基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)教案七分析

第七章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果(jiēguǒ)的處理第一頁(yè)，共33頁(yè)。1第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述(ɡàishù)一、財(cái)產(chǎn)清查的含義財(cái)產(chǎn)清查，就是通過(guò)(tōngguò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以及對(duì)銀行存款和債權(quán)債務(wù)的詢證核對(duì)，來(lái)查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)有數(shù)和賬面數(shù)是否一致的一種會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)核算的任務(wù)之一，是反映監(jiān)督企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用情況，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的平安完整，提高資產(chǎn)的使用效果。從理論上講，盡管會(huì)計(jì)核算采用了憑證審核、復(fù)式記賬、試算平衡和對(duì)賬等一系列嚴(yán)密的會(huì)計(jì)核算方法來(lái)保證會(huì)計(jì)記錄的正確性，但是在實(shí)際工作中，由于種種原因，如由于財(cái)產(chǎn)物資自然屬性所造成的自然損耗;自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)損失;收發(fā)過(guò)程控制不利發(fā)生的資產(chǎn)破損、變質(zhì)和短缺;會(huì)計(jì)記錄或計(jì)算可能出現(xiàn)的過(guò)失;下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第二頁(yè)，共33頁(yè)。2第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述(ɡàishù)以及不法分子貪污、盜竊、營(yíng)私舞弊造成的人為損失等，都可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)物資的賬簿記錄與實(shí)際情況不符。所以，企業(yè)必須對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資定期或不定期地進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，對(duì)實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)不相符的差異，那么要及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，并查明原因和責(zé)任，按有關(guān)規(guī)定作出處理。二、財(cái)產(chǎn)清查的作用財(cái)產(chǎn)清查的作用，概括為以下幾個(gè)方面。(一)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的平安和完整通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明企業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)、商品、物資是否完整，有無(wú)缺損、霉變現(xiàn)象，以便堵塞漏洞，改進(jìn)工作，建立和健全各種責(zé)任制，切實(shí)(qièshí)保證財(cái)產(chǎn)的平安和完整。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第三頁(yè)，共33頁(yè)。3第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述(ɡàishù)(二)保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)，確定實(shí)有數(shù)額和賬面數(shù)額的差異，以便分析原因，采取措施，改進(jìn)工作，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理，確保會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠。(三)挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，提高(tígāo)物資使用效率通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)藏和利用情況，以便分類排隊(duì)，采取不同措施，積極利用和處理，提高(tígāo)物資使用效率。對(duì)儲(chǔ)藏缺乏的，應(yīng)予以補(bǔ)充，確保生產(chǎn)需要，對(duì)超儲(chǔ)、積壓、呆滯的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)及時(shí)處理，防止盲目采購(gòu)和不合理的積壓，充分挖掘物資潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，提高(tígāo)資金使用效率，提高(tígāo)經(jīng)濟(jì)效益。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第四頁(yè)，共33頁(yè)。4第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述(ɡàishù)(四)保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的執(zhí)行通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金及往來(lái)款項(xiàng)的清查，可以查明單位有關(guān)業(yè)務(wù)人員是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度，有無(wú)貪污、盜竊、挪用公款的情況;查明各項(xiàng)資金使用是否合理，是否符合黨和國(guó)家的方針政策和法規(guī)，從而使工作人員更加自覺(jué)地遵紀(jì)守法，自覺(jué)維護(hù)和遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。三、財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查的種類很多，按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行(jìnxíng)分類，主要有以下兩種分類方法。(一)按清查的對(duì)象和范圍劃分，可以分為全面清查和局部清查1.全面清查全面清查就是對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行(jìnxíng)全面的清查、盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第五頁(yè)，共33頁(yè)。5第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述(ɡàishù)就產(chǎn)品制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面清查的對(duì)象主要包括現(xiàn)金、銀行存款等各種貨幣資產(chǎn)，股票債權(quán)等有價(jià)證券、債權(quán)債務(wù)等結(jié)算款項(xiàng)、材料、在途物資、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等存貨、各種固定資產(chǎn)、委托及受托加工、銷售及保管財(cái)產(chǎn)物資等。全面清查由于內(nèi)容多、范圍廣，工作量很大，一般在年終(niánzhōng)決算前開(kāi)展清產(chǎn)核資，以及單位撤銷、合并、改變隸屬關(guān)系時(shí)才采用。2.局部清查局部清查就是根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)局部財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)核對(duì)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第六頁(yè)，共33頁(yè)。6第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述(ɡàishù)一般情況下，對(duì)于流動(dòng)性大的材料物資，除年度清查外，年內(nèi)還要輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查;對(duì)于各種貴重物資，每月都應(yīng)清查盤(pán)點(diǎn)一次;對(duì)于現(xiàn)金，應(yīng)由出納人員當(dāng)日清點(diǎn)核對(duì)(héduì);對(duì)于銀行存款，每月至少要同銀行核對(duì)(héduì)一次;對(duì)各種應(yīng)收賬款，每年至少核對(duì)(héduì)一至兩次。(二)按清查的時(shí)間劃分，可以分為定期清查和不定期清查1.定期清查定期清查是在規(guī)定時(shí)期對(duì)資產(chǎn)所進(jìn)行的清查，一般是在年度、半年度、季度或月度結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。這種清查可以是全面清查，也可以是局部清查。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第七頁(yè)，共33頁(yè)。7第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述(ɡàishù)2.不定期清查不定期清查是指根據(jù)實(shí)際情況的需要而進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。同定期清查一樣，它可以是全面清查，也可以是局部清查。這種清查的目的主要是滿足臨時(shí)管理和會(huì)計(jì)核算工作的需要，以便查明情況，分清責(zé)任。如更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金的保管人員時(shí)對(duì)其所保管的資產(chǎn)的清查;當(dāng)財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生非常災(zāi)害或意外損失時(shí)對(duì)該局部資產(chǎn)的清查;為配合稅務(wù)、財(cái)政等有關(guān)部門對(duì)本單位進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查時(shí)的清查等。四、財(cái)產(chǎn)清查的盤(pán)存制度(zhìdù)實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)存制度(zhìdù)是指企業(yè)確定實(shí)物資產(chǎn)期末結(jié)存數(shù)量的方法。企業(yè)確定實(shí)物資產(chǎn)結(jié)存數(shù)量通常有實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制兩種方法。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第八頁(yè)，共33頁(yè)。8第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述(ɡàishù)(一)實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制，也稱“定期盤(pán)存制〞。它是指期末通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定財(cái)產(chǎn)(cáichǎn)物資的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出結(jié)存本錢和已銷售本錢的一種方法。采用這一方法，平時(shí)賬上只記財(cái)產(chǎn)(cáichǎn)物資的購(gòu)進(jìn)或收入數(shù)量，而不登記銷售或耗用的數(shù)量，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定數(shù)量后，據(jù)以計(jì)算結(jié)存本錢，從而倒軋出銷售或耗用本錢，因此有人稱之為“以存計(jì)耗制〞或“以存計(jì)銷制〞。其計(jì)算公式如下:期末結(jié)存本錢=結(jié)存數(shù)量(實(shí)地盤(pán)存數(shù))×單位本錢本期銷售或耗用本錢=期初結(jié)存本錢+本期購(gòu)進(jìn)或收入本錢－期末結(jié)存本錢上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第九頁(yè)，共33頁(yè)。9第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述(ɡàishù)從以上公式可以看出，實(shí)地盤(pán)存制是先確定期末結(jié)存數(shù)量，然后計(jì)算期末結(jié)存本錢，最后再計(jì)算銷售或耗用本錢，這里的單位本錢可以采用個(gè)別識(shí)別法、加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法等方法中的一種(yīzhǒnɡ)方法計(jì)算出來(lái)。企業(yè)一旦選定一種(yīzhǒnɡ)方法后不得隨意變動(dòng)。實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)賬核算工作，但其缺點(diǎn)通常有三方面:一是不能隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)情況，不利于財(cái)產(chǎn)物資的日常監(jiān)督和管理。二是由于該方法的原理是以存計(jì)耗或以存計(jì)銷，除盤(pán)存外的所有財(cái)產(chǎn)物資都被認(rèn)為已耗用或售出。于是，由于盜竊、浪費(fèi)或自然損耗等都被計(jì)入耗用或銷售本錢中，使銷售本錢不能反映實(shí)際情況。三是不能及時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的耗用本錢或銷售本錢，影響本錢結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性。因此，實(shí)地盤(pán)存制只適用于一些單價(jià)低、品種雜、進(jìn)出頻繁的材料物資以及損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第十頁(yè)，共33頁(yè)。10第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述(ɡàishù)(二)永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制，也稱“賬面盤(pán)存制〞。它是對(duì)于各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加(zēngjiā)和減少，都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐筆、逐日在有關(guān)賬簿中進(jìn)行登記，并隨時(shí)結(jié)算出該項(xiàng)物資的結(jié)存數(shù)額的一種方法。其計(jì)算公式如下:本期銷售或耗用本錢=本期銷售或耗用數(shù)量×單位本錢期末結(jié)存數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)量+本期購(gòu)進(jìn)或收入數(shù)量－本期銷售或耗用數(shù)量期末結(jié)存本錢=期初結(jié)存本錢+本期購(gòu)進(jìn)或收入本錢－本期銷售或耗用本錢從以上公式可以看出，永續(xù)盤(pán)存制一般是先確認(rèn)本期銷售或耗用本錢，再確認(rèn)期末庫(kù)存商品的數(shù)量和本錢。這里的單位本錢確實(shí)定方法與上述實(shí)地盤(pán)存制下確實(shí)定方法相同。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第十一頁(yè)，共33頁(yè)。11第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述(ɡàishù)永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)有三方面:一是在財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬中，可以隨時(shí)反映出每種財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，并從數(shù)量和金額兩方面加以控制，有利于對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的日常監(jiān)督和管理;二是明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量，可以通過(guò)(tōngguò)盤(pán)點(diǎn)隨時(shí)與實(shí)存數(shù)量相核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資的溢余或短缺，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理工作，此外，還可以隨時(shí)將明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)與預(yù)定的最高和最低庫(kù)存限額進(jìn)行比較，判斷庫(kù)存是積壓還是缺乏，以便及時(shí)組織購(gòu)銷或處理，加速資金周轉(zhuǎn);三是在賬上就可以算出本期耗用或銷售本錢，不用等到期末盤(pán)點(diǎn)以后，從而可以提高本錢計(jì)算和本錢結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性(加權(quán)平均法除外)。但使用這種方法，財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬核算的工作量比較大，耗用的人力、物力也比較多。由于永續(xù)盤(pán)存制更有利于控制和保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資，在實(shí)際工作中，除少數(shù)情況外，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的核算大多采用這種方法。上一頁(yè)返回(fǎnhuí)第十二頁(yè)，共33頁(yè)。12第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法(fāngfǎ)一、財(cái)產(chǎn)清查前的組織準(zhǔn)備工作財(cái)產(chǎn)清查是一項(xiàng)極其復(fù)雜的工作，涉及的部門多，人員多，工作內(nèi)容多，清查對(duì)象范圍廣。因此，必須有方案、有組織地進(jìn)行。財(cái)產(chǎn)清查的組織主要指財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作，包括組織準(zhǔn)備和業(yè)務(wù)準(zhǔn)備，然后才能按科學(xué)、合理的方法(fāngfǎ)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。(一)組織準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查，尤其是全面清查，必須專門成立清查組織。清查組織應(yīng)在有關(guān)主管廠長(zhǎng)和總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下，成立由財(cái)會(huì)部門牽頭，由生產(chǎn)、技術(shù)、設(shè)備、行政及各有關(guān)部門參加的財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，具體負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的領(lǐng)導(dǎo)和組織工作。其主要任務(wù)是:(1)在財(cái)產(chǎn)清查前，研究制訂財(cái)產(chǎn)清查方案，確定清查的對(duì)象和范圍，安排清查工作的進(jìn)度，配備清查人員，確定清查方法(fāngfǎ)。下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第十三頁(yè)，共33頁(yè)。13第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法(fāngfǎ)(2)在清查過(guò)程中，做好具體組織、檢查和催促工作，及時(shí)研究和處理清查中出現(xiàn)(chūxiàn)的問(wèn)題。(3)在清查結(jié)束后，將清查結(jié)果和處理意見(jiàn)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門審批。(二)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備為做好財(cái)產(chǎn)清查工作，會(huì)計(jì)部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門要在清查領(lǐng)導(dǎo)小組的指導(dǎo)下，做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作，主要有:(1)會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前，將有關(guān)賬目登記齊全，結(jié)出余額，做到賬簿記錄完整、計(jì)算準(zhǔn)確、賬證相符、賬賬相符，為賬實(shí)核對(duì)提供正確的賬簿資料。(2)財(cái)產(chǎn)物資保管部門和保管人員，應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前，登記好所經(jīng)管的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，結(jié)出余額。將所保管和使用的物資整理好，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格、結(jié)存數(shù)量，以便盤(pán)點(diǎn)核對(duì)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第十四頁(yè)，共33頁(yè)。14第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法(fāngfǎ)(3)準(zhǔn)備好必要的計(jì)量器具(4)銀行存款、銀行借款、進(jìn)行檢查和校正，保證計(jì)量的準(zhǔn)確性。結(jié)算款項(xiàng)以及債權(quán)債務(wù)的清查，需要取得對(duì)賬單、有關(guān)的函證材料等。(5)印制好各種清查登記的表冊(cè)，如現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表、盤(pán)存單、實(shí)存賬存比照表等。二、實(shí)物資產(chǎn)(zīchǎn)的清查方法由于實(shí)物資產(chǎn)(zīchǎn)種類繁多，各有特點(diǎn)，因而在清查時(shí)要采取不同的盤(pán)點(diǎn)方法。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第十五頁(yè)，共33頁(yè)。15第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法(fāngfǎ)(一)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法在實(shí)物(shíwù)的存放地點(diǎn)進(jìn)行實(shí)際的清點(diǎn)。多數(shù)實(shí)物(shíwù)清查采用此法。(二)技術(shù)推算法通過(guò)一定的技術(shù)方法對(duì)實(shí)物(shíwù)數(shù)量進(jìn)行推算，如油類物質(zhì)、煤炭等，可根據(jù)其容積或體積等，推算出其重量。該方法適用于大量成堆，難以逐一清點(diǎn)，且單價(jià)較低、較為笨重的物資。(三)抽樣盤(pán)存法用于價(jià)值小、數(shù)量多、質(zhì)量比較均勻的財(cái)產(chǎn)。(四)外調(diào)核對(duì)法主要用于往來(lái)賬。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第十六頁(yè)，共33頁(yè)。16第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法(fāngfǎ)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)點(diǎn)時(shí)要注意:清查時(shí)實(shí)物保管人員必須(bìxū)在場(chǎng)，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任;要逐一清點(diǎn)，防止重復(fù)盤(pán)點(diǎn)或漏盤(pán)點(diǎn);清查時(shí)除盤(pán)點(diǎn)各種財(cái)產(chǎn)物資的數(shù)量外，還應(yīng)注意其質(zhì)量是否完好，有沒(méi)有缺損、霉?fàn)€、變質(zhì)、過(guò)期物資等情況。對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的清查結(jié)果，應(yīng)及時(shí)登記在“盤(pán)存單〞上，并由盤(pán)點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員同時(shí)簽名或蓋章?！氨P(pán)存單〞是用來(lái)記錄和反映各種財(cái)產(chǎn)物資在盤(pán)點(diǎn)日實(shí)有數(shù)量和質(zhì)量的原始憑證?！氨P(pán)存單〞的格式如表7-1所示。為了進(jìn)一步查明盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄是否一致，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)盤(pán)存單上所列的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)數(shù)量，及時(shí)與賬面記錄數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，并填制“賬存實(shí)存比照表〞?！百~存實(shí)存比照表〞是用來(lái)記錄和反映各種財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)及其差異數(shù)的原始憑證。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第十七頁(yè)，共33頁(yè)。17第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法(fāngfǎ)在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化編表工作，“賬存實(shí)存比照表〞一般只填列賬實(shí)不相符的各種財(cái)產(chǎn)物資，不填列賬實(shí)相符的各種財(cái)產(chǎn)物資?！百~存實(shí)存比照表〞的格式如表7-2所示。三、貨幣資金的清查(qīngchá)方法(一)現(xiàn)金的清查(qīngchá)方法現(xiàn)金清查(qīngchá)的主要方法是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，然后與現(xiàn)金日記賬的余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。清查(qīngchá)前，出納人員應(yīng)將現(xiàn)金業(yè)務(wù)全部登記入賬。清查(qīngchá)時(shí)，出納人員必須要在場(chǎng)，如果發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款、短款，必須會(huì)同出納人員當(dāng)場(chǎng)核實(shí)。除了查明賬實(shí)是否相符外，還要注意有無(wú)違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例的情況，如有無(wú)“自條抵庫(kù)〞和挪用現(xiàn)金現(xiàn)象，有無(wú)坐支現(xiàn)金的問(wèn)題，現(xiàn)金的庫(kù)存數(shù)額是否超過(guò)規(guī)定限額等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第十八頁(yè)，共33頁(yè)。18第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法(fāngfǎ)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)完畢后，應(yīng)填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表〞，并由盤(pán)點(diǎn)人員和出納人員簽章?！艾F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表〞既是反映現(xiàn)金實(shí)存額，用以調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析賬實(shí)差異原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。其一般格式如表7-3所示。(二)銀行存款的清查方法銀行存款的清查是采用與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法來(lái)進(jìn)行的，即將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行的對(duì)賬單逐筆核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。在實(shí)際工作中，本企業(yè)銀行存款日記賬的余額和開(kāi)戶銀行對(duì)賬單的金額往往是不相符的。造成不相符的原因主要有兩方面(fāngmiàn):一是企業(yè)和銀行一方或雙方記賬可能有錯(cuò)誤;另一個(gè)是未達(dá)賬項(xiàng)所致。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)和銀行雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方因尚未接到有關(guān)憑證而尚未記賬的賬項(xiàng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第十九頁(yè)，共33頁(yè)。19第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法(fāngfǎ)未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況:(1)開(kāi)戶銀行已記存款的增加，而企業(yè)尚未記賬的賬項(xiàng)。(2)開(kāi)戶銀行已記存款的減少，而企業(yè)尚未記賬的賬項(xiàng)。(3)企業(yè)已記存款的增加，而開(kāi)戶銀行尚未記賬的賬項(xiàng)。(4)企業(yè)已記存款的減少，而開(kāi)戶銀行尚未記賬的賬項(xiàng)。以上任何一種情況存在，都將導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不一致。其中在1和4兩種情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的余額將小于銀行對(duì)賬單的余額;在2和3兩種情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的余額將大于銀行對(duì)賬單的余額。為了查明銀行存款的實(shí)有數(shù)，檢查雙方記賬有無(wú)過(guò)失，應(yīng)根據(jù)上述資料，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞，消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響。如果(rúguǒ)雙方記賬正確，企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額應(yīng)該相等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第二十頁(yè)，共33頁(yè)。20第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法(fāngfǎ)四、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)主要包括企業(yè)的應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫存款等款項(xiàng)。各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)的清查與銀行存款的清查一樣，也是采取同對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法。首先，應(yīng)將本單位往來(lái)款項(xiàng)核對(duì)清楚，確認(rèn)準(zhǔn)確無(wú)誤后，再向?qū)Ψ教畎l(fā)對(duì)賬單。對(duì)賬單應(yīng)按明細(xì)賬逐筆抄列，一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對(duì)方單位如核對(duì)相符，應(yīng)在回單上蓋章后退回;如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應(yīng)將不符情況在回單上注明或另抄對(duì)賬單退回，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)。對(duì)債權(quán)債務(wù)的清查，除了查對(duì)賬實(shí)是否相符外，還應(yīng)注意債權(quán)債務(wù)的賬齡，從而(cóngér)掌握逾期債權(quán)債務(wù)情況，以便重點(diǎn)管理，減少呆賬、壞賬。上一頁(yè)返回(fǎnhuí)第二十一頁(yè)，共33頁(yè)。21第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果(jiēguǒ)的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序財(cái)產(chǎn)清查后，如果(rúguǒ)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)不一致，會(huì)出現(xiàn)兩種情況:實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，稱為盤(pán)盈;實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，稱為盤(pán)虧。當(dāng)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，但實(shí)存的財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問(wèn)題，不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用，稱為毀損。不管是盤(pán)盈還是盤(pán)虧或毀損，都需要進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致，以保證賬實(shí)相符。盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損都說(shuō)明企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)產(chǎn)物資保管中存在一定的問(wèn)題。因此，一旦發(fā)現(xiàn)賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)不一致時(shí)，應(yīng)該核準(zhǔn)數(shù)字，分析產(chǎn)生差異的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出相應(yīng)的處理意見(jiàn)，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，才能對(duì)差異進(jìn)行處理。下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第二十二頁(yè)，共33頁(yè)。22第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果(jiēguǒ)的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟如下:(一)查明差異，分析原因財(cái)產(chǎn)清查小組應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)清查中取得的各種資料，如實(shí)反映賬實(shí)不符的情況，徹底查明其性質(zhì)，認(rèn)真分析其原因。清查人員必須實(shí)事求是地反映問(wèn)題，不得弄虛作假，對(duì)于原因和責(zé)任的分析，更要深入具體，認(rèn)真調(diào)查核實(shí)。處理方法應(yīng)按照(ànzhào)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。(二)積極處理多余物資和長(zhǎng)期不清的債權(quán)債務(wù)對(duì)在清查中發(fā)現(xiàn)的積壓呆滯和不需用的物資，應(yīng)積極組織調(diào)劑利用，本單位不需用的，還應(yīng)當(dāng)積極推銷，力求物盡其用，減少資金的占用。對(duì)于長(zhǎng)期拖欠以及有爭(zhēng)議的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)指定專人，主動(dòng)與對(duì)方單位研究解決。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第二十三頁(yè)，共33頁(yè)。23第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果(jiēguǒ)的處理(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，健全財(cái)產(chǎn)管理制度對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和漏洞，應(yīng)吸取教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施，建立健全有關(guān)規(guī)章制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任制。(四)調(diào)整(tiáozhěng)賬薄，做到賬實(shí)相符對(duì)于清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符的差異應(yīng)及時(shí)作出賬面處理，做到賬實(shí)相符。為了核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和損失的情況及其處理結(jié)果，應(yīng)當(dāng)設(shè)置和運(yùn)用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算各種財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損及其處理情況。借方登記財(cái)產(chǎn)清查中查明的待處理的財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧和損失數(shù)，貸方登記待處理財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈數(shù);上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第二十四頁(yè)，共33頁(yè)。24第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果(jiēguǒ)的處理當(dāng)查明原因后，待處理財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和損失數(shù)應(yīng)分別從借方和貸方轉(zhuǎn)銷;期末，如有借方余額，那么為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。為了分別反映流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損，該賬戶下設(shè)兩個(gè)明細(xì)賬戶:待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢和待處理固定資產(chǎn)損溢。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理(一)庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)盈的賬務(wù)處理對(duì)于(duìyú)清查中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金盈余，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表〞借記“貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〞賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第二十五頁(yè)，共33頁(yè)。25第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果(jiēguǒ)的處理待查明原因時(shí)，庫(kù)存現(xiàn)金〞賬戶，作以下處理:屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〞賬戶，貸記“其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余(某某個(gè)人或單位)〞賬戶;屬于一般經(jīng)營(yíng)所得的，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〞賬戶，貸記“管理費(fèi)用〞賬戶。無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余賬戶〞。2.庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)虧的賬務(wù)處理在清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，應(yīng)及時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告(bàogào)表〞進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〞賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞賬戶。上一頁(yè)下一頁(yè)返回(fǎnhuí)第二十六頁(yè)，共33頁(yè)。26第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果(jiēguǒ)的處理待查明原因后，作如下處理:應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)木植?，借記“其他?yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(某某)〞賬戶(zhànɡhù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〞賬戶(zhànɡhù);應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)木植?，借記“其他?yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款〞賬戶(zhànɡhù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〞賬戶(zhànɡhù);如屬不明原因的，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理，借記“管理費(fèi)用〞賬戶(zhànɡhù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〞賬戶(zhànɡhù)。(二)存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)存貨等流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈，應(yīng)按照同類或類似市場(chǎng)價(jià)格作