上海某大學(xué)《高級財務(wù)會計》復(fù)習(xí)重點梳理、習(xí)題集解析及期末考試真題

上海財經(jīng)大學(xué)《高級財務(wù)會計》復(fù)習(xí)重點梳理、習(xí)

題集解析及期末考試真題

目錄

《高級財務(wù)會計》各章復(fù)習(xí)重點解析.......................................1

《高級財務(wù)會計》習(xí)題集解析（判斷、選擇、簡答、計算及賬務(wù)處理、綜合

題）....................................................................40

《高級財務(wù)會計》重難點解析............................................51

上海財經(jīng)大學(xué)《高級財務(wù)會計》期末考試試題及答案解析..................61

《高級財務(wù)會計》各章復(fù)習(xí)重點解析

第一章外幣會計

一、外幣會計概述

［單選］外幣即“外國貨幣”的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨

幣；外匯是外幣資產(chǎn)的總稱。外幣與外匯是兩個不同的概念，外匯包括外幣。

［單選］記賬本位幣是企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，非記賬本位幣則

為會計核算上的外幣，由此可見會計上外幣的特定含義，即指記賬本位幣以外

的貨處。

［多選］外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算。外幣交易是指企業(yè)以為記賬本

位幣進行收付，結(jié)算等業(yè)務(wù)。對于外幣交易業(yè)務(wù)應(yīng)能區(qū)分確認。

［名詞解釋］匯率：又稱“匯價”、或“外匯牌價”，是指一國貨幣兌換成另一

國貨幣時的比價或比率；或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。匯率是不

用貨幣之間進行兌換的依據(jù)和標準。

［多選、簡答］匯率的標準價方法，分為直接標價法和間接標價法。直接標價法

是指以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣。直接標價法的特點

是，外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與

匯率的高低成反比。間接標價法與直接標價法相對應(yīng)。通常英、美國家采用間

接標價方法，但美國對英國采用直接標價法。

［名詞解釋］匯兌損益的類型。匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬

本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換

發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。

［簡答］匯兌損益的類型。根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為以下幾種常見類

型：

一是交易匯兌損益；二是兌換匯兌損益；三是調(diào)整外幣匯兌損益；四是外

幣折算匯兌損益。其中前兩種類型屬于日常交易發(fā)生的損益；后兩種類型屬于

期末調(diào)整和折算產(chǎn)生的損益。

二、外幣交易會計

［簡答、名詞解釋］單一交易觀點：是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以

及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反

映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時日的匯率。因此，年終不確

認未實現(xiàn)的匯兌損益。

［單選、名詞解釋］兩項交易觀點：是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以

后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)也按記賬本位幣反映的采購成本或者銷

售收入，取決于交易日的匯率。

［單選、名詞解釋］采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。外幣交

易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位

幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似

的匯率折算。

“即期匯率”通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間

價。

“即期近似匯率”是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率

近似的匯率”，通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下企業(yè)應(yīng)

當采用即期匯率進行折算。匯率波動不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法

確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當采用相同的方

法確定當期的近似匯率。

［核算］外幣交易日的賬務(wù)處理內(nèi)容主要包括：

(1)收到外幣投資的賬務(wù)處理。企業(yè)收到外幣投資額應(yīng)將出資人役入外幣的資

本折合為記賬本位幣記賬確認“實收資本”賬戶的金額。在折合時，應(yīng)當按交

易發(fā)生的日即期匯率折算。外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金

額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

(2)收到外幣籌資額的賬務(wù)處理。“銀行存款”以及“短期借款”或“長期借

款”等負債賬戶均按交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算

記賬本位幣金額。

(3)結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)向銀行結(jié)匯，是指企業(yè)按規(guī)定賣出外匯，銀行

買進外匯并按其掛牌買入價將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)記賬時，應(yīng)按實際收到

的人民幣金額，借記“銀行存款”科目；按實際向銀行結(jié)售的外幣金額與按即

期匯率折合人民幣金額，貸記有關(guān)賬戶；借貸方差額記入“財務(wù)費用一一匯兌

差額”賬戶。

(4)售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。售匯業(yè)務(wù)是企業(yè)向銀行購買外匯，銀行賣出外匯。

銀行售匯時按其掛牌賣出匯率向企業(yè)計收人民幣。企業(yè)實際支付的人民幣金額

與購入外匯按企業(yè)選定的市場匯率折合的人民幣金額之間的差額計入?yún)R兌損

lifto

(5)外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。當企業(yè)發(fā)生的外幣交易屬于外幣兌換業(yè)務(wù)或涉

及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當以交易實際采用的匯率，即銀行買入或賣出價的

折算。

三、外幣賬務(wù)報表的折算

［核算］境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的一般原則

(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；所

有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折

算。

（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采

用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。

（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項

目下單獨列示。

（4）比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。

第二章所得稅會計

一、所得稅會計概述

［簡答］所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展

所得稅會計屬于財務(wù)會計的一個分支，基產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷了三個主要發(fā)展

階段：

（1）所得稅會計與財務(wù)會計合二為一的共同發(fā)展時期；

（2）所得稅會計和財務(wù)會計的逐步分離時期；

（3）所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展時期。

其中逐步分離的主要原因在于稅法和會計存在著目標、依據(jù)以及核算基礎(chǔ)的不

同。

［簡答］資產(chǎn)負債表債務(wù)法的意義。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負債觀。一方面，按資產(chǎn)負債觀確認的收益既

考慮交易因素的影響，也考慮非交易因素的影響，因而，比按照收入費用觀確

認的收益更為全面，對使用者也更為有用，能夠有助于會計信息的使用者對企

業(yè)在報告日的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰恰相反當?shù)脑u價，提高預(yù)測價

值；另一方面，在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，確認和計量已發(fā)生的交易和事項對未

來所得稅流入或流出的影響，即確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)在所得稅的會計核

算方面貫徹了資產(chǎn)、負債的界定。

［核算］所得稅會計的核算程序。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅會計的核算程序共六大步：

（1）確定資產(chǎn)和負債的賬面價值；

（2）確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)；

（3）確定暫時性差異；

（4）計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額；

（5）計算當期應(yīng)交所得稅；

（6）確定利潤表中的所得稅費用。

二、資產(chǎn)與負債計稅基礎(chǔ)

［名詞解釋］資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價值過程中，計算應(yīng)

納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。其計算公式

為：

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

［名詞解釋］負債的計稅基礎(chǔ)：是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應(yīng)納稅

所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。其計算公式為：

負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值-未來可稅前扣除的金額

［簡答、名詞解釋］可抵扣暫時性差異：是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負

債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。通常產(chǎn)生于

以下兩種情況：資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)和負債的賬面價值大于其計稅

基礎(chǔ)。

［簡答、名詞解釋］應(yīng)納稅暫時性差異：是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負

債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。通常產(chǎn)生于以

下兩種情況：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)和負債的賬面價值小于其計稅基

礎(chǔ)。

［單選］其他計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。

有關(guān)資產(chǎn)在計提了減值準備后，其賬面價值會隨之下降。而依據(jù)稅法規(guī)

定，企業(yè)提取的減值準備一般不得在稅前扣除，只有在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失時

才允許稅前扣除。由于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨著減值準備的提取而發(fā)生變化，

因此便產(chǎn)生了資產(chǎn)在計提減值準備后賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差

異。

［核算］預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時性差異。

企業(yè)預(yù)收賬款時，因不符合會計的收入確認條件，故確認其為負債；依據(jù)

稅法規(guī)定計稅時一般也不計入納稅所得。這種情況下的預(yù)收賬款不產(chǎn)生暫時性

差異。

某些情況下，盡管預(yù)收賬款在會計上不確認收入，但稅法規(guī)定應(yīng)將其計入

當期納稅所得，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

［核算］企業(yè)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異。

（1）未作為特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異。

某些交易或事項發(fā)生后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資

產(chǎn)或負債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，則其賬面價值0與計稅基

礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的籌建費用。

（2）可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。

我國采取虧損后的做法，對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)達以后年度的可抵扣

虧損及稅款抵減，本質(zhì)上與可抵扣暫時性差異具有同樣作用，應(yīng)將其視同為可

抵扣暫時性差異。

三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算

［多選］不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況：

（1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得

額，同時該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認額與其計稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生

的可抵扣暫時性差異。

（2）與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的不同時滯兩個條件的可抵扣暫

時性差異。

（3）資產(chǎn)負債表日預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來得用

可抵扣虧損和稅款抵減時，不應(yīng)確認或全額確認遞延所得稅資產(chǎn)。

［單選、多選］遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理，資產(chǎn)負債表日或特殊資產(chǎn)事項發(fā)生

日確認時借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費用一一遞延所得稅費

用”、“資本公積一一其他資本公積”、“商譽”等賬戶。

［多選］不應(yīng)確認遞延所得稅負債的特殊情況:

（1）商譽的初始確認。對在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合

并中取得的被購買企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額所確認的商譽，稅法

中規(guī)定不應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債。

（2）對于除企業(yè)合并以外的其他交易或事項，若該交易或事項發(fā)生時既不影響

會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則該交易或事項發(fā)生時，所產(chǎn)生的資產(chǎn)、

負債的寢確認金額，與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認相

應(yīng)的遞延所得稅負債。

（3）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，在投資

企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間和該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不

會轉(zhuǎn)回時，不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

［單選］遞延所得稅負債的賬務(wù)處理，資產(chǎn)負債表日或特殊交易事項發(fā)生日確認

時，應(yīng)借記“所得稅費用一一遞延所得稅費用”、“資本公積一一其他資本公

積”、“商譽”等賬戶，貸記“遞延所得稅負債”。

四、所得稅費用的核算（包括當期所得稅和遞延所得稅）

［單選］當期所得稅是指企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定針對當期發(fā)生的交易和事項，計算確

定的應(yīng)交所得稅金額。其計算公式為：

當期所得稅=當期應(yīng)納稅所得額X適用的所得稅稅率

［核算］應(yīng)納稅所得額=會計利潤+按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許

稅前扣除的費用+（或一）計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的

費用金額之間的差額+（或一）計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入納稅

所得的收入之間的差額一稅法規(guī)定不征稅的收入+（或一）其他需要調(diào)整的因

素。

在上式調(diào)整因素中，除前述的暫時性差異外，還有非暫時性差異，如：罰

款、稅收添置納金、非公益性捐贈和贊助、超過處度利潤總額12%以外的公益

性捐贈等支出。

［單選、核算］遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定應(yīng)予確認金額之間的差

額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果。其計算公式

為：

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債余額-期初遞延所得稅負債余額）-（期

末遞延所得稅資產(chǎn)余額-期初遞延所得稅資產(chǎn)余額）

需要特別注意：在運用是式葉，“遞延所得稅資產(chǎn)”和遞延所得稅負債

“賬戶余額應(yīng)為扣除直接計入所有者權(quán)益、商譽以及營業(yè)外收入后的金額。

［單選、核算］企業(yè)利潤表中的本期所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅

構(gòu)成。用公式表示為：

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

第三章上市公司會計信息的披露

一、上市公司信息披露概述

［單選］招股說明書，是股份有限公司在公開發(fā)行股票時按規(guī)定向社會公眾披露

公司有關(guān)信息的局面報告。

［單選］上市公告書，是股份有限公司股票獲準在證券交易所交易后，其管理當

局向社會公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報告。

［單選、簡答］定期報告，是上市公司必須定期披露的報告，包括年度報告、中

期報告和服度報告。其中的年度財務(wù)報告必須經(jīng)注冊會計師審計。

［簡答］臨時報告，包括重大事件公告和公司收購公告。其中重大事件公告是指

當上市公司發(fā)生可能對其股票的市場價格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚

未得知時，立即說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產(chǎn)生的法律后果的公告。

二、分部報告

［名詞解釋］分部報告：是指對跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)

部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）編報的有關(guān)各組成部分收入、費用、利

潤、資產(chǎn)、負債等信息的財務(wù)報告。

［多選］分部報告有兩種類型：一是按經(jīng)營業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的業(yè)務(wù)分部報告；

二是按經(jīng)營業(yè)務(wù)的地域范圍編制的地區(qū)分部報告。

［名詞解釋］分部：是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔不同于其他組成部分風(fēng)險和報

酬的組成部分。確定分部的主要依據(jù)就是看其是否承擔了不同于其他組成部分

的風(fēng)險和報酬，這點很關(guān)鍵。

［名詞解釋］業(yè)務(wù)分部：是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品

或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。

［簡答］分部收入，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。

其中可歸屬于分部的對外交易收入是分部收入的主要構(gòu)成部分，通常為營業(yè)收

入，主要來源有兩個：一是直接由分部的業(yè)務(wù)交易產(chǎn)生的可以直接歸屬于分部

的收入；二是將企業(yè)交易產(chǎn)生的收入在相關(guān)分部之間進行分配可間接歸屬于分

部的收入。分部收入通常不包括以企業(yè)整體為基礎(chǔ)來計劃和管理投資、融資行

為所產(chǎn)生的收入以及非營業(yè)活動產(chǎn)生的收入。

［簡答］分部費用，是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。

分部費用主要由可歸屬于分部的對外交易費用構(gòu)成，通常包括營業(yè)成本、營業(yè)

稅金及附加、銷售費用等。其主要來源有兩個：一是直接由分部的業(yè)務(wù)交易產(chǎn)

生的可以直接歸屬于分部的費用；二是將企業(yè)交易產(chǎn)生的費用在相關(guān)分部之間

進行分配可間接歸屬于分部的費用。分部費用通常不包括以下項目：利息費

用；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔的份

額；處置投資發(fā)生的凈損失；營業(yè)外支出；所得核算費與企業(yè)整體相關(guān)的管理

費用和其他費用。

三、中期財務(wù)報告

［單選］中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。中期是指短于一個完

整的會計年度的報告期間。

［多選］中期財務(wù)報告到少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。

［簡答］中期財務(wù)報告需要特殊考慮的會計信息質(zhì)量要求。

編制中期財務(wù)報告需要特殊考慮重要性和及時性兩個會計信息質(zhì)量要求。

重要性程度的判斷應(yīng)當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，“中期財務(wù)數(shù)據(jù)”既包括本中

期的財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)。

［多選］中期應(yīng)提供的比較財務(wù)報表：

(1)本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表；

（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利

潤表（其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度

年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表）；

（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量

表。

［多選］編制中期財務(wù)報告附注應(yīng)披露的要求：

（1）應(yīng)以年初至本中期為基礎(chǔ)披露。

（2）應(yīng)當對自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項進行披

四、關(guān)聯(lián)方披露

［名詞解釋］關(guān)聯(lián)方的概念：在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，若一方有能力控制、共

同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則它們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩

方或多方同受一方控制、共同控制或重大影響，則它們之間也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)

系。從定義可見，關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括縱向和橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，無論是縱向還是

橫向，均有控制、共同控制和重大影響三種影響形式。

［多選、簡答］關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式。

（1）該企業(yè)的母公司。（2）該企業(yè)的

子公司。

（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（4）對該企業(yè)

實施共同控制的投資方。

（5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。（6）該企業(yè)的

合營企業(yè)。

（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。

（8）該企業(yè)的主要投資者個人以及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個

人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投

資者。

（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管

理人員是指有權(quán)力并負責(zé)進行計劃、指揮和控制的企業(yè)人員，主要指董事長、

董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)

理，以及行使類似政策職能的人員，但不包括監(jiān)事等。

（10）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控

制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

［多選、簡答］不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的情況。

（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，

以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許

商、經(jīng)銷商或代理商。

（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。這種情況尤其需要注意，在沒有其

他關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，不能僅僅因為企業(yè)與其他企業(yè)依據(jù)合同分離一個合營企

業(yè)的控制權(quán)，就認定合營者之間的關(guān)聯(lián)方。

（3）僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。

［多選、簡答］企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當在附注中披露與該企業(yè)存

在控制關(guān)系的母公司和子公司的下列信息：

（1）母公司和子公司的名稱。母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當披露企

業(yè)集團內(nèi)對該企業(yè)享有最終控制權(quán)的企業(yè)（或主體）的名稱。母公司和最終控

制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當披露母公司之上與其最相近的對外提供

財務(wù)報表的母公司名稱。

（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及

其變化。

（3）母公司對該企業(yè)（指企業(yè)為子公司情況下）或該企業(yè)（指企業(yè)為母公司情

況下）對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

第四章租憑會計

一、租憑會計概述

［多選］按租賃目的不同，可以分為經(jīng)營租賃和融資租賃。

［名詞解釋］租賃會計：是運用會計學(xué)的理論和方法，以貨幣作為計量單位，對

企業(yè)租賃活動進行綜合、全面、連續(xù)和系統(tǒng)地反映、監(jiān)督和管理。

［名詞解釋、簡答］擔保余值：對承租方而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三

方擔保的資產(chǎn)傳聞值；對出租方而言，是指承租方的擔保的資產(chǎn)余值。

二、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計

［單選、名詞解釋］發(fā)生的初始直接費用，確認為當期費用。初始直接費用是指

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項目的手續(xù)

費、律師費、差旅費、印花稅等。

［單選］對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)應(yīng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；

對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當采用系統(tǒng)合理的方法進行推銷。

［核算］經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)承租人的會計處理。

會計處理承租方出租方

內(nèi)容

（1）賬務(wù)

處理

借：其他應(yīng)收款借：銀行存款

①付、收

收回押金時編制相反的會計分錄。貸：其他應(yīng)付款退加押金

押金

時編制相反的會計分錄。

租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)資產(chǎn)入賬，故借：固定資產(chǎn)一一出租

②租入、

租入時不作會計分錄，對租入資產(chǎn)值貸：固定資產(chǎn)一一自有

出租資產(chǎn)

需要在備查簿登記。

借：制造費用、管理費用等借：銀行存款

貸：銀行存款貸：其他（主營）業(yè)務(wù)收入

注意：注意事項與承租方相對應(yīng)

A、支付的租金在租賃期內(nèi)各個會計

③支付、

期間按直線法（或其他合理方法）確

收取租金

認為當期的制造費用或管理費用。

B、直線法下每期應(yīng)應(yīng)的租賃費用計

算公式為：每期應(yīng)確認的租賃費用=

（租金總額-出租方承租的某些費

用）/整個租賃期

C、上述計算公式中的分母包括免租

期，即免租期不扣除；出租方承擔的

某些費用應(yīng)從租金總額中扣除。

④發(fā)生初借：制造費用或管理費用同承租方

始貸：銀行存款

直接費用

⑤或有租借：有關(guān)費用賬戶借：銀行存款

金貸：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

在實際發(fā)

生時

對租入資產(chǎn)不提取折舊折舊政策與企業(yè)自用固定

⑥計提租

資產(chǎn)相同。

賃

借：其他業(yè)務(wù)成本

資產(chǎn)折舊

貸：累計折舊

對于重大的經(jīng)營租賃，應(yīng)在附注中披應(yīng)在報表附注中披露各類

露資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年經(jīng)營租賃資產(chǎn)的折舊、確

（2）信息度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃認減值后的凈值、攤余價

披露的最低租賃付款額以及以后年度將值等關(guān)賬面價值信息。

支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租

賃付款額。

三、融資租賃的會計處理

［多選］滿足下列之一或數(shù)條標準的租賃認定為融資租賃：

（1）租賃期局滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人（所有權(quán)判斷標準）。

（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于（W5%）行

使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值（留購價判斷標準）。

（3）資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用不用年限的大部

分（275%）。

（4）租賃開始日，就承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于（2

90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，最低租賃收款額的現(xiàn)值幾

乎相當于（290%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（價值補償性標準）。

［名詞解釋、簡答］最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付（如租

金）或可能被要求支付的各種款項（如行使優(yōu)惠選擇權(quán)支付的款項）（不包括

或有租金或履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。

［單選、名詞解釋］資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的

公允價值。

［核算］融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)定。

會計核算規(guī)承租方出租方

定

（1）在租賃期借：在建工程、固定資產(chǎn)一一融資借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額+初始

開始日租入（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價接費用）

值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者未擔保余值

+初始直接費用）貸：融資租賃資產(chǎn)未實現(xiàn)融資收益銀行存

未確認融資費用（差額）（初始直接費用）

貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額借

銀行存款（初始直接費用）“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”

（2）在租賃期間內(nèi)

①支付、借：長期應(yīng)付款借：銀行存款

收取租金貸：銀行存款貸：長期應(yīng)收款

②分攤未確認采用實際利率法計算分攤額采用實際利率法計算分攤額

融資費用借：財務(wù)費用借：未實現(xiàn)融資收益

（收益）貸：未確認融資費用貸：主營業(yè)務(wù)收入

③計提借：制造費用、管理費用

折舊貸：累計折舊

④發(fā)生履約借：制造費用、管理費用

成本貸：銀行存款

⑤實際發(fā)生借：銷售費用等借：銀行存款或應(yīng)收賬款

或有租金時貸：銀行存款或其他應(yīng)付款貸：主營業(yè)務(wù)收入

⑥年末對未(1)未擔保余值增加、不調(diào)整；

擔保(2)未擔保余值減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)

余值進行復(fù)利率；

核借：資產(chǎn)減值損失

貸：未擔保余值減值準備同時，

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：資產(chǎn)減值損失

(3)已確認損失的未擔保余值得以恢復(fù),

在原已確認的減值損失內(nèi)轉(zhuǎn)回，編制與確

減值損失相反的會計分錄。

(3)租賃期①留購(1)收回租賃資產(chǎn)

滿借：長期應(yīng)付款①若租賃資產(chǎn)余值全部或部分擔保，按擔

貸：銀行存款額；

同時借：融資租賃資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)一一自有資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)一一融資租入未擔保余值

②續(xù)租、不作特別處理；如承②若租賃資產(chǎn)余值全部未擔保

租入違約不續(xù)租，支付的違約借：融資租賃資產(chǎn)

金確認為營業(yè)外支出。貸：未擔保余值

③返回(2)承租人續(xù)租，不作特別處理；如承租

借：長期應(yīng)付款累計折舊違約不續(xù)租，收取的違約金確認為營業(yè)外

貸：固定資產(chǎn)一一融資租入入。

［名詞解釋、單選］最低租賃付款額=￡各期租金(一般是等額的)+租賃期滿時

承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值(或行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的

款項)+支付的其他款項

［名詞解釋、單選］最低租賃付款額現(xiàn)值=租金X年金現(xiàn)值系數(shù)+擔保余值X復(fù)利

現(xiàn)值系數(shù)

［單選］租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔保余

值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

四、售后租回業(yè)務(wù)會計

［名詞解釋］售后租回：是指企業(yè)將自制或外購資產(chǎn)出售，然后向買方租回使用

的方式。

［單選］對于融資租賃性質(zhì)的售后租回業(yè)務(wù)，承租人售價與資產(chǎn)賬面價值之間的

差額，應(yīng)予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的

調(diào)整。

［單選］對于經(jīng)營租賃性質(zhì)的售后租回業(yè)務(wù)，承租人售價與資產(chǎn)賬面價值的差額

應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法分攤，作為租金費

用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價

與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。

［核算］售后租回業(yè)務(wù)的會計核算。

核算售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的會計售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的

內(nèi)容核算會計核算

①借：固定資產(chǎn)清理會計分錄同左。

累計折舊若以公允價成交，則:

固定資產(chǎn)減值準備借：銀行存款

（1）出售貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理營

資產(chǎn)②借：銀行存款（售價）業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價）

借或貸：遞延收益一一未實現(xiàn)售后租

回收益（差額）

（2）分配每期按折舊進度分攤未實現(xiàn)租回損每期一般按支付租金

未實現(xiàn)售益：的比例分攤未實現(xiàn)租

后租回損①分攤未實現(xiàn)售后租回收益；回損益，會計分錄同

血借：遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回收左。

1Z-

fa

貸：制造費用、管理費用

②分攤未實現(xiàn)售后租回損失，編制相

反的會計分錄。

第五章衍生金融工具會計

一、金融工具會計概述

［名詞解釋、單選］金融工具是在市場經(jīng)濟條件下，完成貨幣流通和銀行信用的

重要手段。它包括企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。

［名詞解釋］權(quán)益工具：從發(fā)行方看，指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后

的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，具體則指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核

算的認股權(quán)等。

［名詞解釋］衍生金融工具：也稱衍生工具，是指其價值隨某些因素變動而變

動，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來某一時期結(jié)算而形成的企業(yè)

金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。

［多選、簡答］衍生金融工具的種類：

Y「遠期外匯合約

［金融遠期〔遠期利率協(xié)議

商品期貨

r外匯期貨

<金融期就利率期貨

股票指數(shù)期貨

衍生金融工具

r外匯期權(quán)

<金融期《利率期權(quán)

i股票期權(quán)

股票指數(shù)期權(quán)

I貨幣互換

金融互換利率互換

二、衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的核算

［單選、簡答］企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損

益。其中的交易費用，是指或直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外

部費用。親增的外部費用，是指企業(yè)不購買、以行或處置金融工具就不會發(fā)生

的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司券商等的手續(xù)和傭金及其他必要支

出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相

關(guān)的費用。

［核算］衍生金融工具業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

核算內(nèi)容會計分錄

借：衍生工具（公允價值）

（1）取得衍生

投資收益（交易費用）

金融工具

貸：銀行存款等（實付額）

（2）發(fā)行衍生借：銀行存款等

金融工具貸：衍生工具

（1）若衍生金融工具的公允價值高于其賬面余額按其差

額，借：衍生工具

（3）資產(chǎn)負債表

貸：公允價值變動損益

日確認公允價值

（2）若衍生金融工具的公允價值低于其賬面余額按其差

變動

額，借：公允價值變動損益

貸：衍生工具

（4）處置衍借：銀行存款等（實收額）

生貸：衍生工具（賬面價值）

金融工借或貸：投資收效力（差額）

具同時，結(jié)轉(zhuǎn)原計入的公允價值變動損益

借（或貸）：公允價值變動損益

貸或借：投資收益

具體地應(yīng)分別掌握遠期合同業(yè)務(wù)和商品期貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

三、套期保值的核算

［名詞解釋、簡答］套期保值：是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格

風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上的衍生金融工具為套

期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或

部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。

［多選］由于運用套期會計方法的不同，套期保值（以下簡稱套期）按套期關(guān)系

（即套期工具和被套期項目之間的關(guān)系）可劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套

期和境外經(jīng)營凈投資套期。

［名詞解釋］公允價值套期：是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，

或該資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風(fēng)險進行

的套期。該類價值變動源于某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。

［名詞解釋、簡答］現(xiàn)金流量套期：是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進行的套期。該類

現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特

定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。對確定承諾的外匯風(fēng)險進行的套期，企業(yè)可以

作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期。

［名詞解釋］境外經(jīng)營凈投資套期：是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進行的套

期。境外經(jīng)營凈投資，是企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

［名詞解釋］套期工具：是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量

變動預(yù)期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生金融工具。

［單選］被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定

為被套期對象的項目。

［多選、簡答］被套期項目的內(nèi)容包括：

（1）單項已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營

凈投資；

（2）一組具有類似風(fēng)險特征的已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)

期交易，或境外經(jīng)營凈投資；

（3）分擔同一被套期利率風(fēng)險的金融資產(chǎn)或金融負負組合的一部分（僅適用于

利率風(fēng)險公允價值組合套期）。

［核算］“套期工具”科目。

該科目屬于共同類，核算企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具公允價值變動形成的

資產(chǎn)或負債，可按套期工具類別進行明細核算。其期末借方余額反映企業(yè)套期

工具形成資產(chǎn)的公允價值，貸方余額反映企業(yè)套期工具形成負債的公允價值。

其主要核算內(nèi)容如下：

（1）企業(yè)將已確認的衍生金融工具等金融資產(chǎn)或金融負債指定為套期工具的，

應(yīng)按其賬面價值借記或貸記“套期工具”科目，同時貸記或借記“衍生金融工

具”等科目。

（2）資產(chǎn)負債表日，對于有效套期，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記“套期工

具”科目，貸記“套期損益”等科目；套期工具產(chǎn)生損失做相反的會計分錄。

（3）金融資產(chǎn)或金融負債不再作為套期工具核算的，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)

或負債，借記或貸記有關(guān)科目，同時貸記或借記“套期工具”科目。

［多選］套期滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)終止進行公允價值套期會計：

其一，套期工具己到期、被出售、合同終止或己行使；

其二，該套期不再滿足運用套期會計方法的條件。

其三，企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。

［多選、名詞解釋］終止進行現(xiàn)金流量套期會計核算的條件。

（1）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使的，應(yīng)終止核算。

（2）該套期不再滿足進行套期保值準則規(guī)定的套期會計核算的條件的，應(yīng)終止

核算。

（3）預(yù)期交易預(yù)計不會發(fā)生的，應(yīng)終止核算。

（4）企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系指定的，應(yīng)終止核算。

［核算］企業(yè)對境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)按類似于現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理的規(guī)

定處理：

（1）套期式具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當直接確認為所有

者權(quán)益，并單列項目反映。處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權(quán)益中單列項目反

遇的套期工具利得或損失應(yīng)當轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

（2）套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當計入當期損益。

四、衍生金融工具列報

［多選、簡答］金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件。

金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷：但

是，同時滿路下列條件的，應(yīng)當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：

一是企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行

的；

二是企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清化學(xué)元素該金融負

債。

不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和

相關(guān)負債進行抵銷。

［多選、簡答］金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷的情形。

一是將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負債，這種組

合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷。

二是作為某金融負債擔保物的金融資產(chǎn)，不能與被提保的金融負債抵銷。

三是企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)

議”。

第六章企業(yè)合并會計（一）一企業(yè)合并的賬務(wù)處理

一、吸收合并、新設(shè)合并和控股合并的區(qū)分

［單選、名詞解釋］吸收合并：又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為

一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并

而注銷。吸收合并通常由繼續(xù)存在的企業(yè)以現(xiàn)金購買或用股票交換合并企業(yè)的

凈資產(chǎn)，并由合并后的新企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營原業(yè)務(wù)。

［單選、名詞解釋］新設(shè)合并；又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個或兩個以上的企業(yè)

協(xié)議合并組成一個新的企業(yè)。新設(shè)合并通常由新設(shè)企業(yè)用股票交換原有企業(yè)的

凈資產(chǎn)，原有企業(yè)的股東成為新企業(yè)的股東。

［單選、名詞解釋］控股合并：是指企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股

票等方式取得對方控制權(quán)，達到對其他企業(yè)進行控制的一種合并形式。

二、同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理

［核算］1、吸收合并的賬務(wù)處理

合并方可以通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務(wù)以及發(fā)行權(quán)益性證

券等方式實現(xiàn)對其他企業(yè)的吸收合并。

2、新設(shè)合并的賬務(wù)處理

新設(shè)合并中合并方在合并日取得資產(chǎn)和負債的入賬價值，應(yīng)當按照被合并

方的原賬面價值確認；取得的凈資產(chǎn)賬面價值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價值的差

額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認的凈資產(chǎn)賬面價值與發(fā)行股份面值之間的差

額，應(yīng)調(diào)整資本公積的留存收益。

3、控股合并的賬務(wù)處理

對同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負債的入賬價值，

應(yīng)當按照被合并方的原賬面價值確認取得的凈資產(chǎn)賬面價值與所放棄凈資產(chǎn)賬

面價值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認的凈資產(chǎn)賬面價值與發(fā)行股份面

值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。

三、一次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理

［核算］一資交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的合并成本的確定。

通過一資交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方在購買日為取得

另一方的控制權(quán)或凈資產(chǎn)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行權(quán)益性證

券的公允價值。另外，對于以下兩種經(jīng)濟事項，也應(yīng)計入合并成本。

（1）購買方為進行合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)當計入合并成本；

（2）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的事項作出約定的，購買日

如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能可靠計量的，購買

方應(yīng)當將其計入合并成本。

購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應(yīng)當

說按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。

［核算］一次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并的具體賬務(wù)處理過程。

（1）合并成本等于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的賬務(wù)處理。

在合并成本等于所獲凈資產(chǎn)公允價值的情況下，購買企業(yè)按照公允價值將

所購入凈資產(chǎn)登記入賬。

（2）合并成本大于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的賬務(wù)處理

在合并成本大于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的情況下，購買方應(yīng)當按照公

允價值將所購入的凈資產(chǎn)登記入賬，合并成本與所獲得可辨認凈資產(chǎn)的公允價

值之間的差額作為商譽，記入“商譽”賬戶的借方。

（3）合并成本小于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的賬務(wù)處理

在合并成本小于所獲可辨認凈資產(chǎn)公允價值的情況下，購買企業(yè)應(yīng)當按照

公允價值將所購入的凈資產(chǎn)登記入賬，首先對取得的被購買方各項可辨認資

產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值進行復(fù)核：經(jīng)復(fù)核后，合并成本仍小于合并中

取得的被購買方可辨認交通資產(chǎn)的公允價值份額的，其差額計入當期損益。

第七章企業(yè)合并會計（二）一一購并日的合并財務(wù)報表

一、購買法下控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表的編制

［核算］1、母公司擁有子公司全部股權(quán)的合并會計報表編制。

母公司擁有子公司全部股權(quán)也有兩種情況，一是投資組建全資子公司（即

子公司的全部資本都由母公司提供），二是購買子公司的全部股權(quán)。

（1）投資組建全資子公司的合并會計報表的編制

母公司出資組建全資子公司，在控制權(quán)取得日編制合并會計報表時，應(yīng)將

母公司“長期股權(quán)投資一一子公司”賬戶的余額與公司的全部股東權(quán)益抵銷。

借：股本（子公司）

貸：長期股權(quán)投資一一某子公司

（2）購買子公司全部股權(quán)的合并會計報表的編制

母公司購買正在持續(xù)經(jīng)營的子公司的全部股權(quán)，其支付的購買價（或稱投

資成本）可能高于、低于或者等于子公司凈資產(chǎn)的賬面價值，因而在編制合并

財務(wù)報表時應(yīng)采用不同的方法。

2、母公司購買子公司部分股權(quán)的合并會計報表的編制

由于母公司只擁有子公司的部分股權(quán)，還有部分股權(quán)為其他的股東所擁

有，其他股東擁有的股公只占全部肌權(quán)的少數(shù)，因此，稱為少數(shù)股東權(quán)益。如

前所述，按照母公司理論，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)作為合并資產(chǎn)負債表的負債項目列

示。

母公司購買子公司部分股權(quán)也有三種情況，即按賬面價值購買、按高于賬

面價值購買和按低于賬面價值購買，其合并財務(wù)報表編制也所有不同。

二、權(quán)益集合法下控制權(quán)取得日合并會計報表的編制

［核算］1、母公司獲得子公司全部股權(quán)的合并會計報表的編制。

若母公司通過發(fā)行和交換股票獲得子公司全部股權(quán)，則在編制合并會計報

表時，應(yīng)當將母公司對子公司的投資與子公司全部股東權(quán)益予以抵銷。

借：所有者權(quán)益項目（子公司賬面價值）

貸：長期股權(quán)投資一一子公司

2、母公司獲得子公司部分股權(quán)的合并會計報表的編制。

若母公司通過發(fā)行和交換股票獲得子公司部分股權(quán)，則在編制合并會計報

表時，應(yīng)當將母公司對子公司的投資與子公司股東權(quán)益中屬于母公司的部分予

以抵銷。

借：所有者權(quán)益項目（子公司賬面價值X控股比例）

貸：長期股權(quán)投資一一子公司

少數(shù)股東權(quán)益

第八章企業(yè)合并會計（三）——購并日后的合并財務(wù)報表

合并報表抵銷分錄的編制

［核算］集團內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷。

（1）母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項目相抵銷

借：實收資本（子公司）

資本公積（子公司）

盈余公積（子公司）

未分配利潤（子公司）

貸：長期股權(quán)投資（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司的所有者權(quán)益X少數(shù)股東持股比例）

借或貸：商譽

注意：（1）“少數(shù)股東權(quán)益”項目當在負債類項目與所有者權(quán)益類項目之間單

列一類反映。

（2）母公司內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配有關(guān)項目的抵銷。

借：投資收益（子公司的凈利潤X母公司的持股比例）少數(shù)股東收益（子公司

的凈利潤X少數(shù)股東持股比例）期初未分配利潤（子公司）

貸：提取盈余公積（子公司）

對股東的分配（子公司）

年末未分配利潤（子公司）

在具體處理時，應(yīng)區(qū)分全資子公司和非全資子公司兩種情況進行。

［核算］集團內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項目的抵銷。

（1）集團內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準備的抵銷處理

①初次編制合并會計報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準備的抵銷

A、將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

B、對于抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的數(shù)額予以抵銷，按內(nèi)部應(yīng)收

賬款計提的壞賬準備的數(shù)額：

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備

貸：管理費用

②連續(xù)編制合并會計報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款及其相應(yīng)的壞賬準備的抵銷

A、內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期與上期相等時的處理

將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備對本期期初末分配利潤的影響予以抵

銷。

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備

貸：期初未分配利潤

B、內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期大于上期時的處理

將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵

銷。

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備

貸：期初未分配利潤

抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個別會計報表中提取的壞賬準備的數(shù)額。

由于期末內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額大于期初內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額，或由于改變

計提壞賬準備的方法或比例等，抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款增提的壞賬準備分錄如

下：

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備

貸：管理費用

③內(nèi)部應(yīng)收賬款余額本期小于上期時的處理

A、將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

B、將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以

抵銷

借：應(yīng)收賬款一一壞賬準備

貸：期初未分配利潤

C、抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個別會計報表中沖銷的壞賬準備的數(shù)額

期末內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額小于期初內(nèi)部應(yīng)收賬款的數(shù)額，或由于改變計提

壞賬準備的方法或比例等，抵銷因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖回的壞賬準備：

借：管理費用

貸：應(yīng)收賬款---壞賬準備

（2）集團內(nèi)部其他債權(quán)債務(wù)的抵銷

①借：預(yù)收賬款

貸：預(yù)付賬款

②借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)

③借：應(yīng)付股利

貸：應(yīng)收股利

④借：其他應(yīng)付款

貸：其他應(yīng)收款

⑤借：應(yīng)付債券

貸：長期債權(quán)投資

（3）集團內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷編制抵銷分錄為：

借：投資收益

貸：財務(wù)費用或在建工程

借或貸商譽

［核算］內(nèi)部銷售及存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的處理。

（1）內(nèi)部購進存貨當期全部未對外售出

借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）

貸：營業(yè)成本（母公司存貨成本）

存貨（內(nèi)部銷售毛利）

（2）內(nèi)部購進存貨當期全部對外售出

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

（3）內(nèi)部購進存貨當期部分對外售出

借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部銷售）

貸：主營業(yè)務(wù)成本（存貨成本加上已實現(xiàn)內(nèi)部利潤）

存貨（未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

［核算］內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷。

（1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型

①企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身擁有的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他成員

作為固定資產(chǎn)使用。

②企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將身軀的存貨銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他成員作為固定

資產(chǎn)使用。

③企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)

作為存貨銷售，這種類型的固定資產(chǎn)交易在企業(yè)集團內(nèi)部發(fā)生的情況極少，一

般情況下發(fā)生的數(shù)量也不大。

（2）不計提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理以生內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當

期的抵銷處理

借：營業(yè)收入（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入）

貸：營業(yè)成本（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售成本）

固定資產(chǎn)一一原價（銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤）

（3）計提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

①當期購買并計提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

A、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未

實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)一一原價

B、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷。抵銷

分錄為:

借：固定資產(chǎn)一一累計折舊

貸：管理費用等（為便于理解，假設(shè)有關(guān)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的折舊

費的抵銷，均通過“管理費用”項目進行）

②以后使用該固定資產(chǎn)的會計期間的抵銷處理

A、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷并調(diào)整期初

未分配利潤。抵銷分錄為：

借：期初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)一一原價

B、將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，

并調(diào)整本期計提的累計折舊額，抵銷分錄為：

借：累計折舊

貸：管理費用等（內(nèi)部交易利潤當年計提的折舊）

③內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理

固定資產(chǎn)清理時可能出現(xiàn)兩種情況：

期滿清理；提前清理。編制合并會計報表時應(yīng)當根據(jù)具體情況進行抵銷處

理。

A、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進行清理時的抵銷處理

借：期初未分配利潤

貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外收入

貸：期初未分配利潤

借：營業(yè)外收入

貸：管理費用（內(nèi)部交易利潤當年計提的折舊）

以上三筆抵銷分錄，可合并為以下抵銷分錄：

借：期初未分配利潤

貸：管理費用

B、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前清理的抵銷處理

借：期初未分配利潤

貸：營業(yè)外收入

將本期多計提的折舊費用抵銷

借：期初未分配利潤

貸：管理費用

第九章通貨膨脹會計（1）一一通貨膨脹會計概述

一、通貨膨脹會計的產(chǎn)生

［多選、簡答］通貨膨脹會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟條件。

長期、持續(xù)、嚴重的通貨膨脹。通貨膨脹是在商品經(jīng)濟條件下，由于貨幣

發(fā)行量超過商品流通正常需要而造成的單位幣值降低和以貨幣計量的商品價格

上漲的經(jīng)濟現(xiàn)象。它表現(xiàn)為一般物價水平的持續(xù)上升和貨幣購買力的持續(xù)下

降。

［多選］付出存貨成本計算的后進先出法；固定資產(chǎn)加速折舊法；固定資產(chǎn)

定期重置估價法；固定資產(chǎn)不提折舊法。

二、通貨膨脹會計的模式

［多選、名詞解釋］通貨膨脹會計的計價單位：是名義貨幣和等值貨幣。名

義貨幣是指在通貨膨脹條件下不同時期的貨幣單位雖然不變，但單位貨幣中所

含的價值量不斷改變的貨幣。等值貨幣又稱幣值不變貨幣，是指單位貨幣不同

時期所含價值量相等的貨幣。

［名詞解釋］歷史成本：是指取得某項資產(chǎn)時的實際成本。現(xiàn)時成本是指在

現(xiàn)時市場價格條件下取得與做作業(yè)某項相同（或類似）資產(chǎn)所需付出的實際成

本?，F(xiàn)時成本又分為現(xiàn)時重置成本和現(xiàn)時再生產(chǎn)成本。

［多選］通貨膨脹會計的模式，一般物價水平會計模式；現(xiàn)時成本會計模

式；現(xiàn)時成本/等值貨幣會計模式；變現(xiàn)價值會計模式。

［單選］一般物價水平會計是以期末名義貨幣為等值貨幣作計價單位，以資

產(chǎn)的歷史成本和一般物價水平變動為計價基準，將傳統(tǒng)財務(wù)會計報表中各項會

計數(shù)據(jù)換算調(diào)整為按現(xiàn)時貨幣購買力計價的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的各項會

計數(shù)據(jù)，反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的會計程序和

方法。

［多選］現(xiàn)時成本會計是以名義貨幣為計價單位和以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本與個別

物價水平變動為計價基準，提供企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以反映和消除通

貨膨脹中個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計數(shù)據(jù)影響的會計程序和方法。

三、通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計基本理論和方法的發(fā)展

［名詞解釋、簡答］實物資本：是將企業(yè)資本看作是所有者投入企業(yè)的實物

生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或獲得該項能力所擁有的資源或資金，它反映企業(yè)所擁

有的一定生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，以與其相當?shù)膶嵨飻?shù)量的現(xiàn)時購買力的貨幣數(shù)

量表示。

［名詞解釋、簡答］財務(wù)資本維護：是指維護企業(yè)資本所具有的購買力規(guī)

模，在醬維護中所需收回已耗資本購買力的價值量確定。

［名詞解釋、簡答］實物資本維護：是指維護企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營能

力的規(guī)模，即所需維護的資本數(shù)額需要用相當于其生產(chǎn)經(jīng)營能力具體實物數(shù)量

的價值量表示，以企業(yè)所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營能力具體實物的現(xiàn)時成本表示，其應(yīng)

收回的所耗資本應(yīng)相當于收回所耗實物資本的現(xiàn)時價格。

［名詞解釋］經(jīng)濟收益：是指以所耗實物資本得到回收為計量基礎(chǔ)計算確定

的收益，它要求對經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費以所耗實物資本的現(xiàn)時成本計量的回

收。

［名詞解釋］營業(yè)收益：是指由企業(yè)在本期經(jīng)營過程中銷售產(chǎn)（商）品或提

供勞務(wù)而發(fā)生的各項收入和本期成本費用相抵后的差額，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)凈額

的增加。

第十章通貨膨脹會計（二）------般物價水平會計

一、一般物價水平會計的特征和作用

［單選、名詞解釋］一般物價水平會計：是以期末名義貨幣作等值貨幣為計

價單位，以資產(chǎn)的歷史成本和一般等價水平變動為計價基準，將傳統(tǒng)財務(wù)會計

報表中各項會計數(shù)據(jù)換算調(diào)整為按現(xiàn)時貨幣購買力水平計價的企業(yè)財務(wù)狀況和

經(jīng)營成果，反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的會計程序

和方法。對此定義要悉心體會。

［單選］以等值貨幣作為一般物價水平會計的計價單位，消除了在通貨膨脹

時期傳統(tǒng)財務(wù)會計各項指標形成時的計價貨幣單位價值不等的弊病，使得經(jīng)過

換算的會計指標的貨幣單位價值一般具有了可比性。

［簡答］教材對一般物價水平會計的作用歸納為以下三點，對此應(yīng)予以了

解。

（1）反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響。該點講到

由于通貨膨脹的影響使傳統(tǒng)財務(wù)會計報表信息受到哪些歪曲；一般物價水平會

計為