會計審計案例：上市公司財務(wù)舞弊案例

上市公司財務(wù)舞弊案例分析一、現(xiàn)金(一)常見的舞弊手段或陷阱1．虛假現(xiàn)金陷阱(1)隱瞞巨額的銀行貸款；(2)高現(xiàn)金與高負(fù)債并存?！半p高公司”坐擁大量現(xiàn)金并且資本開支不大，派息極低或者根本不派，但資產(chǎn)負(fù)債率卻居高不下。2．受限現(xiàn)金陷阱（1）隱瞞定期存單質(zhì)押事實；（2）隱瞞保證金等貨幣資金受限事實；（3）隱瞞外埠存款的真實用途。3．現(xiàn)金流水陷阱(1)通過“倒貸”方式掩蓋大股東占用資金或幫助關(guān)聯(lián)方償還貸款1)大股東平時占用資金，期末通過倒貸方式償還(即大股東貸款償還上市公司欠款，上市公司過賬之后立即替大股東償還貸款)，這樣期末報表不體現(xiàn)大股東占用余額；2)關(guān)聯(lián)方無力償還期末到期貸款，由上市公司通過倒貸方式墊付，之后由各關(guān)聯(lián)方及時償還，這樣期末報表不體現(xiàn)借款余額。(2)通過“封閉貸款”制造上市公司虛假現(xiàn)金流或隱瞞大股東占用資金1)通過銀行提供回購業(yè)務(wù)，即由A公司開出銀行承兌匯票，該匯票經(jīng)過質(zhì)押貸出款項在銀行內(nèi)部封閉運行，款項的流程為A—B，B—C，C—D，D—A，并由A將匯票貼現(xiàn)歸還貸款，同時支付貼現(xiàn)利息；2)上市公司向A、B公司分別開具銀行本票，A、B公司再將本票直接背書給上市公司的大股東，大股東用此款歸還資金被占用的上市公司。(3)通過制造現(xiàn)金流避免計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤總額上市公司委托關(guān)聯(lián)方A貸款，A再將款項匯給與上市公司形式上無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B，由B購買上市公司已存在減值的資產(chǎn)，待上市公司收妥款項后再歸還關(guān)聯(lián)方A。這樣上市公司既達(dá)到避免計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的，虛增利潤，又回避了關(guān)聯(lián)交易。4．募集資金使用陷阱將募股資金轉(zhuǎn)移至賬外買賣股票，為隱瞞事情真相，偽造或變造銀行對賬單。(二)具體案例案例一：金花股份(600080)2005年10月14日公告，近期，公司在應(yīng)上交所要求進行自查的過程中，發(fā)現(xiàn)存在控股股東金花投資及其關(guān)聯(lián)公司占用公司資金問題，合計60,200萬元。公告稱，公司自2004年11月起，將28,500萬元以存單質(zhì)押的方式為金花投資及其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證。該項業(yè)務(wù)已于2005年6月到期，金花投資及其關(guān)聯(lián)公司未能如期歸還，公司存款28,500萬元已被銀行扣除。案例二：審計署發(fā)布的2004年度16家會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果中有一家公司被認(rèn)定為虛增存款：2003年，天一科技(000908)為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買賣股票的事實，與其當(dāng)?shù)氐拈_戶銀行相互串通，通過偽造銀行存款對賬單方式，多計存款1.31億元，少計貸款7,100萬元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實。該公司2004年年報對該事項作了調(diào)賬。公司稱：8月至10月份經(jīng)國家審計署、證監(jiān)會等部委審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司上市以來存在財務(wù)狀況披露不實的問題，公司經(jīng)過嚴(yán)格自查，對歷史遺留的問題及按照財務(wù)準(zhǔn)則和有關(guān)政策的要求，將公司存在的包袱全部釋放，對2003年以前財務(wù)進行追溯調(diào)整，2003年度調(diào)虧52,770,827.16元，2004年虧損65,079,303.99元。天一科技因兩連虧帶上*ST，此外在受深交所譴責(zé)的致歉公告中還稱：存在賬外事項未及時履行相應(yīng)的審批程序和信息披露義務(wù)，其中包括截至2004年12月30日止，公司第一大股東占用公司資金余額為1.77億元，截至2004年底，公司累計用賬外資金投資股票金額為3,411萬元等事項。這家公司假賬跡象其實非常明顯，就是2003年末現(xiàn)金余額奇高，2003年末公司總資產(chǎn)只有8.49億元，但現(xiàn)金卻有2.14億元。案例三：2005年7月29日，金城股份(000820)發(fā)布公告稱：2002年12月31日，集團公司占用本公司資金累計余額43,480萬元。2003年度、2004年度和2005年1至5月份，本公司分別向集團公司提供資金6,389萬元、5,744萬元和1,980萬元，其中提供非經(jīng)營性資金5,688萬元、3,290元和1,091萬元。至2005年5月31日，集團公司占用本公司資金累計余額57,593萬元(包含原經(jīng)營性占用部分)。本公司實際向集團公司提供非經(jīng)營性資金10,069萬元。2003年、2004年和2005年1至5月份“倒貸”資金發(fā)生額合計分別為11.41億元、10.51億元和5.57億元。每年年末，集團公司均通過“倒貸”方式償還占用資金，因此，本公司定期報告中未體現(xiàn)集團公司占用資金余額。2005年8月16日，金城股份發(fā)布2005年半年報，半年報的貨幣資金余額由期初的49,615萬元降到1,744萬元，附注稱：本期期末余額減少主要原因是金城造紙（集團）有限責(zé)任公司將2004年末通過“倒貸”方式償還股份公司的資金還原所致。而2005年第一季報披露還有51,082萬元，想不到巨額的貨幣資金其實只是時點數(shù)，是“集團公司均通過‘倒貸’方式償還占用資金”，也就是集團公司貸款償還上市公司欠款，上市公司過賬之后立即替母公司償還貸款，這其中貸款資金懷疑是在銀行封閉運行，金城股份涉嫌虛構(gòu)巨額的銀行存款。金城股份2004年底資產(chǎn)總額17.25億元，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)70%，卻有近5億元的銀行存款，這種違背常識的背后被證實存在巨額的財務(wù)窟窿。案例四：2005年3月25日，西安達(dá)爾曼（600788）在上海證券交易所被終止上市，達(dá)爾曼是滬深兩市首只因未能在規(guī)定期限內(nèi)披露定期報告而被交易所實施終止上市的股票，老板許宗林?jǐn)y巨款舉家出走爆出達(dá)爾曼巨額財務(wù)窟窿。該公司除了2003年度爆出虧損外，連兩連虧都沒經(jīng)歷就退市了。事后，證監(jiān)會指控達(dá)爾曼實施了重大財務(wù)造假及虛假陳述，包括2002年、2003年年報共計虛構(gòu)銷售收入40,621.66萬元，虛增利潤15,216.97萬元，2003年年報虛增在建工程21,563.21萬元以及重大信息未披露或未及時披露，主要包括巨額對外擔(dān)保及訴訟事項。證監(jiān)會同時對審計師提出兩項指控：一是指控審計師未能揭示4.27億元大額定期存單質(zhì)押情況，理由是中國人民銀行《單位定期存單質(zhì)押貸款管理規(guī)定》第二條規(guī)定，“單位定期存單只能為質(zhì)押貸款的目的而開立和使用”。而相關(guān)審計人員在對4.27億元定期存單審計時，未進一步實施必要審計程序，以揭示達(dá)爾曼以4.27億元定期存單質(zhì)押為其他單位貸款提供擔(dān)保的重大事項。二是指控未能識別1.06億元虛假鉆石毛坯，理由是2002年12月，達(dá)爾曼從其關(guān)聯(lián)單位西安達(dá)福工貿(mào)一次購入1.06億元虛假鉆石毛坯，數(shù)額巨大且未取得購貨發(fā)票。審計師在對達(dá)爾曼該存貨的審計過程中，雖然實施了存貨盤點等相關(guān)的審計程序，但卻未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。案例五：莫高股份(600543)：2004年上市，首募3億元現(xiàn)金，2004年現(xiàn)金流量表顯示經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出17,976萬元，而該公司2004年主營收入只有26,877萬元；2005年上半年經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入16,159萬元，貨幣資金余額高達(dá)31,038萬元，而其總資產(chǎn)也只有83,608萬元。在貨幣資金備注中稱：15,000萬元是半年期定期存款。既是半年期定期存款，為何不列入“其它貨幣資金”，并將其從“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”中剔除？更關(guān)鍵的是，在尚有2.45億貸款還沒有償還的情況下，為何要存定期？當(dāng)然，公司會爭辯這是募集資金，要專款專用，可是為什么2004年會出現(xiàn)近1.8億元的經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出呢，難道就沒有占用募集資金？當(dāng)然，更關(guān)鍵是這筆資金除了存定期外，難道沒有受其他限制，如質(zhì)押等？案例六：西安民生(000564)：該公司2005半年報披露貨幣資金還有2.9億元，而據(jù)2004年報披露，該公司貨幣資金余額是2.96億元，但附注稱：截至2004年12月31日，本公司在第一大股東海航集團有限責(zé)任公司的下屬子公司海航集團財務(wù)公司存有銀行定期存款，金額為人民幣1億5千萬元。本交易為關(guān)聯(lián)交易。這其中曾有過重大關(guān)聯(lián)交易風(fēng)波：2004年8月14日，該公司披露的2004年半年報顯示，公司在上半年將1.9億元存入海航集團財務(wù)公司，該事項并未按要求進行披露，目前公司董事會已經(jīng)要求海航集團財務(wù)公司按期歸還存款，但事實上海航并沒有在年底之前歸還這筆存款，2005年上半年貨幣資金已沒有附注且關(guān)聯(lián)交易也沒有描述該筆存款，這說明海航已歸還這筆貸款，可是現(xiàn)在換了花樣，2005年4月，經(jīng)西安民生股東大會審議通過，決定與北京科航投資簽訂《北京科航大廈聯(lián)建協(xié)議》，共同投資聯(lián)建北京科航大廈項目，該項目西安民生預(yù)計投資38,760萬元，截至2005年6月30日，已支付項目投資款5,000萬元人民幣。2004年1.9億元關(guān)聯(lián)交易披露時，媒體以“西安民生的一則公告揭開海航資金鏈的冰山一角”，并提出三問：一問：資金緊張的海航集團2003年為什么拿出1.7億元西進收購沒有再融資資格的西安民生？二問：西安民生為何把1.9億元巨資存入海航集團財務(wù)公司？三問：西安民生對如此重大的關(guān)聯(lián)交易為什么既沒有經(jīng)過董事會審議，也沒有按時披露？其實我們再加一個事實，2004年西安民生轉(zhuǎn)讓民航大酒店，獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1.28億元。海航花了1.7億元買下西安民生卻獲得了1.9億元的存款，現(xiàn)在西安民生又要為科航大廈投資38,760萬元。案例七：2005年6月下旬的一天，在牡丹江市看守所里，ST圣方（000620）的前任董事長杜焰生向記者講述了大股東西安圣方通過銀行提供的回購業(yè)務(wù)（即通過資金封閉運行制造假資金流，又稱倒單位），將大額的大股東占用款像變戲法一樣變沒的經(jīng)過：據(jù)杜焰生和相關(guān)人員介紹：2003年6月，時任ST圣方董事長的唐李找到當(dāng)時出任公司財務(wù)總監(jiān)的杜焰生說，現(xiàn)在監(jiān)管部門對大股東占款查得很緊，必須要削減大股東西安圣方的欠款。當(dāng)時，西安圣方欠上市公司近億元的往來款。于是，ST圣方實際控制人劉曉衛(wèi)和唐李、杜焰生等經(jīng)過研究，決定將西安圣方對ST圣方的欠款轉(zhuǎn)給西安圣方的參股公司長嶺圣方。于是，2003年6月20日，杜焰生帶著ST圣方、西安圣方和長嶺圣方有關(guān)開立銀行賬戶所需的手續(xù)，找到了兩個月前認(rèn)識的、曾表示可為公司提供回購業(yè)務(wù)的沈陽某銀行客戶部G經(jīng)理。G經(jīng)理為上述三家企業(yè)開戶后，以西安圣方名義從某銀行貸款8,300萬元，同時開具了兩張支票：一張是西安圣方付給ST圣方8,300萬元，另一張是ST圣方付給長嶺圣方8,300萬元。8,300萬元在某銀行封閉運行，從而造成大股東西安圣方償還ST圣方欠款8,300萬元、長嶺圣方欠ST圣方8,300萬元的假象。此筆貸款期限為3個月，牡丹江石油化工廠（以下簡稱“煉油廠”）為此支付了40多萬元利息。2003年11月，被唐李任命為ST圣方目前唯一資產(chǎn)的煉油廠廠長的趙春江，為掩蓋其挪用煉油廠1,600萬元的事實，找到了杜焰生。隨后，杜焰生、趙春江等人帶著煉油廠、振達(dá)石化產(chǎn)品經(jīng)銷部、特種潤滑油等公司有關(guān)開立銀行賬戶的手續(xù),再次來到沈陽找到G經(jīng)理，G經(jīng)理又為上述四家企業(yè)在某銀行開立了銀行賬戶。此后，趙春江以承兌匯票質(zhì)押的形式（期限3個月）取得貸款，從煉油廠匯入某銀行煉油廠賬戶1,600萬元。在某銀行，此款先是從煉油廠賬戶轉(zhuǎn)到振達(dá)石化經(jīng)銷部賬戶，又從振達(dá)石化經(jīng)銷部賬戶轉(zhuǎn)到新東方賓館賬戶，再從新東方賓館賬戶轉(zhuǎn)到特種潤滑油公司賬戶，最后從特種潤滑油賬戶以代付信達(dá)資產(chǎn)公司欠款的名義轉(zhuǎn)回?zé)捰蛷S賬戶。資金流完成后，1,600萬元的匯票從某銀行帖現(xiàn)，為此煉油廠支付某銀行貼現(xiàn)利息21.4萬元。2004年4月，為了制作2004年盈利的虛假年報，偽造資金流，杜焰生、唐李、趙春江經(jīng)過商議，從煉油廠拿出2,000萬元匯票來到沈陽某銀行，又一次通過G經(jīng)理，將這2,000萬元匯票經(jīng)過四次重復(fù)質(zhì)押，以特種潤滑油公司名義共貸出6,800萬元在某銀行封閉運行。在某銀行，6,800萬元先是從特種潤滑油公司賬戶轉(zhuǎn)到石化集團賬戶，又從石化集團賬戶經(jīng)過一系列轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)到ST圣方賬戶，再從ST圣方賬戶轉(zhuǎn)到石化集團賬戶，最后從石化集團轉(zhuǎn)回特種潤滑油公司，某銀行從特種潤滑油公司收回貸款。此番系列運作的代價是ST圣方向某銀行支付了80多萬元利息，同時為沈陽某公司500萬元貸款提供擔(dān)保。就這樣，ST圣方利用某銀行所謂的封閉貸款，既制造上市公司假資金流，又隱匿大股東西安圣方占款與高管層挪款的事實，而煉油廠卻為此支付了100多萬元的利息。案例八：黃山旅游(600054/900942)2005年4月20日發(fā)布公告稱：2002年,本公司為避免計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對利潤的影響,委托黃山旅游集團從銀行貸款3,700萬元并匯入黃山市萬廈房地產(chǎn)開發(fā)和黃山市遠(yuǎn)卓投資管理公司賬戶,由兩公司購買本公司擁有的黃山市體育館及股份大道廣告經(jīng)營權(quán),本公司又將收到的轉(zhuǎn)讓款歸還黃山旅游集團,從而構(gòu)成不當(dāng)資產(chǎn)交易；2002年本公司投入4,400萬元用于證券投資,截至2004年3月全部股票處置后,實際虧損18,522,716.76元。本公司2002年、2003年未如實核算和反映該證券投資及損益情況。黃山旅游2004年報顯示，2002年凈利潤調(diào)整前是5,649萬元，調(diào)整后是2,793萬元；2003年凈利潤調(diào)整前是-6,121萬元，調(diào)整后是-4,147萬元。很明顯，該公司2002年有故意隱瞞虧損之嫌，包括故意少計廣告權(quán)損失3,700萬元和少計股票投資損失2,073萬元，這個差錯不管是從金額或性質(zhì)看都是非常嚴(yán)重的。實際上，黃山旅游可能還存在其他資產(chǎn)安全問題。2002年末，該公司貨幣資金余額26,135萬元，其中定期存款21,089萬元；2003年末貨幣資金余額18,906萬元，其中定期存款2,283萬元；2004年末貨幣資金余額是30,104萬元，其中定期存款是13,333萬元；2005年半年報期末貨幣資金余額是32,940萬元，其中定期存款是11,293萬元，歷年來定期存款都沒有作質(zhì)押之用；而與此同時，2005年半年報還掛著“其它應(yīng)付款”10,673萬元，這些欠款多為欠關(guān)聯(lián)方，為何關(guān)聯(lián)方不向黃山旅游索取欠款，還是黃山旅游有意隱瞞利潤？黃山旅游為何2002、2003年都多計生活服務(wù)費540萬元，是不是為了沖抵大股東3,700萬元的損失，還是基于其他原因？案例九：*ST農(nóng)化(000950)，該公司2004年度盈利767萬元，扣除非經(jīng)常性后的凈利潤是-6,579萬元，主要是收到各種政府補貼5,346萬元及資產(chǎn)減值、預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)回1,233萬元，當(dāng)年經(jīng)營性現(xiàn)金流是正的5,830萬元；可是2005年半年報顯示，該公司經(jīng)營性現(xiàn)金流是負(fù)的6,305萬元，當(dāng)期虧損2,557萬元，導(dǎo)致經(jīng)營性現(xiàn)金流為負(fù)的主要原因是其它應(yīng)收款及預(yù)付賬款增加了5,809萬元。該公司2004年財政補貼收入的真實性值得懷疑，該公司稱重慶市政府給予公司的5,000萬元環(huán)保治理、扭虧脫困的扶持資金于2004年12月30日到賬,這筆資金真實提供方是不是重慶市政府？這筆資金后來流向何方？案例十：建設(shè)機械(600984)，2004年7月上市，首募資金2.4億元,2005年半年報披露，貨幣資金余額還有7,639萬元，但有5888萬元用于信用證保證金，實際銀行存款只有1,746萬元，2004年報及2005年半年報顯示真正用于在建工程建設(shè)的募集資金只有392萬元，而該公司在2005年半年報稱募集資金已使用18,116萬元，剩余6,151萬元存放于銀行，并稱有9,000萬元用于補充流動資金。事實上2004年該公司經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出13,312萬元、2005年上半年該公司經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出9,557萬元，合計22,869萬元，亦即建設(shè)機械募集的2.4億元基本上全部用于“補充流動資金”，這與其披露的募集資金使用情況嚴(yán)重背離，實際上募集資金基本上沒有投入募資項目，此外，這22,869萬元凈流出被懷疑是巨額資金被關(guān)聯(lián)方占用。案例十一：*ST哈慈(600752)2005年8月31日發(fā)布盈利的半年報，可是9月7日，該公司發(fā)布公告稱：2005年9月5日江蘇天華大彭會計師事務(wù)所對其所出具的審計報告進行了更改，審計意見類型由原來的“非標(biāo)無保留意見”更改為“無法表示意見”?！盁o法表示意見”稱：貴公司于2005年8月26日和8月30日先后收到關(guān)聯(lián)方還款6,000萬元和3,000萬元。我們在對上述款項實施函證程序并獲取貴公司有關(guān)聲明的基礎(chǔ)上，于2005年8月30日出具了無保留意見加強調(diào)事項說明段的審計報告（蘇天會審二[2005]180號）。本著注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，我們要求對貴公司已收到的9,000萬元還款進行追加查驗，發(fā)現(xiàn)上述款項已被貴公司劃出，而我們無法實施滿意的審計程序以合理確信貴公司大股東及關(guān)聯(lián)方上述還款的真實性，從而使我們無法判斷大股東及關(guān)聯(lián)方欠款的可收回性。2005年9月20日，上交所發(fā)布公告稱決定哈慈股份自2005年9月22日起終止上市。案例十二：2003年11月，江蘇某上市公司為了掩蓋大股東占用其資金的真實情況，向兩家開具了兩張金額均為4,000萬元的本票，上述兩家公司將8,000萬元本票直接背書轉(zhuǎn)讓給該上市公司的大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在同一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成其財務(wù)信息披露不實。(三)貨幣資金審計應(yīng)重點關(guān)注的事項1．高度關(guān)注貨幣資金構(gòu)成和余額的合理性審計中必須關(guān)注貨幣資金余額的構(gòu)成及變化情況。公司為充分提高資金效率和效益，貨幣資金余額一般均保持在合理的額度內(nèi)。隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大和業(yè)務(wù)經(jīng)營情況的變化，貨幣資金也將在年度間發(fā)生變化。審計人員應(yīng)充分關(guān)注以下異常事項：(1)現(xiàn)金余額占資產(chǎn)總額的比例較高這種情況不排除有正常合理的可能。如募集資金剛剛到位，?？顚Ｓ?；如公司現(xiàn)金流量極好，主營突出，近年沒有重大投資和建設(shè)行為(象高速公路公司和電力公司等)；如期后公司將計劃進行重大投資建設(shè)行為，年末公司借款與存款急劇增長等等。但對于一般公司而言，現(xiàn)金余額比例不會過高，特別是資金相對緊張、借款較多的公司，不應(yīng)保留過多的貨幣資金。若存在現(xiàn)金余額比例過高的情況，應(yīng)充分關(guān)注是否存在以下問題：(1)流動性受限的貨幣資金較多。如承兌匯票保證金巨大，此等情況應(yīng)在附注中披露并在編制現(xiàn)金流量表時予以考慮，同時需特別關(guān)注是否存在以公司存款為大股東或其他單位提供質(zhì)押擔(dān)保的情況；(2)公司貨幣資金存在虛記情況，通過嚴(yán)格的函證程序可以查核；(3)公司有尚未入賬的負(fù)債。通過嚴(yán)格的借款與票據(jù)函證可以查核；(4)公司大股東及其他關(guān)聯(lián)公司長期占用公司資金，年末臨時性歸還導(dǎo)致期末時點貨幣資金較多。通過期后測試可以發(fā)現(xiàn)。(2)歷年現(xiàn)金余額變動較小，甚至波動微小這種情況下，很有可能會存在嚴(yán)重的財務(wù)舞弊行為。主要體現(xiàn)在兩方面：1)公司貨幣資金存在虛記情況，因無法消化而長期虛掛；2)公司大股東及其他關(guān)聯(lián)公司長期占用公司資金，年末臨時性歸還，次年又予占用，導(dǎo)致公司無法使用該等資金，而長期掛賬貨幣資金。2．對不同性質(zhì)的賬戶采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?1)現(xiàn)金現(xiàn)金的審核程序目前主要采用盤點的方式。在年報審計中需要關(guān)注以下事項：1)是否存在著大額的期末未交存現(xiàn)金。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金必須及時交存，期末現(xiàn)金若結(jié)存過大，應(yīng)重點注意查實以下情況：A.有無小金庫的存在，通過對保險箱內(nèi)所有的單據(jù)和所有可以取得的現(xiàn)金日記賬予以核實，重點關(guān)注那些以個人名義開戶存儲的貨幣資金是否在賬面體現(xiàn)，有無未納入報表體系的現(xiàn)金日記賬；B.公司是否存在大量的現(xiàn)金銷售行為，若存在該等行為，則應(yīng)評價公司的現(xiàn)金收款制度和對業(yè)務(wù)員收款的控制措施，進而進行穿行測試，并分析是否存在薄弱環(huán)節(jié)。2)是否存在混用現(xiàn)金保險箱的情況。部分公司與其控股股東及其下屬公司共用一個保險柜由同一人擔(dān)任出納，對此，應(yīng)取得保險箱內(nèi)所有現(xiàn)金和對應(yīng)所有公司的現(xiàn)金日記賬一并盤點。(2)活期存款活期存款一般為公司從事經(jīng)營活動的主要結(jié)算賬戶。包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶、外幣資本金項目賬戶和經(jīng)常項目賬戶。對其傳統(tǒng)的審計程序主要包括以下兩種方式：(1)取得期末對賬單并進行函證；(2)對銀行存款日記賬進行憑證測試，查看大額款項的賬務(wù)處理是否正確。建議在審計中重點關(guān)注以下方面：1)是否取得所有銀行日記賬并編制明細(xì)表需取得所有銀行賬戶日記賬，并編制余額明細(xì)表。對此審計人員應(yīng)現(xiàn)場索取并查看是否所有日記賬均已獲得，而不應(yīng)由公司會計人員送至審計現(xiàn)場，防止公司存在賬外賬。對部分有發(fā)生額或者余額為零的賬戶，也應(yīng)一并編入明細(xì)表。若已銷戶的，應(yīng)取得銷戶證明；若未銷戶的，則即使賬面余額為零也應(yīng)索取對賬單。對新開戶的賬戶，應(yīng)取得開戶證明。對有日記賬記載，卻未納入公司報表余額的銀行賬戶應(yīng)予以重點關(guān)注，一般該類賬戶為賬外存款或小金庫。2)所有銀行對賬單是否均已取得實務(wù)中往往出現(xiàn)客戶以各種理由不能提供部分賬戶的銀行對賬單，特別是睡眠戶（余額長期不動的賬戶）、零賬戶和外地存款賬戶。對此，審計人員應(yīng)堅持要求客戶提供，不得以函證代替。特別是零賬戶和外地存款賬戶，有可能會出現(xiàn)巨額的未達(dá)賬項。3)所有的銀行賬戶是否均經(jīng)過函證實務(wù)中部分地區(qū)銀行函證需要公司繳費，因此客戶可能會以此理由拒絕審計人員函證，特別是睡眠戶，因其扣款困難，因此銀行可能不予回函，對此審計人員應(yīng)要求隨客戶前往銀行現(xiàn)場繳費函證。在對銀行存款進行審核的時候，我們需重點關(guān)注以下特殊程序的執(zhí)行方式：1)對重要賬戶的對賬單需取得全部對賬單（有條件的應(yīng)該加蓋銀行章），與公司銀行日記賬逐筆進行核對，著重核對交易量大的月份，如6月末和12月末，特別重要的賬戶甚至考慮是否全部核對。上述審計程序主要是防止公司有未入賬的交易。部分公司大股東日常占用公司資金，在定期報告期末時點予以歸還，可能會出現(xiàn)銀行有記錄而公司日記賬無記錄的情況。部分公司將資金轉(zhuǎn)移至賬外進行股票投資，到期末歸還，也可能出現(xiàn)此等情況。對期末余額為零或者已銷戶的賬戶，若日常發(fā)生額較大的，應(yīng)采用上述方式予以重點關(guān)注，防止公司利用銷戶或期末時點平賬的方式來操縱財務(wù)狀況。對賬單的截止日期必須是報告期末，防止部分公司以余額長時間未動為由提供截止日期不是期末的對賬單。2)函證的特殊要求A.對所有賬戶進行函證的同時，應(yīng)列明完整信息，尤其是其中的“其他事項及或有負(fù)債（如為其他單位借款提供擔(dān)保和抵押物等）”一項，如果沒有則必須列明“無”，如果有則應(yīng)列明詳細(xì)事項；B.對本地賬戶應(yīng)進行現(xiàn)場詢證，若有可能則在征詢銀行經(jīng)辦人員工作現(xiàn)場核對其電腦記錄，或打印對賬單?；睾堛y行經(jīng)辦人員簽字并蓋章，盡量讓銀行人員在蓋章處寫上余額（包括大小寫）并蓋私章確認(rèn)。C.對銀行的簽章應(yīng)作辯識，一般應(yīng)為銀行公章或業(yè)務(wù)公章，如果不是這兩種章，則應(yīng)當(dāng)場詢證銀行確認(rèn)其蓋章是否有法律效力。蓋章應(yīng)明確蓋在回函相符或者不符處，防止蓋騎縫章。簽章上應(yīng)有明顯的銀行稱謂、日期等。D.對于異地賬戶，應(yīng)采取審計人員發(fā)函并由銀行直接郵寄回本所的方式，審計人員不得交由公司人員代為函證。有條件的話，盡量由審計人員去銀行實地詢證。對數(shù)額巨大的異地賬戶，應(yīng)要求公司提供條件親自前往取得函證，并現(xiàn)場打印對賬單。E.對函證的過程，須在底稿或回函中有明確的記載，如“某某審計人員在公司某某人員的陪同下于某年某月某日到銀行核對賬戶余額，并由銀行某某工作人員在回函上蓋章并取得詢證函回函”。3)取得其他證據(jù)部分公司因資信證明需要（如招標(biāo)投標(biāo)，特殊資格申請）等，可以向銀行申請開具企業(yè)存款證明。該證明書為銀行出具的各類賬戶賬面余額的書面證明，不具備質(zhì)押擔(dān)保用途。凡是已作質(zhì)押的存款，銀行將在企業(yè)存款證明相應(yīng)欄目中加以注明。若有上述企業(yè)存款證明，也可考慮要求企業(yè)提供作為佐證。4)銀行存款測試中應(yīng)重點關(guān)注的問題A.對銀行存款日記賬中的期末大額資金往來予以充分關(guān)注，并進行充分的期后測試。部分公司為了減少年末應(yīng)收款項的余額，少提壞賬準(zhǔn)備，往往會在年末要求客戶臨時性歸還應(yīng)收款項，并在次年初打回給客戶，甚至賬外臨時借入過橋資金匯給客戶，要求客戶作為還款匯給公司。部分公司控股大股東為了在期末時點上減少大股東占用資金的行為，也會采用上述方式進行操作。B.測試中應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)憑證后附的各種銀行單據(jù)中以公司為抬頭的銀行賬號是否在公司有相應(yīng)的明細(xì)記載，防止出現(xiàn)賬外資金和交易。對日記賬中的銀行間轉(zhuǎn)戶資金記錄也不能忽視，防止公司假借轉(zhuǎn)戶，進行賬外資金交易。(3)定期存款1)定期存款的性質(zhì)與用途根據(jù)《人民幣單位存款管理辦法》，金融機構(gòu)對單位定期存款實行賬戶管理（大額可轉(zhuǎn)讓定期存款除外）。金融機構(gòu)給存款單位開出“單位定期存款開戶證實書”，證實書僅對存款單位開戶證實，不得作為質(zhì)押的權(quán)利憑證。存款單位支取定期存款只能以轉(zhuǎn)賬方式將存款轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得將定期存款用于結(jié)算或從定期存款賬戶中提取現(xiàn)金。2)單位定期存單根據(jù)《單位定期存單質(zhì)押貸款管理規(guī)定》，單位定期存單是指借款人為辦理質(zhì)押貸款而委托貸款人依據(jù)開戶證實書向接受存款的金融機構(gòu)（以下簡稱存款行）申請開具的人民幣定期存款權(quán)利憑證。單位定期存單只能為質(zhì)押貸款的目的而開立和使用。企業(yè)單位如需辦理定期存款的質(zhì)押貸款，可向銀行提出申請，銀行開具“中國銀行單位定期存款(質(zhì)押貸款專用)存單”，企業(yè)單位據(jù)此辦理質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)。從上述規(guī)定看，定期存單的開具必然要為借款抵押所用。3)對定期存款與定期存單的審核A.取得所有定期存款的開戶證實書原件并與日記賬余額核對。為嚴(yán)格履行程序，建議在底稿后附的復(fù)印件中注明與原件核對相符，并注明經(jīng)辦人與核對日期；B.若公司存在定期存單，需取得存單復(fù)印件，并與對應(yīng)的質(zhì)押借款合同上標(biāo)注的存單號核對；C.若期末已存在的定期存款和定期存單在審計外勤日已經(jīng)到期，則應(yīng)要求公司留存復(fù)印件；D.應(yīng)就期末時點上的定期存單和定期存款向銀行進行函證。對于定期存單，應(yīng)在詢證函上載明質(zhì)押事項；E.重點關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬，是否為大股東及其他關(guān)聯(lián)單位或其他單位提供擔(dān)保。(4)保證金1)保證金的性質(zhì)與作用人民幣保證金存款是指存款人在開戶行辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時用做資金保證的存款。當(dāng)公司申請開立銀行承兌匯票、信用證、出具銀行保函或者委托代理外匯和黃金買賣業(yè)務(wù)時，需交存全額或者部分保證金。2)對保證金的審核要點A.對保證金日記賬發(fā)生額與相對應(yīng)的保證事項記錄進行核對，防止公司存在未入賬或者未披露的交易事項；B.取得保證金賬戶的全部發(fā)生額對賬單，與日記賬發(fā)生額進行核對，并對保證金余額向銀行發(fā)函詢證（詢證函應(yīng)載明其保證的事項）；C.對保證金所對應(yīng)的債務(wù)，應(yīng)檢查其比例勾稽關(guān)系，如復(fù)核保證金占所對應(yīng)的應(yīng)付票據(jù)金額的比例；D.對保證金對應(yīng)的保證事項應(yīng)特別關(guān)注公司賬面上是否存在對應(yīng)的交易事項，若沒有，則應(yīng)重點關(guān)注是否存在對外擔(dān)保事項。(5)其他1)銀行本票/匯票/支票及其保證金公司開具銀行本票和銀行匯票時，需全額存入保證金，該保證金在其他貨幣資金中核算。而公司收到銀行本票/匯票/支票時，需填單向銀行托收。在此過程中需重點關(guān)注以下事項：A.開具的本票/匯票已使用，卻不及時入賬，而是進行賬外非法交易。因銀行本票/匯票從開票到付款日具有一段時間，因此部分公司利用時間差，將票據(jù)用于其他非法交易，而賬面未及時核減其他貨幣資金（銀行本票匯票存款在收到有關(guān)發(fā)票賬單后才予入賬沖減）。對此應(yīng)采用期末盤點、查看票據(jù)是否已過付款日期或者銀行函證的方式予以確認(rèn)。B.收到的銀行本票/匯票/支票不及時入賬，而是采用背書轉(zhuǎn)讓的方式進行財務(wù)舞弊。由于本票/匯票/支票具有背書轉(zhuǎn)讓功能，因此部分公司在收到本票/匯票/支票后不填制托收憑證或進賬單，而是將其背書轉(zhuǎn)讓，形成賬外資金和交易。對此，審計人員可以通過往來款函證對賬方式進行查核。C.匯票/本票/支票已用作質(zhì)押擔(dān)保，卻未如實予以揭示。因匯票/本票/支票可以用于質(zhì)押，對此可以結(jié)合借款審核一并進行，采用查看合同、查詢貸款卡清單、函證等審計程序，同時因該等票據(jù)在出質(zhì)時交給銀行，因此公司沒有原件，也可據(jù)此盤點佐證。2)協(xié)定存款協(xié)定存款是客戶按照與銀行約定的存款額度開立的結(jié)算戶。戶中超過存款額度的部分，銀行將其轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)定存款戶，并以優(yōu)惠的利率計息的一種大額存款方式。協(xié)定存款的賬戶分A戶（結(jié)算戶）與B戶（協(xié)定戶），A戶按結(jié)息日人民銀行公布的活期存款利率計息，B戶按結(jié)息日人民銀行公布的協(xié)定存款利率計息。協(xié)定存款實際是活期存款的一種變式，其審核應(yīng)按照活期存款的審核要求進行。但需關(guān)注協(xié)定存款的特殊審核要求：A.應(yīng)取得協(xié)定存款的協(xié)議，查明協(xié)定存款的額度，結(jié)算方式等；B.關(guān)注協(xié)定存款的A、B戶有無在賬面上完整反映，防止出現(xiàn)賬外存款；C.函證時應(yīng)將兩戶一并向銀行函證。3)信用卡存款部分單位以信用卡存款方式來進行某些特殊業(yè)務(wù)的結(jié)算，如繳納稅款、異地支付等，對該等信用卡存款審核時應(yīng)重點關(guān)注以下事項：A.信用卡賬薄記載及對賬單日期必須是報告期末，部分公司以信用卡持有人在外出差，未及時刷卡登賬為由，不提供完整的記錄，審計人員應(yīng)要求其提供完整。B.若出現(xiàn)信用卡持有人不是本公司，而是公司職員的情況，則應(yīng)要求該職員提供確認(rèn)書，并提請公司及時糾正。4)存出投資款存出投資款是指已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。對該等款項的審核應(yīng)重點關(guān)注以下幾點：A.取得證券公司對賬單并函證，核對期末余額；B.為防止公司利用投資資金進行賬外交易，務(wù)必應(yīng)取得全部交易明細(xì)流水單和資金往來明細(xì)，并與短期投資和其他貨幣資金賬面發(fā)生額進行認(rèn)真核對；C.對期末的股票、債券應(yīng)查看是否存在質(zhì)押情況。股票質(zhì)押需在證券登記機構(gòu)辦理出質(zhì)登記，故還應(yīng)向該機構(gòu)函證確認(rèn)。二、委托理財(一)常見的舞弊手段或陷阱利用銀行貸款或募股資金進行委托理財業(yè)務(wù)，為隱瞞委托理財造成的窟窿，用支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、購置不動產(chǎn)、受讓非專利技術(shù)以及定期存單質(zhì)押的方式填補，資金一進一出，不留痕跡地掩飾了委托理財資金的虧損。(二)具體案例案例一：金花股份2000年年報披露，將公司暫時閑置的資金24,400萬元委托西安金業(yè)投資進行投資管理，協(xié)議約定年收益率為6%，此時公司賬面貨幣資金還有5,871萬元，其它他應(yīng)收款顯示大股東此時已占用資金3,535萬元；2001年年報披露，該(委托理財)合同已到期，本金24,400萬元，收益1,464萬元已全部收回，此時賬面貨幣資金有11,430萬元，報表附注稱有8,000萬元是3個月定期存款（2001.12.30－2002.03.30），其它應(yīng)收款顯示大股東此時還占用資金3,292萬元。金花股份在最新的公告中這樣解釋巨額資金被占用的來龍去脈：2001年12月28日，經(jīng)公司臨時股東大會批準(zhǔn)收購金花投資持有的金花國際大酒店（下稱“酒店公司”）97.14%的股權(quán)議案，支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓金16,979萬元，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)履行完畢。2002年2月6日，經(jīng)公司第二屆董事會十一次會議決議，公司借款給酒店公司28,000萬元，全部用于金花大酒店開業(yè)前的裝修和設(shè)備、設(shè)施購置。2002年10月，根據(jù)有關(guān)方面建議，公司與金花投資協(xié)商，解除上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金花投資歸還股權(quán)轉(zhuǎn)讓款及酒店借款。鑒于金花投資已將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款用作其他項目投資，因此只能通過增加銀行借款的方式歸還上述款項。2002年12月23日，金花投資歸還了酒店公司借款28,000萬元。2002年12月至2004年5月期間，金花投資分期歸還了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款16,979萬元。自2004年國家實施宏觀調(diào)控政策后，銀行信貸政策發(fā)生調(diào)整，貸款規(guī)模大幅度壓縮，經(jīng)與借款銀行協(xié)商，將金花投資部分貸款到期后，以公司名義再轉(zhuǎn)貸，共計31,700萬元。另外，公司自2004年11月起以存單質(zhì)押的方式為金花投資及其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證。上述以公司名義貸款，由金花投資使用的資金其財務(wù)費用全部由金花投資承擔(dān)，資金中的90%由金花投資擔(dān)保或以其資產(chǎn)抵押、質(zhì)押或由第三方擔(dān)保，主要用于金花大酒店的建設(shè)。從其公告可以合理懷疑委托理財本息25,864萬元根本沒實際收回，大股東以金花股份支付金花大酒店股權(quán)轉(zhuǎn)讓款名義償還16,979萬元，另外8,000萬元以銀行定存質(zhì)押貸款形式假還，亦即，2001年底的8,000萬元存單是受限制的存款。2001年初金花股份銀行借款是8,839.5萬元，年末數(shù)是38,748.2萬元，銀行貸款期末凈增29,854.7萬元，一切都已明了，借給金花大酒店的2.8億元應(yīng)該來自銀行貸款。案例二：2001年，四川某上市公司以委托購買國債的名義，將3,000萬元資金交給深圳幾家公司，實際用于股票買賣，截至2004年3月已損失1,623萬元。2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財損失，與其大股東控制的某公司簽訂虛假協(xié)議，約定由該公司出資3,000萬元受讓上市公司委托理財形成的全部資產(chǎn)。但雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未將此重要信息對外披露。(三)委托理財審計應(yīng)重點關(guān)注的事項1．直接向受托理財?shù)淖C券公司發(fā)函詢證其本金、收益及收回的情況；2．在委托理財本金與收益收回的當(dāng)期，如果有大額的資金流出，如支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、購置不動產(chǎn)、受讓非專利技術(shù)等，即使其在名義和形式上都無懈可擊，仍然需要引起懷疑。不能輕易被表面現(xiàn)象蒙蔽，應(yīng)從側(cè)面重點審查上市公司購置不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、受讓股權(quán)的必要性與可行性，以及價格是否合理，條件是否苛刻等（因為如果是舞弊，其法律文書、合約手續(xù)以及資金流轉(zhuǎn)程序是非常完善的，按照正常的審計思路和審計程序應(yīng)該難以發(fā)現(xiàn)重大問題）。三、往來款及存貨(一)常見的舞弊手段或陷阱1．結(jié)合銷售收入，虛增應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款余額出現(xiàn)奇高與奇低等現(xiàn)象；2．虛掛預(yù)付賬款，實為資金占用或虛構(gòu)資產(chǎn)；3．虛增存貨，與真實的生產(chǎn)規(guī)模不相匹配；4．虛列負(fù)債，隱藏利潤。(二)具體案例案例一：從現(xiàn)金流看，禾嘉股份還是比較正常的，但是各年很不平衡，1999年經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入高達(dá)9,599萬元，而2000年及2002上半年經(jīng)營性現(xiàn)金流都是負(fù)數(shù)。與此相對，該公司近幾年應(yīng)收款項居高不下，截至2002年9月30日，禾嘉股份應(yīng)收賬款高達(dá)22,510萬元、其它應(yīng)收款也有12,676萬元，應(yīng)收款項合計有4億多元。盡管2002年營業(yè)收入有了突破性的增長，但應(yīng)收賬款增加5,581萬元、其他應(yīng)收款也增加7,533萬元，這種紙面富貴現(xiàn)象令人擔(dān)憂。除此之外，還包括一些預(yù)付設(shè)備款項，如預(yù)付攀西公司5,537萬元代購設(shè)備款(掛“在建工程”)。后又公告稱，公司與美國艾爾科公司簽訂設(shè)備采購等技術(shù)方面金額為980萬美元，資金來源是向銀行貸款1億元、自籌9,047萬元解決。不是已預(yù)付5,537萬元嗎，怎么還需要借這么多錢？禾嘉股份毛利率比任何一家同業(yè)公司都高，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及存貨周轉(zhuǎn)率比同業(yè)公司都慢，這種現(xiàn)象令人感到無比困惑。案例二：2002年，湖北某上市公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同，金額共計1.07億元。截至2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截至檢查日，該子公司實際只收到2,311萬元貨物，其余款項均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8,376萬元。案例三：藍(lán)田股份應(yīng)收賬款之迷解釋離奇。藍(lán)田股份2000年主營業(yè)務(wù)收入18.4億元，而應(yīng)收賬款僅857萬元。公司方面稱，由于公司基地地處洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，占公司產(chǎn)品70%的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場成交，上門提貨的客戶中個體比重大，當(dāng)?shù)劂y行沒有開通全國聯(lián)行業(yè)務(wù)，客戶辦理銀行電匯或銀行匯票結(jié)算貨款業(yè)務(wù)，必須繞道70公里去洪湖市區(qū)辦理，故采用“錢貨兩清”方式結(jié)算成為慣例，造成應(yīng)收賬款數(shù)額極小。藍(lán)田股份的這一解釋引出新的疑問，該公司似乎在上市公司中又創(chuàng)一項奇跡，即近18億多主營業(yè)務(wù)收入主要靠現(xiàn)金交易完成。稍懂財會知識的人士，勢必對藍(lán)田股份“錢貨兩清”方式結(jié)算下的銷售收入確認(rèn)產(chǎn)生懷疑。另外，藍(lán)田股份當(dāng)年野藕汁、野蓮汁等飲料銷售收入達(dá)5.29億元，難道飲料銷售是因市場供不應(yīng)求而未出現(xiàn)應(yīng)收賬款嗎？藍(lán)田股份總經(jīng)理瞿兆玉曾公開說：洪湖有100萬畝水面可以開發(fā)，藍(lán)田股份現(xiàn)在只開發(fā)了30萬畝，而高產(chǎn)值的特種養(yǎng)殖魚塘面積只有1萬畝，這種精養(yǎng)魚塘每畝產(chǎn)值可達(dá)3萬元，是粗放經(jīng)營的10倍，開發(fā)潛力還大著哩。按立體養(yǎng)殖的說法算，從13塊錢一斤的桂魚到三四塊錢一斤(均指市場零售價)的草魚、鰱魚、鯽魚等分層養(yǎng)起，最后魚的平均產(chǎn)值不會超過15元/公斤，而正常來講，給一級魚販子的價格至少要低到市場價的一半左右。這樣算下來，各種魚的平均批發(fā)價絕不會超過10元錢/公斤。按這種算法，“每畝3萬元”意味著藍(lán)田的一畝水面最少要產(chǎn)3000-4000公斤魚，就是說，不到一米多深的水塘里，每平方米水面下要有50-60公斤魚在游動。這么大的密度，不說別的，光是氧氣供應(yīng)就是大問題，恐怕只有在實驗室里才做得到。另外，漁業(yè)的季節(jié)性很強，上半年喂飼的資金投入很大，產(chǎn)出卻很少，此時的資金周轉(zhuǎn)速度較慢，而下半年現(xiàn)金回籠情況較好。再說藍(lán)田的那兩種飲料，論名氣不比露露、椰島等飲料小(有電視廣告為證)，看銷售收入也差不太多，可是你向周圍的人打聽一下，在這三款飲料中，有多少比例人會經(jīng)常選擇野蓮汁、野藕汁？問題來了，一年上億罐飲料都被誰喝掉了？幾個億的銷售是如何實現(xiàn)的？案例四：證監(jiān)會指控達(dá)爾曼審計師未能識別1.06億元虛假鉆石毛坯，理由是2002年12月，達(dá)爾曼從其關(guān)聯(lián)單位西安達(dá)福工貿(mào)一次購入1.06億元虛假鉆石毛坯，數(shù)額巨大且未取得購貨發(fā)票。審計師在對達(dá)爾曼該存貨審計過程中，雖然實施了存貨盤點等相關(guān)的審計程序，但卻未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。案例五：根據(jù)《關(guān)于黃山風(fēng)景區(qū)索道價格的批復(fù)》(黃價字［2000］第114號)及其相關(guān)說明,黃山旅游發(fā)展股份下屬索道票價從2000年起漲價,2002年度至2004年度黃山旅游集團與黃山旅游發(fā)展股份對此索道漲價收益歸屬權(quán)的理解存在歧義,故黃山旅游發(fā)展股份一直將該漲價收入暫列為“其他應(yīng)付款”。(三)往來款及存貨審計應(yīng)重點關(guān)注的事項1．與相同或類似的行業(yè)進行指標(biāo)分析比較，如存貨周轉(zhuǎn)率、單位固定資產(chǎn)（經(jīng)營設(shè)施）產(chǎn)量/產(chǎn)值、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，審查是否異常；2．對大額預(yù)付賬款進行函證，并關(guān)注其預(yù)付性質(zhì)的真實性；3．關(guān)注長期無票的外購存貨；4．關(guān)注上市公司公告及披露的內(nèi)容，判斷內(nèi)容中如產(chǎn)銷量、生產(chǎn)規(guī)模等數(shù)據(jù)的真實及合理性；判斷數(shù)據(jù)與行業(yè)自身特點是否矛盾(如漁業(yè)的季節(jié)性很強，上半年喂飼的資金投入很大，產(chǎn)出卻很少，此時的資金周轉(zhuǎn)速度較慢，相反下半年的現(xiàn)金回籠情況則較好)；5．關(guān)注主要產(chǎn)品的銷售行情、市場占有率及公眾評價，判斷是否與上市公司公告及披露的內(nèi)容一致，是否存在虛假宣傳；6．查看銀行進賬單或現(xiàn)金收款收據(jù)，以確認(rèn)收款的真實及準(zhǔn)確性；以及付款人是否與欠款人一致，以確認(rèn)應(yīng)收賬款沖銷的正確性；7．如果有條件可去銀行查閱單據(jù)來證實公司后附的單據(jù)是否真實，尤其是對方單位要素。四、固定資產(chǎn)及在建工程(一)常見的舞弊手段或陷阱1．虛增固定資產(chǎn)中房屋及建筑物以及在建工程的價值；2．虛增固定資產(chǎn)中專用機器設(shè)備的價值，或虛假購入無需使用的機器設(shè)備。(二)具體案例案例一：創(chuàng)智科技增發(fā)募集資金45,301萬元，截至2005年上半年已用掉44,628萬元。據(jù)創(chuàng)智科技稱，增發(fā)募集資金是用在四個與軟件相關(guān)的項目，但從“在建工程”歷年披露信息看，這44,628萬元資本化只有14,698萬元，而且只用在一個募資項目——創(chuàng)智深圳研究院，另有三個項目在“在建工程”上根本找不到影子，這44,628萬元到底有多少資本化，又有多少轉(zhuǎn)成收益性支出？創(chuàng)智科技2002年以來電子設(shè)備增加迅猛，2002年初電子設(shè)備原值是4,034萬元，2002年到2004年分別增加5,845萬元、4,702萬元和2,230萬元，三年間電子設(shè)備累計增加12,777萬元，是期初的3.17倍，這12,777萬元的電子設(shè)備都沒有經(jīng)過“在建工程”，而是直接轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，難道這些設(shè)備都為單臺設(shè)備？創(chuàng)智科技需要這么多的單臺電子設(shè)備嗎？案例二：自1997年以來的四年半間，金花股份固定資產(chǎn)增加42.85倍，但營業(yè)收入1997年是13,230萬元，2001年也不過只有15,665萬元，為什么當(dāng)年靠1,000多萬元的固定資產(chǎn)創(chuàng)下1.3億元營業(yè)收入，而如今近5個億的固定資產(chǎn)也只有不到1.6億元營業(yè)收入？這說明了什么，當(dāng)年業(yè)績是怎么來的，現(xiàn)在的資產(chǎn)質(zhì)量又如何？金花股份2002年11月25日的澄清公告稱：公司賬面固定資產(chǎn)總額近5億元,扣除鐘鼓樓廣場3個億及暫估轉(zhuǎn)固還未達(dá)產(chǎn)的(金花)藥業(yè)基地1.4億元,公司實際生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)仍維持在幾千萬元的水平。并稱在認(rèn)證全面通過之后,公司的生產(chǎn)能力才會得到大幅提高,體現(xiàn)規(guī)模效益。2001年金花股份藥品收入是13,226萬元，2002年達(dá)到最高峰15,797萬元，2003年回落到13,910萬元，2004年只剩下9,673萬元，2005年上半年也只有4,513萬元。據(jù)金花集團網(wǎng)站介紹，金花藥業(yè)基地工程占地58畝，總投資近3億元人民幣，主要生產(chǎn)轉(zhuǎn)移因子口服液、轉(zhuǎn)移因子膠囊、乙肝乳凝快診試劑、克拉霉素膠囊等國內(nèi)外市場上暢銷的熱門高新技術(shù)藥品。金花藥業(yè)基地建成投產(chǎn)后，年產(chǎn)值預(yù)計將達(dá)到40億元人民幣。和實際情況相比，公司牛皮未免吹得太大了吧!該基地2001年結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)1.4億元后，3年多來在建工程又掛著0.98億元，也不知道是什么。3年過去了，金花股份固定資產(chǎn)及在建工程余額又上新臺階。2002年半年報，公司固定資產(chǎn)賬面價值是4.41億元，在建工程是6億元，兩者合計10.41億元(其中包括新世紀(jì)大酒店42,981萬元在建工程，此項在建工程2002年底已轉(zhuǎn)出)；2005年半年報顯示，金花股份固定資產(chǎn)賬面價值是7.80億元，在建工程是2.07億元，兩者合計9.87億元，扣除新世紀(jì)大酒店42,981萬元，3年間金花股份固定資產(chǎn)增加3.76億元，同時銀行貸款也增加4.6億元(不包括賬外貸款)。金花股份固定資產(chǎn)主要為不動產(chǎn)，8.95億元的固定資產(chǎn)原值中有7.06億元是房屋及建筑物，其中包括天幕闊景房產(chǎn)項目轉(zhuǎn)入1.51億元，在建工程上還有天幕闊景房產(chǎn)項目0.80億元和太白金花小區(qū)0.23億元——搞不懂金花股份到底是在搞房地產(chǎn)開發(fā)還是未完工的固定資產(chǎn)建設(shè)？如果這些不動產(chǎn)是真實的，那金花股份還能逃過這一劫，最怕的是這些資產(chǎn)不實!賬面上1.78億元的機器設(shè)備與其如今不到1個億的收入相比并不配比，1997年是以266萬元機器設(shè)備創(chuàng)下1.3億元收入，不知道哪個版本是真實的。案例三：2003年8月，天津某上市公司分別與天津某建設(shè)開發(fā)（簡稱開發(fā)公司）和天津某文化交流中心（簡稱交流中心）簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開發(fā)公司將其評估價為3,247.61萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款項進行等值置換；交流中心將其評估價為4,406.53萬元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款項進行等值置換。因開發(fā)商原因，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險。該上市公司年報未披露上述兩項債務(wù)重組置換的7,654.14萬元房產(chǎn)未能取得產(chǎn)權(quán)證的情況。(三)固定資產(chǎn)審計應(yīng)重點關(guān)注的事項1．審查固定資產(chǎn)、在建工程的規(guī)模是否與收入配比；2．審查固定資產(chǎn)、在建工程的增長幅度是否與收入的增長幅度配比；3．分析所購置、建造的資產(chǎn)項目的必要性與合理性，例如是否具有公益性、是否與公司自身的經(jīng)營方針、發(fā)展計劃吻合；4．通過網(wǎng)上詢價等方式與相同或類似的資產(chǎn)進行比較，分析所購置、建造的資產(chǎn)造價是否合理；5．一定要實地查看固定資產(chǎn)和在建工程的存在情況；6．取得固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明，特別是取得從大股東或其他關(guān)聯(lián)方購入的不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明。五、稅金鋼(一)常削見的舞弊手旗段或陷阱迫1．為配合嘗虛假收入必枯然計提虛假鞏稅金，但企溜業(yè)實質(zhì)上不羅想繳納；載2．與上市下公司的盈利筍情況相比，型總體稅負(fù)明秩顯偏低。逮(二)具郵體案例輔案例一：鑄禾嘉股份上緣市以來，營份業(yè)收入都在竄1億多元左伍右，最高的胃是1999粘年，實現(xiàn)收刪入19,3尺99萬元，雙實現(xiàn)凈利潤黎4,209息萬元。但2奸000年、豐2001年冷業(yè)務(wù)就有點脫停滯不前，狂2001年集主營收入只幅有12,0蜂08萬元，互凈利潤也只染剩下1,6倡12萬元；寺2002年標(biāo)從賬面上看況，業(yè)績得到物大幅回升，架截至富2002年騎9月30日呢，公司實現(xiàn)璃收入17,依600萬元呼，實現(xiàn)凈利桑潤2,00薦4萬元，按蒙照第三季報連的業(yè)績，并妙根據(jù)其下半卵年的計劃，篩2002年注該公司將會口實現(xiàn)銷售收東入34,1里98萬元，明創(chuàng)歷史新高涼，凈利潤至漂少在3,0結(jié)00萬元以棟上。如可在禾嘉股器份主業(yè)欣欣襪向榮的同時徒，該公司欠予稅余額也節(jié)咱節(jié)上升。截尾至天2002年甲9月30日砌，公司已欠惕稅4,50姥6萬元。通掉過公司的報末表，我們可成以看出，自級1998年糖以來禾嘉股富份凈繳稅費蝴合計2,9割77萬元，燈欠稅凈增3嘗,648萬敞元。亦即該背公司199侵8年以來至瓜少有一半以女上的稅沒有需交，這是很劣不正常的。洋禾嘉股份及獸其子公司享刑受系列稅收司減免優(yōu)惠政閣策，并利用饞稅收優(yōu)惠政侮策進行避稅邊，就是在這明種情況下，她還欠這么多高的稅。憂案例二：從1996年嶄以來，安徽外某上市公司清未經(jīng)國家稅規(guī)務(wù)總局批準(zhǔn)追，與其全資云子公司匯總?cè)篮喜⒗U納企朋業(yè)所得稅。痰致使200受3年少繳納尺企業(yè)所得稅談5,910辯萬元，占當(dāng)五期損益的1冒76%。朝(三)稅糕金審計應(yīng)重低點關(guān)注的事幼項辱1．剔除正去常納稅周期紫因素的影響絡(luò)，審查欠稅香余額及欠稅齡周期是否異汗常;丘2．審查上而市公司的稅破負(fù)水平是否歇與銷售收入塊、利潤總額已配比；勉3．審查上向市公司是否順利用稅收減希免及稅收返吵還等優(yōu)惠政咳策進行避稅味，以獲得非夸經(jīng)常性損益獅；技4．取得蓋擇有稅務(wù)部門陳印章的納稅租申報表；糕5．必要時唱向稅務(wù)主管慕部門函證相皺關(guān)期間的納啦稅發(fā)生額、杜余額及公司承享受的稅收酒優(yōu)惠情況；遺6．對違反壇國家稅法的遠(yuǎn)有關(guān)優(yōu)惠措販?zhǔn)?yīng)予以高翼度重視。六、收入擋(一)常凳見的舞弊手瑞段或陷阱俱1順．羞寅吃卯糧，物透支未來收站入；淹2．魚目混抖珠，偽裝收租入性質(zhì)；竊3．張冠李樣戴，歪曲分類部收入；螺4．借雞生纏蛋，夸大收褲入規(guī)模；星5．瞞天過辛海，虛構(gòu)經(jīng)請營收入；描6．里應(yīng)外蕉合，相互抬稻高收入；帖7．六親不蔑認(rèn)，隱瞞關(guān)嬸聯(lián)收入；萄8．隨心所籌欲，篡改收獎入分配；礦9．以豐補掌歉，儲備當(dāng)態(tài)期收入。乳(二)具袖體案例噴案例一：戚科龍電器絲(0009初21)發(fā)布屈未經(jīng)審計的汁2005半蘭年報稱：關(guān)備于2004刊年本公司鳳人民幣5.賴76億元稍的貨物銷售移事項的跟蹤早，前任審計卷師在其20所04年度傻審計報告的犯審計意見中陸提出本公司孩對兩家國內(nèi)帥客戶銷售人否民幣5.7剖6億元的額貨物，但未慕能從客戶取顆得直接的回滲函確認(rèn)，而省且截至少2004鍋年12月條3界1日該筆旺貨款尚未收改回。本公司剝董事會與管周理當(dāng)局對此沉事作了積極猛的跟蹤，該捆事項的跟蹤桃處理情況如貢下：經(jīng)查婚證，前任審興計意見中所哨提及的人民英幣5.76糞億元的銷域售，是依據(jù)挎本公司20昆04年向晝兩家客戶實歲際開銷售發(fā)扒票金額人民臘幣2.03旋億元，加糊上本公司2殘004年禾底向兩家客淚戶已出庫未支開票貨物補嚼記收入人民掘幣4.27揀億元，再剛減去本公司別2004涂年對兩家客陣戶確認(rèn)的退涼貨人民幣0府.54億橋元后計算得蛋來的。而實疑際上本公司手2004向年向兩家客共戶實際開銷快售發(fā)票金額從人民幣2.瞇03億元猛中有人民幣的1.21察億元屬于本釀公司對20幫03年度殖的已出庫未燈開票貨物補隊開發(fā)票，該鼻筆銷售本公娛司在200爆3年已經(jīng)副確認(rèn)了銷售亂收入，所以吃當(dāng)中只有人拋民幣0.8堤2億元包望含在本公司崇2004劍年度的收入鑄中，本公司醬2004直年度實際上累向該兩家客煮戶銷售了人鴨民幣4.2跪7億元加嚇上人民幣0鹿.82億違元總共人民瓣幣5.09修億元的貨癢物，其中已襪經(jīng)收到貨款假的銷售為人豆民幣0.7爹8億元，量另外人民幣鹿4.31刻億元的貨物魯由于該兩家踢客戶到期未嚇能付款，在蹈本公司要求殿下已將貨物怖陸續(xù)退回本耀公司，該批威退回的貨物灘大部分已經(jīng)袖在2005男年上半年件銷售給其他艦客戶。對于專該筆人民幣崇4.31限億元的退貨摩，由于占2大004年章度對該客戶浮的銷售比例游不正常，并稱且前任審計貞師對該筆銷級售的真實性暮提出懷疑，獲本公司管理沿層認(rèn)為該筆夢人民幣4.第31億元丹的銷售在2簡004年衛(wèi)確認(rèn)收入不滿適當(dāng)，所以析本公司按追爛溯調(diào)整法進哀行了處理，抽此項追溯調(diào)層整調(diào)減了本銀公司200胞5年年初我未分配利潤鏟人民幣1.婚12億元路。憐這個解釋表墻明，科龍電歸器2004塵年度確實虛呼增巨額的收封入和利潤，汽而實際上，怨從該解釋我筐們也可以發(fā)槳現(xiàn)，計入2盜003年度果1.2億元眨收入確認(rèn)也耍是有疑問的沃，懷疑計入俱2004年裳度更恰當(dāng)；吼事實上，2名003年度容確認(rèn)收入有穿多少屬于2窄004年度本可能還有進常一步核查，行這只是一份丙管理層沒有酬變動情況下帳未審計的半亭年報，相信退還有更多的沉財務(wù)舞弊手埋法還未為人懂所知。實際稱上，結(jié)合2談004年年羽報對提取退婦貨準(zhǔn)備的解苦釋，可以判趟斷科龍03腹年度也犯了銀同樣的錯誤始，至少有1球.2億元收懂入懷疑是虛長構(gòu)的或有提梳前確認(rèn)之嫌速：州此前有網(wǎng)友除在新浪留言克稱：200尺2年12月冠份，科龍針燦對當(dāng)月銷售夠出臺了一個怎銷售政策，央要點如下：奶1、空調(diào)淡床季當(dāng)旺季；盼2、經(jīng)銷商努12月份打取款享受9月露份的貼息政蜜策。；3、牲經(jīng)銷商用科啊龍賬上金額期提貨，享受烏提貨獎勵和允年度獎勵；濤4、經(jīng)銷商割可以不把貨緩提走，科龍磨的各分公司晶倉庫調(diào)整出欄部分位置放狐經(jīng)銷商的貨少；5、如2淡003年價闖格調(diào)整，享澡受補差政策疾；6、如經(jīng)征銷商所提之盡貨，旺季不崗能銷售，可柱換貨；7、什12月份的醬客戶發(fā)票全轉(zhuǎn)部留在科龍豐各分公司，娘用于退貨沖拖賬。化現(xiàn)在分析這勿段話的真假紗，可信度非清常高，調(diào)節(jié)肯經(jīng)銷商庫存頭是企業(yè)最常厘用的會計數(shù)孤字游戲手法肉之一，填塞井渠道極端表枝現(xiàn)是假銷售顏在先及假退所貨在后，科鋪龍2003基年度退回2犯億多元也懷毒疑是使用填留塞渠道游戲慚的跡象；此后外，科龍還沫被懷疑使用先了臭名昭著撥的開票確認(rèn)棒方式，這種氏銷售方式經(jīng)描銷商連貨都匯沒提，還放沫在科龍電器榨的倉庫中(逮當(dāng)然這個倉遇庫也可能是腫他秘密租賃犬的)，科龍牙電器兩個經(jīng)閱銷商200恢5年上半年占發(fā)生4.3極1億元的銷他售退回，被畢懷疑根本就婦是虛構(gòu)收入則或未轉(zhuǎn)移貨板物所有權(quán)的綱收入確認(rèn)。詢案例二：姑天津磁卡公跨司披露，其昌控股子公司榆海南?？ㄓ雄櫹薰?海燒卡公司)將吐委托他人開淚發(fā)的兩項p堂os機技術(shù)些協(xié)議轉(zhuǎn)讓給接另三家公司哥，收取技術(shù)肺轉(zhuǎn)讓費5,默500萬元括，扣除委托園開發(fā)成本2宰30萬元，壺形成營業(yè)毛卸利5,27茂0萬元。經(jīng)禍查，海卡公京司與受托開秀發(fā)方簽訂的份委托開發(fā)合險同規(guī)定，海訂卡公司除了嘆支付了全部葛開發(fā)經(jīng)費和傳報酬外，還雷應(yīng)支付約定屠的“技術(shù)轉(zhuǎn)富讓費”后，模方可對研究全開發(fā)成果享藝有完全的使擴用權(quán)和轉(zhuǎn)讓輪權(quán)。但截至扔年報審計報重告日，?？〞绻旧星?朽9萬元開發(fā)貞及轉(zhuǎn)讓費未錄付清。?？瞎驹谏形翠z享有pos儀機技術(shù)完全在使用權(quán)和轉(zhuǎn)拐讓權(quán)的情況督下，向三公診司轉(zhuǎn)讓使用甘權(quán)，并將所纏收取的費用冰確認(rèn)為收入?yún)s，提前確認(rèn)索收入5,5荒00萬元，三提前確認(rèn)成眼本230萬裹元，虛增利荒潤5,27新0萬元。角天津磁卡公退司披露，公地司與吉林天效潔天然氣開香發(fā)球(以下簡稱跡吉林天潔)識簽訂合同書玩，向吉林天宮潔提供價值館1,200貼萬元的計算袖機硬件設(shè)施盈和價值1,賣100萬元隔的軟件系統(tǒng)私、技術(shù)資料碰和技術(shù)服炭務(wù)。勝至年末，公糕司將吉林天丹潔支付的1懸,100萬翻元作為軟件底系統(tǒng)及技術(shù)茄服務(wù)收入記較入當(dāng)期主營掠業(yè)務(wù)收入。拍經(jīng)查，截至掛審計報告日腰，該合同硬遺件部分尚未糕履行，天津嘉磁卡在合同教尚未履行完炭畢的情況下含，將1,1語00萬元確陷認(rèn)為收入，撿屬提前確認(rèn)唐收入，并等改額虛增利潤弊。土案例三：雙從東方電子妙在年報中所獅作的調(diào)整來循看，三年其刪炒股所得被攪計入公司主掛營業(yè)務(wù)收入斃超過12億餡元。其中2駝001年為鏈2.51億蝶元、200止0年5.0飼5億元、1關(guān)999年5全.11億元我，這部分主優(yōu)營業(yè)務(wù)收入監(jiān)已經(jīng)被追溯更調(diào)減，扣除語稅收后還剩掌10.39悲億元，被作冰為流動負(fù)債欣處理。笑東方電子上俯市后，每年梅初都制定了厘一個年增長壩速度在50蜜%以上的發(fā)逼展計劃和利乞潤目標(biāo)，而著按公司的實脹際生產(chǎn)情況獲，是不可能俘完成的，于騙是在每年年謙中和年底，酸根據(jù)實際完陵成情況與計奏劃目標(biāo)的差烈異，由拋售裁股票收入來失彌補。為此幻，公司形成包了一個在隋愈元柏指揮下連的由證券部列、財務(wù)部和輩經(jīng)營銷售部框門分工合作丘組成的“造膊假小組”。獸甚證券部負(fù)責(zé)毀拋售股票提及供資金。高懇峰當(dāng)庭供述幼，公司從1菠998年開出始拋售持有牙的內(nèi)部職工抱股，一直到巡2001年痰8月份，每王年拋售的時存間大約都集間中在中期報弦告和年度報陳告披露前，今每次拋售的斷數(shù)量由公司接業(yè)績的需要自而定。隋元汽柏每次告訴助高峰需要多繡少資金，并忙限定在一定氏的時間和指癢定的價位范環(huán)圍內(nèi)賣出，鋤高峰再給證科券部的兩名舉工作人員下因指令，在證描券公司拋售尤股票，并將鄙所得收入轉(zhuǎn)剝?nèi)牍驹阢y萬行的賬戶。鑄數(shù)公司經(jīng)營銷核售部門負(fù)責(zé)賊偽造合同與慌發(fā)票。隋元假柏指使銷售滋部門人員采帶取修改客戶系合同、私刻遼客戶印章，溫向客戶索要纖空白合同、分粘貼復(fù)印偽腦造合同等四蘋種手段，從貓1997年博開始，先后囑偽造銷售合透同1,24扛2份，合同騰金額17.箏2968億頑元，虛開銷晨售發(fā)票2,即079張，聰金額17.宿0823億任元。同時為漲了應(yīng)付審計爺，銷售部門在還偽造客戶糊的函證。油公司財務(wù)部枝負(fù)責(zé)拆分資誕金和做假賬曠。為掩蓋資優(yōu)金的真實來危源，方躍等哭通過在煙臺施某銀行南大含街分理處設(shè)億立的東方電泡子戶頭、賬客戶，在該行岡工作人員配傅合下，中轉(zhuǎn)每、拆分由證鄭券公司所得獸的收入，并健根據(jù)偽造的監(jiān)客戶合同、門發(fā)票，偽造般了1,50駝9份銀行進切賬單，以及揉相應(yīng)的對賬障單，金額共啄計17.0澇475億元趙。籮為了把假賬鼓做得更真實復(fù)，隋元柏還誠指使銷售部育門人員與個餃別客戶串通到，通過向客吩戶匯款，再緞由客戶匯回鐮的方式，虛皆增銷售收入味。脂案例四：箱據(jù)中國證監(jiān)扁會證監(jiān)罰字運[2004發(fā)]43號公攔布的事實，智豐樂種業(yè)自聲1997年卷4月發(fā)行上蛾市至200液1年底共計油投入募集資翻金和自有資膨金68,8源00萬元進彈行證券投資格，獲利11含,794萬勵元，其中有爹38,30逆0萬元屬募杜集資金，豐炭樂種業(yè)將證篩券投資轉(zhuǎn)回均的收益以及差相關(guān)補貼收霧入沖銷虛構(gòu)謠主營業(yè)務(wù)收仆入及由此形害成的應(yīng)收款應(yīng)項，其實際鉤證券投資收友益金額小于夏各年虛構(gòu)主鞭營業(yè)務(wù)利潤美，此項差額講形成豐樂種傾業(yè)各年度的斤虛增利潤，吐累計虛增利茅潤4,00交6萬元；1陪997年至沸2001年調(diào)底，豐樂種梨業(yè)虛做各類察農(nóng)作物種子鄰銷售19,固100萬元兔，同時，累璃計沖銷虛構(gòu)樸主營業(yè)務(wù)收罵入1,10順0萬元，累趟計虛構(gòu)主營倍業(yè)務(wù)成本2鈔,200萬盜元，實際虛童構(gòu)主營業(yè)務(wù)伍收入18,豎000萬元劣，虛構(gòu)主營炎業(yè)務(wù)利潤1北5,800沉萬元。怪豐樂種業(yè)主托要造假手法辣與東方電子男相似，就是體將炒股收益吃粉飾為主營復(fù)收益，但與郊東方電子不偶同的是，豐掃樂種業(yè)除了冒4,006填萬元虛構(gòu)利薪潤沒有填平屋以及552乏萬元收益性捷支出資本化喪外，199蹈7年至20指01年，豐盜樂種業(yè)虛構(gòu)捕在建工程1灘8,666則萬元，這一叛點是東方電來子所沒有的椅，為什么會述有如此巨額召虛構(gòu)的在建撓工程呢？原樓來，豐樂種柳業(yè)主要通過涂“在建工程首”轉(zhuǎn)移募集爸資金炒股，搶通過借記在續(xù)建工程、貸息記銀行存款鉛方式達(dá)到了壟一箭雙雕目游的：一方面粉虛構(gòu)募集資救金使用情況貪，另一方面燒不體現(xiàn)資金是真實使用目蓄的，炒股收肚益通過沖抵平虛構(gòu)的應(yīng)收蜜賬款回籠資眠金，實際上茅證監(jiān)會認(rèn)定蚊的三種違法引行為有內(nèi)在唉關(guān)聯(lián)，主線劇是挪用募集皺資金炒股虛鋸增主營收益怠。豐樂種業(yè)搞截至200罷3年末，總避資產(chǎn)8.5此5億元，凈用資產(chǎn)4.0汁4億元，2摟003年主趟營收入3.甜82億元，呈凈利潤0.艦15億元，辮一家小型上棄市公司涉嫌陶億元造假，配在建工程最俊高時點有1臥8,666堅萬元虛構(gòu)，洋會計師竟然岡沒有發(fā)現(xiàn)造史假，實在是印匪夷所思。肥案例五：頂新疆廣廈房我地產(chǎn)交易網(wǎng)洋絡(luò)公司(廣糊廈房網(wǎng))是材廣匯股份(鴨60025盯6)旗下的艦一家控股子褲公司。廣匯懼房產(chǎn)是廣匯福股份第一大冶股東廣匯實旗業(yè)旗下的一枕家控股子公瞧司。廣匯房漫產(chǎn)與上市公需司系受同一掀母公司控制怒的兩個子公踢司。從20悄00年9月底起，房地產(chǎn)孫包銷成為廣夸匯股份主要改的收入和利渴潤來源，廣悄廈房網(wǎng)與廣強匯房產(chǎn)于2訴000年8畏月簽訂、并餓于2002厘年2月5日夾修訂了《商覺品房包銷合拆同書》。合朽同規(guī)定,上止市公司以買云斷代銷的方查式,銷售該鬼房地產(chǎn)公司誼自行開發(fā)的滔、全部已建井成的具備商燈品房現(xiàn)房銷房售條件的,贈以及尚未建刷成的已具備價預(yù)售條件的污房屋(含住津宅、車庫、么鋪面、庫房調(diào)等),代銷神價格經(jīng)雙方楊認(rèn)可的中介貌機構(gòu)評估后閱協(xié)商確定。采上市公司從載該項業(yè)務(wù)中鞭獲得的收益黃占2002蘭年凈利潤的摧71.95姜%。從本案概看，這個“旗包銷”合同頂只是母公司每向上市公司忠輸入利潤和俘收入的一種旬方式，廣匯趴股份并沒有膏真正履行“虜包銷義務(wù)”立，只是房產(chǎn)安銷售時象征索性在上市公仆司走賬一下恭，上市公司眼為此確認(rèn)了災(zāi)商品房銷售養(yǎng)額25%的緒毛利率。這隨些收入與利舒潤實際全部臥為母公司贈捕與，那么是棚不是所有的廟利潤都應(yīng)作濫為資本公積釋，還是超過局20%的部勉分作為資本踏公積？剩案例六：啊2000年蓄1月、3月鋼、4月桂林書集琦的控股斑子公司--托--南寧集含琦榮高實業(yè)撤(嗽以下簡稱“凳集琦榮高”咐)先后與汕腎頭金環(huán)海經(jīng)辰濟發(fā)展總公蘋司(以下簡胳稱“汕頭金闊環(huán)?！?、鴉桂林漓江房掀地產(chǎn)開發(fā)有目限公司(以增下簡稱“漓俘江房地產(chǎn)”啦)簽署鋪面煮銷售協(xié)議，廣轉(zhuǎn)讓該公司籮1.26萬襲平方米的建拾材市場鋪面送50年經(jīng)營雞權(quán)，交易金隸額10,0矛76.91游萬元。在轉(zhuǎn)弟讓過程中，辱由桂林集琦駐作擔(dān)保，桂懲林集琦的母宗公司桂林集胞琦集團有限伴公司及下屬棉桂林集琦旅盯行社、桂林藝集琦航空機鴉票代理公司炮向銀行貸款滑10,00希0萬元,并鄰將其中8,蘆000萬元嗽借給漓江房形地產(chǎn)。漓江曠房地產(chǎn)將此襯8,000歐萬元作為貨時款支付給集閘琦榮高。集午琦榮高在所描有權(quán)的主要慎風(fēng)險沒有轉(zhuǎn)鹽移的情況下犬，確認(rèn)20嫌00年中期狹實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收醒入10,0周76.91顯萬元，利潤那6,776候.51萬元食，致使桂林繪集琦200孩0年中期財見務(wù)報告中包鏟含虛假利潤閃。孤案例七：講托普軟件在溪銷售上有一淹創(chuàng)意，20茫01年12榴月，托普軟修件董事會公脫告，其子公些司東北軟件水園(鞍山)序，稅與四川金融唇租賃股份有車限公司簽訂群了4份電腦冊軟、硬件設(shè)攀備銷售合同使，然后由金荒融租賃公司坑將這些電腦購軟、硬件設(shè)扶備租賃給吉織林省的一些穩(wěn)教育單位，壇金額是2,激207萬元驚。與此同時款，托普下屬嚼另外兩家主獲要子公司托囑普通信和托卸普電腦也與尺川金租簽了乞合作協(xié)議：依托普通信與因川金租于2修001年1屯2月18日六簽訂了項目國合作協(xié)議，輝雙方就TO飼P租賃糾業(yè)務(wù)進行多翠方面的合作源，雙方準(zhǔn)備晃在今明2年標(biāo)內(nèi)以租賃的撒形式促銷手膚機，總規(guī)模待約3.5億師元。托普通獨信在川金租叛開設(shè)租賃保喜證金賬戶，尼并根據(jù)租賃喘項目進展情述況繳存相應(yīng)盲金額保證金期，首期預(yù)繳敘3,500猶萬元保證金快?？纪衅针娔X與點川金租于2凝001年1產(chǎn)2月25日怖簽訂了項目今合作協(xié)議，鏡雙方就電腦宋軟、硬件設(shè)暈備租賃業(yè)務(wù)灰進行多方面矮的合作，雙膨方在今后3鞭年內(nèi)進行總畏價款約人民么幣3億元的揪租賃業(yè)務(wù)合垃作，托普電霞腦在川金租鑰開設(shè)租賃保專證金賬戶，計并根據(jù)租賃式項目進展情欠況繳存相應(yīng)漂金額保證金諒，首期預(yù)繳豎3,000斗-6,00虜0萬元，實持際已經(jīng)存入鳥29,25會2,025歉.00元保茅證金。棍這里有兩個雹疑問：過1．托普通甜信2001塊年12月1索8日已經(jīng)存凳入3,50懂0萬元、托撓普電腦20躬01年12論月25日已某經(jīng)存入2,盡925萬元堅保證金，到向了2001舌年12月3葬1日，托普修軟件及其子翠公司存入川趙金租保證金賄為何高達(dá)3滅.59億元翼，保證金與黨銷售額之間萍關(guān)系如何確沫定，如銷售三1億元，要糟交多少保證撕金？減2．托普軟聲件及其子公撥司以提供保英證的方式將旨產(chǎn)品銷售給材關(guān)聯(lián)方租賃涼給客戶，這舟種銷售模式墾是托普軟件禽提供資金給膊川金租，川疑金租再將資胳金返還托普再軟件作為貨永款入賬，托烘普軟件以保膠證方式承擔(dān)龍貨款不能回豎收的風(fēng)險，反這符不符合譯銷售收入確肌認(rèn)的四個要拘件？竿案例八：含專有技術(shù)轉(zhuǎn)盆讓收入成了子億陽信通(狡60028識9)的重要你利潤來源，乏這些專有技哀術(shù)轉(zhuǎn)讓收入盟除了曬2004捏年及麻2005富上半年分別目發(fā)生成本岔309嶄萬元、運366荒萬元外，這聰些技術(shù)轉(zhuǎn)讓舒收入都是零封成本，從下嶄表可以發(fā)現(xiàn)召，2003儀年、200侵4年、20韻05年上半瞎年利潤有一茶半以上來自亭專有技術(shù)轉(zhuǎn)樓讓收入，只語是不知這些陳專有技術(shù)轉(zhuǎn)蹤讓收入受讓合方到底是誰潑？核單位：萬元里2001年案2002年庭2003年列2004年劑2005（壯上半年）蠻專有技術(shù)轉(zhuǎn)慣讓收入父707對849揭6,437麗7,098賞2,757榴利潤總額軍9,710須9,038絡(luò)10,57熊7同11,78主2逐4,025剛案例九：味據(jù)業(yè)界傳聞受，閩福發(fā)(被00054更7)虛構(gòu)巨刊額技術(shù)服務(wù)填收入偽造的孝合同只有薄姓薄一張A4涂紙，有投資漏者問：“公餡司技術(shù)服務(wù)神業(yè)收入由哪沉家公司完成夢？做什么業(yè)嚷務(wù)？怎么會刻有那么高的列毛利？”閩康福發(fā)是這樣衣回答的：“樂本公司以及叼下屬子公司思均有技術(shù)收擦入，主要從彈事技術(shù)咨詢姥以及相關(guān)的叢技術(shù)培訓(xùn)，動項目直接成誤本較低，所妖以在未扣除限期間費用時頑的業(yè)務(wù)毛利假率較高?！备Ｎ覀儾恢佬}福發(fā)到底雨提供什么樣薪的“技術(shù)咨蹲詢以及相關(guān)紐的技術(shù)培訓(xùn)寶”，客戶分瞧布在哪些領(lǐng)州域及地域？乓但其從華生焰1999年甘入主到20地05年上半遮年這6年半縣來實現(xiàn)的技譯術(shù)服務(wù)收入薦28,20緣3萬元可能蛇均為虛構(gòu)，天1999-奏2001年堅閩福發(fā)就實支現(xiàn)技術(shù)服務(wù)副收入19,味925萬元賓，實現(xiàn)主營說利潤16,蟻119萬元割，如此造假炎大膽之極連校銀廣夏也要貼“刮目相看川”，閩福發(fā)搞1999年螞財務(wù)造假過洞程示意圖：蹦實際上，這按種造假手法吹非常低劣，粥就是虛增收彈入的同時虛笑增8,00板0萬元無形出資產(chǎn)。當(dāng)然冰，2000或年以后閩福視發(fā)在虛增收立入的同時不捆是虛增無形鎮(zhèn)資產(chǎn)，而是櫻虛增銀行存騰款等其它資境產(chǎn)，這是閩撿福發(fā)貨幣資挨金余額表：念敢2001.慎12.31跪2002.債12.31詳2003.揭12.31吸2004.脅12.31考2005.下6.30聾貨幣資金間26,93剩9側(cè)24,15品1講25,12鐵8布31,19倘9腹20,09肉0殘其中銀行存枕款市26,00騙9倆20,59滋5答24,85盆9粱30,78足2肺19,73喂1畫閩福發(fā)年收翻入只有努2-3個億誘元(實際上慕真正的收入團估計連1個仇億元都沒有勁達(dá)到)，但廟近幾年貨幣烤資金一直保躁持較高余額郵，甚至超過寒了年收入額賓，而且閩福教發(fā)的貨幣資聞金很有意思諸，除了20饒02年有“放其他貨幣資際金3,55凈0萬元”外刻，其余基本室都是銀行存央款，而這些孤銀行存款都叛是沒有受限易的。而實際眉上，閩福發(fā)默大股東的股聰權(quán)早就被司斃法凍結(jié)或質(zhì)神押，閩福發(fā)插截至200稅5年半年報完，資產(chǎn)總額伸11.08蛛億元，股東眨權(quán)益4.6萌0億元，資憑產(chǎn)負(fù)債表5曲8.48%手，而這只是計賬面數(shù)，如印果扣除大量惠的泡沫、虛寺假資產(chǎn)，閩挽福發(fā)早已資爛不抵債，在范此背景下，族竟然還有2激億元甚至3啦億元無受限蛛的銀行存款扮，只能斷定右這些銀行存使款實為虛構(gòu)另或早已受限讓。鄉(xiāng)案例十：峰海王生物2親003年報忙披露，公司奮2003年繭度銷售給報淹刊媒體及廣森告公司的產(chǎn)垂品使應(yīng)收賬定款增加了2論.79億元女，該等公司作承諾在未來益1-3年內(nèi)墳以廣告版面奸償還本公司親債務(wù)，海王削產(chǎn)品已經(jīng)提煮供給上述單爹位。海王軍生物200墊3年度實現(xiàn)協(xié)收入14.嗓56億元，蓋而這14.拍56億元中鬧，主要是本或年度新納入其合并范圍的夾子公司藥品芳收入金額較哈大，其中山畝東濰坊海王以醫(yī)藥有限公動司屬藥品批嘉發(fā)公司，本損年度實現(xiàn)藥被品銷售收入脈9.98痛億元,扣除盤近10億元邀批發(fā)收入，素海王生物實距際實現(xiàn)收入注只有4.5厲8億元，而巴這里面至少受有2.79兇億元是賣給權(quán)報刊媒體的昌，報刊媒體局買回這么多搬的藥品、保幟健品及食品全干什么了？劃是用來搞媒哀體發(fā)行促銷甩的嗎？需要攜這么多嗎？擺而且媒體承應(yīng)諾是在1-殃3年內(nèi)以廣績告版面償還瘦貨款，不是擴真正的現(xiàn)金晌流入，1-代3年等于是坦“分年付款車”，可以在余03年度全擇部確認(rèn)收入跟？這是一種裁互換交易，愛或者稱對敲燥交易，非常典容易虛增金格額，反正彼烤此又不付出嘴真正的現(xiàn)金轎。壯2003年堵海王年報至鎖少留給人們仗幾點思考：左第一，它開虜創(chuàng)了媒體買央海王產(chǎn)品的牧先例；爬第二，“虛帆構(gòu)”的銷售亦收入在不具粱備確認(rèn)的情語況下進行了冶迫不及待的藥確認(rèn)。甜案例十一：柜銀廣夏說(0005拌57)在2贏002年半檢年報確認(rèn)了浴股權(quán)轉(zhuǎn)讓收鹽益5,37摸8萬元，據(jù)厭會計報表附姑注稱，公司句于產(chǎn)2002僚年6月壁3日與大宇金投資簽署習(xí)協(xié)議，向其竊轉(zhuǎn)讓公司所飯持超臨萃取月62.5%