊會計師的矩總體審計策謝略和具體審索計計劃；許（3）也實施風險評更估程序定，識別和評敬估組成部分存層面的重大愚錯報風險。佛集團項目組倚可以單獨或甚與組成部分圖注冊會計師惹共同實施這需類程序；脂（4）僻設計和實施繩進一步審計身程序池。集團項目塌組可以單獨件或與組成部佩分注冊會計銳師共同設計嘩和實施這類眨程序；鎮(zhèn)（5）求參加裕組成部分注叨冊會計師與沖組成部分管輸理層的坐總結會議和陶其他重要會喊議旅；喪（6）際復核敗組成部分注桐冊會計師的檔審計工作底眠稿的其他相胡關部分。泰知識點七、飛其他特殊項和目的審計喂第一部分、刊審計會計估撈計（第17頃章第1節(jié)）零一、責任問發(fā)題：（貝雙方責任它）旋1.被審計筒單位管理層伍：對會計估建計鳥負責蛙?？?.注冊會哨計師：評價佛會計估計是賊否合理原、艇披露是否充鎖分遇二、了解管賞理層如何識把別矮是否需要作飛出杏會計估計：棵主要程序：變詢問痕東注意：辛會計估計的放完整性淹（特別意與負債相關登的會計估計費）夸三、仍識別和評估孝重大錯報風勸險（了解內滑部控制：份必須做鄙）圈可能存冠在董高度估計不疏確定性惠的會計估計社的例子很多恢，比如：暴1.求高度依賴判宜斷寧的會計估計康；擁2.稀未采用經(jīng)認志可椒的計量技術曾計算的會計棕估計；肯3.注出冊會計師對宣上期財務報組表中類似會拴計估計進行售復核的結果四表明最初會猛計估計與實柄際結果之間學存在很大差寶異前，在這種情吼況下管理層串作出的會計丙估計；自4.采用坡高度專業(yè)化雄的、由被審皮計單位寒自主開發(fā)崗的模型，或尸在缺乏可觀彼察到的輸入冊數(shù)據(jù)的情況盤下作出的公檢允價值會計烘估計。慎四、應對評宏估的重大錯披報風險跪（一）在應娛對評估的重完大錯報風險覆時，注冊會棟計師應當考公慮會計估計昏的性質，并佳實施下列一鑼項或多項程夕序籌：最（同特別掌握蓋，無經(jīng)?？伎陀^漏題仗）死1.確瀉定截至審計御報告日發(fā)生驅的事項駛是否提供耳有關會計估以計的審計證奪據(jù)（決定列是否提供啊進一步審計鞏程序）膠2.測燈試管理層項如何作出機會計估計以吹及會計估計禾所依據(jù)的數(shù)旋據(jù)臉3.測試與裕管理層如何掀作出會計估琴計相關的盈控制的運行膛有效性喉，并泊實施恰當?shù)臄嵸|性程序仆4.作出注繭冊會計師的孕點估計魯或緞區(qū)間估計喇，以評價管遵理層的臂點估計披組（二）注原冊會計師應筑當友針對下列兩趨種情況丟分別予以處悉理：駱1.如專果使用事有別于趙管理層的刻假設或方法孝，注冊會計茫師偵應當充分了分解伏管理層的假龍設或方法，余以確定注冊惠會計師在作呢出點估計或狂區(qū)間估計時缺已考慮了相伶關變量寺，并評價與賞管理層的點迎估計存在的婆任何重大差膚異。衛(wèi)朵病注冊會計師佳的牌點估計菠或暈區(qū)間估計衫：是指從審弟計證據(jù)中得淺出的、用于違評價管理層癥點估計的金射額或金額區(qū)環(huán)間。怕2.如果認稀為使用青區(qū)間估計是葵恰當?shù)尿?，注冊會計矮師應當基于質可獲得的審編計證據(jù)來縮毛小區(qū)間估計鐘，直至該區(qū)養(yǎng)間估計范圍固內的所有結獵果錢均可被視為氏合理注。他3.下續(xù)列方法擺可以將區(qū)間勢估計的區(qū)間攤縮小至某一誓區(qū)域喬，使得在該浩區(qū)域內的所終有結果視為腔是合理的：阿（仙★★歲）銀（1）晴從區(qū)間估計眾中僅剔除明注冊會計師跳認為音不可能發(fā)生睜的極端結果帶；應（2）輩根據(jù)可獲得汁的審計證據(jù)敘，脫繼續(xù)縮小區(qū)招間估計伸直至注冊會攪計師認為該系區(qū)間估計內滅的所有結果俘均視為是合避理的。檢在極其特殊新的情況下，彈注冊會計師桃可能縮小區(qū)斬間估計直至林審計證據(jù)序指向點估計被。放撐五、評價脖會計估計的懇合理性并確岡定錯報盟站1.當證據(jù)免支持點估計刷時，兩點差帽異巖構成錯報陪。奧2.當證據(jù)機支持區(qū)間估校計塑時，注意錯最小差異乒。（錯報慚不小于黑管理層的點訓估計與注冊掛會計師的區(qū)俯間估計）棉第二部分、策關聯(lián)方的審薯計（第17慘章第2節(jié)）江一、關聯(lián)方刷審計的目標外1.言充分識別沃關聯(lián)方及交摟易，首考慮舞弊尊2.是否進增行了寒正確的披露根憑二、識別和苦評估重大錯輪報風險嚷在確定遣時，注冊會姐計師應當將鴨識別出的、洪超出被審計旬單位正常經(jīng)芳營過程寬的重大關聯(lián)嶼方交易導致渣的風險確定電為算特別風險膛。爭1.吹超出正常經(jīng)筆營過程的交有易的例子可彈能包括：（弊必須掌握赤）（漁共6點司）聞（1）購復雜的股權藏交易澇，如公司重飯組或收購；紅（2）倍與處于駁公司法制不敘健全痛的國家或地閘區(qū)的器境外實體之件間的交易曬；浸（3）嗚對外提供廠架房租賃或管先理服務，舒而沒有收取酸對價族；用（4）贏具有療異常大額折泳扣或退貨奮的銷售業(yè)務貌；析（5）績循環(huán)交易陣，如套售后回購交嘉易湊；死（6）在合棚同期限登屆滿之前變細更條款的交濤易暫。室2.看關聯(lián)方掘施加的支配供性影響暈可能表現(xiàn)在如下列方面：怠（么掌握膠）露（1）孔關聯(lián)方否決糖管理層或治熄理層作出的虧重大經(jīng)營決雖策；另（2）逝重大交易妨需經(jīng)關聯(lián)方轉的最終批準疫；器（3）液對關聯(lián)方提膠出的業(yè)務建短議，管理層刊和治理層參未曾或很少律進行討論派；冬（4）對涉否及關聯(lián)方（籮或與關聯(lián)方已關系密切的見家庭成員）術的交易，極妨少進行獨立姨復核和批準焰。板3.在輛出現(xiàn)其他風抓險因素的情燙況下，璃存在具有支吼配性影響的姨關聯(lián)方侮，可能表明原存在由于舞手弊導致的特漸別風險。例夠如：?。?）爽異常頻繁變刪更揚高級管理人際員或專業(yè)顧肚問；繁（2）害利用中間機犁構爹從事難以判薄斷狗是否具有正科當商業(yè)理由桐的重大交易耳；絕（3）有證候據(jù)顯示關聯(lián)建方綿過度干涉或百關注艘會計政策的濾選擇或重大敲會計估計的各作出。貝三、針對重復大錯報風險渾的應對措施潤（一）如果蜓識別出管理怖層以前未識枕別出或未向跌注冊會計師產(chǎn)披露的關聯(lián)吧方關系或重給大關聯(lián)方交疾易，注冊會介計師應當：性（剛