期初余額審計(jì)報(bào)告書

第十五章完成審計(jì)工作第一頁，共四十六頁。第十五章完成審計(jì)工作教學(xué)目的與要求:通過本章教學(xué)，讓學(xué)生掌握完成審計(jì)階段的主要工作。教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)報(bào)告出具前的工作，對(duì)期后事項(xiàng)以及或有事項(xiàng)的理解。教學(xué)難點(diǎn)：在完成審計(jì)工作階段的整理及審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作。教學(xué)方法：啟發(fā)式教學(xué)。本章計(jì)劃課時(shí)：4個(gè)課時(shí)。第二頁，共四十六頁。第一節(jié) 期初余額審計(jì)一、期初余額的含義所謂期初余額，廣義上是指期初已存在的余額。狹義上僅指注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。第三頁，共四十六頁。二、期初余額審計(jì)的一般原則判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，應(yīng)著眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；二是上期所采用的會(huì)計(jì)政策；三是上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。三、期初余額審計(jì)目標(biāo)

1、期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；

2、上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；

3、被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。第四頁，共四十六頁。四、期初余額審計(jì)程序五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響1、如期初余額對(duì)本期存在重大影響，但無法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見。

2、如期初余額存在嚴(yán)重影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。第五頁，共四十六頁。3、如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。4、如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。第六頁，共四十六頁。第二節(jié)期后事項(xiàng)審計(jì)

一、期后事項(xiàng)的含義期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。二、期后事項(xiàng)審計(jì)的一般原則（1）結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表期末余額審計(jì)，把識(shí)別、復(fù)核期后事項(xiàng)作為期末余額審計(jì)程序的有機(jī)組成部分來執(zhí)行；（2）對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施專門的審計(jì)程序，包括檢查記錄或文件，以及詢問。第七頁，共四十六頁。三、期后事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)

1、期后事項(xiàng)是否存在；

2、期后事項(xiàng)的類型和重要性；

3、期后事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。四、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序

1、截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)的審計(jì)程序

2、審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)的審計(jì)程序

3、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)的審計(jì)程序第八頁，共四十六頁。五、期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響

以上市公司為例，《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第19號(hào)——財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露》規(guī)定，公司已公開披露的定期報(bào)告存在差錯(cuò)，經(jīng)董事會(huì)決定更正的，應(yīng)當(dāng)以重大事項(xiàng)臨時(shí)報(bào)告的方式及時(shí)披露更正后的公司財(cái)務(wù)信息；對(duì)以前年度已經(jīng)公布的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更正，需要聘請(qǐng)有執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)更正后的年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。第九頁，共四十六頁。

因此，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、對(duì)審計(jì)報(bào)告有影響的第三時(shí)段期后事項(xiàng)，盡管已經(jīng)臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)按證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，提請(qǐng)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表。第十頁，共四十六頁。一、或有事項(xiàng)的含義

或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。第三節(jié)或有事項(xiàng)審計(jì)

第十一頁，共四十六頁?；蛴惺马?xiàng)的特征：（1）或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況；（2）具有不確定性；（3）該情況的最后結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定；（4）影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能完全由企業(yè)控制。第十二頁，共四十六頁。二、或有事項(xiàng)審計(jì)的一般原則1、其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要是核實(shí)已記錄的資料的正確性，而或有事項(xiàng)的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄或未披露的或有事項(xiàng)。了解了或有事項(xiàng)是否存在及其重要性就可以確定被審計(jì)單位對(duì)或有事項(xiàng)的處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2、或有事項(xiàng)的審計(jì)通常附屬于其他項(xiàng)目審計(jì)。往往作為其他項(xiàng)目審計(jì)的一個(gè)組成部分，在審計(jì)其他項(xiàng)目時(shí)，附帶對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，而不作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目來審計(jì)。例如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)可在應(yīng)收票據(jù)審計(jì)中查明，產(chǎn)品保修費(fèi)用可在銷售收入審計(jì)中查驗(yàn)。第十三頁，共四十六頁。三、或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)1、確定或有事項(xiàng)是否存在和完整；2、確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；3、確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)。四、或有事項(xiàng)的審計(jì)程序1、向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。2、向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取對(duì)下列事項(xiàng)的資料，作必要的審核和評(píng)價(jià)：3、向被審計(jì)單位的法律顧問或律師進(jìn)行函證。4、復(fù)核上期和被審期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。第十四頁，共四十六頁。5、向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)函有要求銀行提供被審計(jì)單位或有事項(xiàng)的函證書。6、審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄。7、復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，尋找任何可以說明潛在或有事項(xiàng)的資料。8、查詢被審計(jì)單位對(duì)未來事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問。9、確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。10、確定或有損失事項(xiàng)披露是否恰當(dāng)。11、向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明，保證其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)其全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。第十五頁，共四十六頁。五、或有事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響

通過審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)調(diào)整或披露的或有事項(xiàng)，而被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)被審計(jì)單位已經(jīng)披露的或有事項(xiàng)，且不影響已發(fā)表的審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。第十六頁，共四十六頁。一、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務(wù)。這里的可預(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月。企業(yè)正常的會(huì)計(jì)核算在是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)這一會(huì)計(jì)核算的基本前提下進(jìn)行的。第四節(jié)持續(xù)經(jīng)營審計(jì)

第十七頁，共四十六頁。二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計(jì)的一般原則1、在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)其結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性。2、考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。第十八頁，共四十六頁。三、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)目標(biāo)1、確定被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理、恰當(dāng)；2、根據(jù)被審計(jì)單位是否具備持續(xù)經(jīng)營能力的情況，確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需作調(diào)整。四、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)程序1、計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出的評(píng)估3、超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況4、進(jìn)一步審計(jì)程序第十九頁，共四十六頁。五、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，考慮其對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的影響，并據(jù)以確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。第二十頁，共四十六頁。一、管理層聲明的含義管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向?qū)徲?jì)人員提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。它包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明可靠。第五節(jié)獲取管理層聲明

第二十一頁，共四十六頁。書面聲明的三種形式：（1）管理層聲明書；（2）審計(jì)人員提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函；（3）董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。第二十二頁，共四十六頁。二、管理層聲明書的作用1、明確被審單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任。2、提供審計(jì)證據(jù)。三、管理層聲明書的基本要素1、標(biāo)題2、收件人

3、聲明內(nèi)容4、簽章5、日期第二十三頁，共四十六頁。四、管理層聲明書的主要內(nèi)容

1、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）管理層認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任；

（2）管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任；（3）管理層認(rèn)為審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。

第二十四頁，共四十六頁。2、關(guān)于信息的完整性(1)所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性；(2)所有股東會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性和可獲得性；(3)就違反法規(guī)行為事項(xiàng)，被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的書面文件的可獲得性；(4)與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性。(5)涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性：①管理層；②對(duì)內(nèi)部控制具有重大影響的雇員；

③對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制具有重大影響的其他人員。第二十五頁，共四十六頁。3、關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)(1)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)或列報(bào)具有重大影響的計(jì)劃或意圖；(2)關(guān)聯(lián)方交易，以及涉及關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)；(3)需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的違反法規(guī)行為；(4)需要確認(rèn)或披露的或有事項(xiàng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的承諾事項(xiàng)和需要償付的擔(dān)保等；(5)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的合同的遵循情況；(6)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的重大不確定事項(xiàng)；(7)被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)的擁有或控制情況，以及抵押、質(zhì)押或留置資產(chǎn)；(8)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性；(9)需要調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。第二十六頁，共四十六頁。五、簽發(fā)審計(jì)意見時(shí)的考慮

管理層聲明書是重要的審計(jì)依據(jù)。審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)向被審計(jì)單位管理層索取聲明書。如果被審計(jì)單位管理層拒絕就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)，提供必要的聲明，審計(jì)人員應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。第二十七頁，共四十六頁。第六節(jié)終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告

1、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表2、獲取管理當(dāng)局聲明書3、獲取律師聲明書4、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體執(zhí)行合理性分析程序5、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果6、與治理層溝通7、完成質(zhì)量控制復(fù)核第二十八頁，共四十六頁。審計(jì)差異按是否要調(diào)整賬戶記錄分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)核算誤差審計(jì)差異（按重要性分）未調(diào)整不符事項(xiàng)重分類誤差第二十九頁，共四十六頁。核算誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師在劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)考慮金額與性質(zhì)兩個(gè)因素。（１）對(duì)于單筆核算誤差超過所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的，視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。（２）對(duì)于單筆核算誤差低于所步及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平但性質(zhì)重要的如舞弊與違法行為、影響收益趨勢(shì)、不期望出現(xiàn)的股本項(xiàng)目的核算誤差等，視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。第三十頁，共四十六頁。

（３）對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般視為未調(diào)整不符事項(xiàng)；但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。第三十一頁，共四十六頁。試算平衡表審計(jì)前金額欄調(diào)整金額欄與重分類調(diào)整欄勾稽關(guān)系第三十二頁，共四十六頁。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體執(zhí)行合理性分析程序

執(zhí)行主體：由全面了解被審計(jì)單位經(jīng)營情況和所屬行業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理甚至主任會(huì)計(jì)師來執(zhí)行。對(duì)象：集中在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的重要審計(jì)領(lǐng)域和考慮了所有建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差后的會(huì)計(jì)報(bào)表方面。比較對(duì)象：一方是被審計(jì)單位的資料；另一方是預(yù)期的被審計(jì)單位的結(jié)果，可獲得的行業(yè)資料或產(chǎn)量、銷量和員工人數(shù)等非財(cái)務(wù)資料。第三十三頁，共四十六頁。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告第三十四頁，共四十六頁。對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)的兩個(gè)步驟STEP1:按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目確定可能的審計(jì)差異即可能錯(cuò)報(bào)金額：（１）通過交易和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序所確認(rèn)的未更正錯(cuò)報(bào)，即“已知錯(cuò)報(bào)”。（２）通過運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)所估計(jì)的未更正預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)。（３）通過運(yùn)用分析程序發(fā)現(xiàn)和運(yùn)用其他審計(jì)程序所量化的其他估計(jì)錯(cuò)報(bào)。第三十五頁，共四十六頁。STEP2:確定各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)(即可能錯(cuò)報(bào)總額)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平和其他與這些錯(cuò)報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表總額(如流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債)的影響程度。（１）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平指審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平，如審計(jì)過程中已作修正則按修正后的報(bào)表層次重要性水平比較。（２）可能錯(cuò)報(bào)總額指各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)，也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期報(bào)表的影響。第三十六頁，共四十六頁。與治理層溝通階段溝通事項(xiàng)溝通目的完成審計(jì)工作時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問題被審計(jì)單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬提出的關(guān)于內(nèi)控方面的建議與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的溝通明確責(zé)任；建立良好的工作關(guān)系；保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計(jì)效果和效率；為被審計(jì)單位提供更好的服務(wù)第三十七頁，共四十六頁。不同審計(jì)階段與被審計(jì)單位的溝通階段溝通事項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃（１）首次接受委托前的溝通（２）簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)的溝通（３）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的溝通審計(jì)實(shí)施（１）審計(jì)計(jì)劃中確定的需要協(xié)助的工作（２）管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的解釋，聲明及提供的其他證據(jù)（３）已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為（４）審計(jì)工作中受到的限制和阻礙第三十八頁，共四十六頁。完成質(zhì)量控制對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核項(xiàng)目合伙人的復(fù)核獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第三十九頁，共四十六頁。項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核時(shí)間：審計(jì)外勤工作時(shí)復(fù)核人：項(xiàng)目經(jīng)理性質(zhì)：第一層復(fù)核復(fù)核內(nèi)容：評(píng)價(jià)已完成的審計(jì)工作、索獲得的證據(jù)，以及工作底稿編制人員形成的結(jié)論。第四十頁，共四十六頁。項(xiàng)目合伙人的復(fù)核時(shí)間：外勤工作完成后復(fù)核人：項(xiàng)目合伙人性質(zhì)：第二次復(fù)核第四十一頁，共四十六頁。主要內(nèi)容：（１）復(fù)查計(jì)劃確定的重要審計(jì)程序是否適當(dāng)，是否得以較好實(shí)施，是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。