審計(jì)實(shí)踐中常見(jiàn)的刑事法律定性誤區(qū)

審計(jì)實(shí)踐中常見(jiàn)的刑事法律定性誤區(qū)

隨著國(guó)家審計(jì)在查處重大違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問(wèn)題方面發(fā)揮的作用越來(lái)越大，審計(jì)人員在審計(jì)發(fā)現(xiàn)案件線索的定性、處理和移送過(guò)程中經(jīng)常需要接觸和使用到相關(guān)的刑法罪名，如貪污罪、受賄罪和瀆職罪等。由于這些罪名在犯罪構(gòu)成要件方面存在一定的相似性，審計(jì)人員在對(duì)違法犯罪行為進(jìn)行定性或適用罪名時(shí)容易混淆，從而影響到審計(jì)工作的客觀公正。本文將從審計(jì)實(shí)務(wù)案例分析的角度，嘗試對(duì)這些常見(jiàn)的定性誤區(qū)進(jìn)行厘清。未注意區(qū)分犯罪主體，導(dǎo)致刑法罪名定性錯(cuò)誤瀆職罪與國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位人員失職、濫用職權(quán)罪的區(qū)別。在某審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人未經(jīng)評(píng)估，以資抵債，低價(jià)轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)，致使國(guó)有資產(chǎn)流失。審計(jì)人員在定性過(guò)程中因忽視了對(duì)于犯罪主體要件的要求，認(rèn)定該國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人涉嫌瀆職犯罪。實(shí)際上由于該案中涉嫌犯罪的主體是行使企業(yè)管理職責(zé)的國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人，不符合國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員的瀆職罪犯罪要件，所以不能認(rèn)定為瀆職犯罪而應(yīng)該認(rèn)定為涉嫌國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位人員失職罪、濫用職權(quán)罪。瀆職罪是指國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員利用職務(wù)上的便利或者徇私舞弊、濫用職權(quán)、玩忽職守，妨害國(guó)家機(jī)關(guān)的正?；顒?dòng)，損害公眾對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員職務(wù)活動(dòng)客觀公正性的信賴，致使國(guó)家與人民利益遭受重大損失的行為。國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位人員失職罪、濫用職權(quán)罪，是指國(guó)有公司、企業(yè)的工作人員，由于嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任或者濫用職權(quán)，造成國(guó)有公司、企業(yè)破產(chǎn)或者嚴(yán)重虧損，致使國(guó)家利益遭受重大損失，以及國(guó)有事業(yè)單位的工作人員由于嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任或者濫用職權(quán)，致使國(guó)家利益遭受重大損失的行為。從瀆職罪的定義來(lái)看，其主體限定為國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員，此處國(guó)家機(jī)關(guān)包括權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)和軍事機(jī)關(guān)。2002年，全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于〈中華人民共和國(guó)刑法〉第九章瀆職罪主體適用問(wèn)題的解釋》擴(kuò)大了主體的范圍，為依照法律、法規(guī)規(guī)定行使國(guó)家行政管理職權(quán)的組織中從事公務(wù)的人員，或者在受國(guó)家機(jī)關(guān)委托代表國(guó)家機(jī)關(guān)行使職權(quán)的組織中從事公務(wù)的人員，或者雖未列入國(guó)家機(jī)關(guān)人員編制但在國(guó)家機(jī)關(guān)中從事公務(wù)的人員。2013年1月，最高人民法院和最高人民檢察院《關(guān)于辦理瀆職刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》首次明確瀆職罪主體涵蓋依法或者受委托行使國(guó)家行政管理職權(quán)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位的工作人員。而國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位失職、濫用職權(quán)罪的主體僅指管理企業(yè)、事業(yè)單位事務(wù)的國(guó)有公司、企業(yè)和事業(yè)單位的工作人員。貪污罪與職務(wù)侵占罪的區(qū)別。在某審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某國(guó)家機(jī)關(guān)下屬集體企業(yè)負(fù)責(zé)人，在清理“三產(chǎn)”時(shí)，未如實(shí)將該企業(yè)的增值收益納入清理范圍，而是私自占有。審計(jì)人員認(rèn)定該企業(yè)負(fù)責(zé)人涉嫌職務(wù)侵占罪。實(shí)際上由于該案涉及的集體企業(yè)負(fù)責(zé)人具有國(guó)家工作人員的身份，其利用職務(wù)之便，非法占有公共財(cái)物的行為，應(yīng)認(rèn)定為貪污罪。貪污罪，是指國(guó)家工作人員和受國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體委托管理、經(jīng)營(yíng)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的人員，利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的行為。職務(wù)侵占罪，是指公司、企業(yè)或者其他單位的人員，利用職務(wù)上的便利，將本單位財(cái)物非法占為己有，數(shù)額較大的行為。兩者明顯的區(qū)別即主體要件，職務(wù)侵占罪的主體是公司、企業(yè)或者其他單位的人員。無(wú)論是股份有限公司、有限責(zé)任公司，還是國(guó)有公司、企業(yè)、中外合資、中外合作、集體性質(zhì)企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等，其中不具有國(guó)家工作人員身份的一切職工都可成為職務(wù)侵占罪的主體；貪污罪的主體則只限于國(guó)家工作人員，其中包括在國(guó)有公司、企業(yè)或者其他公司、企業(yè)中行使管理職權(quán)，并具有國(guó)家工作人員身份的人員，包括受國(guó)有公司、國(guó)有企業(yè)委派或者聘請(qǐng)，作為國(guó)有公司、國(guó)有企業(yè)代表，在中外合資、合作、股份制公司、企業(yè)等非國(guó)有單位中，行使管理職權(quán)，并具有國(guó)家工作人員身份的人員。因此，兩罪的主體是區(qū)分的關(guān)鍵。未注意區(qū)分犯罪主觀、客觀要件，導(dǎo)致刑法罪名定性錯(cuò)誤挪用公款罪。如在某審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員挪用公款10萬(wàn)元用于償還個(gè)人債務(wù)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)后即歸還，期間未超過(guò)3個(gè)月。審計(jì)人員在定性過(guò)程中忽視了對(duì)于犯罪的客觀要件的要求，認(rèn)定為挪用公款罪。實(shí)際上該案的行為人挪用公款給個(gè)人使用，并未超過(guò)3個(gè)月，也沒(méi)有進(jìn)行非法活動(dòng)或者是營(yíng)利活動(dòng)。因此不能認(rèn)定為挪用公款罪。挪用公款罪，是指國(guó)家工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用，進(jìn)行非法活動(dòng)的，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者挪用數(shù)額較大、超過(guò)3個(gè)月未還的行為。該罪的客觀方面包含三個(gè)要件：1.行為人實(shí)施了挪用公款的行為，即行為人未經(jīng)合法批準(zhǔn)而擅自將公款移作他用。2.行為人利用了職務(wù)之便。挪用公款的行為是利用其主管、管理、經(jīng)手公款的職務(wù)上的便利實(shí)施的。3.行為人挪用的公款是歸個(gè)人使用的。因?yàn)樵摪钢行袨槿伺灿霉钣糜趦斶€個(gè)人債務(wù)，沒(méi)有進(jìn)行非法活動(dòng)或者營(yíng)利活動(dòng)，達(dá)到定罪的標(biāo)準(zhǔn)必須既要達(dá)到一定數(shù)額，也要達(dá)到一定時(shí)間。雖然該案涉及金額達(dá)到了立案標(biāo)準(zhǔn)，但是由于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)后，行為人立即歸還了公款，前后沒(méi)有超過(guò)三個(gè)月的時(shí)間，所以，不能定性為挪用公款罪。逃避繳納稅款罪。如在某審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某民營(yíng)企業(yè)開(kāi)具假發(fā)票，隱瞞收入，逃避繳納稅款。審計(jì)人員按照以往的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)定該民營(yíng)企業(yè)偷逃稅款。在新修訂的刑法中，如果行為人存在逃避繳納稅款的行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，可以不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。這就意味著，對(duì)于初犯，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指出后積極補(bǔ)繳稅款和滯納金，履行了納稅義務(wù)，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責(zé)任。由于該案的行為人屬于初犯，因此該案應(yīng)移送稅務(wù)機(jī)關(guān)予以行政處罰，而不宜直接認(rèn)定為逃避繳納稅款罪。未注意刑事法律的修訂，導(dǎo)致刑法罪名使用錯(cuò)誤偷稅罪和逃避繳納稅款罪。如在上述逃避繳納稅款一案中，審計(jì)人員使用了“偷逃稅款”這個(gè)概念。然而，自2009年起，“偷稅”已不再作為一個(gè)刑法概念存在。修訂后的刑法對(duì)原刑法第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了修改。用“逃避繳納稅款”的表述取代了原法律條文中“偷稅”的表述。因此，審計(jì)