基于目的性的人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展策略研究

基于目的性的人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展策略研究

基于“目的性”的深層次原因分析人民銀行內(nèi)控審計(jì)面臨的主要困境，主要是內(nèi)審人員甚至管理層內(nèi)部控制審計(jì)的理念還不夠深刻，對于“目的性”的認(rèn)識模糊，阻礙了內(nèi)部控制審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，必須借助“目的性”的視角，分析造成當(dāng)前困境的深層次原因。（一）人民銀行開展內(nèi)部控制審計(jì)的“目的性”人民銀行最新內(nèi)部控制審計(jì)方案中對開展內(nèi)部控制審計(jì)的主要目的表述為：“通過對內(nèi)部控制構(gòu)成要素的測試與分析，促進(jìn)人民銀行分支機(jī)構(gòu)建立充分、合理的內(nèi)部控制體系，確認(rèn)各項(xiàng)職責(zé)的履行遵循法律法規(guī)和內(nèi)部管理的要求，信息真實(shí)、資產(chǎn)安全，提高業(yè)務(wù)運(yùn)行的效率，改善各項(xiàng)政策或措施的效果。”不難看出，人民銀行開展內(nèi)部控制審計(jì)是促進(jìn)內(nèi)部控制體系的建立，并通過持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督，使其不斷完善。同時(shí)，將內(nèi)部控制審計(jì)定位為“確認(rèn)”的職能，以合規(guī)審計(jì)作為內(nèi)控審計(jì)的主要開展方式。（二）“目的性”定位的模糊開展內(nèi)部控制審計(jì)的目的還存在一定問題。一是在內(nèi)部控制系體不明確、維護(hù)不暢通的情況下，應(yīng)以促進(jìn)內(nèi)部控制體系建立健全為主要目的。當(dāng)前的定位比較偏向于內(nèi)審確認(rèn)職責(zé)的發(fā)揮，對于控制活動的過分關(guān)注，使得內(nèi)部控制審計(jì)短視的現(xiàn)象尤為明顯，導(dǎo)致了其與履職審計(jì)、全面審計(jì)的區(qū)別度不高。同時(shí)，對于促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的忽視，使得內(nèi)部控制審計(jì)在對其他控制要素的審計(jì)過程中抓手嚴(yán)重不足，長此以往，很難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系健全的目的，形成惡性循環(huán)。二是過分強(qiáng)調(diào)“確認(rèn)”職能，阻滯了先進(jìn)審計(jì)理念的滲透以及其他審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。確認(rèn)和咨詢作為審計(jì)的主要兩項(xiàng)職能，結(jié)合得越來越緊密。合規(guī)性審計(jì)作為基礎(chǔ)，績效審計(jì)、風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)等先進(jìn)審計(jì)方法在此基礎(chǔ)上可以發(fā)揮更好、更大的效用。而目前人行內(nèi)部控制審計(jì)還局限于合規(guī)審計(jì)，造成了其審計(jì)水平的停滯，很難實(shí)現(xiàn)“促進(jìn)內(nèi)部控制體系建立健全，提高業(yè)務(wù)運(yùn)行的效率，改善各項(xiàng)政策或措施的效果”的目的。人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展策略在目前人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實(shí)水平情況下，內(nèi)部控制審計(jì)開展的目的應(yīng)有所側(cè)重，凸顯“促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立健全”的主要目的，相機(jī)抉擇發(fā)展策略，適應(yīng)審計(jì)對象的實(shí)際情況，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效果。（一）內(nèi)部控制審計(jì)的“三步”發(fā)展策略人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)的開展應(yīng)該基于分支機(jī)構(gòu)總體內(nèi)部控制體系建設(shè)的程度，并據(jù)此作為開展內(nèi)部控制審計(jì)的目的定位，實(shí)施與該目的緊密聯(lián)系的相應(yīng)審計(jì)方式和手段，以促使目的的有效實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為，人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展應(yīng)采取“三步”策略。具體見圖：（二）人民銀行開展內(nèi)部控制審計(jì)的短期策略當(dāng)前人民銀行開展的內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該是對于內(nèi)部控制審計(jì)的積極探索和嘗試，但鑒于目前發(fā)展困境以及轉(zhuǎn)型的迫切需要，應(yīng)基于人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)的“三步”發(fā)展策略，認(rèn)真分析目前人行各分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制體系建設(shè)水平，確定內(nèi)部控制審計(jì)的主要目的，并以此規(guī)劃短期發(fā)展策略，確保目的的有效性。1.內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)深層次、制度化。目前，人民銀行內(nèi)部控制審計(jì)的制度設(shè)計(jì)層級不高，每年出臺內(nèi)部控制審計(jì)方案指導(dǎo)內(nèi)部控制審計(jì)的目的性不強(qiáng)、指導(dǎo)性不明確，應(yīng)該配合《指引》出臺內(nèi)部控制審計(jì)制度，將內(nèi)部控制審計(jì)制度化。2.盡快建立一套符合人民銀行實(shí)際的內(nèi)部控制評價(jià)體系。該體系應(yīng)主要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行測試與評估，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的暢通性、內(nèi)部控制環(huán)境。3.開展內(nèi)部控制體系的全面評估工作。評估工作可以采取自我評價(jià)+交叉評估的方式，各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)建立較為完整和全面的內(nèi)部控制體系，以此為基礎(chǔ)，開展內(nèi)部控制體系的全面建設(shè)，也有利于內(nèi)審開展監(jiān)督工作。4.進(jìn)一步完善現(xiàn)有內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)方案。應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對內(nèi)部控制體系的評估方面，審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)手段應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出審計(jì)發(fā)現(xiàn)與控制體系的關(guān)系，著力促進(jìn)被審計(jì)對象內(nèi)部控制體系建設(shè)。（三）人民銀行開展內(nèi)部控制審計(jì)的中長期策略從中長期來看，人民銀行各分支機(jī)構(gòu)在全面建立內(nèi)部控制體系的前提下，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)，向第二步、第三步逐步轉(zhuǎn)變，以便于內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮確認(rèn)與咨詢的作用。1.繼續(xù)對《指引》和內(nèi)部控制審計(jì)制度進(jìn)行修訂和完善，緊密聯(lián)系人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的總部水平，修訂符合實(shí)際且借鑒先進(jìn)控制理念的制度設(shè)計(jì)，使得分支機(jī)構(gòu)能夠有章可循地推動控制體系建設(shè)，也為內(nèi)部審計(jì)更好開展內(nèi)部控制審計(jì)提供指導(dǎo)。2.積極研究和推動先進(jìn)審計(jì)技術(shù)在內(nèi)部控制審計(jì)中的應(yīng)用。一是在以合規(guī)性審計(jì)為主導(dǎo)的第一、二步階段，推動風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部控制審計(jì)中的應(yīng)用，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，對內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性進(jìn)行分析，并通過符合性測試、穿行測試和有效性測試進(jìn)行內(nèi)部控制執(zhí)行情況審計(jì)。二是在第三步階段，應(yīng)研究績效審計(jì)與內(nèi)部控制的融合，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)效率的提高以及政策、措施的效果，同時(shí)也要對控制成本進(jìn)行績效評價(jià)。3.努力提高審計(jì)人員