某某年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念講座

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念講座(2004)（提示：請同學(xué)結(jié)合課本進(jìn)行學(xué)習(xí)）一、命題原則（學(xué)員自己熟悉）1、命題原則總體看，題目不難，但是試卷考點(diǎn)太多，每章每節(jié)都有分專業(yè)技能知識(shí)水平的熟練程度對制度和準(zhǔn)則的掌握程度和知識(shí)更新能力2、試題范圍不超教材，未寫進(jìn)教材內(nèi)容不考教材有錯(cuò)誤的地方不回避，按正確處理去考3、對考生要求（1）因?yàn)轭}量太大，要求考生理解并且融會(huì)貫通所學(xué)知識(shí)（很多初學(xué)者學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)有誤區(qū)，以為是單純記憶，我們講如果學(xué)習(xí)中只能停留在記憶背誦這個(gè)階段，很難通過考試）（2）有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)知識(shí)（3）有熟練程度二、輔導(dǎo)中的注意事項(xiàng)（學(xué)員自己熟悉）1、因?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)習(xí)的特點(diǎn)是前后關(guān)聯(lián)性、呼應(yīng)性很大，所以講解中我們經(jīng)常會(huì)將各章節(jié)的相關(guān)內(nèi)容對比分析。有的時(shí)候，不可避免的前面章節(jié)的內(nèi)容要用到以后所學(xué)的知識(shí)，看不懂沒有關(guān)系，先暫時(shí)擱置，以后自然會(huì)理解。2、錄音和講解的內(nèi)容請大家一定仔細(xì)看，有的時(shí)候很簡單的一句話實(shí)際是從考試的考點(diǎn)或者大家容易錯(cuò)誤的地方提煉出來的，標(biāo)有“注意”字樣的內(nèi)容更要仔細(xì)3、對于比較重要的內(nèi)容，我們還增加了8講專題輔導(dǎo)，也希望大家能夠?qū)W習(xí)掌握三、教材概述：（學(xué)員自己熟悉）注冊資產(chǎn)評估師是會(huì)計(jì)信息的使用者，評估工作需要會(huì)計(jì)知識(shí)，但注冊資產(chǎn)評估師與注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)知識(shí)需求的角度不同，其間有聯(lián)系又有區(qū)別，新教材內(nèi)容主要有以下變化：1第三章存貨的期末計(jì)價(jià)部分2第五章固定資產(chǎn)的后續(xù)支出部分，刪除了固定資產(chǎn)融資租賃內(nèi)容3第十章資產(chǎn)評估的會(huì)計(jì)處理，整個(gè)章節(jié)都有變動(dòng)請把書翻到目錄部分，首先來分析這本書的邏輯結(jié)構(gòu)?？偣彩?，分三部分。第一部分是從第一章到第九章，圍繞著會(huì)計(jì)核算的一般問題；第二部分是第十章資產(chǎn)評估的會(huì)計(jì)處理；第三部分是從第十一章到第十二章基本上是財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，第十一章是對會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行分析，第十二章是對籌資和投資決策進(jìn)行分析概念，最基本的放到概念中，對考試不太重要，但要理解，它給出了會(huì)計(jì)六要素的關(guān)系及如何進(jìn)行核算的基本思想。第二章至第九章：會(huì)計(jì)六要素是如何進(jìn)行核算的。按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤這個(gè)順序編排的。從資產(chǎn)開始看，首先是流動(dòng)資產(chǎn)；流動(dòng)性最大的是現(xiàn)金，貨幣資金加應(yīng)收項(xiàng)目常稱為貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)不等于貨幣資金。貨幣性資產(chǎn)指貨幣資金基礎(chǔ)上加金額固定的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款，以及準(zhǔn)備持有到期的債券。第二章的主題就是貨幣性資產(chǎn)及應(yīng)收帳款如何進(jìn)行核算。第三章存貨。然后是投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。第五章為止討論的是資產(chǎn)如何進(jìn)行核算的。負(fù)債，首先出現(xiàn)的是流動(dòng)負(fù)債，然后是長期負(fù)債，負(fù)債完后是所有者權(quán)益。然后是收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)要素及所得稅等。因?yàn)榭偟恼f來是提供信息的，采用會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向外披露。所以，在第九章講了會(huì)計(jì)報(bào)表基本是三個(gè)主表和一個(gè)附表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，一附表是利潤分配表。最后還對合并會(huì)計(jì)報(bào)表及特殊事項(xiàng)進(jìn)行了講述?？磿催壿媮碛?，效果比較好。首先分析邏輯結(jié)構(gòu)，再按章來看。分析各節(jié)的邏輯結(jié)構(gòu)，各節(jié)的出題點(diǎn)，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)記憶，這樣看書效果比較好，效率較高。四、重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容解析（重點(diǎn)教授內(nèi)容）（一）會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系1．會(huì)計(jì)的六要素將會(huì)計(jì)對象分為六類會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。(1)資產(chǎn)：資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（后半句為準(zhǔn)則上新加的）特征：資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有也是企業(yè)所控制的。資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的（而不能是預(yù)期的資產(chǎn)）由于該定義使得會(huì)計(jì)制度發(fā)生了很大變化，對考試也有很大影響。理解：如收不回來的應(yīng)收款項(xiàng)，已陳舊過時(shí)售不出的商品，已淘汰報(bào)廢的固定資產(chǎn)，待處理資產(chǎn)損失，某些予以遞延的費(fèi)用等，盡管他們還掛在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，但已不是企業(yè)的真正資產(chǎn)；企業(yè)也有許多資產(chǎn)如專有技術(shù)，自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)以及一些或有資產(chǎn)，由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式與技術(shù)等原因而未能體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上。資產(chǎn)按流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期資產(chǎn)。劃分流動(dòng)資產(chǎn)與長期資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是一年。資產(chǎn)按照到期是否變?yōu)楣潭ɑ蚩纱_定的貨幣分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)。按照是否可辯認(rèn)分為可辯認(rèn)資產(chǎn)與不可辯認(rèn)資產(chǎn)（商譽(yù)）。按照資產(chǎn)的存在是否確定分為確定性資產(chǎn)與或有資產(chǎn)。（2）負(fù)債：負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的本質(zhì)特征是將來會(huì)引起企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出，負(fù)債的分類按流動(dòng)性分為長期負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債，劃分標(biāo)準(zhǔn)為一年，一年以上為長期負(fù)債，一年以下的為短期負(fù)債。（3）所有者權(quán)益又稱凈資產(chǎn)，是指企業(yè)所有者享有的企業(yè)總資產(chǎn)減去總負(fù)債后的剩余權(quán)益。在我國將所有者權(quán)益分為資本和留存收益，而資本包括實(shí)收資本和資本公積，留存收益則包括盈余公積和未分配利潤。（4）收入收入來源：銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)中國最龐大的數(shù)據(jù)庫下載特點(diǎn)：①收入是從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生的（不包括偶發(fā)事件產(chǎn)生的利得——營業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入）。②收入要能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。③收入將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。④收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。所以：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)（主營業(yè)務(wù)收入）及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（其他營業(yè)收入）等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（是日常活動(dòng)，否則不能做收入）流入的經(jīng)濟(jì)利益不屬于收入而是利得，如工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈收益。（營業(yè)外收入）（5）費(fèi)用①指各種耗費(fèi)：營業(yè)成本（可以對象化）＋期間費(fèi)用（不可以對象化）可以對象化比如主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出是出售某一特定的產(chǎn)品而產(chǎn)生的成本，而期間費(fèi)用如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本②費(fèi)用的3個(gè)特征A.日?；顒?dòng)中產(chǎn)生（不包括偶發(fā)事件產(chǎn)生的損失——營業(yè)外支出）B.表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加C.將引起所有者權(quán)益的減少所以：費(fèi)用也是日?；顒?dòng)發(fā)生的。其經(jīng)濟(jì)利益的流出不屬于費(fèi)用而是損失，如工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈損失。（營業(yè)外支出）（6）利潤（一般指凈利潤，但此教材指的是利潤總額）①一定期間經(jīng)營成果。②利潤＝營業(yè)利潤＋投資凈損益＋營業(yè)外收支凈額2．會(huì)計(jì)要素的關(guān)系是：會(huì)計(jì)要素之間存在著特定的等量關(guān)系，這些等量關(guān)系構(gòu)成了不同的會(huì)計(jì)等式，而會(huì)計(jì)等式又是會(huì)計(jì)報(bào)表的框價(jià)，正因?yàn)槿绱?，所以有的學(xué)者又將會(huì)計(jì)要素稱之為會(huì)計(jì)報(bào)表的要素，但嚴(yán)格地說，會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表要素并不是一回事。會(huì)計(jì)各要素之間的關(guān)系可以用三個(gè)等式來表示，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（1）收入—費(fèi)用=利潤

（2）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）（3）第（1）個(gè)等式可以稱之為靜態(tài)等式，反映企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況；第（2）個(gè)等式可以稱之為動(dòng)態(tài)等式，反映企業(yè)一定時(shí)期的獲利能力；第（3）個(gè)等式反映了在企業(yè)期末結(jié)帳之前，第（1）個(gè)等式和第（2）等式之間的辨證關(guān)系。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提（四個(gè)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提是：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量1.會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織，其作用在于界定不同會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的范圍。會(huì)計(jì)主體基本前提，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對各項(xiàng)交易或事項(xiàng)作出正確判斷，對會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)2．持續(xù)經(jīng)營是指除非出現(xiàn)足夠的反證，否則均假定企業(yè)在可預(yù)見的將來將按照即定的經(jīng)營方針與目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，而不會(huì)終止?fàn)I業(yè)進(jìn)行清算。持續(xù)經(jīng)營是一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)處理方法的存在基礎(chǔ)。如歷史成本原則，折舊計(jì)提方法是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則產(chǎn)生的。3．會(huì)計(jì)分期指企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營期間人為地劃分為若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，分期間來提供會(huì)計(jì)信息。4．貨幣計(jì)量

是指企業(yè)會(huì)計(jì)以貨幣為基本計(jì)量單位，生產(chǎn)與提供財(cái)務(wù)信息。貨幣計(jì)量的前提是貨幣幣值穩(wěn)定。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則（13個(gè)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則包括：客觀性原則、一貫性和可比性原則、相關(guān)性原則、重要性原則、明晰性原則、及時(shí)性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、劃分權(quán)益性支出與資本性支出原則、歷史成本原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則。其中需要掌握

衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則1.客觀性原則是指要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)。包括三層含義：真實(shí)性、可驗(yàn)證性、準(zhǔn)確性。2.可比性原則企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息口徑一致。橫向可比。3.一貫性原則企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各項(xiàng)保持一致，縱向可比。在兩種情況下，可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。上述兩者都屬于可比性的要求?？杀刃詮?qiáng)調(diào)的是橫向可比，一貫性強(qiáng)調(diào)縱向可比4.相關(guān)性原則會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。對于特定用途的會(huì)計(jì)信息，不一定都能通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來提供。5.及時(shí)性原則

要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。6.明晰性原則

會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。確認(rèn)和計(jì)量的一般原則7.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是在持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期的前提下產(chǎn)生的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指凡屬本期的收入和費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)計(jì)入本期的損益；凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付，也不應(yīng)計(jì)入本期損益。它與收付實(shí)現(xiàn)制相對，后者是指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi)用的制度。8.配比原則

配比原則是指收入應(yīng)與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用相互配比并在同一會(huì)計(jì)期間記帳，以便正確確認(rèn)當(dāng)期損益。包括因果配比和時(shí)間配比。9.歷史成本原則

是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，除按國家有關(guān)規(guī)定所允許的方法進(jìn)行調(diào)整外，原則上均應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。p24第三段注意。10.劃分收益性支出與資本性支出原則

是指凡支出的效益僅與本年度相關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出，計(jì)入本年年度損益；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，作為資本性支出，計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)，分期計(jì)入相關(guān)年度的損益。起修正作用的一般原則11．謹(jǐn)慎性原則

不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置密秘準(zhǔn)備。比如固定資產(chǎn)加速折舊，存貨計(jì)量的后進(jìn)先出法也是謹(jǐn)慎性原則。其他還有：借款費(fèi)用暫停資本化；債務(wù)重組收益由原營業(yè)外收入改為“資本公積”。12．重要性原則

重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同一核算方式。重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算、單獨(dú)反映；不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡化處理13．實(shí)質(zhì)重于形式（新的原則）（原有十二個(gè)）濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。

例如：融資租賃；合并報(bào)表（不是一個(gè)法律主體，但要反映情況）；關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)；售后回購。

典型的是融資租賃，找到設(shè)備租賃公司（金融企業(yè)），要求在五年內(nèi)付清600萬元的租金。設(shè)備從所有權(quán)上歸出租方，但如果設(shè)備使用有效年限7年，這臺(tái)設(shè)備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益歸我所有，有效報(bào)酬歸我所有，但設(shè)備是按特定要求買的，不能退貨。這樣主要風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)到了承租方。于是主要風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬都轉(zhuǎn)給了承租方。按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式，該設(shè)備應(yīng)該按自有資產(chǎn)進(jìn)行管理，要計(jì)提折舊等。

另外合并會(huì)計(jì)報(bào)表，從法律形式上看，企業(yè)集團(tuán)十個(gè)子公司，有十一個(gè)都是法律實(shí)體，但經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一個(gè)，要將十個(gè)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表合并到一起，而不按法律形式（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容

會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容即：確認(rèn)、計(jì)量（計(jì)價(jià)）、記錄與報(bào)告。1．確認(rèn)：收入與費(fèi)用的確認(rèn)主要有兩個(gè)時(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制（又稱應(yīng)計(jì)制）與收付實(shí)現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制）。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指企業(yè)對收入與費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以收取某收入的權(quán)利和支付某費(fèi)用的責(zé)任的實(shí)際發(fā)生為準(zhǔn)，而不是以現(xiàn)金的實(shí)際收支為準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則又派生出關(guān)于收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則與費(fèi)用確認(rèn)的配比原則。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：第一、經(jīng)濟(jì)利益很可能（>50%）流入或流出企業(yè)；第二、與該項(xiàng)有關(guān)的成本能可靠地計(jì)量。二者缺一不可。比如，自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。2．計(jì)量被視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是定量化的貨幣信息。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量單位與計(jì)量屬性。計(jì)量單位包括實(shí)物、貨幣兩種計(jì)量單位，貨幣又有名義貨幣與穩(wěn)值貨幣之分?；趲胖挡蛔兊臅?huì)計(jì)基本前提，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用名義貨幣單位作為計(jì)量單位，我國《會(huì)計(jì)法》允許業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為企業(yè)選用其中某種貨幣為記帳本位幣。

①計(jì)量屬性，又稱計(jì)量基礎(chǔ)，指用貨幣對會(huì)計(jì)需要進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)予計(jì)量的角度。資產(chǎn)有五種計(jì)量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本（重量成本）、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

②企業(yè)負(fù)債計(jì)量屬性有兩種，即以未來現(xiàn)流量（流出額）與未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值兩種計(jì)量屬性。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式中，對流動(dòng)負(fù)債，一般就以其未來現(xiàn)金流量來計(jì)量，長期負(fù)債則以未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值來計(jì)量。3．記錄

在實(shí)務(wù)工作中，資金的變動(dòng)都是在會(huì)計(jì)要素具體化－－會(huì)計(jì)科目中記錄反映的，并采用復(fù)式記帳法反映資金的來龍去脈，并將每一個(gè)會(huì)計(jì)科目分為借、貸兩方，也就形成了“帳戶”會(huì)計(jì)科目只是帳戶的名稱，帳戶記錄所使用的薄籍被稱為“帳薄”。對每一筆資金變動(dòng)所涉及的兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，有借必有貸，借貸必相等。資產(chǎn)類科目成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)借方反映資產(chǎn)的增加，貸方反映資金的減少。負(fù)債類、收入類、收入者權(quán)益類科目借方反映其減少、貸方反映增加。據(jù)借貸記帳法的記帳規(guī)則，帳戶的余額肯定在數(shù)量增加方，即資產(chǎn)類帳戶余額在借方，負(fù)債所有者權(quán)益帳戶余額在貸方。會(huì)計(jì)科目又可分一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)科目。4.財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告包括：會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告，2000年7月1日實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。（五）會(huì)計(jì)基本程序與方法1．會(huì)計(jì)核算基本方法我國將會(huì)計(jì)核算的基本方法概括為七個(gè)方面，即設(shè)置帳戶、復(fù)式記帳、填制和審核憑證、登記帳薄、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查以及編制報(bào)表。2．會(huì)計(jì)處理程序會(huì)計(jì)處理程序包括：編審憑證、記帳、調(diào)帳、試算、對帳、結(jié)帳、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。3．會(huì)計(jì)信息的基本載體包括會(huì)計(jì)科目與帳戶、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表①會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途不同分為原始憑證、記帳憑證。②會(huì)計(jì)帳簿按其用途可分為序時(shí)帳薄、分類帳薄和備查帳薄；按其提供會(huì)計(jì)信息的詳簡程度可分為總分類帳薄和明細(xì)分類帳薄，按其形式可分為訂本帳薄、活頁帳薄、卡片帳薄。會(huì)計(jì)帳薄按照帳頁格式不同分為三欄式帳薄、多欄式帳薄和數(shù)量金額式帳薄。憑證、帳薄與報(bào)表之間存在程序上的關(guān)系：原始憑證→記帳憑證→會(huì)計(jì)帳薄→會(huì)計(jì)報(bào)表。（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管制與會(huì)計(jì)政策1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管制包括法律、行政法規(guī)與規(guī)章三個(gè)方面。《會(huì)計(jì)法》1985年頒布、1993年12月修訂，1999年10月再次修訂的（修訂案于2000年7月1日始實(shí)施）。（1）按照立法的和效力的不同，分會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章三個(gè)層次。會(huì)計(jì)法律包括《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，會(huì)計(jì)行政法規(guī)包括《總會(huì)計(jì)師條例》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2）按照內(nèi)容劃分，包括會(huì)計(jì)核算方面的法規(guī)、會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的法規(guī)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員方面的法規(guī)、會(huì)計(jì)工作方面的法規(guī)。

會(huì)計(jì)規(guī)章，包括具體會(huì)計(jì)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、行業(yè)制度、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》、《會(huì)計(jì)證管理辦法》、《會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育暫行規(guī)定》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《代理記賬管理暫行辦法》等。具體準(zhǔn)則包括《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》、《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》、《投資》、《收入》、《建造合同》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《非貨幣性交易》《或有事項(xiàng)》、《無形資產(chǎn)》《借款費(fèi)用》、《租賃》其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在制定中，2．會(huì)計(jì)政策

據(jù)我國《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)規(guī)定：一是要在報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的情況和原因，二是要說明會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的影響。一般應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，若追溯調(diào)整法其差額或累積影響數(shù)無法合理確定，則無法采用追溯調(diào)整法，該準(zhǔn)則規(guī)定此時(shí)企業(yè)可采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即不再追溯既往。（七）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評估之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評估的區(qū)別是：具有不同的職能、使用不同的方法、原則不同、結(jié)果不同。二者聯(lián)系：會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)結(jié)果可作為資產(chǎn)評估的資料的依據(jù)、評估結(jié)果可作為會(huì)計(jì)調(diào)整的依據(jù)。具體說來：

企業(yè)開展評估工作的目的：一是為交易做準(zhǔn)備，二是為了解企業(yè)資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的價(jià)值，三是國家要求企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行資產(chǎn)評估。評估工作要善于利用會(huì)計(jì)資料，會(huì)計(jì)要對這些資產(chǎn)評估工作的結(jié)果進(jìn)行反映，依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度或在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，或在表外附注中披露。在第一種評估目的下，會(huì)計(jì)是以最終交易價(jià)格為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)入表內(nèi)反映；在第二種評估目的情況下，宜在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露；在第三種評估目的的情況下，依國家有關(guān)規(guī)定處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心工作是計(jì)量或計(jì)價(jià)，與資產(chǎn)評估工作有相當(dāng)大的吻合，其目的都在于可為資產(chǎn)與負(fù)債等確定公允價(jià)值，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量理論與技術(shù)方法的發(fā)展和資產(chǎn)評估理論與技術(shù)方法的發(fā)展會(huì)相互促進(jìn)，相得益彰財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)>第1講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念例題練習(xí)(2004)數(shù)據(jù)編號(hào)：K5-F1023（一）單選題

1．導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用的基本前提或原則是（

）。

A．謹(jǐn)慎性原則

B．歷史成本原則C．會(huì)計(jì)分期

D．貨幣計(jì)量

答案：C.

2．會(huì)計(jì)核算所使用的一系列會(huì)計(jì)原則和方法如歷史成本原則等，都是建立在（）前提基礎(chǔ)上的

A．會(huì)計(jì)主體

B．持續(xù)經(jīng)營

C．會(huì)計(jì)分期

D．貨幣計(jì)量

答案：B

3．以向企業(yè)管理當(dāng)局提供信息為主要目的會(huì)計(jì)是

A．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

B．管理會(huì)計(jì)

C．成本會(huì)計(jì)

D．預(yù)算會(huì)計(jì)

答案：B

4．強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息橫向可比的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是（）：

A．相關(guān)性

B．可比性

C．一致性

D．客觀性

答案：B

解析：可比性強(qiáng)調(diào)的是橫向可比，一貫性強(qiáng)調(diào)縱向可比

6．下列項(xiàng)目中，屬于資產(chǎn)要素本質(zhì)特征的是（）

A．有形無形均可

B．必須是有形的

C．必須是經(jīng)濟(jì)資源

D．必須能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益

答案：D

7．采用科目匯總表核算形式時(shí)，總分類帳是依據(jù)（）登記

A．記帳憑證

B．原始憑證

C．日記帳

D．科目匯總表

答案：D

8．企業(yè)設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”帳戶的依據(jù)是()A．一致性原則

B．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則C．配比原則

D．重要性原則

答案：B

9．下列各項(xiàng)支出中，屬于收益性支出的（）。A.對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良所發(fā)生的支出B.購建固定資產(chǎn)且在竣工結(jié)算之前發(fā)生的利息支出C.固定資產(chǎn)的日常修理支出D.購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出

答案：C

（二）多選題

1．會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的可靠性包括以下含義（）

A．真實(shí)性

B．準(zhǔn)確性

C．簡明性

D．可檢驗(yàn)性

E．中立性

答案：ABD

2．下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，哪些可以引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)變化（）

A．?dāng)備N無形資產(chǎn)價(jià)值

B．計(jì)提某項(xiàng)工程借款的利息，工程尚未完工

C．取得一項(xiàng)短期銀行借款，款項(xiàng)已存入銀行

D．用銀行存款支付融資租入固定資產(chǎn)的租金

答案：BCD

解析：攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值，資產(chǎn)減少，費(fèi)用增加，負(fù)債不變

3．負(fù)債按產(chǎn)生負(fù)債的事實(shí)是否明確可分為（）

A．流動(dòng)負(fù)債

B．長期負(fù)債

C．可確定負(fù)債

D．或有負(fù)債

E．真實(shí)負(fù)債

答案：CD

4．反映財(cái)務(wù)狀況的要素有（）

A．資產(chǎn)

B．負(fù)債

C．收入

D．所有者權(quán)益

E．費(fèi)用

答案：ABD

5.下列項(xiàng)目中，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要求的有（）

A．鑒于《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，對原材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備B．鑒于利潤計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法C．鑒于某項(xiàng)專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷D．鑒于某固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長其折舊年限E．鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算

答案：B、E財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第2講>貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算講座（2004）數(shù)據(jù)編號(hào)：K5-F1053財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)>第2講貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算例題練習(xí)（2004）數(shù)據(jù)編號(hào)：K5-F1076（一）單選題1、企業(yè)已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失10000元又收回，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理為（）A.借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款10000B.借：銀行存款10000貸：管理費(fèi)用10000C.借：應(yīng)收賬款10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款10000D.借：銀行存款10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000答案:C解析:收回已核銷壞賬，應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”科目過渡。

2.預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的貨款直接計(jì)入（）科目。A.應(yīng)付賬款B.應(yīng)收賬款C.其他應(yīng)收款D.其他應(yīng)付款答案:A解析:預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的貨款直接計(jì)入應(yīng)付賬款科目。

3.下列各項(xiàng)中，不屬于“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容的是()。A.信用證存款B.在途貨幣資金C.備用金D.銀行匯票存款答案:C解析:備用金在“其他應(yīng)收款”核算。

4．現(xiàn)金長短款，屬于無法查明原因的，應(yīng)確認(rèn)損益，長款和短款應(yīng)分別記入（）科目。A管理費(fèi)用，管理費(fèi)用B營業(yè)外收入，營業(yè)外支出C營業(yè)外收入，管理費(fèi)用D營業(yè)外收入，財(cái)務(wù)費(fèi)用答案:C解析：現(xiàn)金長短款，按制度規(guī)定，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，屬于無法查明原因的，如屬溢余，計(jì)入“營業(yè)外收入”，如屬短缺報(bào)損，計(jì)入“管理費(fèi)用”，p49。

5．下列項(xiàng)目中，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的是（）A購貨方獲得的現(xiàn)金折扣B購貨方獲得的商業(yè)折扣C購貨方獲得的銷售折讓D購貨方放棄的現(xiàn)金折扣答案：A解析：購貨方獲得的商業(yè)折扣和購貨方獲得的銷售折讓，銷售方直接沖減主營業(yè)務(wù)收入；購貨方放棄的現(xiàn)金折扣，在制度規(guī)定采用的總價(jià)法核算下，銷售方不作處理

6．預(yù)付賬款無法收回時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入（）科目A.

應(yīng)付賬款B.

應(yīng)收賬款C.

其他應(yīng)收款D.其他應(yīng)付款答案:C解析:預(yù)付賬款無法收回時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目，并可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

7．某企業(yè)2002年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，適用的增值稅率為17%。企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。A．0B．200C．468D．234答案：B解析：應(yīng)給予客戶現(xiàn)金折扣=20000×1%=200元8．某企業(yè)按銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2002年賒銷金額為500000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為6%，企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶有借方余額1000元。該企業(yè)2002年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）元。A．30000B．31000C．0D．29000答案：A解析：該企業(yè)2002年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額=500000×6%=30000元（注：不考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的金額）9某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，商業(yè)折扣20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/20。企業(yè)銷售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)200元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）元。A．9560B．9360C．11700D．11900答案：A解析：應(yīng)收賬款的入賬金額=10000×（1-20%）×（1+17%）+200=956010．以應(yīng)收賬款余額法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的情況下，已確認(rèn)的壞賬又收回時(shí)，應(yīng)借記()A．應(yīng)收賬款B、壞賬損失C．壞賬準(zhǔn)備D、營業(yè)外收入答案：A

11．現(xiàn)有一張帶息的應(yīng)收票據(jù)，其票面額為4000元，利率為10%，期限為一年。某企業(yè)已持有該張票據(jù)8個(gè)月，現(xiàn)按12%的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，該企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)款為()元。A．4240B．4224C．4048D．4092答案：B解析：4000*（1+10%）（1-4/12*12%）12.某企業(yè)于10月15日向銀行貼現(xiàn)一張9月1日出票、面額30000元、期限為3個(gè)月、利率10%的商業(yè)承兌帶息匯票，已知銀行貼現(xiàn)率為12%，則貼現(xiàn)息為（）元A．30288.75B．461.25C．288.75D．575.25答案：B解析：到期價(jià)值=30000（1+0.1*3/4）=30750貼現(xiàn)息=30750*（1+0.12*1.5/12）=461.25

013．下列項(xiàng)目中，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的是（）。A．銷售方發(fā)生的銷售折讓B．銷售方發(fā)生的商業(yè)折扣C．購貨方獲得的現(xiàn)金折扣D．購貨方放棄的現(xiàn)金折扣答案：.C解析：銷售方發(fā)生的銷售折讓，銷售方應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和相關(guān)稅金等；銷售方發(fā)生的商業(yè)折扣，銷售方無需進(jìn)行賬務(wù)處理；購貨方獲得的現(xiàn)金折扣，銷售方應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理；購貨方放棄的現(xiàn)金折扣，銷售方無需進(jìn)行賬務(wù)處理。14．企業(yè)的存出保證金，應(yīng)借記（）賬戶A．應(yīng)收賬款B．應(yīng)收票據(jù)C．其他應(yīng)收款D．預(yù)付賬款答案：C解析：教材上沒有，企業(yè)存出保證金應(yīng)在其他應(yīng)收款賬戶核算。15．企業(yè)已貼現(xiàn)的帶息商業(yè)承兌匯票，由于承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將商業(yè)匯票退還給企業(yè)，并從貼現(xiàn)企業(yè)的銀行賬戶中扣款，銀行扣款的金額是（）。A．根據(jù)票面金額B．票據(jù)到期值C．票據(jù)貼現(xiàn)凈額D．票據(jù)票面金額加上貼現(xiàn)息答案：B解析：銀行扣款的金額至少是票據(jù)到期價(jià)值。16．一張5月26日簽發(fā)的30天的票據(jù)，其到期日為（）。A．6月25日B．6月26日C．6月27D．6月24日答案;A解析：在考試時(shí)，可采用算尾不算頭的方法。此題，5月份5天，6月份25天，即6月25日到期。（二）多選題1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方的有（）A.收回過去已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬B.已發(fā)生的壞賬C.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款D.計(jì)提壞賬準(zhǔn)答案:AD解析:確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入“資本公積”，已發(fā)生的壞賬計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”借方。

2.我國會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理的票據(jù)有（）A.銀行匯票B.銀行本票C.商業(yè)承兌匯票D.銀行承兌匯票答案:CD解析:應(yīng)收票據(jù)核算未到期的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

3.屬于其他應(yīng)收款核算范圍的項(xiàng)目有（）A.代購貨單位墊支的運(yùn)雜費(fèi)B.備用金C.應(yīng)收職工欠款D.存出保證金答案:BCD解析:應(yīng)收股利是單設(shè)科目，代購貨單位墊支的運(yùn)雜費(fèi)在“應(yīng)收賬款”核算。

4．按照《支付結(jié)算辦法》，采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，購貨企業(yè)承付期是（）A．3天B．5天C．7天D．10天答案:AD解析:驗(yàn)單付款，承付期3天；驗(yàn)貨付款，承付期10天，p51

5．按現(xiàn)行制度規(guī)定，不能用應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)付票據(jù)核算的票據(jù)包括()A．支票B、銀行承兌匯票C．銀行匯票D、商業(yè)承兌匯票答案:AC

6.壞帳損失核算采用備抵法的優(yōu)點(diǎn)是()。A．符合謹(jǐn)慎原則B．使報(bào)表使用者了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況C．消除虛列的應(yīng)收賬款D．避免虛增利潤答案：ABCD

7．其他應(yīng)收款的范圍包括()A．預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金B(yǎng)．應(yīng)收的各種罰款C．應(yīng)收出租包裝物的租金D．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)答案：ABCD

8．按現(xiàn)行制度規(guī)定，不能用應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)付票據(jù)核算的票據(jù)包括（）。A．銀行本票存款B．銀行承兌匯票C．外埠存款D．商業(yè)承兌匯票E．銀行匯票存款答案：ACE解析；應(yīng)收票據(jù)賬戶及應(yīng)付票據(jù)賬戶核算的內(nèi)容是商業(yè)匯票的內(nèi)容，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。銀行本票存款、外埠存款和銀行匯票存款屬于其他貨幣資金核算的內(nèi)容。9．按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，下列各項(xiàng)中，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的項(xiàng)目有（）。A．其他應(yīng)收款B．應(yīng)收票據(jù)C．預(yù)付賬款D．應(yīng)收利息E．應(yīng)收賬款答案：BCD解析：對應(yīng)收款項(xiàng)（含應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。10．企業(yè)將帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，影響貼現(xiàn)利息計(jì)算的因素有（）。A．票據(jù)的面值B．票據(jù)期限C．票據(jù)的種類D．貼現(xiàn)利率E．貼現(xiàn)日至到期日的時(shí)間答案:ABDE解析：貼現(xiàn)利息的計(jì)算與票據(jù)種類無關(guān)。

（三）計(jì)算分析題1、(1)銀行對帳單余額（5月31日）15410元(2)銀行存款日記帳余額（5月31日）30700元(3)未達(dá)帳款有：①

銀行扣收手續(xù)費(fèi)5元，企業(yè)未收到付款通知單②

企業(yè)存入銀行支票5000元，因付款單位存款不足而遭退票，企業(yè)尚未收到退回支票入帳③

委托銀行代付的電話費(fèi)5200元，水電費(fèi)4550元，企業(yè)尚未收到付款通知單④

企業(yè)送存銀行支票3200元，銀行未將支票入帳⑤

企業(yè)開出支票2665元，收款人未將支票兌現(xiàn)要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表答案：銀行存款日記帳記錄

銀行對帳單記錄

5月／31日

30700

5月／31日

15410

減:銀行已付企業(yè)未入帳

加:企業(yè)已入帳銀行未入帳存入支票一張

3200

扣手續(xù)費(fèi)

5

減:企業(yè)已付銀行未付收款單位未兌現(xiàn)支票一張2665

退

票

5000

委托收款電話費(fèi)

5200

水電費(fèi)

4550

調(diào)節(jié)后余額

15945

15945

2、某企業(yè)于今年2月15日到開戶行辦理銀行匯票一張金額50000元，到天津去采購材料，實(shí)際采購款為45000元，余款5000元，編制會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）開具銀行匯票的核算：

借

其他貨幣資金－銀行匯票存款50000

貸

銀行存款50000（2）購材料時(shí)

借：材料采購38461。54

45000/1.17應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）6538。46

貸：其他貨幣資金--銀行匯票存款45000（3）余款回歸時(shí)

借

銀行存款5000

貸

其他貨幣資金－銀行匯票存款5000

3、19××年10月2日將票面額為10000元的不帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為7.2％票據(jù)到期日為19××年11月2日，試計(jì)算該票據(jù)的貼現(xiàn)值。（要求按日計(jì)算貼現(xiàn)期）答案：7.2%為月利率，換算為日利率/30

10.2到11.2算頭不算尾為31天貼現(xiàn)值＝票面價(jià)值*（1-貼現(xiàn)率×票據(jù)期間）＝10000（1－7.2%／30天×31天）＝9256

4、甲公司與乙公司均為一般納稅企業(yè)，甲公司于19××年3月31日向乙公司銷售商品一批，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元，當(dāng)日收到乙公司簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為6個(gè)月，票面年利率為6％，編制甲公司收到票據(jù)及到期收回票據(jù)本息的分錄。答案：A、

借：應(yīng)收票據(jù)――商業(yè)匯票―乙公司

23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入

20000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3400B、

由于6月30日為中期期末，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算票據(jù)應(yīng)收利息，票據(jù)應(yīng)計(jì)利息＝23400×6％×3÷12＝351元

借：應(yīng)收票據(jù)

351

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

351C、

票據(jù)到期時(shí)，收回票據(jù)的本息，并做相應(yīng)分錄應(yīng)收利息＝23400×6％×6÷12＝702元

借：銀行存款

24102

貸：應(yīng)收票據(jù)

23751

財(cái)務(wù)費(fèi)用

351

5、若甲企業(yè)持有一張面值為23400元，期限為三個(gè)月的不帶息票據(jù)，1個(gè)月后，持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6％，又過了兩個(gè)月，由于購貨方無力償付貨款，銀行通知甲企業(yè)支付票據(jù)完整到期值。答案：商業(yè)匯票貼現(xiàn)額＝23400－223400×6％×2／12＝23166元（1）借：銀行存款

23166

財(cái)務(wù)費(fèi)用

234

貸：應(yīng)收票據(jù)－商業(yè)匯票

23400

（2）借：應(yīng)收帳款

23400

貸：銀行存款

23400

6、若上題票據(jù)為帶息票據(jù)，1個(gè)月后，持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為7.5％，則計(jì)算與分錄是什么？答案：票據(jù)到期值＝23400×（1＋6％×3／1(2)＝23751元貼現(xiàn)息＝23751×7.5％×2／12＝296.89元貼現(xiàn)額＝23751－296.89＝23454.11元分錄為：

借：銀行存款

23454.11

貸：應(yīng)收票據(jù)

234000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

54.11從此例中可見，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用可能出現(xiàn)在貸方7、某集團(tuán)向友誼商廈銷售價(jià)值10000元的商品，增值稅率為17％，商業(yè)折扣10％，付款條件為2／10，1／20，N／30，友誼商廈在10天內(nèi)付款，作相應(yīng)核算及分錄。答案：商品實(shí)際售價(jià)為：10000×（1－10％）＝9000元銷項(xiàng)稅額為9000×17％＝1530元實(shí)收金額為10530×（1－2％）＝10319.40元（1）借：應(yīng)收帳款

10530

（2）借：銀行存款

10319.40

貸：主營業(yè)務(wù)收入

9000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

210.60

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1530

貸：應(yīng)收帳款

10530

8、某企業(yè)對壞帳損失的核算采用應(yīng)收帳款余額百分比法（0.5％）處理，第一年年末的應(yīng)收帳款余額為1800000元，第二年發(fā)生壞帳損失10000元，年末應(yīng)收帳款余額為2000000，并收回了已于上年作壞帳處理的1000元，作相應(yīng)分錄。答案：(1)第一年年末，應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備為1800000×0.5％＝9000元

借：管理費(fèi)用9000

貸：壞帳準(zhǔn)備9000（2）

第二年的壞帳損失：

借：壞帳準(zhǔn)備10000

貸：應(yīng)收帳款10000（3）收回已轉(zhuǎn)銷壞帳

a．借：應(yīng)收帳款

1000

b.借：銀行存款

1000

貸：壞帳準(zhǔn)備

1000

貸：應(yīng)收帳款

1000

(4)第二年年末應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備＝2000000×0.5％＋（10000－9000-1000）＝10000元

借：管理費(fèi)用10000

貸：壞帳準(zhǔn)備10000教材改錯(cuò)

1.p143頁第二段第三行“在長期投資沒有市價(jià)的情況下”為“沒有市價(jià)的情況”

2．p217倒數(shù)第6行“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”劃去“銷項(xiàng)稅額，因?yàn)槭切∫?guī)模納稅企業(yè)，不分銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)

3.243頁例19的（2），計(jì)算2月份專門借款資金加權(quán)平均數(shù)，正確答案為

2000000*30/30+1240000*30/30=3240000

2月資本化率為0.56%，3月也同樣2月份資本化金額為134000*0.56%，3月份為278000*0.56%

4．p．344頁例20第2筆分錄調(diào)整增加的利潤分配借記“利潤分配-未分配利潤““貸記盈余公積”

比較完整的分錄應(yīng)該是將貸盈余公積

75000改為

貸盈余公積——法定贏余公積

50000

盈余公積——法定公益金

25000

5．p361頁第（25）筆分錄借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

876200

應(yīng)該將金額改為576200

（280000+39200+257000）6489頁杜邦分析圖中總資產(chǎn)報(bào)酬率改為資產(chǎn)凈利率768頁例9銷貨百分比法下提取壞帳準(zhǔn)備不需要考慮前期余額8p68例9

銷貨百分比法下提取的壞帳準(zhǔn)備不需要和以前的準(zhǔn)備余額掛鉤9.p88：例5，貸：原材料改為貸：材料成本差異10.p102：例16的第3點(diǎn)，W2型機(jī)器訴售價(jià)總額改為W2型機(jī)器市場售價(jià)總額11.p204：例1的第4點(diǎn)，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為，借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）590850

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2925

貸：應(yīng)付賬款

59377512。p312：第1段第2行（會(huì)展期，下同）改為（含展期，下同）13。p505，例32，題目已知條件改為，年末發(fā)行在外普通股為16500萬股，其中10000股為年初發(fā)行，6500股為11月初發(fā)行

14．p61例5

6.6日，貼現(xiàn)時(shí)將未提取的票據(jù)利息提取

借：應(yīng)收票據(jù)

625

（150000*5%*30/360）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

625

借：銀行存款

150493.75

財(cái)務(wù)費(fèi)用

131.25

貸：應(yīng)收票據(jù)

150625

也可以合并分錄

借：銀行存款

150493.75

財(cái)務(wù)費(fèi)用

131.25

貸：應(yīng)收票據(jù)

150000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

625

例如2001年考題單選4

甲企業(yè)1999年2月15日收到一張面值為100000元,6個(gè)月到期,年利率10%的商業(yè)承兌匯票。4月15日,企業(yè)持商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為12%,貼現(xiàn)額存入銀行,該貼現(xiàn)業(yè)務(wù)對本期利潤的影響額是(

)元。A.100800

B.800C.4200

D.5000

答案：D

首先提取未提取的利息

借：應(yīng)收票據(jù)

1666.67

100000*（1+10%*2/12）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1666.67

貼現(xiàn)分錄為

借：銀行存款10800

財(cái)務(wù)費(fèi)用866.67

貸：應(yīng)收票據(jù)

11666.67

100000（1+10%*2/12）

對損益的影響為1666.67-866.67=800

15p186例20出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納所得稅，金額為300000*5%16

p268頁面第3段不完全，參照p187第二段處理內(nèi)容講解（一）貨幣1．現(xiàn)金：（1）、主要理解現(xiàn)金核算的帳務(wù)處理的現(xiàn)金清查的帳務(wù)處理發(fā)現(xiàn)長短款時(shí)，未查明原因前，可記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”核算例如：某企業(yè)抽查出納庫存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)其保險(xiǎn)柜中多了2000元，不知來源。應(yīng)借:現(xiàn)金2000

貸:待處財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資金損益2000待查明原因后再作處理。（2）、現(xiàn)金日常核算日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄①

提取現(xiàn)金10，000元備發(fā)工資

借

現(xiàn)金10,000’

貸

銀行存款10,000’②

發(fā)放職工工資10，000

借

應(yīng)付工資10，000

貸

現(xiàn)金

10，000③

購辦公用品200元，用現(xiàn)金

借

管理費(fèi)用200

貸

現(xiàn)金

2002.銀行存款（1）、銀行存款支付結(jié)算辦法及帳務(wù)處理：（2）、銀行存款的核對。企業(yè)應(yīng)及時(shí)將“銀行存款日記帳”記錄與銀行轉(zhuǎn)來的對帳單相互核對，每月至少核對一次。二者不符時(shí)除雙方記錄數(shù)額可能發(fā)生錯(cuò)誤外，主要是存在未達(dá)帳項(xiàng)，具體講有4種情況：A、

企業(yè)已收款入帳、銀行未入帳；B、

企業(yè)已付款入帳、銀行尚未入帳；C、

銀行已收款入帳、企業(yè)尚未入帳；D、

銀行已付款入帳、企業(yè)尚未入帳。應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”銀行存款調(diào)節(jié)表的計(jì)算方式一般為：企業(yè)銀行存款日記帳的帳面余額＋銀行已收企業(yè)未收額－銀行已付企業(yè)未付額＝銀行對帳單余額＋企業(yè)已收銀行未收額－企業(yè)已付銀行未付額。調(diào)節(jié)后的余額，不是企業(yè)“銀行存款”帳戶的余額，也不是銀行對帳單上的余額，而是企業(yè)銀行存款的實(shí)際可動(dòng)用額。3.其他貨幣資金的核算。（1）其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金以及企業(yè)內(nèi)部上、下級(jí)之間匯、解款項(xiàng)時(shí)的在途貨幣資金等。（2）其他貨幣資金的變動(dòng)內(nèi)容：

(二)應(yīng)收票據(jù)本部分內(nèi)容變動(dòng)較大，與去年相比，基本上是新寫的，應(yīng)全部掌握1．應(yīng)收票據(jù)的概念：2.應(yīng)收票據(jù)的核算(1)

不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算(2)

帶息應(yīng)收票據(jù)的核算：應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)收票據(jù)按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，不帶息票據(jù)的到期價(jià)值就是票面價(jià)值，帶息票據(jù)的到期價(jià)值就是票據(jù)面值（本金）與按票面利息率計(jì)算的利息之和，即面值×（1＋利率×票據(jù)期間）對于不帶息票據(jù)，到期價(jià)值就是票據(jù)的票面價(jià)值。3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及其帳務(wù)處理企業(yè)收到的商業(yè)承兌匯票未到期而又急需資金，可以按規(guī)定向銀行背書轉(zhuǎn)讓，辦理貼現(xiàn)，所謂貼現(xiàn)，是指票據(jù)持有人在期票未到期時(shí)，為即時(shí)兌現(xiàn)收款，向銀行申請貼付一定利息，把期票債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行的信用活動(dòng)。企業(yè)在申辦貼現(xiàn)時(shí)，因背書轉(zhuǎn)讓而在法律上負(fù)有連帶償還責(zé)任。這種連帶償還責(zé)任，在貼現(xiàn)時(shí)表現(xiàn)為一種潛在負(fù)債，會(huì)計(jì)上稱為“或有負(fù)債”，并在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中，以商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)數(shù)額標(biāo)注。不帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)額為：商業(yè)匯票貼現(xiàn)額＝商業(yè)匯票票面額－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝商業(yè)匯票票面額×貼現(xiàn)利息率×貼現(xiàn)期限（貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日）帶息、商業(yè)匯票的貼現(xiàn)額為商業(yè)匯票貼現(xiàn)額＝商業(yè)匯票票面額×（1＋票面利息率×票據(jù)期限）一貼現(xiàn)利息看公式時(shí)，強(qiáng)調(diào)幾點(diǎn)（1）到期價(jià)值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值），這樣好記；（2）貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值，而不是面值；（3）、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息（4）、不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（5）注意貼現(xiàn)期的計(jì)算：“算頭不算尾“或“算尾不算尾頭“。例如：①、收到時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

100

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

100②、期末計(jì)息時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

10

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

10③、到期收回時(shí)：

借：銀行存款等

120

貸：應(yīng)收票據(jù)

110

財(cái)務(wù)費(fèi)用

10④、到期收不回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

120

貸：應(yīng)收票據(jù)

110

財(cái)務(wù)費(fèi)用

10貼現(xiàn)：貼現(xiàn)息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期①、貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款

112(貼現(xiàn)所得款)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

8(貼現(xiàn)息)

貸：應(yīng)收票據(jù)

110前賬面價(jià)值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

`10（提足到期利息)②、到期承兌人未支付時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

120

貸：銀行存款

120③、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

120

貸：短期借款

120

(三)應(yīng)收帳款本部分變動(dòng)教大，應(yīng)全面掌握1．應(yīng)收帳款的概述：注意現(xiàn)金折扣（企業(yè)制度規(guī)定用總價(jià)法）與商業(yè)折扣的區(qū)別2.應(yīng)收帳款的核算這部分應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)收帳款的范圍（包括企業(yè)負(fù)債性質(zhì)的預(yù)收帳款）應(yīng)收帳的確認(rèn)和計(jì)價(jià)。(1)應(yīng)收帳款的一般業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理例：某企業(yè)收到客戶C公司匯來的預(yù)付貨款11700元，按該企業(yè)規(guī)定，預(yù)收款可記錄為應(yīng)收帳款帳戶，并于1周后發(fā)出所訂貨物，應(yīng)作分錄為：①借：銀行存款

11700

貸：應(yīng)收帳款－預(yù)收C公司貨款11700②借：應(yīng)收帳款－預(yù)收C公司貨款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700(2)銷貨折扣的財(cái)務(wù)處理銷貨折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，在現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收帳款的核定有兩種辦法：總價(jià)法和凈價(jià)法，在實(shí)務(wù)中，采總凈價(jià)法，將折扣記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。商業(yè)折扣參見p64的例題63.壞帳及核算（1）壞帳損失的確認(rèn)：應(yīng)注意壞帳準(zhǔn)備的提取方法由企業(yè)自行決定。（2）壞帳損失的的核算：理解p67的公式（當(dāng)期提取的壞帳準(zhǔn)備）企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失備抵法：估計(jì)壞賬損失主要有三種方法，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。（1）應(yīng)收賬款余額百分比法（最常見，考試考得多）企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提取，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備分三步：a應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備比例，計(jì)算恒比數(shù)（壞賬準(zhǔn)備余額）b提取前壞賬準(zhǔn)備余額上期余額＋－本期變動(dòng)數(shù)＝當(dāng)前余額c本期應(yīng)提數(shù)：如果a－b＞0，繼續(xù)提如果a－b＜0，沖回注意以下兩個(gè)問題：a計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；b已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“管理費(fèi)用”。（2）賬齡分析法（3）銷貨百分比法根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的文法。（不減前面余額數(shù)字因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能足以反映企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過高或過低的情況，應(yīng)及時(shí)調(diào)整百分比。

(四)

預(yù)付帳款及其他應(yīng)收帳款的核算1.預(yù)付帳款的核算

(1)一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。會(huì)計(jì)期末，預(yù)付賬款按歷史成本反映（不提減值準(zhǔn)備）(2)如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其它應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2．其他應(yīng)收帳款的核算核算范圍其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)典型問題匯總

在答疑過程中，我們總結(jié)了一些同學(xué)們提問比較多、比較典型的問題，現(xiàn)歸納如下：1．（1.可以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)有哪些？）9種結(jié)算方式中，哪些可用于同城結(jié)算，哪些用于異地，哪些同城異地都可以？回復(fù)：（1匯票本票和支票可以背書轉(zhuǎn)讓2同城結(jié)算方式具體有支票結(jié)算方式和銀行本票結(jié)算方式。異地結(jié)算方式具體包括匯兌結(jié)算方式和異地托收承付結(jié)算方式。通用結(jié)算方式具體包括銀行匯票結(jié)算方式、

商業(yè)匯票結(jié)算方式和委托收款結(jié)算方式2．主題：計(jì)提壞賬老師您好：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如何計(jì)提？謝謝！回復(fù):應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備一般采取應(yīng)收帳款余額百分比法,根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收帳款余額乘以估計(jì)壞帳率即為當(dāng)期的壞帳損失.因此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)需考慮會(huì)計(jì)期末應(yīng)收帳款余額即可

3．主題：壞賬老師您好：“壞賬準(zhǔn)備”科目，借方、貸方、余額各核算什么？謝謝！回復(fù)：壞帳準(zhǔn)備貸方表示（1）提取壞帳損失，借：管理費(fèi)用，貸：壞帳準(zhǔn)備（2）已沖銷的壞帳又回收入帳借：應(yīng)收帳款貸：壞帳準(zhǔn)備借方表示（1）發(fā)生壞帳損失，沖銷壞帳借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款（2）沖回多提的壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表上，壞帳準(zhǔn)備列式為資產(chǎn)方，即資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收帳款額減去壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額后，為應(yīng)收帳款凈額

4．主題：關(guān)于未到期票貼現(xiàn)的問題老師您好：在內(nèi)容講解中提到財(cái)務(wù)費(fèi)用既可在借方又可在貸方，具體講一下什么時(shí)候在貸方，還有這里的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否指的全都是貼現(xiàn)利息？回復(fù)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用可以在借方也可以在貸方，在貸方主要是票據(jù)為帶息票據(jù)的時(shí)候，，因?yàn)橛欣?，所以貼現(xiàn)后收到的現(xiàn)金，有可能大于票據(jù)面值，例如一應(yīng)收票據(jù)面值23400元，為帶息票據(jù)，年利息率為6%，企業(yè)在持有票據(jù)1各月后，貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為7.5%，分錄為借銀行存款23541.12貸應(yīng)收票據(jù)23400財(cái)務(wù)費(fèi)用541.12如果，貼現(xiàn)后收到的現(xiàn)金小于應(yīng)收票據(jù)，則財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方，對于不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用都在借方，而帶息票據(jù)，有可能在借方也有可能在貸

5.主題：計(jì)提壞帳準(zhǔn)備老師好，銷貨百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備是否考慮賬戶余額?；貜?fù)：不考慮賬戶余額，銷貨百分比法是以賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞帳損失的，注意是賒銷金額，它不同于應(yīng)收帳款百分比法。舉一個(gè)例子，某公司今年全年賒銷金額為300000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞帳損失率為1.5%。則年末估計(jì)壞帳損失為300000*1。5%=4500元財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)>第3講存貨的分類與計(jì)價(jià)(2004)引數(shù)據(jù)編號(hào)：溪K5-F1門107教材改錯(cuò)(繼續(xù))7p68例9

銷貨百分比法下提取的壞帳準(zhǔn)備不需要和以前的準(zhǔn)備余額掛鉤7.p88：例5，貸：原材料改為貸：材料成本差異8.p102：例16的第3點(diǎn)，W2型機(jī)器訴售價(jià)總額改為W2型機(jī)器市場售價(jià)總額9.p204：例1的第4點(diǎn)，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為，借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）590850

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2925

貸：應(yīng)付賬款

59377510。p312：第1段第2行（會(huì)展期，下同）改為（含展期，下同）11。p505，例32，題目已知條件改為，年末發(fā)行在外普通股為16500萬股，其中10000股為年初發(fā)行，6500股為11月初發(fā)行(一)存貨的核算與確認(rèn)1、存貨的范圍：存貨以所有權(quán)歸屬為準(zhǔn)，主要包括（1）庫存待售的存貨（2）庫存待消耗的存貨（3）生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨（4）購入的正在運(yùn)輸途中的存貨和已達(dá)到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨（5）委托其他單位加工，代銷的存貨。

、2、核算范圍原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品以下三項(xiàng)不作為存貨核算：a、為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料b、企業(yè)的特種儲(chǔ)備、國家指令性專項(xiàng)儲(chǔ)備c未來購買約定的：不符合存貨的確認(rèn)條件也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用注意兩點(diǎn)：（1）存貨的會(huì)計(jì)科目（即做會(huì)計(jì)分錄時(shí)的科目）有很多，包括原材料、庫存商品、包裝物等，但是報(bào)表科目（即資產(chǎn)負(fù)債表中的科目）只有一個(gè)“存貨”，是將各會(huì)計(jì)科目的帳面價(jià)值加總而得（2）代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理，但為了使受托方加強(qiáng)對代銷商品的核算和管理，企業(yè)會(huì)計(jì)制度也要求受托方對其受托代銷商品納入存貨賬內(nèi)核算。例如，接受代銷商品100元，則：

借：受托代銷商品100

貸：代銷商品款100在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，記入存貨，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)時(shí)增減20元，存貨的余額為零。

例如：2001年試題

30.乙企業(yè)“原材料”科目借方余額300萬元,“生產(chǎn)成本”科目借方余額200萬元,“物資采購”科目借方余額50萬元,“受托代銷商品”科目借方余額100萬元,“代銷商品款”科目貸為余額100萬元,“材料成本差異”科目貸方余額30萬元,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額20萬元。該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為(

)萬元。A.650

B.500C.550

D.520

答案：B（300+200+50+100-100-30-20）

(二)存貨的核算存貨的計(jì)價(jià)，可從三個(gè)不同的方面來確定，即存貨取得的計(jì)價(jià)，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)與期末存貨的計(jì)價(jià)。1、存貨取得的計(jì)價(jià)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算。1）購入的存貨：按照買價(jià)加上與采購事項(xiàng)直接有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，途中合理損耗，入庫前的加工、整理及挑選費(fèi)用以及繳納的稅金（進(jìn)口關(guān)稅等，不包括增值稅一般納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）①、發(fā)票與材料同時(shí)到：

借：原材料

100

應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))

17

貸：銀行存款

117②、發(fā)票先到，

借：物資采購

100

應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))

17

貸：銀行存款

117

材料后到

借：原材料

100

貸：物資采購

100③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時(shí)再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。

借：原材料（暫估價(jià)）

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款（注意暫時(shí)不考慮增值稅金額）

2）自制的存貨：按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出

借：原材料

貸：生產(chǎn)成本（3）委托加工的存貨(看不懂，先放著，到第七章再回頭看)：按實(shí)際耗用的原材料或半成品加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和加工費(fèi)用及應(yīng)繳的稅金。

①、拔付加工物資時(shí)：

借：委托加工物資

10000

貸：原材料

10000

②、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)：

借：委托加工物資

3000

應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))

510

（3000*增值稅率17%）

貸：銀行存款

3510

③、支付消費(fèi)稅

A、收回委托加工物資后直接用于銷售的：

借：委托加工物資

200(＝（10000＋3000）/(1－消費(fèi)稅率)×稅率)

貸：銀行存款

200

B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅

200

貸：銀行存款

200***(看清計(jì)算方法，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)不同)，消費(fèi)稅的基礎(chǔ)是材料成本和加工費(fèi)用，增值稅單為加工費(fèi)用

④、收回時(shí)：

借：庫存商品(或：原材料)

貸：委托加工物資

(轉(zhuǎn)平)

（4）投資者投入的存貨：按照雙方確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

借：原材料

100

應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng))

17

貸：實(shí)收資本（股份企業(yè)為“股本”）

117

（5）

盤盈的存貨：按同類存貨的現(xiàn)行重置成本計(jì)價(jià)。①、發(fā)現(xiàn)時(shí)：

借：原材料或庫存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢②、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用(6)接受捐贈(zèng)的存貨：A、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi)B、同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額+相關(guān)稅費(fèi)；C、或者該存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

借：原材料

(實(shí)際成本＋相關(guān)稅費(fèi))

貸：資本公積

(差額)

遞延稅款

(實(shí)際成本╳現(xiàn)行稅率)

銀行存款

(相關(guān)稅費(fèi))注意接受捐贈(zèng)情況比較復(fù)雜，所以一般暫時(shí)不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，做分錄的時(shí)候也不在借方記入乳對于內(nèi)資企寨業(yè)，接受非獅現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)旨要記入遞延扎稅款，以后男處置時(shí)交納明所得稅，將銹遞延稅款轉(zhuǎn)翁入應(yīng)交稅金閃-應(yīng)交所得顧稅，但是接泄受現(xiàn)金捐贈(zèng)焰不需要交納疏所得稅，不懲記入遞延稅寶款，一定先禽記住這句話竄，為什么第才10講再說膏。

守*****誠*外商投資樣企業(yè)接受損囑贈(zèng)的（教材戀上沒有，看策一下即可）聽：撲肌忽

借：原隸材料壁抄濕薄貸：銀行著存款（實(shí)際來支付的相關(guān)隙稅費(fèi)）咐列簡鐘父待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)植值炎以下兩項(xiàng)，忌結(jié)合以后學(xué)宗習(xí)理解

冒琴（7）接受殘債務(wù)人以非珍現(xiàn)金資產(chǎn)抵行債方式取得耐或以應(yīng)收款怎項(xiàng)換入的存解貨：具應(yīng)收債權(quán)的繼賬面價(jià)值－悼可抵扣的進(jìn)馬項(xiàng)稅＋相關(guān)貪稅費(fèi)。涉及貧補(bǔ)價(jià)的，按呈以下規(guī)定：證陶①、收到補(bǔ)愁價(jià)：債權(quán)的嚼賬面價(jià)值－蛇可抵扣的進(jìn)足項(xiàng)稅＋相關(guān)抽稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)桂鑼②、支付補(bǔ)體價(jià)：債權(quán)的小賬面價(jià)值－背可抵扣的進(jìn)居項(xiàng)稅＋相關(guān)甲稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià)援皂（8）以非啄貨幣性交易海換入的存貨陣：漿換出資產(chǎn)的純賬面價(jià)值－耐可抵扣的進(jìn)刊項(xiàng)稅＋相關(guān)妖稅費(fèi)。涉及辯補(bǔ)價(jià)的，按賺以下規(guī)定：且完①、收到補(bǔ)拍價(jià)：換出資動(dòng)產(chǎn)賬面價(jià)值寧－可抵進(jìn)項(xiàng)圖稅＋相關(guān)稅圓費(fèi)＋應(yīng)確認(rèn)勁的收益－補(bǔ)匪價(jià)堡②、支付補(bǔ)從價(jià)：，換出永資產(chǎn)賬面價(jià)踢值－可抵進(jìn)積項(xiàng)稅＋相關(guān)訓(xùn)稅費(fèi)＋補(bǔ)價(jià)丙饅2．包裝物俘和低值易耗是品的核算拾憐?。?）發(fā)出瓶包裝物的核蠢算雹①、生產(chǎn)領(lǐng)掃用：同原材悼料處理臂退獻(xiàn)

借缸：生產(chǎn)成本鮮讓請幕姐

貸：浴包裝物稀②、隨同產(chǎn)婚品出售虹誓溉

借烏：營業(yè)費(fèi)用定位

(不單換獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí))葛撐徐勤拉

其它院業(yè)務(wù)支出更

(單獨(dú)叨計(jì)價(jià)時(shí))樣滴悠默

貸：裹包裝物樓③、出租、謠出借亭A、第一次尖領(lǐng)用新包裝倘物時(shí)材紗培毫借：其它壘業(yè)務(wù)支出減

(出租膊時(shí))亂勾啄剃霸營業(yè)費(fèi)用碧羅(出借時(shí)蹄)蛙繁逐逃萄貸：包裝物螞假出租、出借勵(lì)金額較大時(shí)敞可分期攤銷夜宜B、收到租伐金，計(jì)入桂“其它業(yè)務(wù)打收入”程C、收到出關(guān)租、出借押政金，記入滋“其它應(yīng)付黎款”蔥D、逾期末麗退包裝物，憑沒收押金，款恢過墾鑄條

借：其哄它應(yīng)付款置澡具蛾勇耀貸：其它陷業(yè)務(wù)收入不囑凝耽久襖隊(duì)?wèi)?yīng)交稅金—貸應(yīng)交增值稅印(銷項(xiàng))禁貴孔攔

**齊****如沿果要交消費(fèi)燃稅（視所包位裝的產(chǎn)品而連定，例如：潔煙、酒）晶宴倡砌誼

借：其心它業(yè)務(wù)支出減椒摸觸貿(mào)豐巴貸：應(yīng)交地稅金一應(yīng)交奪消費(fèi)稅羅E、報(bào)廢時(shí)騙，傅殼飛趁

借：眾原材料孤乒烈扮禁

貸：其丈它業(yè)務(wù)支出亂

(出猛租時(shí))愚碎滿筍吉鵝營業(yè)費(fèi)用魚銹

(出借最時(shí))喂（2）、低歷值易耗品的紙攤銷方法蘆①、一次攤蜻銷法：領(lǐng)用帳時(shí)計(jì)入期間胡費(fèi)用梅②、五五攤裳銷法：領(lǐng)用苦時(shí)先攤一半經(jīng)，報(bào)廢時(shí)再夾攤一半塌③、分次攤機(jī)銷法：按使列用次數(shù)分?jǐn)傁x榜3、存貨發(fā)豎出的計(jì)價(jià)川企業(yè)存貨按肝實(shí)際成本計(jì)砌價(jià)時(shí)，可考藍(lán)慮分別采用緒個(gè)別計(jì)價(jià)法叢，先進(jìn)先出甲法，加權(quán)平篩均法，移動(dòng)款平均法，后映進(jìn)先出法，密每一種方法介都有其適用殘范圍。比如喊采用后進(jìn)先繁出法，在存諒貨物價(jià)上漲些較大時(shí)能夠遷較好地貫徹境謹(jǐn)慎原則。叼糧4、存貨按后實(shí)際成本核榆算捷（1）、原偷材料的核算堪：科目為“到原材料”和稀“在途物資接”。腦（2）、委供托加工物資刮的核算似（3）、包迎裝物和低值污易耗品的核最算：厘5、存貨按則計(jì)劃成本核關(guān)算志科目設(shè)置：環(huán)“原材料”堡、“物資采視購”、“材規(guī)料成本差異貨”效本月材料成用本差異率＝棵（月初成本蕉差異＋本月恰收入材料的頸成本差異）脈／（月初結(jié)餅存材料的計(jì)申劃成本＋本混月收入材料盡的計(jì)劃成本示）×100管％個(gè)本月發(fā)出材撕料應(yīng)負(fù)擔(dān)差攏異＝發(fā)出材店料的計(jì)劃成胳本×材料成闖本差異率悲①、平時(shí)采機(jī)購時(shí)：授繪莫

借熄：物資采購弄司讀降

1行00（實(shí)際效成本）詠僚鉆猜

應(yīng)交唱稅金—應(yīng)交被增值稅

紀(jì)青

17篩仰修編

貸：渡銀行存款等塔猛誼你緩

11煙7

咽②、月底匯標(biāo)總原材料計(jì)落劃成本，同助時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料避成本差異牧黑革

借先：原材料鼓捆

（計(jì)劇劃成本）夕饅蓮稼

材料暑成本差異斃狂賞

（差額糊）跨兄篇少

貸：出物資采購勻嶺歷

（實(shí)際仗成本）以③、發(fā)出材推料：柜掛樂

借扮：有關(guān)成本者費(fèi)用科目停羽三鬼

貸：皺原材料葉④、月末計(jì)育算并調(diào)整本欺月發(fā)出材料孫應(yīng)負(fù)擔(dān)材料氧成本差異：溪陰量御

借貓：有關(guān)成本撒費(fèi)用科目（并藍(lán)或紅數(shù)）四恐陶饑德

貸：米材料成本差牧異（藍(lán)或紅妙數(shù)）電要記住三句楊話：帳頃雷

發(fā)倦生時(shí)（購入道時(shí)）超支額葛記在材料成謎本差異的借秩方，節(jié)約額拉記在貸方；赤邀方茶

轉(zhuǎn)出時(shí)蛋（發(fā)出時(shí)）書材料成本差嚼異一律從貸識(shí)方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)話出超支額用諒藍(lán)字，轉(zhuǎn)出司節(jié)約額用紅勢字。紐匹歡

期末在丑資產(chǎn)負(fù)債表管上列支的存顫貨是實(shí)際成卡本而不是計(jì)莖劃成本,即前存貨的帳面赤價(jià)值減材料虹成本差異的控貸方余額或澆者存貨的帳乒面價(jià)值+材惰料成本差異訪的借方余額殿擔(dān)6、商業(yè)企碗業(yè)發(fā)出存貨群的其他核算劣方法幣（1）、毛默利率法：注脹意毛利的計(jì)蟲算，與銷售俊凈額的計(jì)算誰，一定要減冰折扣與折讓訴（這里的銷圈售凈額不包橋括商業(yè)折扣椅，因?yàn)樯唐诽徜N售收入是搭不包含商業(yè)