證券公司會計科目和會計制度的規(guī)定

證券公司會計科目和會計報表講解

主講：財政部會計司孫麗華2003年10月長沙第一頁，共六十六頁。1企業(yè)會計制度

--總制度--科目和報表--專業(yè)核算辦法--企業(yè)內(nèi)部核算辦法金融企業(yè)會計制度

--總制度--專業(yè)核算辦法小企業(yè)會計制度我國企業(yè)會計制度體系第二頁，共六十六頁。2主要講五個問題一、制定的背景二、執(zhí)行制度需要處理幾個關(guān)系三、制定制度的指導(dǎo)思想四、證券公司會計科目和會計報表的主要內(nèi)容五、執(zhí)行中需注意的問題第三頁，共六十六頁。3

一、制定的背景第四頁，共六十六頁。4一、制定的背景（一）提高公司會計信息質(zhì)量,增加透明度（二）貫徹實(shí)施穩(wěn)健的會計政策（三）迎接我國加入WTO后面臨的挑戰(zhàn)（四）加強(qiáng)國家對證券市場的宏觀監(jiān)控和證券公司內(nèi)部的經(jīng)營管理，健全法制，完善相關(guān)制度的需要 第五頁，共六十六頁。5

二、需要處理的幾個關(guān)系第六頁，共六十六頁。6計劃經(jīng)濟(jì)條件下，會計要素的確認(rèn)和計量均由國家財務(wù)制度規(guī)定，會計制度只是按照財務(wù)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)實(shí)行了自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展，重大問題由股東大會、董事會決定，客觀上要求恢復(fù)會計制度的本來面貌，即會計制度應(yīng)當(dāng)包括會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告的全部內(nèi)容。（一）會計制度與財務(wù)制度的關(guān)系二、需要處理的幾個關(guān)系第七頁，共六十六頁。7應(yīng)當(dāng)貫徹會計改革與稅收制度適當(dāng)分離的原則。兩者目的不同會計制度：會計信息的真實(shí)、完整，合理配置資源，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序；稅收制度：社會公平稅負(fù)、培植稅源、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、增加財政收入會計利潤（利潤總額）與應(yīng)稅利潤（應(yīng)納稅所得額）不一致，應(yīng)按會計制度核算，按稅收制度作納稅調(diào)整（二）會計制度與稅收制度二、需要處理的幾個關(guān)系第八頁，共六十六頁。8（三）《金融企業(yè)會計制度——證券公司會計科目和會計報表》與《金融企業(yè)會計制度》的關(guān)系二、需要處理的幾個關(guān)系第九頁，共六十六頁。9

三、制定制度的指導(dǎo)思想第十頁，共六十六頁。10三、制定制度的指導(dǎo)思想注意：不得任意設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，作為重大會計差錯更正。（一）體現(xiàn)穩(wěn)健的會計政策第十一頁，共六十六頁。11資產(chǎn)負(fù)債表：預(yù)計負(fù)債報表附注：金融資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項(xiàng)、衍生金融工具（二）體現(xiàn)充分披露原則三、制定制度的指導(dǎo)思想第十二頁，共六十六頁。12公司應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會計核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)

（三）體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則三、制定制度的指導(dǎo)思想第十三頁，共六十六頁。13（四）體現(xiàn)重要性三、制定制度的指導(dǎo)思想第十四頁，共六十六頁。14

四、證券公司會計科目和會計報表的主要內(nèi)容第十五頁，共六十六頁。15總體結(jié)構(gòu)在《金融企業(yè)會計制度》基礎(chǔ)上制定《證券公司會計科目和會計報表》第十六頁，共六十六頁。16主要規(guī)范內(nèi)容1、總則2、基本業(yè)務(wù)會計核算規(guī)定3、會計科目名稱和編號4、會計科目使用說明5、會計報表格式6、會計報表編制說明7、會計報表附注第十七頁，共六十六頁。17增設(shè)以下會計科目

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良未確認(rèn)融資費(fèi)用短期借款應(yīng)付利息預(yù)計負(fù)債待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值受托投資管理收益資產(chǎn)減值損失第十八頁，共六十六頁。18調(diào)整以下會計科目清算備付金——改為“結(jié)算備付金”受托資產(chǎn)——改為“受托投資”投資風(fēng)險準(zhǔn)備——改為“長期投資減值準(zhǔn)備”長期債券投資——改為“長期債權(quán)投資”代發(fā)行證券——改為“承銷證券”待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用——改為“待轉(zhuǎn)承銷費(fèi)用”代發(fā)行證券款——改為“承銷證券款”證券發(fā)行——改為“證券承銷”第十九頁，共六十六頁。19取消以下會計科目質(zhì)押借款自營證券跌價損失

第二十頁，共六十六頁。20（一）資產(chǎn)的核算

資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的分類：按流動性分類，流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。第二十一頁，共六十六頁。21（一）資產(chǎn)的核算

1、自營證券（1）自營證券買入的計價——取得時的實(shí)際成本：包括買入時成交的價款（包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取或尚未到期債券利息）和相關(guān)稅費(fèi)（2）自營證券賣出的成本計量為了簡化核算，自營證券銷售成本的核算，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動平均法。方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。第二十二頁，共六十六頁。22（一）資產(chǎn)的核算

1、自營證券（3）自營證券收益的確認(rèn)應(yīng)按成交價扣除買入成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)。

注：證券買賣持有期間收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息，計入當(dāng)期投資收益。第二十三頁，共六十六頁。23

1、自營證券

（4）自營證券跌價準(zhǔn)備核算問題自營證券的跌價是指自營證券期末市價低于賬面價值所發(fā)生的損失。注意：賣出自營證券時，一般不同時調(diào)整已計提跌價準(zhǔn)備，期末時調(diào)整。（一）資產(chǎn)的核算第二十四頁，共六十六頁。24（一）資產(chǎn)的核算

2、承銷證券

（1）全額承購包銷方式的核算——不變；（2）余額承購包銷方式的核算——接受委托時不再確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；（備查登記）（3）代銷方式的核算——接受委托時不再確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債。（備查登記）

第二十五頁，共六十六頁。25

3、投資

與《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定一致。A區(qū)分為短期投資和長期投資B投資成本區(qū)分為初始投資成本和新的投資成本確定C長期股權(quán)投資采用成本法和權(quán)益法D長期債權(quán)投資按票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入（一）資產(chǎn)的核算第二十六頁，共六十六頁。26（一）資產(chǎn)的核算

4、抵債資產(chǎn)

（1）抵債資產(chǎn)取得的處理公司取得抵債資產(chǎn)時，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值。而不是全部貸款的本金，不包括表外利息。

注意：抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷第二十七頁，共六十六頁。27（一）資產(chǎn)的核算

（2）抵債資產(chǎn)處置時的處理處置收入>抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額營業(yè)外收入；處置收入<抵債資產(chǎn)賬面價值其差額營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費(fèi)用直接計入營業(yè)外支出；處置過程中發(fā)生的費(fèi)用，從處置收入中抵減。（3）抵債資產(chǎn)的期末計量應(yīng)當(dāng)按賬面價值與可收回金額孰低計量。第二十八頁，共六十六頁。28

5、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)（1）固定資產(chǎn)A.固定資產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用年限超過1年；單位價值較高。B.不再規(guī)定統(tǒng)一的折舊年限、折舊方法和凈殘值等C.除已提足折舊固定資產(chǎn)和土地外，都提折舊。（一）資產(chǎn)的核算第二十九頁，共六十六頁。29關(guān)注:

計提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)注意問題●更新改造等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值——根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊（注：更改過程而停止使用資產(chǎn)不提折舊）

第三十頁，共六十六頁。30計提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)注意問題●大修理而停用——照提折舊●接受捐贈舊的固定資產(chǎn)——確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限和預(yù)計凈殘值，按選用的方法計提

第三十一頁，共六十六頁。31計提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)注意問題●融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策：

租賃期滿將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)——租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定能否取得所有權(quán)的——租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短期間內(nèi)計提折舊。

第三十二頁，共六十六頁。32計提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)注意問題●未用、不需用固定資產(chǎn)——應(yīng)提折舊

?因執(zhí)行新準(zhǔn)則對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計提折舊，此項(xiàng)會計政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目。（重要性）

第三十三頁，共六十六頁。33D.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

1．費(fèi)用化的后續(xù)支出——不可能使流入公司經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，發(fā)生時確認(rèn)費(fèi)用2．資本化的后續(xù)支出——可能使流入公司經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，計入固定資產(chǎn)價值（增計后金額不應(yīng)超過該資產(chǎn)可收回金額）第三十四頁，共六十六頁。34關(guān)注:實(shí)務(wù)中對后續(xù)支出的處理方法（1）修理費(fèi)用——當(dāng)期費(fèi)用（2）改良支出——固定資產(chǎn)賬面價值（3）裝修費(fèi)用——符合條件資本化（4）融資租賃——符合條件資本化（5）經(jīng)營租賃（改良）——單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目第三十五頁，共六十六頁。35E.固定資產(chǎn)的期末計價

可收回金額低于賬面價值——計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（市價持續(xù)下跌，技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因）第三十六頁，共六十六頁。36注意:●已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊；●已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值和尚可使用年限重新計算折舊率、折舊額；●減值因素消失價值轉(zhuǎn)回的處理第三十七頁，共六十六頁。37注意:●減值因素消失價值轉(zhuǎn)回的處理·轉(zhuǎn)回金額不應(yīng)超過原已計提減值準(zhǔn)備·轉(zhuǎn)回后，固定資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素計算的賬面凈值·轉(zhuǎn)回時按不考慮減值因素計提折舊與因計提減值準(zhǔn)備而少提折舊差額補(bǔ)提折舊·賬面價值和以可收回金額與不考慮減值因素計算的賬面凈值孰低差額沖銷準(zhǔn)備第三十八頁，共六十六頁。38[例]

1.2000年12月購入一固定資產(chǎn)，入賬價值100萬元2.預(yù)計使用年限為10年3.按直線法計提折舊4.2002年12月31日，根據(jù)跡象判斷，可收回金額為40萬元，計提了40萬元減值準(zhǔn)備，假定預(yù)計尚可使用年限變?yōu)?年，仍按直線法計提折舊5.2004年原減值因素消失，可收回金額為70萬元第三十九頁，共六十六頁。39

原價累計折舊賬面凈值減值賬面凈額2001年10010902002年100108040402003年405(10)35(30)35(30)2004年40(30)5(10)30(20)（40）60借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30貸：累計折舊10貸：資產(chǎn)減值損失30（金額單位均為萬元）第四十頁，共六十六頁。40

5、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

（2）其他資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用A發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)或傭金B(yǎng)開辦費(fèi)C不能使以后會計期間受益，一次轉(zhuǎn)入損益（一）資產(chǎn)的核算第四十一頁，共六十六頁。41

6、資產(chǎn)減值

1.自營證券5.在建工程2.應(yīng)收款項(xiàng)6.無形資產(chǎn)3.長期投資7.抵債資產(chǎn)4.固定資產(chǎn)

關(guān)注：有市價的長期投資減值準(zhǔn)備的計提（一）資產(chǎn)的核算第四十二頁，共六十六頁。42（二）負(fù)債的核算

1、負(fù)債的主要內(nèi)容負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。按流動性，分為流動負(fù)債、應(yīng)付債券和其他長期負(fù)債。第四十三頁，共六十六頁。43（二）負(fù)債的核算

2、應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指公司根據(jù)客戶保證金存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，按期計提應(yīng)支付給單位和個人的利息。應(yīng)付利息應(yīng)按已計但尚未支付的金額入賬。

(拆入資金利息、賣出回購證券支出、應(yīng)付客戶保證金利息、長期借款或應(yīng)付債券按期計提利息)第四十四頁，共六十六頁。44（二）負(fù)債的核算

3、應(yīng)付福利費(fèi)

——非外商投資的證券公司發(fā)生的福利費(fèi)不再通過“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算，發(fā)生時直接計入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用第四十五頁，共六十六頁。45（二）負(fù)債的核算

4、預(yù)計負(fù)債如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件時，應(yīng)作為預(yù)計負(fù)債予以確認(rèn)：（1）該義務(wù)是公司承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。第四十六頁，共六十六頁。46（三）權(quán)益的核算

1、權(quán)益的主要內(nèi)容主要包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。計提的一般風(fēng)險準(zhǔn)備也構(gòu)成公司所有者權(quán)益的組成內(nèi)容。資本公積由七部分組成：溢價、捐贈準(zhǔn)備、現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價、其他資本公積。第四十七頁，共六十六頁。47（四）收入的核算

1、收入的主要內(nèi)容主要指公司提供金融商品服務(wù)所取得的各項(xiàng)收入。包括：利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、證券承銷差價收入、證券自營差價收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入等。第四十八頁，共六十六頁。48（四）收入的核算

2、收入確認(rèn)的原則（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量。第四十九頁，共六十六頁。49（二）主要內(nèi)容3、拆出資金利息收入的核算

拆出資金到期90天后仍未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提的應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，或?qū)?yīng)的拆出資金到期90天后仍未收回時——沖減已入賬的利息收入和應(yīng)收利息。（關(guān)注：采用到期還本付息方式拆借業(yè)務(wù)的核算）執(zhí)行新制度后按規(guī)定計提的利息逾期未超過90天的，仍在“應(yīng)收利息”科目進(jìn)行核算，不再轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目。第五十頁，共六十六頁。50（四）收入的核算

4、其他收入（1）手續(xù)費(fèi)收入（2）代兌付業(yè)務(wù)、承銷業(yè)務(wù)收入（3）證券自營差價收入（4）利息收入、金融企業(yè)往來收入（5）拆出資金、買入返售證券收入——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，期末計提未到期利息（6）代買賣證券業(yè)務(wù)收入——交易日

第五十一頁，共六十六頁。51（五）成本和費(fèi)用的核算

公司必須分清本期營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用和下期營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提或攤銷費(fèi)用。

營業(yè)成本指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出,包括利息支出、手續(xù)費(fèi)支出、賣出回購證券支出等

營業(yè)費(fèi)用指公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括工資福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等

第五十二頁，共六十六頁。52（六）利潤及利潤分配的核算

1、利潤是指公司在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（1）營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用加上投資凈收益后的凈額。（2）利潤總額是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后金額。（3）資產(chǎn)損失是指公司按規(guī)定提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的各項(xiàng)資產(chǎn)損失。

第五十三頁，共六十六頁。53（六）利潤及利潤分配的核算

（4）扣除資產(chǎn)損失后利潤總額是指利潤總額減去（或加上）提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的資產(chǎn)損失后的金額。（5）所得稅是指公司應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。（6）凈利潤指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。

第五十四頁，共六十六頁。54（六）利潤及利潤分配的核算

2、利潤分配公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后余額，為可供分配的利潤，并作如下分配：提取法定盈余公積；提取法定公益金。（注意：提取基數(shù)）注意：公司應(yīng)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備，用于彌補(bǔ)虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本第五十五頁，共六十六頁。55（七）會計報表

1、會計報表種類資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表利潤分配表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表所有者權(quán)益(或股東股益)增減變動表受托投資管理業(yè)務(wù)表分部報表其他有關(guān)附表第五十六頁，共六十六頁。562、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整

——反映資產(chǎn)的賬面價值——受托投資管理業(yè)務(wù)資金不作為資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)項(xiàng)目反映

關(guān)注：表內(nèi)反映與賬內(nèi)核算的關(guān)系（七）會計報表第五十七頁，共六十六頁。573、利潤表項(xiàng)目的調(diào)整——增設(shè)“受托投資管理收益”項(xiàng)目——將“投資收益”調(diào)為“營業(yè)利潤”組成內(nèi)容——增設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目——取消“匯兌損失”、“自營證券跌價損失”項(xiàng)目——將“證券發(fā)行收入”改為“證券承銷收入”（七）會計報表第五十八頁，共六十六頁。584、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的調(diào)整——取消受托投資管理業(yè)務(wù)收支的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目，僅反映受托投資管理收益產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額——增設(shè)“資金存款利息收入收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目——將“拆入資金收到的現(xiàn)金”和“償還拆入資金支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目調(diào)至“借款收到的現(xiàn)金”和“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中——將“收回拆出資金收到的現(xiàn)金”和“拆出資金支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目調(diào)至“收回對外投資收到的現(xiàn)金”和“債權(quán)性投資支付的現(xiàn)