企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理

企業(yè)集團(tuán)有效實(shí)施全面預(yù)算管理的分析“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。全面預(yù)算管理始于20世紀(jì)20年代的美國(guó)，美國(guó)通用電器，杜邦公司、通用汽車公司率先采用這一方法，并取得驚人的績(jī)效。該方法隨即成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。迄今為止，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)幾乎所有的大中型企業(yè)都要進(jìn)行預(yù)算管理，它已成為國(guó)際上通行的企業(yè)管理方法。近年來，這種現(xiàn)代管理模式的理論方法和成功經(jīng)驗(yàn)日益被我國(guó)企業(yè)所重視和接受，特別是大中型工商企業(yè)集團(tuán)紛紛把全面預(yù)算管理當(dāng)作企業(yè)加強(qiáng)集權(quán)管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)分公司內(nèi)部控制的重要手段和作為開展集團(tuán)化管理的突破口。但在實(shí)際工作中，由于我國(guó)正處于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立階段，在全面預(yù)算管理的推進(jìn)中存在著一些認(rèn)識(shí)和實(shí)務(wù)上的誤區(qū)和盲區(qū)，其科學(xué)性和合理性有待改進(jìn)，比如預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)、缺乏預(yù)算管理組織體系保障、在預(yù)算控制和考評(píng)等方面都未給予應(yīng)有的重視等等，使得這項(xiàng)工作達(dá)不到預(yù)期的效果。筆者從企業(yè)集團(tuán)管理體制與全面預(yù)算管理的關(guān)系入手，分析我國(guó)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理失效的原因，試圖為我國(guó)企業(yè)集團(tuán)有效實(shí)施全面預(yù)算管理提供一些參考。一、企業(yè)集團(tuán)與全面預(yù)算管理企業(yè)集團(tuán)是指以資本(產(chǎn)權(quán)關(guān)系)為主要紐帶，通過持股，控股等方式緊密連接、協(xié)調(diào)行動(dòng)的企業(yè)群體。企業(yè)集團(tuán)本身是一個(gè)法人聯(lián)合體，作為集團(tuán)總部的母公司與作為集團(tuán)成員企業(yè)的子公司或?qū)O公司，在法律上是平等的，但在管理上存在從屬關(guān)系，母公司憑借資本實(shí)力或者其他實(shí)力(如產(chǎn)品、技術(shù)，管理、人才、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)，品牌等)或者綜合能力控制下屬成員企業(yè)。保持集團(tuán)總部對(duì)下屬成員企業(yè)的財(cái)務(wù)控制力是不可或缺的。從國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，保持總部對(duì)下屬成員企業(yè)的控制力，關(guān)鍵在于要將總部構(gòu)建為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)信息、資源配置和管理服務(wù)等中心，并使這些中心圍繞集團(tuán)整體戰(zhàn)略發(fā)揮作用。從管理控制的角度來看，全面預(yù)算管理系統(tǒng)的建立是集成這些中心最為主要的管理工具和手段。全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)科學(xué)的控制行為，將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)或過程的總稱。它具有“全面、全額、全員”的特征，是一種把所有部門、所有人員，所有環(huán)節(jié)都納入預(yù)算管理體系的全過程、全方位的管理模式，也是一種整合企業(yè)實(shí)物流，資金流、信息流和人力資源流要求的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系?；诖?，西方國(guó)家的大型集團(tuán)都分外重視母公司與子公司之間的預(yù)算紐帶，通過預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行和考評(píng)，來實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略和子公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。被符二、我國(guó)集華團(tuán)型企業(yè)全竄面預(yù)算管理件失效原因分窄析饞(一)絮企業(yè)對(duì)全面炸預(yù)算的目的和認(rèn)識(shí)不清，撈導(dǎo)致為預(yù)算表而預(yù)算的現(xiàn)滋象堡不少企惑業(yè)為了在企刺業(yè)管理水平愿認(rèn)定方面得丹到有關(guān)部門完和單位的認(rèn)凡同，紛紛實(shí)月施預(yù)算管理胡，并制定了帆一系列有關(guān)孔預(yù)算管理的養(yǎng)制度性文件守。實(shí)際上，疼企業(yè)實(shí)施預(yù)園算管理是提聲高企業(yè)整體火管理水平的偏重要手段，跑不能簡(jiǎn)單地犁把它當(dāng)作衡久量管理水平餅高低的標(biāo)準(zhǔn)解。預(yù)算管理遵的核心在于薪對(duì)企業(yè)未來袍的行動(dòng)進(jìn)行燃事先安排和問計(jì)劃，對(duì)集泄團(tuán)企業(yè)內(nèi)部塘的各種資源粗進(jìn)行分配、廢考核和控制惜，是企業(yè)按跪照既定目標(biāo)川行事，從而予有效實(shí)現(xiàn)企忙業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略薦。所以，企度業(yè)不能只將五預(yù)算管理作猴為管理制度倒的組成部分低去填補(bǔ)制度廣空白，而應(yīng)棋將預(yù)算管理席作為實(shí)施企眨業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略果的具體手段帝，重點(diǎn)不在容于企業(yè)有無道預(yù)算管理制母度。而重在棕預(yù)算管理能羅否有效實(shí)施褲和落實(shí)。禿蹄(二)預(yù)算迫缺乏企業(yè)戰(zhàn)股略導(dǎo)向性，稱預(yù)算目標(biāo)短摩期化徹目前，群許多企業(yè)并遵沒有認(rèn)識(shí)到且企業(yè)戰(zhàn)略的奔重要性，公沸司戰(zhàn)略目標(biāo)包的制定、戰(zhàn)爪略選擇與決副策流于形式討，公司核心拿競(jìng)爭(zhēng)能力培烏育和公司遠(yuǎn)筍景預(yù)測(cè)止步萌不前。在沒朵有制定公司明戰(zhàn)略的前提卷下編制全面夏預(yù)算，就會(huì)枕導(dǎo)致注重短把期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)探，忽視長(zhǎng)期和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，傲使短期的預(yù)躺算指標(biāo)與未府來長(zhǎng)期的公晶司發(fā)展戰(zhàn)略芽和規(guī)劃相互民沖突，各期鐵編制的預(yù)算淡指標(biāo)銜接性動(dòng)差，全面預(yù)篩算管理常常諸處于本末倒鎖置的狀態(tài)，侄難以取得預(yù)枕期的效果。榜事實(shí)上營(yíng)，全面預(yù)算繪管理是企業(yè)乎戰(zhàn)略實(shí)施的販保障與支持阻系統(tǒng)。戰(zhàn)略頭管理在任何墻一個(gè)現(xiàn)代企瓣業(yè)都應(yīng)該居抹于核心地位茶。其他的系筋統(tǒng)管理都要凡服從，支持耕企業(yè)戰(zhàn)略的氏需要。缺乏亡，戰(zhàn)略引導(dǎo)池性的預(yù)算是積沒有靈魂的安預(yù)算，難以堆提升企業(yè)的會(huì)核心競(jìng)爭(zhēng)力滿和企業(yè)價(jià)值捉；而沒有預(yù)惑算支撐的戰(zhàn)氏略是不具操周作性的空洞庫的戰(zhàn)略。預(yù)按算對(duì)戰(zhàn)略實(shí)劈施非常重要欣，因?yàn)轭A(yù)算差是配置資源釘?shù)木唧w計(jì)劃末，是監(jiān)測(cè)業(yè)濾務(wù)運(yùn)行的過城程，是其向躍實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)匹略目標(biāo)推進(jìn)曠的工具，是幕考核業(yè)績(jī)的采重要尺度。吵首(三)全面岸預(yù)算松弛，途預(yù)算指標(biāo)有狂效性差跌預(yù)算松跟弛表現(xiàn)為蓄滴意夸大業(yè)務(wù)叫活動(dòng)預(yù)計(jì)耗童用的資源量認(rèn)及作業(yè)難度意或蓄意壓縮澡業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)蜂計(jì)產(chǎn)出水平卻。產(chǎn)生預(yù)算暴松弛的誘因云或是管理者蹄通過壓低產(chǎn)礦出預(yù)算指標(biāo)以，使實(shí)際業(yè)采績(jī)?cè)龃笠灾\壽取較高的獎(jiǎng)喉勵(lì)性報(bào)酬，串爭(zhēng)取升遷機(jī)躲會(huì)；或是通跪過編制有足悅夠彈性的預(yù)衛(wèi)算指標(biāo)，防引止經(jīng)營(yíng)不確噸定性導(dǎo)致無諷法完成預(yù)算框的風(fēng)險(xiǎn)：或旋是通過提高世資源耗用預(yù)逃算目標(biāo)，爭(zhēng)柔奪有限的稀巖缺資源，降崖低本部門完替成全面預(yù)算吩指標(biāo)的難度奪。斑無論何含種形式的預(yù)球算松弛都會(huì)獄對(duì)公司的經(jīng)譜營(yíng)產(chǎn)生不利謠。表現(xiàn)在：掩其一，預(yù)算釀松弛使公司群的稀缺資源想過多地流向艇制造預(yù)算松傻弛的部門，棟造成資源的廟不合理分配縫。其二，預(yù)噴算松弛使各逗部門之間傳帥遞的信息有蒙很大的水分邪，導(dǎo)致公司式內(nèi)部各部門傷缺乏互相信凱任。同時(shí)失叛真的內(nèi)部信褲息在公司內(nèi)四部傳遞時(shí)，頌會(huì)誤導(dǎo)決策英部門決策失淚誤。其三，接松弛的全面暫預(yù)算使控制嫌標(biāo)準(zhǔn)過寬，軋妨礙全面預(yù)感算差異分析拍，掩蓋了公結(jié)司經(jīng)營(yíng)中存質(zhì)在的問題。受其四，預(yù)算仁松弛使公司中業(yè)績(jī)虛增，客缺乏客觀、內(nèi)公正性。同絲時(shí)，實(shí)施基出于完成全面帝預(yù)算目標(biāo)的雜激勵(lì)方案時(shí)穩(wěn)，公司為預(yù)剩算松弛這種廉“數(shù)字魔術(shù)蕩”付酬，激尿勵(lì)的效果適跌得其反。秧乞(四)缺乏腹全面預(yù)算管喘理的組織體右系保障嶄全面預(yù)附算管理工作焰能否做好，奧主要依賴組腿織的保證。纖各級(jí)企業(yè)領(lǐng)扒導(dǎo)都要融入齡預(yù)算管理，驕要選擇專業(yè)酒人才來組織帆和控制預(yù)算嚷管理。但我菠國(guó)企業(yè)在全盲面預(yù)算管理嘉過程中，普勇遍存在缺乏港全面預(yù)算管甲理組織體系鏈保障的問題秘。一方面中朗國(guó)尚有部分慨企業(yè)未設(shè)置值專門的全面冊(cè)預(yù)算管理機(jī)第構(gòu)，從總體辯上看，在我誼國(guó)由專門的凍預(yù)算機(jī)構(gòu)做工出預(yù)，算決撤策的企業(yè)不圣到20%，猾而其余的企絨業(yè)或是由總傾經(jīng)理做出，批或是由財(cái)務(wù)壟部門做出。悼另一方面，贈(zèng)由于全面預(yù)古算是在財(cái)務(wù)懂收支預(yù)算基槍礎(chǔ)上的延伸今和發(fā)展，以底至于很多人甩都認(rèn)為預(yù)算疏是財(cái)務(wù)行為蘋，應(yīng)由財(cái)務(wù)嚇部門負(fù)責(zé)預(yù)棵算的制定和濤控制，許多鑰企業(yè)的生產(chǎn)葵。銷售等基僚層業(yè)務(wù)部門另并不參加預(yù)湯算的編制過泡程，這就進(jìn)鍛一步削弱了浙預(yù)算的科學(xué)真性和權(quán)威性暑，造成企業(yè)稼預(yù)算的軟約負(fù)束，使預(yù)算爐，缺乏可操榜作性；而且蹤即便預(yù)算不婆脫離實(shí)際，壤沒有基層業(yè)抬務(wù)人員的參愉與，在預(yù)算問執(zhí)行過程中絡(luò)也會(huì)遇到很從大的阻力。通許多企給業(yè)集團(tuán)除了鍬存在單一法答人企業(yè)在全奏面預(yù)算管理農(nóng)中所存在的尖問題外，還贏由于多級(jí)法偽人架構(gòu)下組盤織機(jī)構(gòu)的層斧次復(fù)雜和龐勇大，使得預(yù)虹算管理難以慚體現(xiàn)在母子稱公司多級(jí)關(guān)血聯(lián)管理關(guān)系召，造成信息侄傳遞缺乏效貼率，管理協(xié)湖調(diào)難度增加稅，使得全面伯預(yù)算管理得頌不到貫徹執(zhí)雅行。牽運(yùn)(五)預(yù)算協(xié)管理相應(yīng)的朋控制和考評(píng)厚機(jī)制不健全的預(yù)算應(yīng)沙成為一個(gè)系心統(tǒng)的過程，危對(duì)它的編制絡(luò)、執(zhí)行、監(jiān)宗控和調(diào)整都北應(yīng)給予重視才，忽略其中適任何一個(gè)環(huán)禁節(jié)都將影響燒預(yù)算作用的車發(fā)揮。目前洋，我國(guó)企業(yè)賴在全面預(yù)算嘗管理中普遍讓存在重編制掘、輕執(zhí)行的才現(xiàn)象，在預(yù)大算編制過程估中大都有企窄業(yè)集團(tuán)職能毯部門和各級(jí)序下屬機(jī)構(gòu)參忠與，而在對(duì)狹預(yù)算執(zhí)行進(jìn)翠行跟蹤調(diào)查腿和預(yù)算控制閣時(shí)，其涉及淺面就明顯縮配小，這說明蛙企業(yè)對(duì)預(yù)算害的執(zhí)行并未牌給予足夠的鬼重視。由于收很多企業(yè)集得團(tuán)尚未建立藍(lán)完善的預(yù)算復(fù)管理網(wǎng)絡(luò)和腥科學(xué)的管理抖程序，缺乏詞嚴(yán)格的監(jiān)督鏟制度，執(zhí)行勸的隨意性很巴大。實(shí)際中駁經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)微目資金互相省挪用，投資制與成本隨意薪調(diào)節(jié)，寅吃跡卯糧，造成測(cè)編制的預(yù)算問與執(zhí)行的結(jié)肅果偏差很大鉆。在分析預(yù)辯算執(zhí)行情況都時(shí)，僅將預(yù)川算值與執(zhí)行模情況進(jìn)行簡(jiǎn)祥單的比例計(jì)荒算，而沒有癥對(duì)預(yù)算差異側(cè)進(jìn)行深入的笛、定量的分姥析，難以確需定預(yù)算差異鎮(zhèn)產(chǎn)生的原因磁，無法把預(yù)口算執(zhí)行情況杠與企業(yè)經(jīng)營(yíng)挺狀況有機(jī)地般聯(lián)系在一起坑。而且，預(yù)州算調(diào)整權(quán)力孤也沒有相應(yīng)感的制衡機(jī)制剖，預(yù)算形同乳虛設(shè)。超預(yù)懷算或無預(yù)算飯的項(xiàng)目可能莊因?yàn)轭A(yù)算調(diào)夜整權(quán)的濫用炮而照樣開展煤，預(yù)算對(duì)實(shí)扣際行為的預(yù)劣控作用嚴(yán)重您受損，嚴(yán)重倘影響管理水章平的發(fā)揮。胖同時(shí)，由于駕缺乏相應(yīng)的似預(yù)算考評(píng)制哪度，造成預(yù)笛算不能成為卡企業(yè)的硬約兼束，使預(yù)算伙失去其應(yīng)有味的權(quán)威性和墊嚴(yán)肅性。由斬于上級(jí)管理格部門一般只撲在年終考核碑預(yù)算總體指煎標(biāo)，又未形霧成定期或不效定期的預(yù)算預(yù)反饋制度，粱責(zé)任不明確什，成本控制奔的具體指標(biāo)卸難以落到實(shí)寸處。對(duì)預(yù)算各工作富有成育效的單位和乳個(gè)人沒有相煉應(yīng)的激勵(lì)措燦施，對(duì)實(shí)際津發(fā)生的預(yù)算可內(nèi)浪費(fèi)嚴(yán)重霸或資金挪用含、突擊花錢語等問題的違霞規(guī)單位或個(gè)鄙人缺乏必要朽的處罰手段驢，影響了預(yù)近算管理工作煤的深入開展禾。凳采三、集團(tuán)公繩司有效實(shí)行雅全面預(yù)算管虹理的措施爬(一)首樹立正確，映科學(xué)的全面挪預(yù)算管理理加念紋企業(yè)集匠團(tuán)要有效實(shí)蹤施全面預(yù)算翠管理，首先芬要樹立正確隨，科學(xué)的理玉念，即全面坐預(yù)算管理是贈(zèng)一種使企業(yè)埋資源取得最碰佳生產(chǎn)率和儲(chǔ)獲利率的管森理模式。這煩種模式的基化礎(chǔ)是公司治團(tuán)理結(jié)構(gòu)，起魔點(diǎn)是企業(yè)的虧發(fā)展戰(zhàn)略，崖核心是企業(yè)隔經(jīng)營(yíng)管理的指全過程。因慘此，全面預(yù)大算管理是一狠種以人為本斤的集成式管貝理。它的核妙心職能就在購(gòu)于對(duì)企業(yè)的陪業(yè)務(wù)流、資階金流、信息午流和人力資橡源進(jìn)行全面堅(jiān)整合，通過央對(duì)財(cái)和物的票運(yùn)行方式—浙—資金流和乞業(yè)務(wù)流進(jìn)行昏事前的規(guī)劃無，并將其按攀照職權(quán)范圍渠落實(shí)到相應(yīng)候的責(zé)任人身時(shí)上，從而實(shí)輕現(xiàn)三者的統(tǒng)并一。再將業(yè)終務(wù)體系和數(shù)顫量?jī)r(jià)值體系張整合到信息槍體系中。實(shí)金現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行趴和管理的高拼度信息共享卷化，進(jìn)而實(shí)匆現(xiàn)“四流”漂的高效合一久。在預(yù)算管惑理的流程上熟，預(yù)算管理直作為一種全嗚面管理行為慘，必須由公鍋司的最高管催理層進(jìn)行組抓織和指揮，長(zhǎng)由各級(jí)業(yè)務(wù)勻及其他專業(yè)吼管理部門來葬編制并執(zhí)行槽預(yù)算。薄晚(二)實(shí)現(xiàn)床集團(tuán)戰(zhàn)略與瀉預(yù)算管理的薦對(duì)接，以預(yù)搞算實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略搏思想古要實(shí)現(xiàn)項(xiàng)企業(yè)戰(zhàn)略與偷預(yù)算管理的破對(duì)接，必須伯明確兩個(gè)問臂題：其一，礎(chǔ)企業(yè)戰(zhàn)略必垮須是具有指霧導(dǎo)性和可操姨作性的。如主果戰(zhàn)略只是銹一種口號(hào)、說一種文化，張公司戰(zhàn)略就河不具有指導(dǎo)護(hù)作用；其二耐，企業(yè)戰(zhàn)略兄與企業(yè)預(yù)算肅間的連接關(guān)改系必須是清欠晰的。它要缺求企業(yè)戰(zhàn)略獻(xiàn)能演繹出子忽公司競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)井略和總部資閑源分配戰(zhàn)略塑，同時(shí)能對(duì)爭(zhēng)下屬于公司矩的年度經(jīng)營(yíng)磚計(jì)劃和預(yù)算劇體制具有明脅確的指導(dǎo)性墨，具體表現(xiàn)耀在：桐1.企勻業(yè)戰(zhàn)略決定烈年度預(yù)算導(dǎo)糾向和預(yù)算主沒指標(biāo)。具體則來說，規(guī)模某擴(kuò)張型戰(zhàn)略談，其導(dǎo)向更尾側(cè)重于市場(chǎng)戶占有率或銷慧售增長(zhǎng)率等販指標(biāo)；而成經(jīng)熟型企業(yè)的眉預(yù)算導(dǎo)向及你年度預(yù)算編叛制起點(diǎn)則更樂強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)及眉其實(shí)現(xiàn)，并壽以資產(chǎn)報(bào)酬冒率、資本報(bào)后酬率、產(chǎn)品他毛利率、息峽稅前利潤(rùn)(記EBIT)盡及其增長(zhǎng)率參等作為具體臘目標(biāo)確定的酒對(duì)象。柳2.企退業(yè)戰(zhàn)略決定晌年度預(yù)算目石標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)灰略方向及預(yù)環(huán)算目標(biāo)導(dǎo)向商明確后，企味業(yè)戰(zhàn)略還必微須為年度預(yù)覆算目標(biāo)的初虹步確定提供郊支持。預(yù)算恨目標(biāo)可采用隸標(biāo)桿法、持展續(xù)改善法、駕創(chuàng)新性持續(xù)夫改進(jìn)法等方辟法來確定。罪3.企惹業(yè)戰(zhàn)略確定荒預(yù)算控制邊伸界。預(yù)算控胞制不可能涵紹蓋企業(yè)集團(tuán)將的方方面面帥，所以集團(tuán)此總部在確定劇預(yù)算控制時(shí)歡，都會(huì)將預(yù)刻算控制置于邪重點(diǎn)企業(yè)或請(qǐng)部門，而對(duì)益于非重點(diǎn)企意業(yè)或部門，賀預(yù)算管理可長(zhǎng)能采用較為莊租放的政策碼。擔(dān)簡(jiǎn)言之配，企業(yè)戰(zhàn)略昨與預(yù)算間是趙一種互動(dòng)關(guān)石系。戰(zhàn)略決概定預(yù)算，預(yù)霜算支持和修陶正戰(zhàn)略?？陀?三)采用吩聯(lián)合確定基悄數(shù)法解決預(yù)率算松弛問題晝，預(yù)算編制佩兼顧剛性原洗則與彈性原霜?jiǎng)t掏人是全知面預(yù)算的制卵定者、全面過預(yù)算信息的容利用者，全盒面預(yù)算的執(zhí)晚行者，也是豆全面預(yù)算制壺度的被考核繞者。因此，觸全面預(yù)算管暖理工作應(yīng)貫古徹“以人為領(lǐng)本，關(guān)注預(yù)謊算道德”的燙理念，從員衣工的價(jià)值觀己念上減少預(yù)悼算松弛的做諸法。當(dāng)然，礎(chǔ)解決預(yù)算松希弛的根本途談徑還必須針屢對(duì)全面預(yù)算魚制定過程中睬出現(xiàn)的信息顫不對(duì)稱和過攔分強(qiáng)調(diào)本單璃位或部門利艘益等根源性繪問題。最近役國(guó)內(nèi)提出“誕聯(lián)合確定基卷數(shù)法”，即扣將編制全面就預(yù)算的基數(shù)礙納入一個(gè)委年托人與代理奮人之間的博引弈程序，使詢得代理人自皮動(dòng)把自己的熟實(shí)際生產(chǎn)能紐力或資源耗易用量和盤托棉出，使自報(bào)諒數(shù)剛好等于腔實(shí)際數(shù)，才倍能獲得最高跪業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)。鏈從實(shí)踐上看陸，聯(lián)合確定割基數(shù)法在一程些公司應(yīng)用瑞后取得明顯鎖成效，在解那決預(yù)算松弛畢、提高全面閑預(yù)算指標(biāo)有山效性方面具植有一定的先共進(jìn)性和實(shí)用非性。好面向市強(qiáng)場(chǎng)做預(yù)算要臺(tái)求編制的全憂面預(yù)算指標(biāo)證具有一定的擊彈性，以適乒應(yīng)市場(chǎng)的變直化。而在全定面預(yù)算的執(zhí)橡行和考核過銀程中，出于蜂不同的目的榨，全面預(yù)算所執(zhí)行者往往思強(qiáng)調(diào)自己業(yè)角務(wù)的特殊性塑而抱怨“全柿面預(yù)算太死萌板”、“計(jì)喪劃趕不上變刪化”等。使色全面預(yù)算方角案和預(yù)算指尖標(biāo)不能貫徹真執(zhí)行，經(jīng)營(yíng)際業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)捎收支隨意性伯大，導(dǎo)致全運(yùn)面預(yù)算管理肚虎頭蛇尾。倒因此，在全陷面預(yù)算的編脹制和執(zhí)行過于程中必須強(qiáng)版調(diào)全面預(yù)算祖的剛性原則英。當(dāng)然貫徹店預(yù)算的剛性右原則并不是遠(yuǎn)不考慮全面融預(yù)算環(huán)境的取變化、公司驅(qū)業(yè)務(wù)流程結(jié)禍構(gòu)的變化和施外部市場(chǎng)變爽化對(duì)預(yù)算指部標(biāo)的影g向狠，而是按照京嚴(yán)格的程序遇對(duì)全面預(yù)算羨進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)對(duì)例外事項(xiàng)摩進(jìn)行管理，竄以保證全面清預(yù)算的準(zhǔn)確損性和預(yù)算控忽制的有效性某。綁難(四)構(gòu)建窮企業(yè)集團(tuán)多榮層級(jí)預(yù)算管剪理組織體系趨多層級(jí)烤的法人架構(gòu)懂必然要求建俗立相互關(guān)聯(lián)披的多層級(jí)預(yù)鎮(zhèn)算管理組織蓮體系。多層鴨級(jí)的預(yù)算管載理組織體系收具體包括：拿股東大會(huì)、深董事會(huì)及下逃屬預(yù)算管理險(xiǎn)委員會(huì)和預(yù)偏算工作組，侄三者各司其件職，共同完糞成全面預(yù)算吉管理工作。梁其中，股東叛大會(huì)是預(yù)算乒的審批機(jī)構(gòu)憶；董事會(huì)及尚下屬預(yù)算管猴理委員會(huì)是苗全面預(yù)算管紹理的決策機(jī)巨構(gòu)，負(fù)責(zé)根患據(jù)公司發(fā)展眼戰(zhàn)略的要求億，審查批準(zhǔn)英整個(gè)公司的撕預(yù)算方案，悄協(xié)調(diào)預(yù)算的形編制、調(diào)整敬、執(zhí)行、分心析和考核；悲預(yù)算工作組描是日常管理祝和決策執(zhí)行閣組織；各責(zé)言任中心則是判具體預(yù)算的臨執(zhí)行機(jī)構(gòu)。莖子公司和參續(xù)股公司分別熱設(shè)立獨(dú)立的垮預(yù)算管理委奮員會(huì)，負(fù)責(zé)培組織編制和構(gòu)審查批準(zhǔn)本椅企業(yè)預(yù)算方郊案，并協(xié)調(diào)簽預(yù)算的調(diào)整洪、執(zhí)行、分贈(zèng)析和考核。妹再在次一級(jí)支層次的公司牢中設(shè)立預(yù)算川管理部門，逃負(fù)責(zé)組織編汁制和審查批路準(zhǔn)本企業(yè)預(yù)塌算方案，并被協(xié)調(diào)預(yù)算的稻調(diào)整。執(zhí)行胞、分析和考史核。依此類鐮推，直至公正司內(nèi)所有層隊(duì)級(jí)的法人企修業(yè)都設(shè)立相秧應(yīng)的全面預(yù)庭算機(jī)構(gòu)。典皺型的企業(yè)集認(rèn)團(tuán)預(yù)算管理厭組織架構(gòu)如咱圖1所示，彼它體現(xiàn)在母糾子公司多級(jí)畫預(yù)算管理組寨織在上下之存間的關(guān)聯(lián)管根理關(guān)系。留攪(五)強(qiáng)化擊全面預(yù)算管寨理控制和考睬評(píng)環(huán)節(jié)寨1.建兼立關(guān)鍵業(yè)績(jī)伸考核體系，菊形成貴、權(quán)區(qū)、利相結(jié)合巴的機(jī)制。建腫立關(guān)鍵業(yè)績(jī)腥考核體系，禮就是根據(jù)企濤業(yè)全面預(yù)算沙目標(biāo)，結(jié)合匯各級(jí)部門領(lǐng)暑導(dǎo)崗位的責(zé)和、權(quán)、利，潛運(yùn)用價(jià)值分外解的原理和旋目標(biāo)管理辦巾法，自上而頓下，把全面造預(yù)算目標(biāo)層盯層分解，設(shè)潔置關(guān)鍵業(yè)績(jī)槐的具體指標(biāo)碑目標(biāo)，形成順用制度安排箭崗位，按崗咐位確定人員清的機(jī)制，每售一個(gè)崗位必奴須做到責(zé)任辱明確，崗位汪之間界限清雷楚，任何一貴個(gè)部分出現(xiàn)活問題，都可賭以找到相應(yīng)緩的責(zé)任人的擋全面預(yù)算管椒理平臺(tái)。同料時(shí)，將各級(jí)程部門崗位的傭薪酬與關(guān)鍵誘業(yè)績(jī)