成本會計(jì)教材及習(xí)題

第一章總論

【本章的教學(xué)內(nèi)容】成本及成本會計(jì)的概念和作用；成本會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展;

成本會計(jì)的對象；成本會計(jì)的職能；成本會計(jì)的任務(wù)；成本會計(jì)工作的組織。

【本章的教學(xué)要求】本章闡述成本會計(jì)的基本理論問題。通過本章

學(xué)習(xí)，要求學(xué)生理解成本的含義以及成本會計(jì)的對象、任務(wù)和環(huán)節(jié)；認(rèn)

識做好成本會計(jì)工作對于加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的意義；了解應(yīng)該怎樣

組織和做好成本會計(jì)工作，充分發(fā)揮成本會計(jì)應(yīng)有的作用。

【本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)】理論成本與現(xiàn)實(shí)成本（難點(diǎn)）；成本會計(jì)的概念；成

本會計(jì)的對象（難點(diǎn)）

第一節(jié)成本概念和作用

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一、成本及成本會計(jì)的概念

1.成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)

用之和，為產(chǎn)品的成本。它是按一定的對象歸集的費(fèi)用，它是對象化了的費(fèi)用。

2.費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流

出。

3.成本與費(fèi)用的主要區(qū)別：企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用通常與一定期間相聯(lián)系，而產(chǎn)品

成本與特定產(chǎn)品相聯(lián)系。生產(chǎn)費(fèi)用是形成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本則是生產(chǎn)費(fèi)

用的對象化。

4.成本會計(jì)是會計(jì)學(xué)科體系的重要分支，主要運(yùn)用于生產(chǎn)企業(yè)的一利專業(yè)

會計(jì)。成本會計(jì)具有廣義與狹義之分。狹義的成本會計(jì)是指進(jìn)行成本核算與分析

的成本會計(jì)；廣義的成本會計(jì)則指進(jìn)行成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分

析及考評的成本會計(jì)，即成本管理。

二、成本會計(jì)的作用

1.成本是彌補(bǔ)生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度

2.成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要因素

3.成本是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)

4.成本是綜合考核企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)

三、成本會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

成本會計(jì)先后經(jīng)歷了三個(gè)階段

「早期成本會計(jì)

V近代成本會計(jì)

、現(xiàn)代成本會計(jì)

【本節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)】

1.1.理論成本與現(xiàn)實(shí)成本（難點(diǎn)）；

2.2.成本會計(jì)的概念

第二節(jié)成本會計(jì)的對象

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一、成本會計(jì)對象的概念

成本會計(jì)的對象是指成本會計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即企業(yè)再生產(chǎn)經(jīng)營過程中

發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成。不同企業(yè)成本會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容

基本相同，所以，成本會計(jì)的對象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本

和有關(guān)期間費(fèi)用，簡稱成本、費(fèi)用。因此，成本會計(jì)實(shí)際上是成本、費(fèi)用會計(jì)。

二、工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)對象的具體內(nèi)容

工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)對象可概括為：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的產(chǎn)品成本

和期間費(fèi)用。具體內(nèi)容可列表如下（表1—1）：

商品流通企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、施工企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)等

其他行業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，部分地形成各該行業(yè)企業(yè)的

生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本，部分地作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

綜上，成本會計(jì)的對象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和有關(guān)

期間費(fèi)用，簡稱成本、費(fèi)用。因此，成本會計(jì)實(shí)際上是成本、費(fèi)用會計(jì)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與科技進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)營管理要求的提高，成本的概念和內(nèi)容

在不斷發(fā)展、變化。隨著成本概念的發(fā)展、變化，成本會計(jì)的對象也相應(yīng)地發(fā)展、

變化。現(xiàn)代成本會計(jì)的對象，應(yīng)該包括各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本、有關(guān)的期

間費(fèi)用和各種專項(xiàng)成本。

表1—1

工業(yè)企業(yè)成本對象的具體內(nèi)容,

第三節(jié)成本會計(jì)的職能

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一、成本會計(jì)的反映職能

成本會計(jì)的職能是指成本會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的內(nèi)在功能。成本會

計(jì)的職能既包括對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和有關(guān)的期間費(fèi)用進(jìn)行成本核算和

分析，也包括對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用和專項(xiàng)成本進(jìn)行預(yù)測、決

策、計(jì)劃、控制和考核。

二、成本會計(jì)的監(jiān)督職能

成本會計(jì)的監(jiān)督職能是指按照一定的目的和要求，通過控制、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)和

考核等，監(jiān)督各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)的合理性、合法性和有效性，以達(dá)到預(yù)期的成本

管理目標(biāo)的功能。

除此以外，成本會計(jì)具有成本預(yù)測、成本決策、成本控制、成本分析和成本

考核等職能。在成本會計(jì)的諸多職能中，成本會計(jì)的反映職能是成本會計(jì)的最基

本職能，它是從價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā)，反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費(fèi)用的支出，以

及產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的形成情況，為經(jīng)營管理提供成本信息的功能。如果沒有

成本核算，成本會計(jì)的其他各項(xiàng)職能都將無法進(jìn)行。

第四節(jié)成本會計(jì)的任務(wù)

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

成本會計(jì)的任務(wù)主要決定于企業(yè)經(jīng)營管理的要求。同時(shí)還受制于成本會計(jì)的

對象和職能。成本會計(jì)的任務(wù)主要有：

一、成本會計(jì)進(jìn)行預(yù)測和決策、編制成本計(jì)劃，為企業(yè)進(jìn)行成本管理提供

依據(jù)

二、正確、及時(shí)地核算企業(yè)地生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用，實(shí)行責(zé)任成本核算

三、進(jìn)行成本分析，考核企業(yè)的經(jīng)營成果

四、反映在產(chǎn)品的增減變動情況，使產(chǎn)品成本和損益計(jì)算更準(zhǔn)確五、實(shí)現(xiàn)

全員、全過程的成本控制和管理，促進(jìn)企業(yè)努力節(jié)約消耗，降低成本。

第五節(jié)成本會計(jì)的工作組織

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)、生產(chǎn)規(guī)模大小、企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置和成本

管理的要求等具體情況與條件來組織成本會計(jì)工作。

一、成本會計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置

成本會計(jì)機(jī)構(gòu)是指在企業(yè)中直接從事成本會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)。本會計(jì)機(jī)構(gòu)的分

工包括成本會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織分工和企業(yè)內(nèi)部各級成本會計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織

分工。成本會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的組織分工既可以按成本會計(jì)的職能分工，亦可以按成

本會計(jì)的對象分工。各級成本會計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工有集中工作和分散工作兩

種方式。

二、成本會計(jì)的人員配備

在企業(yè)的成本會計(jì)機(jī)構(gòu)中，配備足夠數(shù)量、能夠勝任工作的成本會計(jì)人員，

是做好成本會計(jì)工作的關(guān)鍵。成本會計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真履行自己的職責(zé)、遵守職業(yè)

道德，堅(jiān)持原則，遵紀(jì)守法，正確行使自己的職權(quán)。

三、成本會計(jì)的制度規(guī)定

成本會計(jì)的法規(guī)和制度是組織和從事成本會計(jì)工作必須遵守的規(guī)范，是會計(jì)

法規(guī)和制度的重要組成部分。成本會計(jì)法規(guī)和制度的制定，應(yīng)該按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、

分級管理的原則。每一個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特

點(diǎn)和管理要求，具體制定本企業(yè)的成本會計(jì)制度、規(guī)程和辦法。

【本節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)】

成本會計(jì)的工作組織內(nèi)容

思考題

1.試說明理論成本與現(xiàn)實(shí)成本的主要區(qū)別。

2.結(jié)合工業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，說明成本會計(jì)的對象。

3.成本會計(jì)的反映職能和監(jiān)督職能具體表現(xiàn)在哪些方面。

4.簡述成本會計(jì)的任務(wù)。

5.簡述成本會計(jì)的作用。

6.簡述成本會計(jì)工作組織應(yīng)遵循的原則。

第二章成本核算的要求和程序

【本章的教學(xué)內(nèi)容】成本核算的原則要求；費(fèi)用的分類；成本核算的一般程

序和成本核算運(yùn)用的會計(jì)帳戶。

【本章的教學(xué)要求】本章闡述成本核算的要求和程序。通過本章學(xué)

習(xí)，要求學(xué)生掌握成本核算應(yīng)劃分的兒個(gè)界限；掌握生產(chǎn)費(fèi)用的分類；

掌握進(jìn)行成本核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶的用途和結(jié)構(gòu)；掌握成本核算的基

本程序。

第一節(jié)成本核算的要求

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一、算管結(jié)合，算為管用

算管結(jié)合，算為管用就是成本核算應(yīng)當(dāng)與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供

的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。

二、正確劃分各種費(fèi)用界限

1.正確劃分資本性支出和收益性支出的界限

2.正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限

3.正確劃分各個(gè)會計(jì)期間的費(fèi)用界限

4.正確劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限

5.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限

費(fèi)用

可用圖表表示如下:

資本性支出

收益性支出

按資本性支出

原則處理

血間費(fèi)用

產(chǎn)品成本

本期篇?以后全期產(chǎn)品成本

甲產(chǎn)品

乙產(chǎn)品

本期期間費(fèi)用以后各期期間

費(fèi)用

以上五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分過程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和各項(xiàng)期

間費(fèi)用的歸集過程。在這一過程中，應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用，

何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用；負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少應(yīng)與受益程度的大小成正比。

三、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法

企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括：固定資產(chǎn)原值的計(jì)算方法、折

舊方法、折舊率的種類和高低，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用是否采用待攤或預(yù)提方法

以及攤提期限的長短；固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)；材料成本的組成

內(nèi)容、材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算時(shí)發(fā)出材料單位成本的計(jì)算方法、材料按計(jì)

劃成本進(jìn)行核算時(shí)材料成本差異率的種類、采用分類差異時(shí)材料類距的大小

等；低值易耗品和包裝物價(jià)值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短

等。為了正確計(jì)算成本，對于各種財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)

行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不能隨意改

變，以保證成本信息的可比性。

四、做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

1.做好定額的制定和修訂工作

2.建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度

3.建立和健全原始記錄工作

4.做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂工作五、適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采

用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。

五、適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法

由于企業(yè)生產(chǎn)工藝，生產(chǎn)組織和管理要求的不同，因而，各個(gè)企業(yè)在進(jìn)行成

本核算時(shí)，會選用不同的成本核算方法進(jìn)行成本的核算與管理。但是，每個(gè)企業(yè)

必根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適合本企業(yè)的成本核算方法，以保證成本核算信

息的正確性。

【本節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)】

正確劃分各種費(fèi)用界限

第二節(jié)費(fèi)用的分類

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是物化勞動（包括勞動對象和勞動手段）和活勞動的耗

費(fèi)過程。因而生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可劃歸為勞動對

象方面的費(fèi)用、勞動手段方面的費(fèi)用和活勞動方面的費(fèi)用三大類。生產(chǎn)費(fèi)用按照

經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，就是在這一劃分的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為若干要素費(fèi)用。

1.外購材料

2.外購燃料

3.外購動力

4.工資

5.計(jì)提的福利費(fèi)

6.折舊費(fèi)

7.利J息

8.稅金

9.其他支出

二、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費(fèi)用，按照經(jīng)濟(jì)用途可以分為計(jì)入產(chǎn)品成本的

生產(chǎn)費(fèi)用和直接計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用兩類。

1.生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類為具體反映計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各

種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成情況的資料，還應(yīng)將其進(jìn)一步劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，即

產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目（簡稱產(chǎn)品成本項(xiàng)目或成本項(xiàng)目）。工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下

幾個(gè)成本項(xiàng)目：

（1）原材料，也稱直接材料。

（2）燃料及動力，也稱直接燃料及動力。

（3）工資及福利費(fèi)，也稱直接人工。

（4）制造費(fèi)用。

企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對上述成本項(xiàng)目做適當(dāng)調(diào)整。對于管理上需

要單獨(dú)反映、控制和考核的費(fèi)用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費(fèi)用，應(yīng)專設(shè)成本

項(xiàng)目；否則，為了簡化核算，不必專設(shè)成本項(xiàng)目。

2.期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類

工業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途可分為

營業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

三、生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類

1.直接計(jì)入費(fèi)用

2.間接計(jì)入費(fèi)用

四、生產(chǎn)費(fèi)用按其與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類

1.基本費(fèi)用

2.一般費(fèi)用

五、生產(chǎn)費(fèi)用按與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分類

1.變動費(fèi)用

2.固定費(fèi)用

由上可知：生產(chǎn)費(fèi)用可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，但其中最基本的是按生產(chǎn)費(fèi)用

的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途的分類。其基本內(nèi)容可用圖表表示如下：

按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)費(fèi)用外購材料、外購動力、外購燃料、工資費(fèi)用、計(jì)

內(nèi)容分類項(xiàng)目提的職工福利費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金、利息凈支出、

其他費(fèi)用。

產(chǎn)品成原材料、燃料及動力、

按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)本項(xiàng)目工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用。

用途分類期間費(fèi)管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，營業(yè)費(fèi)用。

用

【本節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)】

生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類和按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

第三節(jié)成本核算的一般程序和應(yīng)用的主要會計(jì)帳戶

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一、產(chǎn)品成本核算的一般程序

成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和

期間費(fèi)用，按照成本核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計(jì)算出各種產(chǎn)品的

生產(chǎn)成本和各項(xiàng)期間費(fèi)用的基本過程。根據(jù)前述的成本核算要求和生產(chǎn)費(fèi)用、期

間費(fèi)用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：

1.對企業(yè)的各項(xiàng)支出、費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計(jì)

制度確定其應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用還是期間費(fèi)用。

2.正確處理支出、費(fèi)用的跨期攤提工作。

3.將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行

分配和歸集，計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品的成本。

4.對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（月

初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分

配，計(jì)算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

可用流程圖表示如下：

二、核算應(yīng)設(shè)置的主要會計(jì)帳戶

1.“生產(chǎn)成本”或“基本生產(chǎn)成本”帳戶。該帳戶的性質(zhì)為成本類帳戶，用

于計(jì)算和核算產(chǎn)品成本的主要帳戶。其借方登記成本費(fèi)用的增加數(shù)，即用于歸集

和分配生產(chǎn)費(fèi)用，貸方登記完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，余額在借方，表示在產(chǎn)品成

本。該帳戶可以按成本核算的對象設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2.“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。該帳戶的性質(zhì)為成本類帳戶，借方用于歸集輔助

生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用數(shù)，貸方用于分配和結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用數(shù)，期末余額

在借方，表示在產(chǎn)品的成本數(shù)。該帳戶可以按輔助生產(chǎn)車間的成本核算對象或輔

助生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)分類核算。

3.“制造費(fèi)用”帳戶。該帳戶的性質(zhì)是成本類帳戶，借方登記制造費(fèi)用的增

加數(shù)，即用于歸集本月生產(chǎn)車間發(fā)生不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用數(shù)，貸方用于

分配和結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用數(shù)，期末-一般沒有余額。該帳戶可以按照制造費(fèi)

用的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)分類核算；也可以按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行

明細(xì)分類核算。

4.“待攤費(fèi)用”帳戶。該帳戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類帳戶，借方登記已經(jīng)支付尚未

發(fā)生的費(fèi)用數(shù)，貸方登記應(yīng)攤?cè)氡酒诔杀竞推陂g費(fèi)用的費(fèi)用數(shù)，期末余額在借方,

表示已經(jīng)支付尚未發(fā)生的費(fèi)用數(shù)。該帳戶可以按待攤費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行

明細(xì)分類核算。

5.“預(yù)提費(fèi)用”帳戶。該帳戶的性質(zhì)是負(fù)債類帳戶，貸方登記已經(jīng)發(fā)生或已

經(jīng)預(yù)提并計(jì)入本期成本和期間費(fèi)用但尚未支付的費(fèi)用數(shù)，借方登記已經(jīng)支付的費(fèi)

用數(shù)，余額在貸方，表示應(yīng)付而未付的費(fèi)用數(shù)。該帳戶可以按費(fèi)用的項(xiàng)目設(shè)置明

細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)分類核算。

6.“廢品損失”帳戶。該帳戶借方登記生產(chǎn)車間廢品損失的增加數(shù)，貸方登

記廢品損失的期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末沒有余額。該帳戶可以根據(jù)企業(yè)成本核算和管理

的要求設(shè)置，可以按成本核算對象設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)分類核算，當(dāng)企業(yè)不設(shè)置

“廢品損失”帳戶時(shí)，可通過“制造費(fèi)用”帳戶進(jìn)行廢品損失的核算。

7.“管理費(fèi)用”帳戶。該帳戶的性質(zhì)是損益類帳戶，借方用于歸集企業(yè)行政

管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到

“本年利潤”帳戶的管理費(fèi)用數(shù)，期末沒有余額。該帳戶可以按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明

細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)分類核算。

8.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶。帳戶的性質(zhì)是損益類帳戶，借方用于歸集企業(yè)為籌集

資金而發(fā)生的費(fèi)用數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用，期末

沒有余額。

9.“營業(yè)費(fèi)用”帳戶。帳戶的性質(zhì)是損益類帳戶，借方歸集企業(yè)所發(fā)生的各

項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶的營業(yè)費(fèi)用，期末沒有余額。

【本節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)】

成本核算的一般程序

思考題

1.簡述企業(yè)成本核算的一般要求。

2.簡述成本核算中一般應(yīng)劃分的兒個(gè)費(fèi)用界限。

3.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類可分為幾大類？

4.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類可分為兒大類？

5.什么是成本項(xiàng)目？成本項(xiàng)目一般可分為幾大類？

6.簡述成本核算的一般程序。

7.工業(yè)企業(yè)成本核算主要設(shè)置哪些賬戶。

第三章費(fèi)用歸集和分配的程序和方法

【本章的教學(xué)內(nèi)容】材料費(fèi)用的核算；工資費(fèi)用的核算；外購動力費(fèi)用的核

算；折舊費(fèi)用的核算；折舊的計(jì)算和折舊費(fèi)用分配的核算；利息費(fèi)用、稅金和其

他費(fèi)用的核算；輔助費(fèi)用的歸集和分配；制造費(fèi)用的歸集和分配；生產(chǎn)損失的核

算；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配；期間費(fèi)用的核算。

【本章的教學(xué)要求】本章介紹生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的基本程序和方法。通過

本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握各種要素費(fèi)用歸集和分配的方法；掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸

集和分配的方法；掌握制造費(fèi)用的核算方法；掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末在

產(chǎn)品之間分配的各種方法；了解生產(chǎn)損失的核算方法；了解期間費(fèi)用的核算方法。

第一節(jié)第一節(jié)材料費(fèi)用的分配

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一.材料的分類

1.原材料及主要材料

2.輔助材料

3.修理用備件

4.外購半成品

5.燃料

6.包裝材料

二、材料費(fèi)用的歸集和分配

(一)材料費(fèi)用的歸集和分配

1.對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品

領(lǐng)用，專門設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項(xiàng)目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入

某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項(xiàng)目。

2.對于由兒種產(chǎn)品共同耗用的原料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各有關(guān)

產(chǎn)品成本的“原材料/成本項(xiàng)目。原料和主要材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般是按產(chǎn)品

的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，或者作為分配?biāo)準(zhǔn)

的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，可以按照材料的定額

消耗量或定額費(fèi)用比例分配。

(1)定額消耗量分配法

(2)產(chǎn)品重量比例分配法

(3)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配法

消耗定額是單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照

消耗定額計(jì)算的可以消耗的數(shù)量，費(fèi)用定額和定額費(fèi)用是消耗定額和定額消耗量

的貨幣表現(xiàn)。

分配材料費(fèi)用的計(jì)算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費(fèi)用；在各種

產(chǎn)品共同耗用原材料的種類較多的情況下，為簡化分配計(jì)算工作，可以按照各種

材料的定額費(fèi)用的比例分配材料實(shí)際費(fèi)用。

按材料定額消耗量比例分配材料費(fèi)用的計(jì)算公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料實(shí)際總消耗量

材料消耗量分配率二----------------------------

材料定額消耗量

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量X材料消耗量分

配率

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量X材料單價(jià)

這種計(jì)算程序是先按材料定額消耗量分配計(jì)算各種產(chǎn)品的材料實(shí)際消耗量，

再乘以材料單價(jià)，計(jì)算各該產(chǎn)品的實(shí)際材料費(fèi)用，這樣分配可以考核材料消耗定

額的執(zhí)行情況，有利于進(jìn)行材料消耗的實(shí)物管理，但分配計(jì)算的工作量較大，為

了簡化分配計(jì)算工作，也可以按材料定額消耗量的比例直接分配材料費(fèi)用。

按各種材料的定額費(fèi)用的比例分配材料實(shí)際費(fèi)用的計(jì)算公式如下：

某種產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品該種材料費(fèi)用

定額

=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品該種材料消耗定額X該種材料計(jì)劃單價(jià)

各種材料實(shí)際費(fèi)用總額

材料費(fèi)用分配率二-------------------------------------------

各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和

某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和X材料費(fèi)

用分配率

3.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料，也同樣直接或分配后計(jì)入某種產(chǎn)品的“原

材料”成本項(xiàng)目。分配方法有：

(1)對于耗用在原料及主要材料上的輔助材料?，應(yīng)按原料及主要材料耗用

量的比例分配。

(2)對于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。

(3)在輔助材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定

額費(fèi)用的比例分配輔助材料費(fèi)用。

4.直接用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所

屬明

細(xì)賬借方的相應(yīng)成本項(xiàng)目。

5.用于基本生產(chǎn)車間管理的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)車

間)”賬戶的借方。

6.用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“管理

費(fèi)用”賬戶的借方。

7.用于產(chǎn)品銷售的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“營業(yè)費(fèi)用”賬戶的借方。

原材料費(fèi)用的分配通過原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行，原材料費(fèi)用分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)

退料憑證和有關(guān)資料編制。

編制原材料費(fèi)用分配表后，可進(jìn)行如下會計(jì)處理：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品XXX

一乙產(chǎn)品XXX

輔助生產(chǎn)成本一供電車間XXX

一機(jī)修車間XXX

制造費(fèi)用XXX

管理費(fèi)用XXX

營業(yè)費(fèi)用XXX

貸：原材料?XXXX

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品XXX

一乙產(chǎn)品XXX

輔助生產(chǎn)成本一供電車間XXX

一機(jī)修車間XXX

制造費(fèi)用XXX

管理費(fèi)用XXX

營業(yè)費(fèi)用XXX

貸：材料成本差異XXXX

（二）燃料費(fèi)用分配的核算

1.在燃料費(fèi)用比重較大并與動力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目的

情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶，并將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。

2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明

細(xì)賬借方的“燃料及動力”成本項(xiàng)目。

3.車間管理消耗的燃料費(fèi)用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費(fèi)用、廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)

營管理消耗的燃料費(fèi)用、進(jìn)行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費(fèi)用等，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)

用（基本生產(chǎn)車間）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等賬戶的費(fèi)

用（或成本）項(xiàng)目。

4.已領(lǐng)用的燃料費(fèi)用總額，應(yīng)記入“燃料”賬戶的貸方。

（三）低值易耗品攤銷的核算

低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以

及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。

低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價(jià)值應(yīng)該攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用。用于生產(chǎn)的低值

易耗品攤銷應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，

則應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

低值易耗品的攤銷方法有三種：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。

1.一次攤銷法

采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月成本、

費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。在

低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將報(bào)廢的殘料價(jià)值，沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用，借記“原材

料”等賬戶，貸記''制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶。

在按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行低值易耗品日常核算的情況下，領(lǐng)用低值易耗品的會

計(jì)分錄應(yīng)按其計(jì)劃成本編制，月末，還應(yīng)比照材料成本差異的核算，調(diào)整領(lǐng)用低

值易耗品的成本差異：借記“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“材料成

本差異一低值易耗品成本差異”賬戶（調(diào)整超支的成本差異用藍(lán)字編制分錄以補(bǔ)

加差額，調(diào)整節(jié)約的成本差異用紅字編制分錄，以沖減差額。

2.分次攤銷法

分次攤銷法適用于單位價(jià)值較高，使用期限較長的低值易耗品或者那些單位

價(jià)值雖然不高，使用期限雖然不長，但如果一次領(lǐng)用的數(shù)量較多的低值易耗品。

采用分次攤銷法，各月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤銷額合理，但核算工作量

較大。

采用分次攤銷法，低值易耗品的價(jià)值要按其使用期限的長短或價(jià)值的大小分

月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作待攤費(fèi)用分月攤銷；攤銷期限

超過一年的，轉(zhuǎn)為長期待攤費(fèi)用分月攤銷。領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)作如下分錄：

借：待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）

貸：低值易耗品

分月攤銷應(yīng)作如下分錄：

借:制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）

貸：待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）

報(bào)廢低值易耗品時(shí)，收回殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減

有關(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)作如下分錄：

借:原材料

貸：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）

如果低值易耗品的日常核算是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的，領(lǐng)用低值易耗品的會

計(jì)分錄應(yīng)按計(jì)劃成本編制，并應(yīng)于月末調(diào)整所領(lǐng)低值易耗品的成本差異，應(yīng)作如

下分錄：

借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）

貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異

三、外購動力費(fèi)用的核算

（一）外購動力費(fèi)用支出的核算

外購動力費(fèi)用支出的核算一般分為兩種情況：

1.每月支付動力費(fèi)用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動力

費(fèi)用相差不多，將每月支付的動力費(fèi)用作為應(yīng)付動力費(fèi)用，在付款時(shí)直接借記各

成本、費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

2.一般情況下要通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，即在付款時(shí)先作為暫付款處

理，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購動力的用途

分配費(fèi)用時(shí)再借記各成本、費(fèi)用賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，沖銷原來記入“應(yīng)

付賬款”賬戶借方的暫付款?！皯?yīng)付賬款”賬戶借方所記本月所付動力費(fèi)用與貸

方所記本月應(yīng)付動力費(fèi)用，往往不相等。如果是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)

付款的多付動力費(fèi)用，可以抵沖下月應(yīng)付費(fèi)用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款

大于支付款的應(yīng)付未付動力費(fèi)用，可以在下月支付。

（二）外購動力費(fèi)用分配的核算

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費(fèi)用應(yīng)該單獨(dú)地計(jì)入產(chǎn)品成本的“燃料及動力”成

本項(xiàng)目。

外購動力費(fèi)用的分配，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用動力的

數(shù)量以及動力的單價(jià)計(jì)算；在沒有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)

比例、定額耗電量比例分配。

外購動力費(fèi)用的分配通過編制外購動力費(fèi)用分配表進(jìn)行。直接用于產(chǎn)品生

產(chǎn)，設(shè)有“燃料及動力”成本項(xiàng)目的動力費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)地記入“基本生產(chǎn)成本”

總賬賬戶和所屬有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬和借方；直接用于輔助生產(chǎn)的動力費(fèi)用，

用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目的動力費(fèi)用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)

營活動的動力費(fèi)用，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”

總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。外購動力費(fèi)用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑

證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品XXX

一乙產(chǎn)品XXX

制造費(fèi)用XXX

輔助生產(chǎn)成本一機(jī)修車間XXX

一運(yùn)輸車間XXX

管理費(fèi)用XXX

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）XXXXX

如果生產(chǎn)工藝用的燃料和動力沒有專門設(shè)立成本項(xiàng)目，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的

燃料費(fèi)用和動力費(fèi)用，可以分別記入“原材料”成本項(xiàng)目和“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)

目，作為原材料費(fèi)用和制造費(fèi)用進(jìn)行核算。

課堂練習(xí)：

1.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。

甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)

量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。求甲、乙產(chǎn)品各自分?jǐn)偟牟牧?/p>

費(fèi)用。

解：甲產(chǎn)品材料定額消耗量=140X4=560（公斤）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量=80X5.5=440（公斤）

材料消耗量分配率=1200+（560+440）=1.2

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=560X1.2=672（公斤）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=440X1.2=528（公斤）

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=672X4=2688（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=528X4=2112（元）

為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費(fèi)用的方

法。如下：

材料費(fèi)用分配率=（1200X4）4-（560+440）=4.8

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=560X4.8=2688（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=440X4.8=2112（元）

2.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用原材料費(fèi)用共計(jì)64000元。本月投產(chǎn)

甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品200件。單件原材料費(fèi)用定額：甲產(chǎn)品120元，乙產(chǎn)品

100元。

要求：采用原材料定額費(fèi)用比例分配甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用原材料費(fèi)用。

解：甲產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=100X120=12000（元）

乙產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用=200X100=20000（元）

原材料費(fèi)用分配率=640004-（12000+20000）=2

甲產(chǎn)品分配的原材料費(fèi)用=2X12000=24000（元）

乙產(chǎn)品分配的原材料費(fèi)用=2X20000=40000（元）

3.某企業(yè)9月26日通過銀行支付外購電費(fèi)24000元。9月末查明各車間、

部門耗電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車間35000度，其中車間照明用電5000度；輔助生

產(chǎn)車間8900度，其中車間照明用電1900度；企業(yè)行政管理部門6000度。該月

應(yīng)付外購電力費(fèi)共計(jì)24950度。

（1）按所耗電度數(shù)分配電力費(fèi)用，A、B產(chǎn)品按生產(chǎn)工時(shí)分配電費(fèi)。A產(chǎn)品

生產(chǎn)工時(shí)為36000小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為24000小時(shí)。

（2）編制該月份支付、分配外購電力費(fèi)的會計(jì)分錄。該企業(yè)基本生產(chǎn)成本

和輔助生產(chǎn)成本設(shè)有燃料及動力成本項(xiàng)目。

解：（1）分配電力費(fèi)用

電費(fèi)分配率=249504-（35000+8900+6000）=0.5

基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品用電費(fèi)=30000X0.5=15000（元）

基本生產(chǎn)車間照明用電費(fèi)=5000X0.5=2500（元）

輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品用電費(fèi)=7000X0.5=3500（元）

輔助生產(chǎn)車間照明用電費(fèi)=1900X0.5=950（元）

企業(yè)行政管理部門照明用電費(fèi)=6000X0.5=3000（元）

（2）分配A、B兩種產(chǎn)品動力費(fèi)

分配率=15000+（36000+24000）=0.25

A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動力費(fèi)=36000X0.25=9000（元）

B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動力費(fèi)=24000X0.25=6000（元）

（3）編制月份支付外購電力費(fèi)的會計(jì)分錄

借：應(yīng)付帳款24000

貸：銀行存款24000

（4）編制9月份分配電力費(fèi)會計(jì)分錄

借：基本生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品（燃料及動力）9000

-B產(chǎn)品（燃料及動力）6000

輔助生產(chǎn)成本（燃料及動力）3500

制造費(fèi)用一基本車間（水電費(fèi)）2500

一輔助車間（水電費(fèi)）950

管理費(fèi)用一水電費(fèi)3000

貸：應(yīng)付帳款24950

4.某企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷法。本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一

批，計(jì)劃成本為600元，本月材料成本差異率為一4%,另有一批生產(chǎn)工具在該

月報(bào)廢，殘料入庫作價(jià)30元。

解：（1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具，

借：制造費(fèi)用600

貸：低值易耗品600

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，

借：制造費(fèi)用24（600X-4%）

貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異24

（3）報(bào)廢生產(chǎn)工具，

借：原材料40

貸：制造費(fèi)用40

5.某企業(yè)低值易耗品采用分次攤銷法。本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，

計(jì)劃成本為36000元，低值易耗品成本差異為超支2%,該批低值易耗品在兩年

內(nèi)分月平均攤銷。

解:（1）領(lǐng)用時(shí),

借：長期待攤費(fèi)用36000

貸：低值易耗品36000

（2）月末分?jǐn)偝杀静町?/p>

借：長期待攤費(fèi)用720（36000X2%）

貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異720

（3）分月攤銷時(shí)，

借：制造費(fèi)用1530（36000+720）+24

貸：長期待攤費(fèi)用1530

【本節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)】

將材料費(fèi)用在不同成本核算對象之間進(jìn)行分配

第二節(jié)第二節(jié)工資費(fèi)用的分配

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一.工資總額的構(gòu)成內(nèi)容

1.計(jì)時(shí)工資

2.計(jì)件工資

3.獎金

4.津貼和補(bǔ)貼

5.加班加點(diǎn)工資

6.非工作時(shí)間的工資

二、工資的計(jì)算

工業(yè)企業(yè)可根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度

是計(jì)時(shí)工資制度和計(jì)件工資制度。

1.計(jì)時(shí)工資的計(jì)算

計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄登記的每?職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資

標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的，工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)算的時(shí)間不同，有按月計(jì)算的，按日計(jì)算的或按小

時(shí)計(jì)算的。

2.計(jì)件工資的計(jì)算

包括個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資的計(jì)算。

三、工資費(fèi)用分配的核算

直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門設(shè)有“工資及福利費(fèi)”或“直接人

工”成本項(xiàng)目。其中計(jì)件工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計(jì)入某

種產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目；計(jì)時(shí)工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)

比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目；獎金、津帖補(bǔ)貼，以及特殊情

況下支付的工資等，應(yīng)按直接計(jì)入的工資比例或生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)

產(chǎn)品成本的這?成本項(xiàng)目。

對于生產(chǎn)工人工資費(fèi)用的分配，應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，這樣做的

好處是能夠?qū)a(chǎn)品所分配的工資費(fèi)用與勞動生產(chǎn)率聯(lián)系起來。如果取得各種產(chǎn)品

的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，也可以按

產(chǎn)品的定額工時(shí)（產(chǎn)品數(shù)量與工時(shí)定額的乘積）比例分配工資費(fèi)用。

工資費(fèi)用分配率=生產(chǎn)工人工資總額?各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）

之和XI00%

某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=工資費(fèi)用分配率X該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定

額）

在進(jìn)行費(fèi)用分配時(shí)，直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“工資及福利費(fèi)”成本項(xiàng)目生

產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨(dú)地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方；直

接進(jìn)行輔助生產(chǎn)的工人工資，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但末專設(shè)成本項(xiàng)目的職工

工資，行政管理部門人員的工資，專設(shè)的銷售部門人員的工資、用于固定資產(chǎn)購

建等工程的工資以及應(yīng)由應(yīng)付福利費(fèi)用開支的生活福利部門人員的工資等，則應(yīng)

分別記入“輔助生產(chǎn)成本"、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”

和“應(yīng)付福利費(fèi)”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。六個(gè)月以上病假人員的工資

作為勞動保險(xiǎn)費(fèi)，記入“管理費(fèi)用”賬戶。

工資費(fèi)用的分配，應(yīng)通過工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。該表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單等有

關(guān)資料編制。根據(jù)工資費(fèi)用分配表，進(jìn)行如下會計(jì)處理：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品XXX

一乙產(chǎn)品XXX

輔助生產(chǎn)成本一供電車間XXX

一機(jī)修車間XXX

制造費(fèi)用XXX

管理費(fèi)用XXX

營業(yè)費(fèi)用XXX

在建工程XXX

應(yīng)付福利費(fèi)XXX

貸：應(yīng)付工資XXXX

四、職工福利費(fèi)的提取和分配

按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)，專門設(shè)有“工資及

福利費(fèi)”或“直接人工”成本項(xiàng)目，應(yīng)該單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和

所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方?；按照輔助生產(chǎn)等方面職工工資和規(guī)定比例計(jì)提的應(yīng)

付的福利費(fèi)，應(yīng)分別記入''輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)

用”和“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。計(jì)提福利費(fèi)的總額應(yīng)計(jì)入

“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的貸方。對于醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員工資和規(guī)定比例計(jì)提

的職工福利費(fèi)，作為管理費(fèi)用開支。

應(yīng)編制職工福利費(fèi)分配表進(jìn)行職工福利費(fèi)用的計(jì)提，然后根據(jù)計(jì)提的職工福

利費(fèi)分配表，編制如下會計(jì)分錄:

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品XXX

一乙產(chǎn)品XXX

輔助生產(chǎn)成本一供電車間XXX

一機(jī)修車間XXX

制造費(fèi)用XXX

管理費(fèi)用XXX

營業(yè)費(fèi)用XXX

在建工程XXX

貸：應(yīng)付福利費(fèi)XXXX

職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工生產(chǎn)困難補(bǔ)助以及福利

部門職工的工資等，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付福利費(fèi)XXX

貸：現(xiàn)金（銀行存款）等XXX

【本節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)】

將工資費(fèi)用在不同成本核算對象之間進(jìn)行分配；

工資費(fèi)用的分配方法

第三節(jié)其他費(fèi)用和攤提費(fèi)用的核算

【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)容】

一.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用的歸集和分配

（-）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

1.折舊計(jì)算方法

我國目前采用的折舊計(jì)算方法，主要是使用年限法和工作量（或工作時(shí)數(shù)）

法。此外，我國會計(jì)制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。

應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)

算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)算折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份

內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊。

折舊的計(jì)提范圍，未使用和不需要的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的

固定資產(chǎn)（不是自有固定資產(chǎn)）不計(jì)算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論

使用與否都應(yīng)計(jì)算折舊，已經(jīng)計(jì)足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)算折舊；提前

報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)計(jì)折舊，其未計(jì)足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。

2.折舊費(fèi)用的歸集和分配分配

折舊費(fèi)用的分配一般通過編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定

資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等總賬賬戶和所屬

明細(xì)賬的借方（在明細(xì)賬中記入“折舊費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目）。折舊總額應(yīng)記入“累計(jì)折

舊”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用

輔助生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

（二）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的歸集和分配

二、攤提費(fèi)用的歸集和分配

（-）待攤費(fèi)用的核算

1.待攤費(fèi)用的概念及特點(diǎn)

待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以

內(nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保

險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買

印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。

待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在先，分?jǐn)偦驍偱湓诤蟆?/p>

2.待攤費(fèi)用的發(fā)生（或支付）和攤銷

企業(yè)為了總括反映待攤費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配情況，應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”

賬戶。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、

“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等賬戶；按受益期分期攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“營

業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記本賬戶。期末為借方余額，反映的是企業(yè)各

種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。

需注意的是：超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出和租入固定資產(chǎn)

改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“長期待攤費(fèi)用”賬戶核算。

（二）預(yù)提費(fèi)用的核算

1.預(yù)提費(fèi)用的概念及特點(diǎn)

預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)

提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。

預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是預(yù)提在先，支付在后。

2.預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付

企業(yè)為了總括反映預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提以及支付情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。

企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本、費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、

“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記本賬戶；實(shí)際支付時(shí)，借

記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。若實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，

應(yīng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?。期末貸方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提但尚未支付

的各項(xiàng)費(fèi)用；期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實(shí)際支付的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差

額，即尚未攤銷的費(fèi)用。

三、利息費(fèi)用、稅金的核算

（-）利息的核算

利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。利息費(fèi)用一?般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利

息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提，并于季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用。實(shí)際費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用

的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用

季末實(shí)際支付全季利息費(fèi)用時(shí):

借：預(yù)提費(fèi)用

貸：銀行存款

利息費(fèi)用如果數(shù)額不大，為了簡化核算工作，也可以不作為預(yù)提費(fèi)用處理，

應(yīng)在季末實(shí)際支付時(shí)全部計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)作如下分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

（二）稅金的核算

稅金是管理費(fèi)用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花

稅等。

印花稅，可用銀行存款等貨幣資金直接交納。交納時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費(fèi)用處

理，支付時(shí)：

借：待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

分月攤銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用

貸：待攤費(fèi)用

房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)

通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算。計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)，應(yīng)作如下分錄：

借