成本會計教材及習題

第一章總論

【本章的教學內容】成本及成本會計的概念和作用；成本會計的產生和發(fā)展;

成本會計的對象；成本會計的職能；成本會計的任務；成本會計工作的組織。

【本章的教學要求】本章闡述成本會計的基本理論問題。通過本章

學習，要求學生理解成本的含義以及成本會計的對象、任務和環(huán)節(jié)；認

識做好成本會計工作對于加強企業(yè)生產經營管理的意義；了解應該怎樣

組織和做好成本會計工作，充分發(fā)揮成本會計應有的作用。

【本章的重點與難點】理論成本與現(xiàn)實成本（難點）；成本會計的概念；成

本會計的對象（難點）

第一節(jié)成本概念和作用

【本節(jié)的教學內容】

一、成本及成本會計的概念

1.成本是指企業(yè)為了生產一定種類、一定數(shù)量的產品所支出的各種生產費

用之和，為產品的成本。它是按一定的對象歸集的費用，它是對象化了的費用。

2.費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流

出。

3.成本與費用的主要區(qū)別：企業(yè)生產費用通常與一定期間相聯(lián)系，而產品

成本與特定產品相聯(lián)系。生產費用是形成產品成本的基礎，產品成本則是生產費

用的對象化。

4.成本會計是會計學科體系的重要分支，主要運用于生產企業(yè)的一利專業(yè)

會計。成本會計具有廣義與狹義之分。狹義的成本會計是指進行成本核算與分析

的成本會計；廣義的成本會計則指進行成本預測、決策、計劃、控制、核算、分

析及考評的成本會計，即成本管理。

二、成本會計的作用

1.成本是彌補生產耗費的尺度

2.成本是制定產品價格的重要因素

3.成本是企業(yè)進行經營決策的重要依據(jù)

4.成本是綜合考核企業(yè)工作質量的重要指標

三、成本會計的產生和發(fā)展

成本會計先后經歷了三個階段

「早期成本會計

V近代成本會計

、現(xiàn)代成本會計

【本節(jié)的重點和難點】

1.1.理論成本與現(xiàn)實成本（難點）；

2.2.成本會計的概念

第二節(jié)成本會計的對象

【本節(jié)的教學內容】

一、成本會計對象的概念

成本會計的對象是指成本會計反映和監(jiān)督的內容，即企業(yè)再生產經營過程中

發(fā)生的各項費用以及產品生產成本的形成。不同企業(yè)成本會計核算和監(jiān)督的內容

基本相同，所以，成本會計的對象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產經營業(yè)務的成本

和有關期間費用，簡稱成本、費用。因此，成本會計實際上是成本、費用會計。

二、工業(yè)企業(yè)成本會計對象的具體內容

工業(yè)企業(yè)成本會計對象可概括為：工業(yè)企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的產品成本

和期間費用。具體內容可列表如下（表1—1）：

商品流通企業(yè)、交通運輸企業(yè)、施工企業(yè)、農業(yè)企業(yè)、旅游飲食服務企業(yè)等

其他行業(yè)企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的各種費用，部分地形成各該行業(yè)企業(yè)的

生產經營業(yè)務成本，部分地作為期間費用直接計入當期損益。

綜上，成本會計的對象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產經營業(yè)務的成本和有關

期間費用，簡稱成本、費用。因此，成本會計實際上是成本、費用會計。

隨著經濟的發(fā)展與科技進步，企業(yè)經營管理要求的提高，成本的概念和內容

在不斷發(fā)展、變化。隨著成本概念的發(fā)展、變化，成本會計的對象也相應地發(fā)展、

變化?，F(xiàn)代成本會計的對象，應該包括各行業(yè)企業(yè)生產經營業(yè)務成本、有關的期

間費用和各種專項成本。

表1—1

工業(yè)企業(yè)成本對象的具體內容,

第三節(jié)成本會計的職能

【本節(jié)的教學內容】

一、成本會計的反映職能

成本會計的職能是指成本會計在經濟管理中所具有的內在功能。成本會

計的職能既包括對生產經營業(yè)務成本和有關的期間費用進行成本核算和

分析，也包括對生產經營業(yè)務成本、期間費用和專項成本進行預測、決

策、計劃、控制和考核。

二、成本會計的監(jiān)督職能

成本會計的監(jiān)督職能是指按照一定的目的和要求，通過控制、調節(jié)、指導和

考核等，監(jiān)督各項生產經營耗費的合理性、合法性和有效性，以達到預期的成本

管理目標的功能。

除此以外，成本會計具有成本預測、成本決策、成本控制、成本分析和成本

考核等職能。在成本會計的諸多職能中，成本會計的反映職能是成本會計的最基

本職能，它是從價值補償?shù)慕嵌瘸霭l(fā)，反映生產經營過程中各種費用的支出，以

及產品成本和期間費用的形成情況，為經營管理提供成本信息的功能。如果沒有

成本核算，成本會計的其他各項職能都將無法進行。

第四節(jié)成本會計的任務

【本節(jié)的教學內容】

成本會計的任務主要決定于企業(yè)經營管理的要求。同時還受制于成本會計的

對象和職能。成本會計的任務主要有：

一、成本會計進行預測和決策、編制成本計劃，為企業(yè)進行成本管理提供

依據(jù)

二、正確、及時地核算企業(yè)地生產成本和期間費用，實行責任成本核算

三、進行成本分析，考核企業(yè)的經營成果

四、反映在產品的增減變動情況，使產品成本和損益計算更準確五、實現(xiàn)

全員、全過程的成本控制和管理，促進企業(yè)努力節(jié)約消耗，降低成本。

第五節(jié)成本會計的工作組織

【本節(jié)的教學內容】

企業(yè)應根據(jù)本單位生產經營業(yè)務特點、生產規(guī)模大小、企業(yè)機構設置和成本

管理的要求等具體情況與條件來組織成本會計工作。

一、成本會計的機構設置

成本會計機構是指在企業(yè)中直接從事成本會計工作的機構。本會計機構的分

工包括成本會計機構內部的組織分工和企業(yè)內部各級成本會計機構之間的組織

分工。成本會計機構內部的組織分工既可以按成本會計的職能分工，亦可以按成

本會計的對象分工。各級成本會計機構之間的組織分工有集中工作和分散工作兩

種方式。

二、成本會計的人員配備

在企業(yè)的成本會計機構中，配備足夠數(shù)量、能夠勝任工作的成本會計人員，

是做好成本會計工作的關鍵。成本會計人員應該認真履行自己的職責、遵守職業(yè)

道德，堅持原則，遵紀守法，正確行使自己的職權。

三、成本會計的制度規(guī)定

成本會計的法規(guī)和制度是組織和從事成本會計工作必須遵守的規(guī)范，是會計

法規(guī)和制度的重要組成部分。成本會計法規(guī)和制度的制定，應該按照統(tǒng)一領導、

分級管理的原則。每一個企業(yè)應根據(jù)國家的有關規(guī)定，結合本企業(yè)生產經營的特

點和管理要求，具體制定本企業(yè)的成本會計制度、規(guī)程和辦法。

【本節(jié)的重點和難點】

成本會計的工作組織內容

思考題

1.試說明理論成本與現(xiàn)實成本的主要區(qū)別。

2.結合工業(yè)企業(yè)的特點，說明成本會計的對象。

3.成本會計的反映職能和監(jiān)督職能具體表現(xiàn)在哪些方面。

4.簡述成本會計的任務。

5.簡述成本會計的作用。

6.簡述成本會計工作組織應遵循的原則。

第二章成本核算的要求和程序

【本章的教學內容】成本核算的原則要求；費用的分類；成本核算的一般程

序和成本核算運用的會計帳戶。

【本章的教學要求】本章闡述成本核算的要求和程序。通過本章學

習，要求學生掌握成本核算應劃分的兒個界限；掌握生產費用的分類；

掌握進行成本核算應設置的主要賬戶的用途和結構；掌握成本核算的基

本程序。

第一節(jié)成本核算的要求

【本節(jié)的教學內容】

一、算管結合，算為管用

算管結合，算為管用就是成本核算應當與加強企業(yè)經營管理相結合，所提供

的成本信息應當滿足企業(yè)經營管理和決策的需要。

二、正確劃分各種費用界限

1.正確劃分資本性支出和收益性支出的界限

2.正確劃分應計入產品成本費用和不應計入產品成本費用的界限

3.正確劃分各個會計期間的費用界限

4.正確劃分各種產品應負擔的費用界限

5.正確劃分完工產品和在產品成本的界限

費用

可用圖表表示如下:

資本性支出

收益性支出

按資本性支出

原則處理

血間費用

產品成本

本期篇?以后全期產品成本

甲產品

乙產品

本期期間費用以后各期期間

費用

以上五個方面費用界限的劃分過程，也就是產品生產成本的計算和各項期

間費用的歸集過程。在這一過程中，應貫徹受益原則，即何者受益何者負擔費用，

何時受益何時負擔費用；負擔費用的多少應與受益程度的大小成正比。

三、正確確定財產物資的計價和價值結轉的方法

企業(yè)財產物資計價和價值結轉方法主要包括：固定資產原值的計算方法、折

舊方法、折舊率的種類和高低，固定資產修理費用是否采用待攤或預提方法

以及攤提期限的長短；固定資產與低值易耗品的劃分標準；材料成本的組成

內容、材料按實際成本進行核算時發(fā)出材料單位成本的計算方法、材料按計

劃成本進行核算時材料成本差異率的種類、采用分類差異時材料類距的大小

等；低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短

等。為了正確計算成本，對于各種財產物資的計價和價值的結轉，應嚴格執(zhí)

行國家統(tǒng)一的會計制度。各種方法一經確定，應保持相對穩(wěn)定，不能隨意改

變，以保證成本信息的可比性。

四、做好各項基礎工作

1.做好定額的制定和修訂工作

2.建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度

3.建立和健全原始記錄工作

4.做好廠內計劃價格的制定和修訂工作五、適應生產特點和管理要求，采

用適當?shù)某杀居嬎惴椒ā?/p>

五、適應生產特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

由于企業(yè)生產工藝，生產組織和管理要求的不同，因而，各個企業(yè)在進行成

本核算時，會選用不同的成本核算方法進行成本的核算與管理。但是，每個企業(yè)

必根據(jù)生產特點和管理要求選擇適合本企業(yè)的成本核算方法，以保證成本核算信

息的正確性。

【本節(jié)的重點和難點】

正確劃分各種費用界限

第二節(jié)費用的分類

【本節(jié)的教學內容】

一、費用按經濟內容分類

產品的生產過程，也是物化勞動（包括勞動對象和勞動手段）和活勞動的耗

費過程。因而生產過程中發(fā)生的生產費用，按其經濟內容分類，可劃歸為勞動對

象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用三大類。生產費用按照

經濟內容分類，就是在這一劃分的基礎上，將生產費用劃分為若干要素費用。

1.外購材料

2.外購燃料

3.外購動力

4.工資

5.計提的福利費

6.折舊費

7.利J息

8.稅金

9.其他支出

二、費用按經濟用途分類

工業(yè)企業(yè)在生產經營中發(fā)生的費用，按照經濟用途可以分為計入產品成本的

生產費用和直接計入當期損益的期間費用兩類。

1.生產費用按經濟用途進行分類為具體反映計入產品成本的生產費用的各

種用途，提供產品成本構成情況的資料，還應將其進一步劃分為若干個項目，即

產品生產成本項目（簡稱產品成本項目或成本項目）。工業(yè)企業(yè)一般應設置以下

幾個成本項目：

（1）原材料，也稱直接材料。

（2）燃料及動力，也稱直接燃料及動力。

（3）工資及福利費，也稱直接人工。

（4）制造費用。

企業(yè)可根據(jù)生產特點和管理要求對上述成本項目做適當調整。對于管理上需

要單獨反映、控制和考核的費用，以及產品成本中比重較大的費用，應專設成本

項目；否則，為了簡化核算，不必專設成本項目。

2.期間費用按經濟用途進行分類

工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經濟用途可分為

營業(yè)費用

管理費用

財務費用

三、生產費用按計入產品成本的方法分類

1.直接計入費用

2.間接計入費用

四、生產費用按其與生產工藝的關系分類

1.基本費用

2.一般費用

五、生產費用按與產品產量的關系分類

1.變動費用

2.固定費用

由上可知：生產費用可以按不同的標準分類，但其中最基本的是按生產費用

的經濟內容和經濟用途的分類。其基本內容可用圖表表示如下：

按費用經濟費用外購材料、外購動力、外購燃料、工資費用、計

內容分類項目提的職工福利費用、折舊費、稅金、利息凈支出、

其他費用。

產品成原材料、燃料及動力、

按費用的經濟本項目工資及福利費、制造費用。

用途分類期間費管理費用，財務費用，營業(yè)費用。

用

【本節(jié)的重點和難點】

生產費用按經濟用途分類和按照經濟內容分類

第三節(jié)成本核算的一般程序和應用的主要會計帳戶

【本節(jié)的教學內容】

一、產品成本核算的一般程序

成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項生產費用和

期間費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產品的

生產成本和各項期間費用的基本過程。根據(jù)前述的成本核算要求和生產費用、期

間費用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：

1.對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計

制度確定其應否計入生產費用、期間費用，以及應計入生產費用還是期間費用。

2.正確處理支出、費用的跨期攤提工作。

3.將應計入本月產品的各項生產費用，在各種產品之間按照成本項目進行

分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產品的成本。

4.對于月末既有完工產品又有在產品的產品，將該種產品的生產費用（月

初在產品生產費用與本月生產費用之和），在完工產品與月末在產品之間進行分

配，計算出該種產品的完工產品成本和月末在產品成本。

可用流程圖表示如下：

二、核算應設置的主要會計帳戶

1.“生產成本”或“基本生產成本”帳戶。該帳戶的性質為成本類帳戶，用

于計算和核算產品成本的主要帳戶。其借方登記成本費用的增加數(shù)，即用于歸集

和分配生產費用，貸方登記完工產品成本的結轉數(shù)，余額在借方，表示在產品成

本。該帳戶可以按成本核算的對象設置明細帳進行明細分類核算。

2.“輔助生產成本”帳戶。該帳戶的性質為成本類帳戶，借方用于歸集輔助

生產車間發(fā)生的費用數(shù)，貸方用于分配和結轉輔助生產車間的費用數(shù)，期末余額

在借方，表示在產品的成本數(shù)。該帳戶可以按輔助生產車間的成本核算對象或輔

助生產車間設置明細帳進行明細分類核算。

3.“制造費用”帳戶。該帳戶的性質是成本類帳戶，借方登記制造費用的增

加數(shù)，即用于歸集本月生產車間發(fā)生不能直接計入產品成本的費用數(shù)，貸方用于

分配和結轉計入產品成本的費用數(shù)，期末-一般沒有余額。該帳戶可以按照制造費

用的明細項目設置明細帳進行明細分類核算；也可以按生產車間設置明細帳進行

明細分類核算。

4.“待攤費用”帳戶。該帳戶的性質是資產類帳戶，借方登記已經支付尚未

發(fā)生的費用數(shù)，貸方登記應攤入本期成本和期間費用的費用數(shù)，期末余額在借方,

表示已經支付尚未發(fā)生的費用數(shù)。該帳戶可以按待攤費用的項目設置明細帳進行

明細分類核算。

5.“預提費用”帳戶。該帳戶的性質是負債類帳戶，貸方登記已經發(fā)生或已

經預提并計入本期成本和期間費用但尚未支付的費用數(shù)，借方登記已經支付的費

用數(shù)，余額在貸方，表示應付而未付的費用數(shù)。該帳戶可以按費用的項目設置明

細帳進行明細分類核算。

6.“廢品損失”帳戶。該帳戶借方登記生產車間廢品損失的增加數(shù)，貸方登

記廢品損失的期末結轉數(shù)，期末沒有余額。該帳戶可以根據(jù)企業(yè)成本核算和管理

的要求設置，可以按成本核算對象設置明細帳進行明細分類核算，當企業(yè)不設置

“廢品損失”帳戶時，可通過“制造費用”帳戶進行廢品損失的核算。

7.“管理費用”帳戶。該帳戶的性質是損益類帳戶，借方用于歸集企業(yè)行政

管理部門為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的管理費用，貸方登記期末結轉到

“本年利潤”帳戶的管理費用數(shù)，期末沒有余額。該帳戶可以按費用項目設置明

細帳進行明細分類核算。

8.“財務費用”帳戶。帳戶的性質是損益類帳戶，借方用于歸集企業(yè)為籌集

資金而發(fā)生的費用數(shù)，貸方登記期末結轉到“本年利潤”帳戶的財務費用，期末

沒有余額。

9.“營業(yè)費用”帳戶。帳戶的性質是損益類帳戶，借方歸集企業(yè)所發(fā)生的各

項營業(yè)費用，貸方登記期末結轉到“本年利潤”帳戶的營業(yè)費用，期末沒有余額。

【本節(jié)的重點和難點】

成本核算的一般程序

思考題

1.簡述企業(yè)成本核算的一般要求。

2.簡述成本核算中一般應劃分的兒個費用界限。

3.費用按經濟性質分類可分為幾大類？

4.費用按經濟用途分類可分為兒大類？

5.什么是成本項目？成本項目一般可分為幾大類？

6.簡述成本核算的一般程序。

7.工業(yè)企業(yè)成本核算主要設置哪些賬戶。

第三章費用歸集和分配的程序和方法

【本章的教學內容】材料費用的核算；工資費用的核算；外購動力費用的核

算；折舊費用的核算；折舊的計算和折舊費用分配的核算；利息費用、稅金和其

他費用的核算；輔助費用的歸集和分配；制造費用的歸集和分配；生產損失的核

算；生產費用在完工產品和在產品之間分配；期間費用的核算。

【本章的教學要求】本章介紹生產費用歸集和分配的基本程序和方法。通過

本章學習，要求學生掌握各種要素費用歸集和分配的方法；掌握輔助生產費用歸

集和分配的方法；掌握制造費用的核算方法；掌握生產費用在完工產品與期末在

產品之間分配的各種方法；了解生產損失的核算方法；了解期間費用的核算方法。

第一節(jié)第一節(jié)材料費用的分配

【本節(jié)的教學內容】

一.材料的分類

1.原材料及主要材料

2.輔助材料

3.修理用備件

4.外購半成品

5.燃料

6.包裝材料

二、材料費用的歸集和分配

(一)材料費用的歸集和分配

1.對于直接用于產品生產、構成產品實體的原料和主要材料，通常分產品

領用，專門設有“原材料”或“直接材料”成本項目，可根據(jù)領料憑證直接計入

某種產品成本的“原材料”成本項目。

2.對于由兒種產品共同耗用的原料，應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關

產品成本的“原材料/成本項目。原料和主要材料費用的分配標準一般是按產品

的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當?shù)姆峙浞椒?，或者作為分配標?/p>

的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準確，可以按照材料的定額

消耗量或定額費用比例分配。

(1)定額消耗量分配法

(2)產品重量比例分配法

(3)標準產量比例分配法

消耗定額是單位產品可以消耗的數(shù)量限額。定額消耗量是指一定產量下按照

消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量，費用定額和定額費用是消耗定額和定額消耗量

的貨幣表現(xiàn)。

分配材料費用的計算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費用；在各種

產品共同耗用原材料的種類較多的情況下，為簡化分配計算工作，可以按照各種

材料的定額費用的比例分配材料實際費用。

按材料定額消耗量比例分配材料費用的計算公式如下：

某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量X單位產品材料消耗定額

材料實際總消耗量

材料消耗量分配率二----------------------------

材料定額消耗量

某種產品應分配的材料數(shù)量=該種產品的材料定額消耗量X材料消耗量分

配率

某種產品應分配的材料費用=該種產品應分配的材料數(shù)量X材料單價

這種計算程序是先按材料定額消耗量分配計算各種產品的材料實際消耗量，

再乘以材料單價，計算各該產品的實際材料費用，這樣分配可以考核材料消耗定

額的執(zhí)行情況，有利于進行材料消耗的實物管理，但分配計算的工作量較大，為

了簡化分配計算工作，也可以按材料定額消耗量的比例直接分配材料費用。

按各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用的計算公式如下：

某種產品某種材料定額費用=該種產品實際產量X單位產品該種材料費用

定額

=該種產品實際產量X單位產品該種材料消耗定額X該種材料計劃單價

各種材料實際費用總額

材料費用分配率二-------------------------------------------

各種產品各種材料定額費用之和

某種產品分配負擔的材料費用=該種產品各種材料定額費用之和X材料費

用分配率

3.直接用于產品生產的輔助材料，也同樣直接或分配后計入某種產品的“原

材料”成本項目。分配方法有：

(1)對于耗用在原料及主要材料上的輔助材料?，應按原料及主要材料耗用

量的比例分配。

(2)對于與產品產量直接有聯(lián)系的輔助材料，可按產品產量比例分配。

(3)在輔助材料消耗定額比較準確的情況下，可按照產品定額消耗量或定

額費用的比例分配輔助材料費用。

4.直接用于輔助生產的原材料費用，應記入“輔助生產成本”總賬及其所

屬明

細賬借方的相應成本項目。

5.用于基本生產車間管理的原材料費用，應記入“制造費用(基本生產車

間)”賬戶的借方。

6.用于廠部組織和管理生產經營活動等方面的原材料費用，應記入“管理

費用”賬戶的借方。

7.用于產品銷售的原材料費用，應記入“營業(yè)費用”賬戶的借方。

原材料費用的分配通過原材料費用分配表進行，原材料費用分配表應根據(jù)領

退料憑證和有關資料編制。

編制原材料費用分配表后，可進行如下會計處理：

借：基本生產成本一甲產品XXX

一乙產品XXX

輔助生產成本一供電車間XXX

一機修車間XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

營業(yè)費用XXX

貸：原材料?XXXX

借：基本生產成本一甲產品XXX

一乙產品XXX

輔助生產成本一供電車間XXX

一機修車間XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

營業(yè)費用XXX

貸：材料成本差異XXXX

（二）燃料費用分配的核算

1.在燃料費用比重較大并與動力費用一起專設“燃料及動力”成本項目的

情況下，應增設“燃料”一級賬戶，并將燃料費用單獨進行分配。

2.直接用于產品生產的燃料費用，應記入“基本生產成本”總賬和所屬明

細賬借方的“燃料及動力”成本項目。

3.車間管理消耗的燃料費用、輔助生產消耗的燃料費用、廠部進行生產經

營管理消耗的燃料費用、進行產品銷售消耗的燃料費用等，應分別記入“制造費

用（基本生產車間）”、“輔助生產成本”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等賬戶的費

用（或成本）項目。

4.已領用的燃料費用總額，應記入“燃料”賬戶的貸方。

（三）低值易耗品攤銷的核算

低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以

及在經營過程中周轉使用的包裝容器等各種用具物品。

低值易耗品在領用以后，其價值應該攤銷計入成本、費用。用于生產的低值

易耗品攤銷應計入制造費用；用于組織和管理生產經營活動的低值易耗品攤銷，

則應計入管理費用。

低值易耗品的攤銷方法有三種：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。

1.一次攤銷法

采用這種方法，在領用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當月成本、

費用，借記“制造費用”和“管理費用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。在

低值易耗品報廢時，應將報廢的殘料價值，沖減有關的成本、費用，借記“原材

料”等賬戶，貸記''制造費用”或“管理費用”等賬戶。

在按計劃成本計價進行低值易耗品日常核算的情況下，領用低值易耗品的會

計分錄應按其計劃成本編制，月末，還應比照材料成本差異的核算，調整領用低

值易耗品的成本差異：借記“制造費用”和“管理費用”等賬戶，貸記“材料成

本差異一低值易耗品成本差異”賬戶（調整超支的成本差異用藍字編制分錄以補

加差額，調整節(jié)約的成本差異用紅字編制分錄，以沖減差額。

2.分次攤銷法

分次攤銷法適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品或者那些單位

價值雖然不高，使用期限雖然不長，但如果一次領用的數(shù)量較多的低值易耗品。

采用分次攤銷法，各月成本、費用負擔的低值易耗品攤銷額合理，但核算工作量

較大。

采用分次攤銷法，低值易耗品的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分

月攤入成本、費用，攤銷期限在一年以內的，轉作待攤費用分月攤銷；攤銷期限

超過一年的，轉為長期待攤費用分月攤銷。領用低值易耗品時，應作如下分錄：

借：待攤費用（長期待攤費用）

貸：低值易耗品

分月攤銷應作如下分錄：

借:制造費用（管理費用）

貸：待攤費用（長期待攤費用）

報廢低值易耗品時，收回殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減

有關的成本費用，應作如下分錄：

借:原材料

貸：制造費用（管理費用）

如果低值易耗品的日常核算是按計劃成本計價進行的，領用低值易耗品的會

計分錄應按計劃成本編制，并應于月末調整所領低值易耗品的成本差異，應作如

下分錄：

借：制造費用（管理費用）

貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異

三、外購動力費用的核算

（一）外購動力費用支出的核算

外購動力費用支出的核算一般分為兩種情況：

1.每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應付動力

費用相差不多，將每月支付的動力費用作為應付動力費用，在付款時直接借記各

成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

2.一般情況下要通過“應付賬款”賬戶核算，即在付款時先作為暫付款處

理，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購動力的用途

分配費用時再借記各成本、費用賬戶，貸記“應付賬款”賬戶，沖銷原來記入“應

付賬款”賬戶借方的暫付款?！皯顿~款”賬戶借方所記本月所付動力費用與貸

方所記本月應付動力費用，往往不相等。如果是借方余額，為本月支付款大于應

付款的多付動力費用，可以抵沖下月應付費用；如果是貸方余額，為本月應付款

大于支付款的應付未付動力費用，可以在下月支付。

（二）外購動力費用分配的核算

直接用于產品生產的動力費用應該單獨地計入產品成本的“燃料及動力”成

本項目。

外購動力費用的分配，在有儀表記錄的情況下，應根據(jù)儀表所示耗用動力的

數(shù)量以及動力的單價計算；在沒有儀表的情況下，可按生產工時比例、機器工時

比例、定額耗電量比例分配。

外購動力費用的分配通過編制外購動力費用分配表進行。直接用于產品生

產，設有“燃料及動力”成本項目的動力費用，應單獨地記入“基本生產成本”

總賬賬戶和所屬有關的產品成本明細賬和借方；直接用于輔助生產的動力費用，

用于基本生產和輔助生產但未專設成本項目的動力費用、用于組織和管理生產經

營活動的動力費用，則應分別記入“輔助生產成本”、“制造費用”和“管理費用”

總賬賬戶和所屬明細賬的借方。外購動力費用總額應根據(jù)有關轉賬憑證或付款憑

證記入“應付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。應作如下會計分錄：

借：基本生產成本一甲產品XXX

一乙產品XXX

制造費用XXX

輔助生產成本一機修車間XXX

一運輸車間XXX

管理費用XXX

貸：應付賬款（銀行存款）XXXXX

如果生產工藝用的燃料和動力沒有專門設立成本項目，直接用于產品生產的

燃料費用和動力費用，可以分別記入“原材料”成本項目和“制造費用”成本項

目，作為原材料費用和制造費用進行核算。

課堂練習：

1.某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。

甲產品的實際產量為140件，單件產品材料消耗定額為4公斤；乙產品的實際產

量為80件，單件產品材料消耗定額為5.5公斤。求甲、乙產品各自分攤的材料

費用。

解：甲產品材料定額消耗量=140X4=560（公斤）

乙產品材料定額消耗量=80X5.5=440（公斤）

材料消耗量分配率=1200+（560+440）=1.2

甲產品應分配的材料數(shù)量=560X1.2=672（公斤）

乙產品應分配的材料數(shù)量=440X1.2=528（公斤）

甲產品應分配的材料費用=672X4=2688（元）

乙產品應分配的材料費用=528X4=2112（元）

為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方

法。如下：

材料費用分配率=（1200X4）4-（560+440）=4.8

甲產品應分配的材料費用=560X4.8=2688（元）

乙產品應分配的材料費用=440X4.8=2112（元）

2.某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，耗用原材料費用共計64000元。本月投產

甲產品100件，乙產品200件。單件原材料費用定額：甲產品120元，乙產品

100元。

要求：采用原材料定額費用比例分配甲、乙產品實際耗用原材料費用。

解：甲產品原材料定額費用=100X120=12000（元）

乙產品原材料定額費用=200X100=20000（元）

原材料費用分配率=640004-（12000+20000）=2

甲產品分配的原材料費用=2X12000=24000（元）

乙產品分配的原材料費用=2X20000=40000（元）

3.某企業(yè)9月26日通過銀行支付外購電費24000元。9月末查明各車間、

部門耗電度數(shù)為：基本生產車間35000度，其中車間照明用電5000度；輔助生

產車間8900度，其中車間照明用電1900度；企業(yè)行政管理部門6000度。該月

應付外購電力費共計24950度。

（1）按所耗電度數(shù)分配電力費用，A、B產品按生產工時分配電費。A產品

生產工時為36000小時，B產品生產工時為24000小時。

（2）編制該月份支付、分配外購電力費的會計分錄。該企業(yè)基本生產成本

和輔助生產成本設有燃料及動力成本項目。

解：（1）分配電力費用

電費分配率=249504-（35000+8900+6000）=0.5

基本生產車間產品用電費=30000X0.5=15000（元）

基本生產車間照明用電費=5000X0.5=2500（元）

輔助生產車間產品用電費=7000X0.5=3500（元）

輔助生產車間照明用電費=1900X0.5=950（元）

企業(yè)行政管理部門照明用電費=6000X0.5=3000（元）

（2）分配A、B兩種產品動力費

分配率=15000+（36000+24000）=0.25

A產品應負擔的動力費=36000X0.25=9000（元）

B產品應負擔的動力費=24000X0.25=6000（元）

（3）編制月份支付外購電力費的會計分錄

借：應付帳款24000

貸：銀行存款24000

（4）編制9月份分配電力費會計分錄

借：基本生產成本一A產品（燃料及動力）9000

-B產品（燃料及動力）6000

輔助生產成本（燃料及動力）3500

制造費用一基本車間（水電費）2500

一輔助車間（水電費）950

管理費用一水電費3000

貸：應付帳款24950

4.某企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷法。本月基本生產車間領用生產工具一

批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為一4%,另有一批生產工具在該

月報廢，殘料入庫作價30元。

解：（1）領用生產工具，

借：制造費用600

貸：低值易耗品600

（2）結轉成本差異，

借：制造費用24（600X-4%）

貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異24

（3）報廢生產工具，

借：原材料40

貸：制造費用40

5.某企業(yè)低值易耗品采用分次攤銷法。本月生產車間領用專業(yè)工具一批，

計劃成本為36000元，低值易耗品成本差異為超支2%,該批低值易耗品在兩年

內分月平均攤銷。

解:（1）領用時,

借：長期待攤費用36000

貸：低值易耗品36000

（2）月末分攤成本差異

借：長期待攤費用720（36000X2%）

貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異720

（3）分月攤銷時，

借：制造費用1530（36000+720）+24

貸：長期待攤費用1530

【本節(jié)的重點和難點】

將材料費用在不同成本核算對象之間進行分配

第二節(jié)第二節(jié)工資費用的分配

【本節(jié)的教學內容】

一.工資總額的構成內容

1.計時工資

2.計件工資

3.獎金

4.津貼和補貼

5.加班加點工資

6.非工作時間的工資

二、工資的計算

工業(yè)企業(yè)可根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度

是計時工資制度和計件工資制度。

1.計時工資的計算

計時工資是根據(jù)考勤記錄登記的每?職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資

標準計算的，工資標準按其計算的時間不同，有按月計算的，按日計算的或按小

時計算的。

2.計件工資的計算

包括個人計件工資和集體計件工資的計算。

三、工資費用分配的核算

直接進行產品生產的生產工人工資，專門設有“工資及福利費”或“直接人

工”成本項目。其中計件工資屬于直接計入費用，應根據(jù)工資結算單直接計入某

種產品成本的這一成本項目；計時工資屬于間接計入費用，應按產品的生產工時

比例，分配計入各有關產品成本的這一成本項目；獎金、津帖補貼，以及特殊情

況下支付的工資等，應按直接計入的工資比例或生產工時比例，分配計入各有關

產品成本的這?成本項目。

對于生產工人工資費用的分配，應當按產品的生產工時比例分配，這樣做的

好處是能夠將產品所分配的工資費用與勞動生產率聯(lián)系起來。如果取得各種產品

的實際生產工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產品的單件工時定額比較準確，也可以按

產品的定額工時（產品數(shù)量與工時定額的乘積）比例分配工資費用。

工資費用分配率=生產工人工資總額?各種產品生產工時（實際或定額）

之和XI00%

某種產品應負擔的工資費用=工資費用分配率X該產品生產工時（實際或定

額）

在進行費用分配時，直接進行產品生產、設有“工資及福利費”成本項目生

產工人工資，應單獨地記入“基本生產成本”總賬賬戶和所屬明細賬的借方；直

接進行輔助生產的工人工資，用于基本生產和輔助生產但末專設成本項目的職工

工資，行政管理部門人員的工資，專設的銷售部門人員的工資、用于固定資產購

建等工程的工資以及應由應付福利費用開支的生活福利部門人員的工資等，則應

分別記入“輔助生產成本"、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”

和“應付福利費”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方。六個月以上病假人員的工資

作為勞動保險費，記入“管理費用”賬戶。

工資費用的分配，應通過工資費用分配表進行。該表應根據(jù)工資結算單等有

關資料編制。根據(jù)工資費用分配表，進行如下會計處理：

借：基本生產成本一甲產品XXX

一乙產品XXX

輔助生產成本一供電車間XXX

一機修車間XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

營業(yè)費用XXX

在建工程XXX

應付福利費XXX

貸：應付工資XXXX

四、職工福利費的提取和分配

按照產品的生產工人工資和規(guī)定比例計提的應付福利費，專門設有“工資及

福利費”或“直接人工”成本項目，應該單獨記入“基本生產成本”總賬賬戶和

所屬產品成本明細賬的借方?；按照輔助生產等方面職工工資和規(guī)定比例計提的應

付的福利費，應分別記入''輔助生產成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費

用”和“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方。計提福利費的總額應計入

“應付福利費”賬戶的貸方。對于醫(yī)務及生活福利部門人員工資和規(guī)定比例計提

的職工福利費，作為管理費用開支。

應編制職工福利費分配表進行職工福利費用的計提，然后根據(jù)計提的職工福

利費分配表，編制如下會計分錄:

借：基本生產成本一甲產品XXX

一乙產品XXX

輔助生產成本一供電車間XXX

一機修車間XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

營業(yè)費用XXX

在建工程XXX

貸：應付福利費XXXX

職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費、醫(yī)務經費、職工生產困難補助以及福利

部門職工的工資等，實際發(fā)生職工福利費時，應作如下會計分錄：

借：應付福利費XXX

貸：現(xiàn)金（銀行存款）等XXX

【本節(jié)的重點和難點】

將工資費用在不同成本核算對象之間進行分配；

工資費用的分配方法

第三節(jié)其他費用和攤提費用的核算

【本節(jié)的教學內容】

一.固定資產折舊費用和修理費用的歸集和分配

（-）固定資產折舊費用

1.折舊計算方法

我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量（或工作時數(shù)）

法。此外，我國會計制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。

應注意的是：固定資產每月折舊額按月初固定資產的原值和規(guī)定的折舊率計

算。即月份內開始使用的固定資產，當月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份

內減少或停用的固定資產，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。

折舊的計提范圍，未使用和不需要的固定資產，以及以經營租賃方式租入的

固定資產（不是自有固定資產）不計算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論

使用與否都應計算折舊，已經計足折舊超齡使用的固定資產不再計算折舊；提前

報廢的固定資產，不補計折舊，其未計足折舊的凈損失應計入營業(yè)外支出。

2.折舊費用的歸集和分配分配

折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應按固定

資產使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等總賬賬戶和所屬

明細賬的借方（在明細賬中記入“折舊費”費用項目）。折舊總額應記入“累計折

舊”賬戶的貸方。應編制如下會計分錄：

借：制造費用

輔助生產成本

管理費用

貸：累計折舊

（二）固定資產修理費用的歸集和分配

二、攤提費用的歸集和分配

（-）待攤費用的核算

1.待攤費用的概念及特點

待攤費用是指企業(yè)已經支付但應由本期和以后各期負擔的攤銷期在一年以

內（包括一年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保

險費、預付報刊訂閱費、預付以經營租賃方式租入固定資產的租金以及一次購買

印花稅票和一次交納印花稅額較大需分攤的數(shù)額等。

待攤費用的特點是支付在先，分攤或攤配在后。

2.待攤費用的發(fā)生（或支付）和攤銷

企業(yè)為了總括反映待攤費用的發(fā)生、歸集和分配情況，應設置“待攤費用”

賬戶。企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、

“包裝物”、“應交稅金”等賬戶；按受益期分期攤銷時，借記“制造費用”、“營

業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶。期末為借方余額，反映的是企業(yè)各

種已支出但尚未攤銷的費用。

需注意的是：超過一年以上攤銷的固定資產修理費用支出和租入固定資產

改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“長期待攤費用”賬戶核算。

（二）預提費用的核算

1.預提費用的概念及特點

預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預

提的租金、保險費、借款利息、固定資產修理費用等。

預提費用的特點是預提在先，支付在后。

2.預提費用的預提和支付

企業(yè)為了總括反映預提費用的預提以及支付情況，應設置“預提費用”賬戶。

企業(yè)按規(guī)定預提計入本期成本、費用時，借記“制造費用”、“輔助生產成本”、

“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”等賬戶，貸記本賬戶；實際支付時，借

記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。若實際發(fā)生的支出大于已經預提的數(shù)額，

應視同待攤費用，分期攤入成本。期末貸方余額反映的是企業(yè)已預提但尚未支付

的各項費用；期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實際支付的費用大于預提數(shù)的差

額，即尚未攤銷的費用。

三、利息費用、稅金的核算

（-）利息的核算

利息費用是財務費用項目。利息費用一?般按季結算支付。季內各月應付的利

息，應分月進行預提，并于季末實際支付時沖減預提費用。實際費用與預提費用

的差額，調整計入季末月份的財務費用。

每月預提利息費用時：

借：財務費用

貸：預提費用

季末實際支付全季利息費用時:

借：預提費用

貸：銀行存款

利息費用如果數(shù)額不大，為了簡化核算工作，也可以不作為預提費用處理，

應在季末實際支付時全部計入當月的財務費用。應作如下分錄：

借：財務費用

貸：銀行存款

（二）稅金的核算

稅金是管理費用的組成部分，包括房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花

稅等。

印花稅，可用銀行存款等貨幣資金直接交納。交納時：

借：管理費用

貸：銀行存款

如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處

理，支付時：

借：待攤費用

貸：銀行存款

分月攤銷時：

借：管理費用

貸：待攤費用

房產稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預先計算應交金額，然后交納，應

通過“應交稅金”賬戶核算。計算應交稅金時，應作如下分錄：

借