消費(fèi)稅法學(xué)習(xí)課件

第三章消費(fèi)稅法

主講：湯代忠

第一頁，共六十頁。第三章消費(fèi)稅法

本章作為流轉(zhuǎn)稅的重要稅種，也是稅法考試中較為重要的一章。一般以客觀題型出現(xiàn)，計算題、綜合題中也常涉及，但往往與其他相關(guān)稅種結(jié)合出題。歷年出題題量一般在3-4題，單獨(dú)出題以及包括在其他稅種中出題分值在4-7分左右。學(xué)習(xí)本章要明確消費(fèi)稅只是對部分貨物（共11種消費(fèi)品）的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口才征收，這些應(yīng)稅消費(fèi)品在交納消費(fèi)稅的同時，仍然要交增值稅。

第二頁，共六十頁。

消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別

①消費(fèi)稅是價內(nèi)稅（計稅依據(jù)中含消費(fèi)稅稅額），增值稅是價外稅（計稅依據(jù)中不含培值稅稅額）；②消費(fèi)稅的絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品只在貨物出廠銷售（或委托加工、進(jìn)口）環(huán)節(jié)一次性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。第三頁，共六十頁。消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系對從價征收消費(fèi)稅的稅應(yīng)稅消費(fèi)品計征消費(fèi)稅和增值稅額的稅基是相同的，均為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。第四頁，共六十頁。第一節(jié)納稅義務(wù)人根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

從1994年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)凡從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為納消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。

第五頁，共六十頁。第二節(jié)稅目、稅率1、稅目：是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對課稅對象進(jìn)行劃分從而確定的具體征稅品種或項(xiàng)目，反映了征收的具體范圍。P110

消費(fèi)稅的稅目共有11個。具體指：如煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

2、稅率。消費(fèi)稅稅率采用兩種形式：比例稅率和從量定額和從價定率的復(fù)合計稅。第六頁，共六十頁。注意：1、卷煙消費(fèi)稅率由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。第一，定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（5000支）150元。第二，比例稅率分別為：（1）每條調(diào)撥價50元以上的比例稅率為45%（2）每條調(diào)撥50元以下的比例稅率為30%。公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額第七頁，共六十頁。例：某卷煙廠調(diào)撥價每箱15000元，當(dāng)月銷售10000箱，當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：分析：（1）1（箱）×5000（支）÷200＝25（條）15000÷25＝600（元╱條）（2）應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額＝15000×10000×45%＋10000×150（元╱箱）＝67500000＋1500000＝6900，0000（元）第八頁，共六十頁。注意：2、糧食白酒、薯類白酒計稅辦法由從價定率計算調(diào)整為從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。定額稅率為0.5元／斤。比例稅率不變。例如：某酒廠既生產(chǎn)糧食白酒又生產(chǎn)藥酒。當(dāng)月銷售白酒400箱，每箱24斤，計700元，銷售藥酒250箱，每箱350元。該企業(yè)對白酒、藥酒分別核算銷售額，計算當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅（白酒消費(fèi)稅率25%，藥酒消費(fèi)稅率10%，假設(shè)當(dāng)月有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅30000元）。計算當(dāng)月應(yīng)交納的增值稅和消費(fèi)稅。第九頁，共六十頁。解：(1)應(yīng)納增值稅＝（700×400＋350×250）×17%－30000＝32475(元)(2)應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額＝700×400×25%＋350×250×10%＋400×24×0.5＝70000＋8750＋4800＝83550（元）第十頁，共六十頁。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算1、銷售額的確定`

根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

其他價外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包括物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。第十一頁，共六十頁。

2、銷售數(shù)量的確定對采用定額稅率征稅的貨物，必須核定其銷售數(shù)量，來作為計稅依據(jù)。具體的核定方法如下：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。（5）卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格即：核定價格＝市場零售價÷（1＋35%）第十二頁，共六十頁。3、從價定率計算辦法和從量定額計算辦法（1）實(shí)行從量定額計算辦法的應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

（2）實(shí)行從價定率計算辦法的應(yīng)納稅額計算

其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率

（3）從價定率和從量定額復(fù)核計稅辦法應(yīng)納稅額計算公式為：P118應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率第十三頁，共六十頁。4、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計算公式如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價

第十四頁，共六十頁。5、稅額減征主要是對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。①減征稅額=按法定稅率計算的消費(fèi)稅額30%②應(yīng)征稅額=按法定稅率計算的消費(fèi)稅額-減征額P121第十五頁，共六十頁。第四節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

第十六頁，共六十頁。2、用于其他方面根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，而是用于其他方面的，于移送使用時納稅。所謂“用于其他方面的”，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利費(fèi)、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。例如：摩托車廠把自己生產(chǎn)的摩托車贈送或贊助給其他單位使用等。

第十七頁，共六十頁。3、組成計稅價格組成計稅價格的計算公式是：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

=成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

其中：“成本”，是指消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本?！俺杀纠麧櫬省庇蓢叶悇?wù)總局確定。

第十八頁，共六十頁。例：某卷煙廠新研制一種低焦油卷煙，提供10大箱用于某展覽會樣品，并分送參會者。由于其難于確定銷售價格，因此，只能按實(shí)際生產(chǎn)成本800元/箱計算價格，已知成本利潤率為10%，適用消費(fèi)稅稅率為45%，請計算10大箱卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：（1）每大箱組成計稅價格=（800+80010%）（1-45%）=1600(元)160025（條）＝64（元／條）(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=16001045%＋10箱150元／箱=8700(元)第十九頁，共六十頁。五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定條件為：（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。

以上兩個條件缺一不可。無論是委托方還是受托方凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行賬務(wù)處理。

第二十頁，共六十頁。2、代收代繳稅款稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。但對納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

第二十一頁，共六十頁。3、組成計稅價格的計算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）第二十二頁，共六十頁。例:某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲,卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金額為60000元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時支付的加工費(fèi)為3700元，并支付了煙絲加工廠按煙絲組成計稅價格計算的消費(fèi)稅稅款。卷煙廠將這批加工好的煙絲全部用于生產(chǎn)甲類卷煙。（煙絲消費(fèi)稅稅率為30%）第二十三頁，共六十頁。解：（1）委托加工煙絲組成計稅價格=（60000+3700）（1-30%）=91000（元）（2）煙絲的消費(fèi)稅稅額=9100030%=27300（元）第二十四頁，共六十頁。4、用委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款的抵扣當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)口已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款第二十五頁，共六十頁。例：某化妝品公司長期委托某日用化工廠加工某種護(hù)發(fā)產(chǎn)品，收回后以其為原料繼續(xù)生產(chǎn)護(hù)發(fā)品銷售。一年來受托方一直按同類護(hù)發(fā)品每千克60元的銷售價格代收代繳消費(fèi)稅。本月公司收回加工好的護(hù)發(fā)品3000千克，當(dāng)月銷售連續(xù)生產(chǎn)的護(hù)發(fā)品800箱，每箱銷售價格600元。月底結(jié)算時，賬面上月初庫存的委托加工的護(hù)發(fā)品2000千克，價款120000元，月底庫存委托加工護(hù)發(fā)品1000千克，價款60000元。請計算當(dāng)月該公司銷售護(hù)發(fā)品應(yīng)納消費(fèi)稅額（護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅率為17%，題中的銷售價格均為不含增值稅價格）。第二十六頁，共六十頁。解：（1）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額=60080017%=81600（元）（2）當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的委托加工護(hù)發(fā)品已納稅款=（120000+300060-60000）17%=40800（元）（3）當(dāng)月實(shí)際交納消費(fèi)稅=81600-40800=39800（元）第二十七頁，共六十頁。六、兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。

未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。第二十八頁，共六十頁。例：某化妝品廠既生產(chǎn)化妝品，也生產(chǎn)護(hù)發(fā)品（化妝品消費(fèi)稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅率為8%）。為了促銷，該廠將化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成成套銷售，當(dāng)月銷售成套件1500盒，每盒單價240元（為不含增值稅單價）請計算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅款。解：（1）不同應(yīng)稅消費(fèi)品成套銷售，應(yīng)從高適用稅率，應(yīng)選用化妝品消費(fèi)稅稅率30%（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=240150030%=10800（元）

第二十九頁，共六十頁。七、含增值稅銷售額的計算在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

第三十頁，共六十頁。八、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算（1）實(shí)行從價定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計算：

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

其中，“關(guān)稅完稅價格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

（2）實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅、免稅。第三十一頁，共六十頁。例：某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)月從日本進(jìn)口140輛小轎車，每輛小轎車海關(guān)的關(guān)稅完稅價格為8萬元，已知小轎車關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅率為5%，請計算進(jìn)口這些轎車應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅額。解：（1）小轎車進(jìn)口關(guān)稅稅額=1408110%=1232（萬元）（2）組成計稅價格=（1408+1232）（1-5%）=2475.79(萬元)(3)進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2475.795%=123.79(萬元)(4)進(jìn)口應(yīng)繳增值稅稅額=(1408+1232+123.79)17%=420.88(萬元)或者:=2475.7917%=420.88(萬元)第三十二頁，共六十頁。九、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅1、退稅稅率的確定

出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額的確定，是依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》來執(zhí)行的。這是與退（免）增值稅的一個重要區(qū)別。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分別核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

第三十三頁，共六十頁。2、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況：

（1）出口免稅并退稅

適用這個政策的有：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)的委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。

第三十四頁，共六十頁。2、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策（2）出口免稅但不退稅

適用這個政策的有：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。

（3）出口不免稅也不退稅

適用這個政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)。

第三十五頁，共六十頁。3、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計算（1）屬于從價定率計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費(fèi)稅的價格計算，其公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率

（2）屬于從量定額計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數(shù)量計算，其公式為：

應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額

第三十六頁，共六十頁。例:某外貿(mào)企業(yè)從摩托車廠購進(jìn)摩托車500輛,直接報關(guān)離境出口,取得增值稅專用發(fā)票注明的單價是每輛5000元,支付從摩托車廠到出境口岸的運(yùn)費(fèi)8萬元,裝卸費(fèi)2萬元,離岸價每輛720美元(匯率1:8.3)。摩托車消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅率為17%。請計算該企業(yè)應(yīng)退消費(fèi)稅和增值稅稅款。解：（1）應(yīng)退消費(fèi)稅稅款p133=出口貨物的工廠銷售額×稅率=5000×500×10%=250000（元）（2）應(yīng)退增值稅稅額P70-71=購進(jìn)貨物的銷售額×退稅率=5000×500×17%=425000（元）第三十七頁，共六十頁。十、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限1、納稅義務(wù)發(fā)生時間

（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為：一是采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；二是采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；三是采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；四是采取其他結(jié)算方式的，為收到銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。第三十八頁，共六十頁。十、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限（2）納稅自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間。為移送使用的當(dāng)天。

（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間。為納稅人提貨的當(dāng)天。

（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

第三十九頁，共六十頁。2、納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。

第四十頁，共六十頁。十一、納稅申報和納稅地點(diǎn)

①納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

②

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

③進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

④納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納稅款。

第四十一頁，共六十頁。

⑤納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

第四十二頁，共六十頁。練習(xí)題一．單選題

1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的是（A）

A.摩托車B.冰箱C.彩電D.空調(diào)

2.下列各項(xiàng)中，適用從量定額辦法計算繳納消費(fèi)稅的是（D）

A.酒精B.化妝品C.汽車輪胎D.汽油

3.納稅人自產(chǎn)自用的屬于從價定率征收消費(fèi)稅的是（B）A.（成本+利潤）÷（1+消費(fèi)稅稅率）B.（成本+利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）C.（完稅價格+關(guān)稅）÷（1+消費(fèi)稅稅率）D.（完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

第四十三頁，共六十頁。4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅.其組成計稅價格的計算公式為（B）

A.（材料成本+加工費(fèi)）÷（1+消費(fèi)稅稅率）

B.（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

C.（材料成本+加工費(fèi)）÷（1+增值稅稅率或征收率）D.（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-增值稅稅率或征收率）

5.消費(fèi)稅納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為（C）

A.發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天B.收到貨款的當(dāng)天

C.銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天D.購銷雙方約定的任一時間

第四十四頁，共六十頁。6.根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列項(xiàng)目中應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅的是（D）

A.外購已稅消費(fèi)品繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品B.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品

C.自制應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工成應(yīng)稅消費(fèi)品D.自制應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外單位投資

7.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時，因按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅合并收取的，在計算消費(fèi)稅時，其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額等于.（A）

A.含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

B.含增值稅的銷售額÷（1-增值稅稅率或征收率）

C.含增值稅的銷售額÷（1-消費(fèi)稅稅率）

D.含增值稅的銷售額÷（1+消費(fèi)稅稅率）

第四十五頁，共六十頁。8.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起（D）內(nèi)繳納消費(fèi)稅稅款.

A.1日B.3日C.5日D.7日

9.納稅人進(jìn)口的屬于從價定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額.其組成計稅價格的計算公式是（C）

A.關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+增值稅

B.關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

C.（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

D.（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1+消費(fèi)稅稅率）

第四十六頁，共六十頁。10.納稅人用外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計算納稅時，其外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款的處理辦法是（C）A.該已納稅款當(dāng)期可全部扣除B.該已納稅款當(dāng)期可扣除50%C.可對外購應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分的已納稅款予以扣除D.該已納稅款不得扣除

第四十七頁，共六十頁。二．多選題1.下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，采用從價定率辦法計算繳納消費(fèi)稅的有（ABC）

A.薯類白酒B.藥物酒C.酒精D.黃酒

2.下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，可在出口時辦理退還消費(fèi)稅的有（AB）

A.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口的

B.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的

C.有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

D.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品

第四十八頁，共六十頁。3.下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計算消費(fèi)稅時準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的有（AB）

A.以外購已稅酒精生產(chǎn)的糧食白酒

B.以外購已稅兩輪摩托車改裝的三輪摩托車

C.以外購已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小轎車

D.以外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾

第四十九頁，共六十頁。4.下列項(xiàng)目中，按照消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（ABC）

A.汽車制造廠將自制的小轎車提供給上級主管部門使用

B.石化工廠將自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛使用

C.摩托車廠將自制的摩托車贈送給摩托車?yán)愘愂质褂?/p>

D.化妝品廠將自制的化妝品繼續(xù)用于化妝品的生產(chǎn)

5.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額可選擇（AC）中國人民銀行人民幣市場匯價折合人民幣計算應(yīng)納稅額。

A.結(jié)算當(dāng)天的B.上年12月31日的C.結(jié)算當(dāng)月1日的D.上次納稅當(dāng)天的

第五十頁，共六十頁。6.下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的闡述，正確的是（ABD）A.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人結(jié)算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

B.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（委托個體經(jīng)營者加工的除外），由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅率

C.納稅人委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，向代銷地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

D.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

7.計征消費(fèi)稅的商品價格由以下部分組成（ABC）

A.成本B.利潤C(jī).消費(fèi)稅金D.增值稅金

8.計征消費(fèi)稅的銷售額包括（ABCD）

A.貨款B.優(yōu)質(zhì)費(fèi)C.返還利潤D.包裝費(fèi)

第五十一頁，共六十頁。9.以下企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品不得退稅的有（BCD）

A.外貿(mào)單位收購后出口

B.外商投資生產(chǎn)企業(yè)自營出口

C.生產(chǎn)單位自營出口

D.生產(chǎn)單位委托出口

10.下列情況中應(yīng)征消費(fèi)稅的有（ACD

）

A.將應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)給職工使用

B.出廠前進(jìn)行化學(xué)檢驗(yàn)的化妝品

C.作為展銷樣品的化妝品

D.用于廣告的化妝品

第五十二頁，共六十頁。三．判斷題

1.消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)稅,除金銀首飾外,只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)品環(huán)節(jié)繳納。(√)

2.金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。(√)

3.企業(yè)將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,以福利或獎勵等形式發(fā)給本廠職工,由于沒有對外銷售,因此不必計入銷售額,無須繳納消費(fèi)稅。(×)

第五十三頁，共六十頁。4.作為消費(fèi)稅計稅依據(jù)的銷售額,是指向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用,也包括向購買方收取的增值稅金。(×)

5.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)于移送時繳納消費(fèi)稅。（×）

6.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。（√）

第五十四頁，共六十頁。7.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的個體經(jīng)營者不承擔(dān)代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。（√）

8.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計稅價格計算公式中的加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，但不包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。（×）

9.商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，可享受退（免）消費(fèi)稅的優(yōu)惠待遇。（×）

10.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自