2022-2023年黑龍江省七臺河市注冊會計會計真題(含答案)

2022-2023年黑龍江省七臺河市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項關(guān)于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，正確的是（）。查看材料

A.每年實際支付的管理系統(tǒng)軟件價款計入當期損益

B.管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益

C.管理系統(tǒng)軟件確認為無形資產(chǎn)并按5000萬元進行初始計量

D.管理系統(tǒng)軟件合同價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分攤計入損益

2.下列關(guān)于報告分部確定的說法中，不正確的是（）

A.企業(yè)應以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部

B.分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上，應將其確定為報告分部

C.分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上，應將其確定為報告分部

D.該分部的分部負債占所有分部負債合計額的10%或者以上

3.對于經(jīng)營租賃，下列關(guān)于承租人的相關(guān)處理說法正確的是()。

A.承租人發(fā)生的初始直接費用應該資本化

B.存在免租期的，免租期內(nèi)不需要確認相應的成本費用金額

C.承租人需要確認租入資產(chǎn)的人賬價值

D.如果存在或有租金的，承租人應該將相應的金額計入當期損益

4.甲公司2011年實現(xiàn)利潤總額500萬元，從2010年起適用的所得稅稅率為25％，甲公司當年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支l0萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預計負債——應付產(chǎn)品質(zhì)量擔保費”余額為25萬元，當年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔保費15萬元，當年支付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔保費。甲公司2011年凈利潤為（）萬元。

A.121．25B.125C.330D.378．75

5.下列各項經(jīng)濟業(yè)務中，會引起公司股東權(quán)益增減變動的有()。

A.用資本公積金轉(zhuǎn)增股本

B.向投資者分配股票股利

C.向投資者宣告分配現(xiàn)金股利

D.用盈余公積彌補虧損

6.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表時，應當作為會計政策予以統(tǒng)一的是（）。

A.甲公司產(chǎn)品保修費用的計提比例為售價的2%，乙公司為售價的3%

B.甲公司對機器設備的折舊年限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年

C.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式

D.甲公司對1年以內(nèi)應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的5%

7.第

14

題

順通公司于2000年1月1日購得一專利權(quán)，共支付100萬元，法定期限為5年，預計受益年限為6年。該企業(yè)對無形資產(chǎn)的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，2000年末該無形資產(chǎn)的可收回價值為60萬元，2002年末可收回價值為34萬元，則2002年末無形資產(chǎn)的減值準備余額為（）萬元。

A.6B.16C.14D.12

8.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。2010年有關(guān)職工薪酬的業(yè)務如下

（1）1月1日，甲公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，出售的價格為每套60萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為140萬元，出售的價格為每套80萬元。假定該100名職工均在2010年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務滿10年（含2010年1月）。假定甲公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮相關(guān)稅費。

（2）7月15日將本公司生產(chǎn)的筆記本電腦作為福利發(fā)放給公司職工，每人一臺。每臺成本為1.8萬元，每臺售價（等于計稅價格）為2萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。2010年12月31日，甲公司長期待攤費用的余額為()。

A.4400萬元

B.3960萬元

C.440萬元

D.0

9.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關(guān)于甲公司對取得丙公司股權(quán)會計處理的表述中，正確的是（）。

10.甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，相關(guān)會計處理將影響發(fā)生當年凈利潤的是（）

A.因重新計算設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的保險精算收益

B.因聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)投資方單方增資導致應享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動

C.根據(jù)確定的利潤分享計劃，基于當年度實現(xiàn)利潤計算確定應支付給職工的利潤分享款

D.將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額

11.甲公司2×16年12月實施了一項關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務。重組計劃預計發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補償款200萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費2萬元：因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款A產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用1000萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失100萬元。2×16年12月31日，甲公司應確認的負債金額為（）萬元。

A.200B.220C.223D.323

12.2×16年11月1日，甲公司經(jīng)董事會批準實施W產(chǎn)品的促銷活動，其主要內(nèi)容是：客戶每單筆購買1萬元以上(合1萬元)的W產(chǎn)品，可同時獲取0．2萬個獎勵積分(相當于價值0．2萬元的商品)，1萬元以下的不能獲取獎勵積分，獎勵積分的計算基礎是不含增值稅稅額的銷售貨款；該獎勵積分可以在下一個月份用于抵扣新購貨物的價款，但不能用于抵扣增值稅稅額。甲公司2×16年11月合計銷售貨款(不含增值稅稅額)2000萬元，其中不能獲取積分的單筆1萬元以下銷售金額合計800萬元。甲公司2×16年11月份應確認的銷售收入為（）萬元。

A.2000B.1666．67C.1800D.1760

13.某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，2011年A設備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是50％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為60萬元；經(jīng)營一般的可能性是30％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是50萬元；經(jīng)營差的可能性是20％，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元。則該公司A設備2011年預計的現(xiàn)金流量為（）萬元。

A.30B.53C.15D.8

14.甲公司對外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務發(fā)生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月結(jié)算匯兌損益。2008年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于生產(chǎn)擴建，年利率為6％，每季末計提利息，當日市場匯率為1美元=6．21元人民幣，3月31日市場匯率為l美元=6．26元人民幣，6月1日市場匯率為l美元=6．27元人民幣，6月30日市場匯率為l美元=6．29元人民幣。甲公司于2008年3月1日正式開工，并于當日支付工程物資款l00萬美元，根據(jù)以上資料，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化()萬元人民幣。

A.12．3B.12．18C.14．4D.13．2

15.甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以1200萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1250萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為1美元=6．2元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6．10元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．15元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.－135B.－72．5C.－145D.0

16.下列關(guān)于融資租賃的說法，不正確的是（）。A.A.出租人對應收融資租賃款計提壞賬準備的方法可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定

B.出租人應對應收融資租賃款全額合理計提壞賬準備

C.出租人應將應收融資租賃款記入“長期應收款”科目核算

D.出租人對應收融資租賃款計提壞賬準備的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更

17.母公司期初期末對子公司應收款項余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應收款項余額5％。提取壞賬準備，則母公司期末編制合并報表抵銷內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備的影響是（）。

A.管理費用一10000元

B.未分配利潤—年初-12500，資產(chǎn)減值損失-2500元

C.未分配利潤—初+10000，資產(chǎn)減值損失一2500元

D.未分配利潤—年初+12500，資產(chǎn)減值損失+2500元

18.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應當采用的匯率是（）。

A.變更當日的即期匯率

B.變更當期期初的市場匯率

C.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

D.資產(chǎn)負債表日匯率

19.20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。

A.-240萬元B.-360萬元C.-600萬元D.-840萬元

20.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）

A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未到達預定用途前無需考慮減值

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值

C.出租無形資產(chǎn)的攤銷金額應計入管理費用

D.非同一控制下企業(yè)合并，購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)

21.甲企業(yè)年初未分配利潤借方余額50萬元（已經(jīng)超過5年的稅前彌補期限），本年度實現(xiàn)利潤總額300萬元，按10%提取法定盈余公積，該企業(yè)適用的所得稅稅率是25%，假定不考慮其他因素，該企業(yè)本年提取的法定盈余公積金額為（）萬元

A.17.5B.18.75C.22.5D.25

22.2009年1月1日，甲公司為其12名銷售人員每人授予200份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績增長率達到20％；第二年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績兩年平均增長16％；第三年年末的可行權(quán)條件為銷售業(yè)績?nèi)昶骄鲩Ll0％。該期權(quán)在2009年1月1日的公允價值為30元。2009年12月31日，銷售業(yè)績增長了18％，同時有2名銷售人員離開，企業(yè)預計2010年將以同樣速度增長，因此預計將于2010年l2月31日可行權(quán)。另外，企業(yè)預計2010年12月31日又將有3名銷售人員離開企業(yè)。2010年l2月31日，企業(yè)凈利潤僅增長了12％，因此無法達到可行權(quán)狀態(tài)，但企業(yè)預計2011年12月31日可達到行權(quán)狀態(tài)。另外，2010年實際有2名銷售人員離開。預計第三年將有1名銷售人員離開企業(yè)。2011年12月31日，企業(yè)凈利潤增長了l2％，因此達到可行權(quán)狀態(tài)。當年有3名銷售人員離開。則2011年企業(yè)應該確認的費用為()元。

A.2000B.30000C.7000D.9000

23.下列有關(guān)或有事項披露的表述中，不正確的是()。

A.因或有事項而確認的負債應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映

B.極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的未決訴訟、未決仲裁不予披露

C.因或有事項很可能獲得的補償應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映

D.很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)應予披露

24.

第

18

題

下列關(guān)于資本化期間的敘述，正確的是（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間

B.改造過程中資本化期間為2009年1月1日～12月31日

C.改造過程中資本化期間分別為2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日

D.改造過程中資本化期間為2009年4月1日～6月30日

25.2009年1月1日，長征公司以5200萬元的價格自二級市場購入面值為100元的債券共45萬張，另支付相關(guān)稅費2萬元，該債券為A公司2008年1月1日發(fā)行的5年期、分期付息到期一次還本的債券，票面利率10％，每年1月5日支付上年度利息。長征公司將購人的債券劃分為持有至到期投資。則2009年長征公司取得該項投資時，應記入“持有至到期投資”科目中的金額是()。A.4500萬元B.4752萬元C.5200萬元D.5202萬元

26.2012年，甲公司發(fā)生的部分現(xiàn)金收支業(yè)務如下：(1)以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元；(2)當期處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金5萬元，支付在建工程的工程款40萬元；(3)發(fā)行股票2500萬股，每股市價為5元，向承銷單位支付傭金50萬元；(4)處置以前年度入賬的投資性房地產(chǎn)，售價400萬元，款項已經(jīng)收到，處置時賬面價值350萬元(其中成本300萬元，公允價值變動借方余額50萬元)；(5)處置本期購入的交易性金融資產(chǎn)，持有期間收到現(xiàn)金股利80萬元，成本1000萬元，收到銀行存款1200萬元。(6)公司將一張票面金額為2000萬元的未到期應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，取得價款1900萬元。如果銀行在該票據(jù)到期時收不到價款，不能向甲公司追償。假定不考慮其他因素，根據(jù)上述業(yè)務，下列說法中正確的是()。

A.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為600萬元

B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為12500萬元

C.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出金額為40萬元

D.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入金額為1285萬元

27.不列各項中,應計入存貨成本的是()。

A.超定額的廢品損失B.季節(jié)性停工損失C.采購材料入庫后的存儲費用D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

28.下列各項，能夠引起企業(yè)所有者權(quán)益減少的是（）。

A.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利

B.以資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.提取法定盈余公積

D.提取任意盈余公積

29.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.以應收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應收賬款換入一項土地使用權(quán)

C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

30.下列關(guān)于前期差錯更正的表述，不需要在附注中披露的是（）。

A.前期差錯的性質(zhì)

B.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額

C.無法進行追溯重述的，應說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況

D.在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息

二、多選題(15題)31.第

24

題

下列金融資產(chǎn)中，應采用攤余成本進行后續(xù)計量的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資C.貸款D.可供出售金融資產(chǎn)E.應收款項

32.下列各項中，屬于影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。

A.確認的減值準備B.分期收回的本金C.利息調(diào)整的累計攤銷額D.持有至到期投資公允價值變動

33.按現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，下列說法中，正確的有()。

A.企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入應收賬款，并按規(guī)定計提壞賬準備

B.企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，不應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，但應計提相應的壞賬準備

C.企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備

D.預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，預付貨款的業(yè)務在“應付賬款”科目核算

E.汁提的壞賬難備可以轉(zhuǎn)回

34.以下關(guān)于同一控制下控股合并在合并日的會計處理中不正確的有（）

A.需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表，但不需要編制合并現(xiàn)金流量表

B.既需要確認被合并方原有商譽，又需要確認新形成的商譽

C.不確認作為合并對價的資產(chǎn)的處置損益

D.不確認新的商譽

35.

第

22

題

下列關(guān)于發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計處理，正確的有（）。

A.該可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值是277217.4萬元

B.該可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值是22782.67萬元

C.負債成份應分攤的發(fā)行費用是4.62萬元

D.權(quán)益成份應分攤的發(fā)行費用是0.38萬元

E.可轉(zhuǎn)換債券的初始入賬價值是277217.4萬元

36.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的敘述中，正確的有（）。

A.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出應分期計入損益

B.盤盈的固定資產(chǎn)應按重置成本計量，并先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算

C.固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益時，應當予以終止確認

D.以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本

E.固定資產(chǎn)原價、預計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準備都可能影響固定資產(chǎn)折舊的計提

37.2007年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標的物為一條生產(chǎn)線。

(1)租賃期開始日：2007年12月31日。

(2)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。

(3)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。

(4)租賃期屆滿時電動自行車生產(chǎn)線的估計余值為117000元。其中由甲公司擔保的余值為100000元；未擔保余值為17000元。

(5)該生產(chǎn)線的保險、維護等費用由甲公司自行承擔，每年10000元。

(6)該生產(chǎn)線在2007年12月31日的公允價值為850000元。

(7)租賃合同規(guī)定的利率為6％(年利率)。

(8)該生產(chǎn)線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。

(9)2010年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線交回乙公司。

(10)甲公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。

假設該生產(chǎn)線不需安裝；已知(P/A，6％，2)＝1.833，(P/F，6％，3)＝0.84。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、此項租賃業(yè)務的賬務處理中正確的有（）。

A.租入的固定資產(chǎn)的入賬價值為848910元

B.2008年度計提的累計折舊為249636.67元

C.租入的固定資產(chǎn)的入賬價值為910000元

D.2008年分攤的未確認融資費用為34734.6元

E.2009年分攤的未確認融資費用為20618.68元

38.甲企業(yè)2017年一季度糧食儲備量為5000萬斤，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)實際儲量給予每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付，2017年1月12日甲企業(yè)收到補貼存入銀行。不考慮其他因素，則下列說法中正確的有（）A.甲企業(yè)的該項糧食補貼屬于與收益相關(guān)的政府補助

B.甲企業(yè)的該項糧食補貼在1月1日應該確認為遞延收益

C.甲企業(yè)的該糧食補貼在收到時計入營業(yè)外收入

D.甲企業(yè)的該糧食補貼在收到時確認為遞延收益

39.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的說法中，不正確的有()。

A.固定資產(chǎn)在減值跡象消失時應當轉(zhuǎn)回相應的減值準備

B.資產(chǎn)的可收回金額以公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定

C.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的可收回金額高于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失

D.在估計資產(chǎn)可收回金額時，只能以單項資產(chǎn)為基礎加以確定

40.下列有關(guān)無形資產(chǎn)表述中，正確的有（）。

A.任何情況下，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零

B.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，應預計無形資產(chǎn)殘值

C.如果可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，應預計無形資產(chǎn)殘值

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應按系統(tǒng)合理的方法攤銷

E.不考慮計提減值準備的情況下，無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額

41.下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應資產(chǎn)的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準備轉(zhuǎn)回至損益的有（）。

A.商譽減值準備B.存貨跌價準備C.持有至到期投資減值準備D.可供出售權(quán)益工具減值準備

42.在租賃合同中沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，下列項目中，構(gòu)成出租人的租賃收款額的有（）。

A.租賃期內(nèi)，承租人支付的固定租金之和

B.租賃期屆滿時，由承租人擔保的資產(chǎn)余值

C.租賃期屆滿時，與承租人有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值

D.取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額

43.甲企業(yè)在XX市區(qū)繁華地段擁有一棟辦公大樓，企業(yè)的主要業(yè)務部門均在該大樓內(nèi)辦公，由于發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生改變，甲企業(yè)計劃整體遷至YY市，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了辦公大樓轉(zhuǎn)讓合同,附帶約定條款。下列情形中該辦公樓可以劃分為持有待售類別的有（）

A.甲企業(yè)將在騰空辦公大樓后將其交付給乙企業(yè)，且騰空辦公大樓所需時間正常且符合交易慣例

B.甲企業(yè)將在YY市興建的新辦公大樓竣工前繼續(xù)使用現(xiàn)有辦公大樓，竣工后將XX市大樓交付乙企業(yè)

C.簽訂協(xié)議后此辦公大樓的權(quán)屬發(fā)生糾紛，糾紛解決的時間不能合理預計

D.簽訂協(xié)議后突發(fā)大雨，持續(xù)了半個月，甲企業(yè)由于大雨，不方便立即搬遷，但承諾大雨過后立即騰空

44.

第

29

題

關(guān)于2008年度的會計處理，下列說法中正確的有（）。

45.甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25％，為同一集團內(nèi)的兩個子公司。內(nèi)部交易資料如下2019年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1.2萬元，每件銷售價格為1.5萬元，貨款已經(jīng)收付。2019年12月末，乙公司全部未對外銷售該批商品，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.05萬元。下列關(guān)于2019年年末合并資產(chǎn)負債表的表述中，正確的是（）A.合并資產(chǎn)負債表存貨項目列示金額為105萬元

B.不需要抵銷個別財務報表中已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)11．25萬元

C.合并后合并資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)的余額為11．25萬元

D.需要抵銷個別財務報表中已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)7．5萬元

三、判斷題(3題)46.借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。下列各項業(yè)務中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的有（）

A.工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品B.計提建設工人的職工福利費C.承擔帶息債務而取得工程物資D.用銀行存款購買工程物資

47.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當期和該項資產(chǎn)未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制2009年12月31日甲公司有關(guān)企業(yè)合并財務報表的調(diào)整抵消分錄；

50.針對資料(2)，計算長江公司購買乙公司90%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽的金額，以及應當納入長江公司2013年度合并利潤表的乙公司凈利潤中歸屬于長江公司的金額。

51.金陽股份有限公司(下稱“金陽股份”)為上市公司，其2013年的財務報表于2014年5月31日報出，所得稅匯算清繳于5月30日完成。金陽公司2014年5月31日前發(fā)生如下事項。

(1)3月10日收到甲公司因質(zhì)量問題退回的一批商品，開出紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品系金陽股份2013年11月份銷售，售價500萬元，成本350萬元，金陽股份對此已確認收入500萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本350萬元，此貨款至年末尚未收到，金陽股份按應收賬款的5％計提了壞賬準備。

(2)金陽股份財務人員在2月1日發(fā)現(xiàn)對一筆長期股權(quán)投資的核算不妥，具體如下：2012年7月1日金陽股份以一批公允價值200萬元的存貨取得乙公司3％股權(quán)，對乙公司經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，并且在市場上有公允報價。此股權(quán)2012年、2013年公允價值分別增加30萬元、40萬元，2013年7月1日金陽股份基于對乙公司的信心又以公允價值為2000萬元、賬面價值為1500萬元的無形資產(chǎn)取得乙公司的60％股權(quán)，并于當日取得對乙公司的控制權(quán)。當日原3％股權(quán)的公允價值為330萬元，金陽股份按照2330萬元作為此股權(quán)的初始人賬價值，并將原股權(quán)按照330萬元進行了調(diào)整。(此事項不考慮所得稅及增值稅的影響)

(3)4月16日，金陽股份一項300萬元的債權(quán)因債務人遭受自然災害無法收回，由于2013年末未得到任何相關(guān)的信息，所以金陽公司只是按照慣例對此債權(quán)確認了15萬元的減值準備。

(4)金陽股份因違約涉及的一項訴訟案于3月25日作出判決，需向丙公司支付違約金700萬元，并承擔訴訟費20萬元，金陽股份服從判決并支付了相關(guān)款項。此訴訟為2013年9月份金陽股份與丙公司簽訂的購銷合同引起。合同約定金陽股份應于2013年11月向丙公司銷售一批M產(chǎn)品，但因材料供應發(fā)生問題，金陽股份未能及時供貨，雙方未就賠償事項達成一致意見，因此丙公司向法院提起訴訟，2013年末金陽股份預計很可能敗訴，并預計最可能的賠償金額為580～660萬元之間。稅法規(guī)定訴訟損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除。

(5)4月1日，財務人員發(fā)現(xiàn)將2013年1月接受非關(guān)聯(lián)方企業(yè)捐贈的公允價值為500萬元的無形資產(chǎn)確認為資本公積。(假定該事項不考慮所得稅的影響)

(6)金陽股份于5月1日發(fā)行5000萬元債券，并根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本300萬元。

(7)其他資料：

①金陽股份適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，按照凈利潤的10％計提法定盈余公積．不計提任意盈余公積；

②將各事項對留存收益的調(diào)整匯總為一筆分錄處理；

③如無特別說明，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅費。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)～(5)逐項判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，若不屬于，請說明理由；若屬于，請寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。

(2)根據(jù)資料(6)，說明金陽股份對這些業(yè)務應進行的處理。

52.第

36

題

海洋股份有限公司（以下簡稱海洋公司）系境內(nèi)上市公司，計劃于20×9年增發(fā)新股，XYZ會計師事務所受托對海洋公司20×8年度的財務報告進行審計。經(jīng)審計的財務報告批準報出日為20×9年3月15日。該公司20×8年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的利潤總額為30000萬元。注冊會計師在審計過程中，對海洋公司以下交易或事項的會計處理提出異議：假定上述事項（1）～（7）中不涉及其他因素的影響。

要求：

（1）分析、判斷海洋公司對上述事項（1）至（7）的會計處理是否正確？如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

（2）計算上述錯誤處理對20×8年利潤總額的影響，并計算海洋公司20×8年度調(diào)整后的利潤總額。

53.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，2012年的長期股權(quán)投資企業(yè)合并有關(guān)投資資料如下：

(1)2012年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2012年6月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎，協(xié)商確定對丙公司60％股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。

購買丙公司60％股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)購買丙公司60％股份的合同執(zhí)行情況如下：

①2012年3月15日，甲公司與乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權(quán)的合同。②2012年6月30日丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為8400萬元，以丙公司2012年6月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎，經(jīng)調(diào)整后丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。

③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權(quán)的價格為5700萬元，甲公司以一棟辦公樓和一項土地使用權(quán)作為合并對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)2012年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為4200萬元；作為對價的土地使用權(quán)2012年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為l500萬元。

2012年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的咨詢費用為200萬元。

④甲公司和乙公司均于2012年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。

(3)甲公司與丙公司2012年于內(nèi)部交易有關(guān)的事項如下：

①2012年8月10日，甲公司從丙公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元，價款已支付。丙公司A商品每件成本為1．6萬元。

2012年甲公司將上述A商品對外銷售300件，每件銷售價格為2．1萬元，年末結(jié)存A商品100件。2012年12月31日，甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為140萬元。

②2012年7月1日，丙公司出售一項專利權(quán)給甲公司。該專利權(quán)在丙公司的賬面價值為760萬元，銷售給甲公司的售價為1000萬元。甲公司取得該專利權(quán)后當月投入使用，預計尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷，預計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會計規(guī)定相同，該專利權(quán)的攤銷計入管理費用。至2012年12月31E1，甲公司尚未支付專利權(quán)款1000萬元。丙公司對該項應收賬款集體壞賬準備100萬元。

(4)其他有關(guān)資料：①不考慮相關(guān)稅費。②甲公司、丙公司均按照凈利潤l0％提取盈余公積。

③本題內(nèi)部交易無形資產(chǎn)為發(fā)生價值。要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60％股權(quán)的企業(yè)合并類型，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司的合并成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對2012年度損益的影響金額。

(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算2012年6月30日甲公司合并財務表對丙公司投資應確認的商譽。

(5)根據(jù)資料(3)，計算甲公司2012年度合并財務報表中應抵銷的營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外收入、管理費用、應收賬款、應付賬款、無形資產(chǎn)和存貨金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司20×7年財務報告批準報出日為20×8年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司20×7年度財務報表進行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)20×7年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運用了B公司的專利技術(shù)，要求A公司賠償其經(jīng)濟損失1000萬元。A公司組織本公司技術(shù)人員對涉及的新產(chǎn)品進行研究后，認為該產(chǎn)品中運用的技術(shù)為A公司獨創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權(quán)。根據(jù)該結(jié)果，A公司在20×7年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其20×7年度財務報表中未確認任何預計負債。

20×8年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔訴訟費10萬元。A公司對該判決結(jié)果不服，于收到判決的當日提起上訴。稅法規(guī)定有關(guān)損失應在實際發(fā)生時進行稅前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災，造成原材料毀損計130萬元。A公司預計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)20×5年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。20×7年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。20×7年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。20×7年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹慎性要求，A公司于20×7年12月31日確認了2000萬元的預計負債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預計使用年限為9年，預計凈殘值為30萬元。A公司20×7年度財務報表中漏記了此項固定資產(chǎn)的折舊費用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調(diào)整其20×7年度財務報表的項目，并編制有關(guān)會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)：

(2)指出上述事項中需要在A公司20×7年度財務報表附注中披露的事項，并簡要說明應披露的內(nèi)容。

55.

計算甲公司20×7年1月外幣應收賬款、應付賬款、長期應付款及長期借款的匯兌損益并編制有關(guān)分錄。

56.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅入，適用的增值稅稅率為17%。2005年度，甲公司有關(guān)業(yè)務資料如下：

(1)部分賬戶(項目)年初年末余額或本年發(fā)生額如下(金額單位：萬元)：

(2)其他有關(guān)資料如下：

①交易性金融資產(chǎn)不屬于現(xiàn)金等價物；本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資．款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元；不考慮其他與短期投資增減變動有關(guān)的交易或事項。

②應收賬款、預收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。

③原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。年初存貨均為外購原材料，年未存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。本年已銷產(chǎn)成品的成本(即主營業(yè)務成本)中，原材料為l840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用(假定用現(xiàn)金支付的其他制造費用屬于支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金)。

④待攤費用年初數(shù)為預付的以經(jīng)營租賃方式租人的一般管理用設備租金；本年另以銀行存款預付經(jīng)營租入一般管理用設備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。

⑤4月1日，以專利權(quán)向乙公司的投資，占乙公司有表決權(quán)股份的40%，采用權(quán)益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權(quán)益的份額為400萬元。該專利權(quán)的賬面余額為420萬元，已計提減值準備20萬元(按年計提)。2005年4月1日到12月31日，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%。

⑥1月1日，以銀行存款400萬元購置設備一臺，不需要安裝，當月投入使用。4月2日，對一臺管理用設備進行清理，該設備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設備已清理完畢。

⑦無形資產(chǎn)攤銷額為40萬元，其中包括專利權(quán)對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產(chǎn)減值準備40萬元。

⑧借人短期借款240萬元，借人長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。預提費用年初數(shù)和年末數(shù)均為預提短期銀行借款利息，本年度的財務費用均為利息費用。財務費用包括預提的短期借款利息費用5萬元，確認長期借款利息費用20萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。

⑨應付賬款、預付賬款的增減變動均與購買原材料有關(guān)，以銀行存款結(jié)算；本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。本年庇交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。

⑩應付職工薪酬年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān)，本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關(guān)。

⑾銷售費用包括工資及福利費114萬元，均以貨幣資金結(jié)算；折舊費用4萬元，其余銷售費用均以銀行存款支付。

⑿管理費用包括工資及福利費285萬元，均以貨幣資金結(jié)算，折舊費用124萬元；無形資產(chǎn)攤銷40萬元；一般管理用設備租金攤銷60萬元；其余管理費用均以銀行存款支付。資產(chǎn)減值損失包括：計提壞賬準備2萬元；計提存貨跌價準備20萬元；計提無形資產(chǎn)減值準備40萬元。

⒀投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元，款項已存入銀行；甲公司對丙股份有限公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現(xiàn)凈利潤的分配額。

⒁除上述所給資料外，有關(guān)債權(quán)債務的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

⒂不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。要求：計算“甲股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目”的金額，并將結(jié)果填入相應的表格內(nèi).甲股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目

57.甲公司系國有獨資公司，經(jīng)批準自2004年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。甲公司對所得稅一直采用債務法核算，適用的所得稅稅率33%。甲公司自設立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的5%計提法定公益金，不計提任意盈余公積。

(1)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，甲公司對2004年以前的會計資料進行復核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

①甲公司自行建造的辦公樓已于2003年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用、甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2003年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2003年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2003年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。

該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2004年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。

②以400萬元的價格于2002年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產(chǎn)確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。

③“其他應收款”賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用，其中應確認為2003年營業(yè)費用的為400萬元、應確認為2002年營業(yè)費用的為200萬元。

④誤將2002年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元，計入2003年1月的其他業(yè)務收入；誤將2003年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元，計入2004年1月的其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入2002年的毛利率為20%，2003年的毛利率為25%。

(2)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，2004年1月1日，甲公司進行如下會計變更：

①將壞賬準備的計提方法由原來的應收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2004年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元。甲公司2003年12月31日應收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬準備計提比例如下：

②將A設備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設備系公司2002年6月購入并投入使用，入賬價值為3300萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為300萬元。該設備用于公司行政管理。

(3)2004年7月1日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由lo年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2002年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。

假定：

(1)甲公司上述固定資產(chǎn)的折1日年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

(2)上述會計差錯均具有重要性。

要求；(答案中的金額單位以在萬元表示)

(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。

(2)對資料(2)中甲公司首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》進行的會計變更進行會計處理。

(3)根據(jù)資料(3)中的會計變更，計算B設備2004年應計提的折舊額。

58.南方股份有限公司(以下簡稱南方公司)系境內(nèi)上市公司，計劃于2004年增發(fā)新股，XYZ會計師事務所受托對南方公司2003年度的財務會計報告進行審計。經(jīng)審計的財務會計報告批準報出日為2004年3月15日。該所注冊會計師在審計過程中，對南方公司以下交易或事項的會計處理提出異議：

(1)2003年5月8日，南方公司與A公司簽定合同，向A公司銷售某大型設備。該設備需按A公司的要求進行生產(chǎn)。合同簽定；該設備應于合同簽定后8個月內(nèi)交貨。南方公司負責安裝調(diào)試，合同價款為1000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預付貨款500萬元，余款在安裝調(diào)試達到預定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達到預定可使用狀態(tài)為標志。鑒于安裝調(diào)試是該設備達到預定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達到預定可使用狀態(tài)的比率為70%。南方公司在完成合同時確認該設備的銷售收入及相關(guān)成本。

2003年5月20日，南方公司開始組織該設備的生產(chǎn)，并于當日收到A公司預付的貨款500萬元。2003年12月31日該設備完工，實際生產(chǎn)成本900萬元，南方公司于當日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設備運抵A公司。

南方公司就上述事項在2003年確認了銷售收入1000萬元和銷售成本900萬元。

(2)2003年9月1日，南方公司與其第二大股東B公司簽定《債務重組協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，南方公司將其擁有的某棟房產(chǎn)和一部分土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，以抵償所欠B公司的9100萬元債務。

南方公司用于抵債的固定資產(chǎn)，(房產(chǎn))原價5000萬元，累計折舊2000萬元，已計提減值準備1000萬元，雙方協(xié)商作價2000萬元；用于抵債的土地使用權(quán)攤余價值為6600萬元，未計提減值準備，雙方協(xié)商作價7100萬元。2003年10月28日，南方公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務解除手續(xù)。

南方公司就上述事項在2003年將重組債務的賬面價值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額500萬元確認為營業(yè)外收入。

(3)2003年10月31日，南方公司與C公司簽定協(xié)議，將一項生產(chǎn)用設備轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價款4440萬元。南方公司轉(zhuǎn)讓設備的原價為6000萬元，已計提折舊1000萬元，已計提減值準備800萬元。

當日，南方公司又與C公司簽定一項補充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓設備以經(jīng)營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。

2003年11月1日，南方公司從C公司收到轉(zhuǎn)讓設備，并于當日及12月1日分別向C公司支付租金5萬元。

南方公司就上述事項在2003年確認了設備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及相關(guān)租賃費用10萬元。

假定上述事項(1)、(2)、(3)中不涉及其他因素的影響。

要求：

(1)分析、判斷事項1中，南方公司向A公司銷售設備業(yè)務相關(guān)的收入和銷售成本確認是否正確?并簡要說明理由。

(2)分析、判斷事項2中，南方公司將重組債務賬面價值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額確認為營業(yè)外收人是否正確?并簡要說明理由。

(3)分析、判斷事項3中，南方公司確認設備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及租金費用10萬元是否正確?如不正確，說明正確的會計處理并簡要說明理由。

參考答案

1.D7月1日，會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)4546未確認融資費用454

貸：長期應付款4000

銀行存款1000

所以，A選項，每年實際支付的價款沖減長期應付款；B選項，管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益；C選項，管理系統(tǒng)確認為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546(萬元)入賬。

2.D選項A、B、C說法正確，但不符合題意，選項D說法錯誤，符合題意。企業(yè)應當以經(jīng)營分部為基礎確定報告分部。經(jīng)營分部滿足下列條件之一的，應當確定為報告分部：

①分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上，應將其確定為報告分部；

②分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上，應將其確定為報告分部；

③該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。

綜上，本題應選D。

3.D選項A，經(jīng)營租賃中，承租人發(fā)生的初始直接費用應該計入當期損益；選項B，存在免租期時，租金總額應該在整個租賃期內(nèi)按照直線法或其他合理方法進行分攤，所以免租期內(nèi)應確認租金費用；選項C，融資租賃中，承租人需要確認融資租賃資產(chǎn)的入賬價值，對于經(jīng)營租賃，承租人不需要確認租入資產(chǎn)的入賬價值。

4.D①預計負債的年初賬面余額為25萬元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異25萬元；年末賬面余額=25+15—6=34(萬元)，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異34萬元；

②當年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34×25％一25×25％=2．25(萬元)；

③當年應交所得稅額=(500+5+10—30+15—6)×25％=123．5(萬元)；

④當年所得稅費用=123．5—2．25=121．25(萬元)；⑤當年凈利潤=500一121．25=378．75(萬元)。

5.C向投資者宣告分配現(xiàn)金股利會導致所有者權(quán)益減少負債增加。

6.C選項ABD均屬于會計估計方面的差異，只有選項C屬于會計政策上差異，在編制合并報表時要將子公司的會計政策調(diào)整至母公司的會計政策。

7.B①順通公司2000年末提取了20萬元的無形資產(chǎn)減值準備；

②2001年和2002年的專利權(quán)分攤額分別為15萬元；

③2002年末的無形資產(chǎn)賬面價值為30萬元，低于可收回價值34萬元，所以應反沖減值準備4萬元，這樣，剩下的減值準備為16萬元（20－4）。

8.B[答案]B

[解析]甲公司為職工提供住房優(yōu)惠時形成的長期待攤費用=（100×80+140×20）-（60×80+80×20）=4400（萬元），2010年長期待攤費用攤銷額=4400÷10=440（萬元），2010年12月31日，甲公司長期待攤費用的余額=4400-440=3960（萬元）。

9.BA由于甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以取的丙公司的股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理；C此題是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購買日合并財務報表中合并取得的無形資產(chǎn)按公允價值650計量；D商譽是指長期股權(quán)投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，所以此選項是不正確的。來源：考試大在線考試中心

10.C選項A不符合題意，設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的重新計量應當計入其他綜合收益，且后續(xù)期間不應重分類計入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額；影響的所有者權(quán)益，不影響當年凈利潤；

選項B不符合題意，采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動計算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積），不影響當年利潤；

選項C符合題意，屬于短期利潤分享計劃，企業(yè)應確認相關(guān)的應付職工薪酬，并按受益原則計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。故影響當年的凈利潤；

選項D不符合題意，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，計入其他綜合收益，不影響當年利潤。

綜上，本題應選C。

11.B甲公司應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額，甲公司應確認的預計負債金額=200+20=220(萬元)。

12.C獎勵積分的公允價值=(2000-800)×0．2／(1+0．2)=200(萬元)，

應確認的銷售收入=2000-200=1800(萬元)。

13.B在期望現(xiàn)金流量法下資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。2011年預計的現(xiàn)金流量=60×50％+50X30％+40X20％=53(萬元)。

14.A第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6．29—6．26)+6×(6．29—6．26)+

6×(6．29—6．27)=12．3(萬元)。

15.A外幣報表折算差額=(1250+200)×6.10－(1250×6.2+200×6.15)=－135(萬元人民幣)。

16.B出租人應對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的部分合理計提壞賬準備，選項B錯誤?！敬鹨删幪?0889964】

17.D編制的抵銷分錄如下

借：應收賬款—壞賬準備12500(2500000×5％。)

貸：未分配利潤——年初12500

借：資產(chǎn)減值損失2500(500000×5％o)

貸：應收賬款—壞賬準備2500

18.A企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需要變更記賬本位幣的．應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

19.B【考點】售后租回交易的會計處理

【名師解析】此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)/5=-360(萬元)。

20.D選項A、B會計處理錯誤，尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應至少于每年年度終了進行減值測試；

選項C會計處理錯誤，出租無形資產(chǎn)的攤銷應計入其他業(yè)務成本中；

選項D會計處理正確，非同一控制下企業(yè)合并，購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量，如果被購買方企業(yè)原未確認的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量，應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)。

綜上，本題應選D。

21.A以前年度虧損已經(jīng)超過5年，要用當年稅后利潤補虧，要按照當年的利潤總額計算所得稅費用75萬元（300×25%），300－300×25%得出當年的凈利潤225萬元，再減去年初未彌補虧損50萬元，得出年末利潤分配金額，再計算提取的法定盈余公積的金額；本題計提的法定盈余公積金額＝（300－300×25%－50）×10%＝17.5（萬元）。

綜上，本題應選A。

22.A2009年應該確認的費用=(12—2—3)×200×30×1／2=21000(元)；2010年應該確認的費用=(12—2—2—1)×200×30×2／3—21000=7000(元)；2011年應該確認的費用=(12—2—2—3)×200×30—21000—7000=2000(元)。

23.C解析：在資產(chǎn)負債表中，對或有事項確認的負債(預計負債)應與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映；當未決訴訟、仲裁極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)時，不予披露；因或有事項很可能獲得的補償應予披露。

24.C資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。2009年4月1日～6月30日應暫停資本化，所以不屬于資本化期間。

25.B取得債券時購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息需要單獨確認為應收項目，因此持有至到期投資的初始人賬金額=5200+2—45×100×10％=4752(萬元)，則記入“持有至到期投資”科目的金額即為4752萬元。參考分錄：借：持有至到期投資——成本4500——利息調(diào)整252應收利息450貸：銀行存款5202

26.A選項A，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=一(3504-950)+1900=600(萬元)；選項B，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入金額=2500×5—50=12450(萬元)；選項C，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出金額=1000+40=1040(萬元)；選項D，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入=54-400+804-1200=1685(萬元)。

27.B

28.A以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取法定盈余公積和提取任意盈余公積都是在所有

者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生變化，不影響所有者權(quán)益總額的變化。

29.C【考點】非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

【名師解析】應收票據(jù)、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與A卷單選題第6題完全相同。

30.D本題考查的知識點是：前期差錯更正的披露。選項D，不需要披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。

31.BCE交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)應按照公允價值進行后續(xù)計量；持有至到期投資和貸款、應收款項應采用攤余成本進行后續(xù)計量，正確答案為選項BCE

32.ABCABC【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就是其賬面價值，因此選項A、B、C均影響其攤余成本。同時，由于其后續(xù)計量是按攤余成本而非公允價值進行計量的，故選項D錯誤。

33.BCD5解析：企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應在期末考慮汁提壞賬準備，而不需要先轉(zhuǎn)入應收賬款再考慮計提壞賬準備。

34.AB選項A表述錯誤，同一控制下控股合并，在合并日需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表；

選項B表述錯誤，選項C、D表述正確，同一控制下的控股合并，從最終控制方的角度，其在企業(yè)合并發(fā)生前后能夠控制的凈資產(chǎn)價值量并沒有發(fā)生變化，一般不產(chǎn)生新的商譽因素，也不確認作為合并對價的資產(chǎn)的處置損益。

綜上，本題應選AB。

35.ABCD負債成份的公允價值=300000×6%×2.53130+300000×0.77218=277217.4（萬元）；權(quán)益成份的公允價值=300000-277217.4：22782.6（萬元）；負債成份應分攤的發(fā)行費用=5×277217.4/300000=4.62（萬元）；權(quán)益成份應分攤的發(fā)行費用=5X22782.6/300000：0.38（萬元）。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄為：

借：銀行存款299995

應付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

22787.22

貸：應付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

300000

資本公積一其他資本公積22782.22所以可轉(zhuǎn)換債券的初始入賬價值是277217.4-4.62=277212.78（萬元）。

36.CDE選項A，應分攤計入各項固定資產(chǎn)的成本；選項B，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

37.ABDE【正確答案】：ABDE

【答案解析】：最低租賃付款額＝270000×3＋100000＝810000＋100000＝910000(元)，最低租賃付款額的現(xiàn)值＝270000＋270000×1.833＋100000×0.84＝764910＋84000＝848910(元)，小于公允價值850000元，租入固定資產(chǎn)入賬價值應為其最低租賃付款額的現(xiàn)值848910元；2008年折舊額＝(848910－100000)/3＝249636.67(元)；2008年應分攤的未確認融資費用＝[(910000－270000)－61090]×6％＝34734.6（元）；2009年應分攤的未確認融資費用＝[(910000－270000－270000)－(61090－34734.6)]×6％＝20618.68（元）。選項ABDE正確。

38.AB選項A正確，甲企業(yè)收到的糧食補貼屬于與收益相關(guān)的政府補助；

選項B正確，選項C和D不正確甲企業(yè)的糧食補貼應在1月1日確認為遞延收益，在每個月月末分配計入其他收益。

綜上，本題應選AB。

39.ACD固定資產(chǎn)的減值一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回，選項A不正確；成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失，選項C不正確；估計資產(chǎn)的可收回金額時，原則上應以單項資產(chǎn)為基礎，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額，選項D不正確。

40.BCE使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)；②可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

41.BC【考點】資產(chǎn)減值

【東奧名師解析】選項A，商譽減值準備不可以轉(zhuǎn)回;選項D，可供出售權(quán)益工具減值準備不得通過損益轉(zhuǎn)回，通過資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)回。

42.ABCD租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應向承租人收取的款項，包括：（1）承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額。存在租賃激勵的，應當扣除租賃激勵相關(guān)金額。（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。（4）承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。（5）由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值。

43.AD選項A正確，在出售建筑物前將其騰空屬于出售此類資產(chǎn)的慣例，且騰空只占用設備進常規(guī)所需時間，因此，即使甲企業(yè)的辦公大樓當前尚未騰空，也并不影響其滿足在當前狀況下即可立即出售的條件。

選項B錯誤，“在YY市興建的新辦公大樓竣工前繼續(xù)使用現(xiàn)有辦公大樓”的條件不屬于類似交易中出售此類資產(chǎn)的慣例，使得辦公大樓在當前狀況下不能立即出售，在新大樓竣工前甲企業(yè)雖然已取得確定的購買承諾，辦公大樓仍然不符合持有待售類別的劃分條件；

選項C錯誤，由于該辦公大樓發(fā)生權(quán)屬糾紛，糾紛解決的時間不能預計，權(quán)屬所有也不能確定，不能劃分為持有待售類別；

選項D正確，發(fā)生罕見情況，如果企業(yè)針對這些新情況在最初一年內(nèi)已經(jīng)采取必要措施，而且該非流動資產(chǎn)或處置組重新滿足了持有待售類別的劃分條件，也就是在當前狀況下可立即出售且出售極可能發(fā)生，那么即使原定的出售計劃無法在最初一年內(nèi)完成，企業(yè)仍然可以維持原持有待售類別的分類。雖然由于大雨不能立即騰空，但是由于自然原因，甲企業(yè)承諾大雨過后立即騰空，不影響其劃分為持有待售類別。

綜上，本題應選AD。

44.ACD按規(guī)定，未確認融資費用應按實際利率法攤銷；2008年未確認融資費用攤銷=1813.24×6%=108.79(萬元)，2008年12月31日，未確認融資費用余額=186.76－108.79=77.97(萬元)；長期應付款的攤余成本=(2000－1000)－77.97=922.03(萬元)；未確認融資費用攤銷會增加長期應付款的賬面價值，即增加其攤余成本。

45.ABC選項A正確，從集團公司角度來看，該批存貨期末應以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量所以合并資產(chǎn)負債表存貨項目列示金額＝100×1.05＝105（萬元）；

選項B、C正確，D錯誤，不需要抵銷個別財務報表中已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，因為合并財務報表角度應確認遞延所得稅資產(chǎn)11.25［（1.5－1.05）×100×25％］萬元，而個別財務報表中已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)也為11.25［（1.5－1.05）×100×25％］萬元，正好相等。

綜上，本題應選ABC。

借：營業(yè)收入150

貸：營業(yè)成本120

存貨30

借：存貨30

貸：資產(chǎn)減值損失30

因此合并報表中無需再確認抵銷所得稅。

46.ACD“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”指的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。它是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的，則不應屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。

選項A符合，工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品屬于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，符合資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項B不符合，計提工人的福利費不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的范圍；

選項C符合，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔帶息債務應作為資產(chǎn)支出，當該帶息債務發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項D符合，用銀行存款購買工程物資是用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。

綜上，本題應選ACD。

47.Y

48.Y

49.0編制2009年12月31日甲公司有關(guān)企業(yè)合并財務報表的抵消調(diào)整分錄：①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消借：營業(yè)收入(877.50/1.17)750貸：營業(yè)成本600固定資產(chǎn)——原價150借：固定資產(chǎn)——累計折舊[150÷5×(6/12)]15貸：管理費用15借：遞延所得稅資產(chǎn)[(150-15)×25%]33.75貸：所得稅費用33.75借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金877.50(含稅金額)貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金877.50②內(nèi)部存貨交易的抵消借：營業(yè)收入(1000×2)2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本[200×(2-1.6)]80貸：存貨80借：遞延所得稅資產(chǎn)(80×25%)20貸：所得稅費用20借：應付賬款2340貸：應收賬款2340借：應收賬款——壞賬準備20貸：資產(chǎn)減值損失20借：所得稅費用(20×25%)5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5③將乙公司賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100借：管理費用(100/20)5貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5④將成本法調(diào)整為權(quán)益法子公司調(diào)整后的凈利潤=1000-將乙公司賬面價值調(diào)整為公允價值時補提折舊5-固定資產(chǎn)交易(150-15)-存貨交易80=780(萬元)(不考慮所得稅問題)借：長期股權(quán)投資(780×80%)624貸：投資收益624借：投資收益(100×80%)80貸：長期股權(quán)投資80借：長期股權(quán)投資(50×80%)40貸：資本公積40借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響40貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額40調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6000+624-80+40=6584(萬元)⑤編制2009年甲公司合并報表長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消借：股本4000資本公積——年初(1600+100)1700——本年50盈余公積——年初100——本年100未分配利潤——年末(300+780-100-100)880商譽(6584-6830×80%)1120貸：長期股權(quán)投資6584少數(shù)股東權(quán)益(6830×20%)1366注：6830=4000+(1700+50)+(100+100)+880⑥編制2009年甲公司合并報表投資收益與利潤分配的抵消借：投資收益(780×80%)624少數(shù)股東損益(780×20%)156未分配利潤——年初300貸：提取盈余公積100對所有者(或股東)的分配100未分配利潤——年末880

50.購買日，長江公司占乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=5800×90%=5220(萬元)，商譽=6000－5220=780(萬元)；

應納入長江公司2013年度合并利潤表的乙公司凈利潤中歸屬于長江公司的金額=[200－(5800－4000)/(50－5)X6/12]×90%=162(萬元)。51.(1)事項(1)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整分錄為：借：庫存商品350貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務成本350借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務收入500應交稅費應交增值稅(銷項稅額)(500X17％)85貸：應收賬款585借：壞賬準備(585X5％)29．25貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失29．25借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用7．31貸：遞延所得稅資產(chǎn)(29．25×25％)7．31借：應交稅費一應