會計準則的主要變化及財務(wù)報表分析

企業(yè)會計準則及財務(wù)報表分析利安達信隆會計師事務(wù)所技術(shù)合伙人邢留華電話：第一頁，共三十二頁。主要內(nèi)容一、企業(yè)會計準則體系二、基本會計準則簡介三、會計準則主要變化四、財務(wù)報表主要指標分析五、上市公司信息披露第二頁，共三十二頁?！吨腥A人民共和國會計法》（85、93、99年修訂）《企業(yè)會計準則—基本準則》（93.7.1、2007.1.1）《企業(yè)會計準則—具體準則》（97.1.1、2007.1.1）具體準則38個

《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》（2007.1.1）會計科目和主要賬務(wù)處理

《企業(yè)會計準則講解》2008年修訂、《企業(yè)會計準則解釋第1－3號》《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見1-3》一、企業(yè)會計準則體系第三頁，共三十二頁。一、企業(yè)會計準則體系相關(guān)重要法規(guī)：《中華人民共和國公司法》《公司注冊資本登記管理規(guī)定》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》與企業(yè)所得稅相關(guān)的問題通知基本準則簡介.ppt第四頁，共三十二頁。三、新會計準則主要變化1、會計計量新的會計準則體系按照現(xiàn)行國際慣例引入“公允價值”計量概念，不再強調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)的計量屬性。公允價值的應(yīng)用：主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。公允價值變動收益可根據(jù)規(guī)定進入當期利潤第五頁，共三十二頁。三、新會計準則主要變化（續(xù)）2、存貨新存貨準則下，取消了原先采用的存貨準則中的“后進先出”法，保留了“先進先出”法?！昂筮M先出”法，即企業(yè)在核算成本時，是最近購入的原材料存貨的價格，而“先進先出”法，則是最早購入的原材料存貨價格。在原材料價格一路下跌時，采用“后進先出”法，則擴大了公司的利潤率，而用“先進先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價格上升時則反之?！跋冗M先出”法結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨使期末存貨接近市場價。第六頁，共三十二頁。三、新會計準則主要變化（續(xù)）3、資產(chǎn)減值準備新準則不允許對已計提的長期資產(chǎn)減值準備進行轉(zhuǎn)回。國際會計準則中，允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，我國新會計準則規(guī)定，資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的。企業(yè)計提長期資產(chǎn)減值準備時更應(yīng)謹慎真實，不得以計提減值準備來調(diào)節(jié)利潤。第七頁，共三十二頁。三、新會計準則主要變化（續(xù)）4、債務(wù)重組新債務(wù)重組準則規(guī)定債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，改變了原計入資本公積的規(guī)定。獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接增加當期利潤。第八頁，共三十二頁。三、新會計準則主要變化（續(xù)）5、合并報表調(diào)整了合并范圍：新的合并財務(wù)報表準則要求母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍。改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示：合并報表準則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“所有者權(quán)益”類之下單獨列示；少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分單獨列示。第九頁，共三十二頁。三、新會計準則主要變化（續(xù)）5、合并報表取消了“合并價差”項目：合并報表準則取消了合并資產(chǎn)負債表中“合并價差”項目，規(guī)定非同一控制下企業(yè)合并，母公司長期股權(quán)投資大于其在購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當確認為商譽，在“商譽”項目列示。資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔：子公司發(fā)生超額虧損公司章程或協(xié)議沒有規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔的，該超額虧損應(yīng)當由母公司承擔，取消了“未確認的投資損失”項目。第十頁，共三十二頁。三、新會計準則主要變化（續(xù)）6、投資性房產(chǎn)增加了“投資性房產(chǎn)”項目，可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益。第十一頁，共三十二頁。三、新會計準則主要變化（續(xù)）7、交易行金融資產(chǎn)（證券投資）新準則規(guī)定，交易性證券投資期末應(yīng)按公允價值計價，其公允價值變動計入當期損益。原準則規(guī)定證券類投資采用成本與市價屬低原則確認，如市價比成本低，必須計提減值準備，但如市價比成本價高，而公司并沒有實現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計入當期損益。第十二頁，共三十二頁。三、新會計準則主要變化（續(xù)）8、長期股權(quán)投資的核算對子公司的長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法。原投資準則規(guī)定母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。新準則要求母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資在其日常核算及個別財務(wù)報表中采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法。超額虧損的確認：原賬面投資減至零；現(xiàn)改為（賬面投資＋實質(zhì)上構(gòu)成投資+約定義務(wù)）減至零。所帶來的影響：母公司財務(wù)報表不含子公司經(jīng)營成果，股權(quán)投資性母公司會形成虧損。第十三頁，共三十二頁。三、新會計準則主要變化（續(xù)）9、借款費用。擴大了借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍：原準則規(guī)定，借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準則規(guī)定擴大到符合資本化條件的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過相當長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等除了固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)。擴大了借款費用允許資本化的借款范圍：原準則只允許專門借款所發(fā)生的借款費用才可資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；新準則規(guī)定，除了專門借款的借款費用之外，為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費用也允許資本化，計入相關(guān)資本成本。所帶來的影響：借款費用資本化范圍擴大影響企業(yè)當期利潤增加，以后期間利潤減少。第十四頁，共三十二頁。三、新會計準則主要變化（續(xù)）10、所得稅原制度規(guī)定：企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法核算所得稅。新準則規(guī)定：企業(yè)所得稅會計應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算所得稅費用。對于會計與稅收規(guī)定不同產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)當按照準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。所帶來的影響：企業(yè)計入當期損益的所得稅費用含當期所得稅和遞延所得稅，與會計期間相匹配。第十五頁，共三十二頁。四、財務(wù)報表主要指標分析1、流動性分析（短期償債能力分析）2、經(jīng)營效率比率（資產(chǎn)管理分析）3、長期償債能力分析4、盈利能力分析5、現(xiàn)金流量分析6、上市公司常用指標分析

第十六頁，共三十二頁。四、財務(wù)報表主要指標分析

1、流動性分析（短期償債能力分析）1）流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債2）速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債其中：速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)—存貨－預(yù)付賬款第十七頁，共三十二頁。

四、財務(wù)報表主要指標分析

2、經(jīng)營效率比率（資產(chǎn)管理分析）1）存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/周轉(zhuǎn)率2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/周轉(zhuǎn)率3）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額

第十八頁，共三十二頁。四、財務(wù)報表主要指標分析3、長期償債能力分析1）資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額2）資本對負債比率=資本額/負債總額3）利息保障倍數(shù)=息稅前利潤/利息費用第十九頁，共三十二頁。四、財務(wù)報表主要指標分析4、盈利能力分析1）銷售利潤率=利潤總額/銷售收入2）總資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額3）凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)第二十頁，共三十二頁。四、財務(wù)報表主要指標分析5、現(xiàn)金流量分析：1）結(jié)構(gòu)分析A、流入結(jié)構(gòu)分析（銷售收入、其他收入）B、流出結(jié)構(gòu)分析（購買材料、支付工資、費用等）C、流入流出比分析（即三類活動的凈流量分析）

第二十一頁，共三十二頁。四、財務(wù)報表主要指標分析5、現(xiàn)金流量分析：2）流動性分析A、現(xiàn)金流動負債比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/流動負債B、現(xiàn)金到期債務(wù)比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/本期到期長期債務(wù)C、現(xiàn)金債務(wù)總額比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/債務(wù)總額（可理解為付息能力，反映的是舉債能力）

第二十二頁，共三十二頁。

四、財務(wù)報表主要指標分析5、現(xiàn)金流量分析：

3）獲取現(xiàn)金能力A、銷售現(xiàn)金比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/銷售額B、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/資產(chǎn)總額C、每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/普通股股數(shù)

第二十三頁，共三十二頁。四、財務(wù)報表主要指標分析5、現(xiàn)金流量分析：

4）財務(wù)彈性分析（企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力。）A、現(xiàn)金股利保障倍數(shù)=每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量/每股現(xiàn)金股利

B、現(xiàn)金滿足投資比=

近五年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量平均數(shù)近五年資本支出、存貨增加、現(xiàn)金股利平均數(shù)之和第二十四頁，共三十二頁。四、財務(wù)報表主要指標分析5、現(xiàn)金流量分析：

5）收益質(zhì)量分析分析經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與會計收益的關(guān)系。

營運指數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金其中：經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金=經(jīng)營活動凈收益+非付現(xiàn)費用=凈收益—非經(jīng)營收益+非付現(xiàn)費用第二十五頁，共三十二頁。四、財務(wù)報表主要指標分析6、上市公司常用指標分析1）每股收益=凈利潤/年末普通股份總數(shù)2）市盈率=每股市價/每股收益3）每股凈資產(chǎn)=年度末股東權(quán)益/年度末普通股數(shù)4）市凈率=每股市價/每股凈資產(chǎn)5）凈資產(chǎn)收益率第二十六頁，共三十二頁。五、上市公司信息披露1、招股說明書：2、上市公告書3、定期報告4、臨時報告第二十七頁，共三十二頁。上市公司信息披露－招股說明書1、釋義2、概覽3、本次發(fā)行概況4、風(fēng)險因素5、發(fā)行人基本情況6、業(yè)務(wù)和技術(shù)7、同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易8、董事、監(jiān)事、高級管理人員與核心技術(shù)人員9、公司治理10、財務(wù)會計信息11、管理層討論與分析12、業(yè)務(wù)發(fā)展目標13、募股資金運用14、股利分配政策15、其他重要事項16、董事及有關(guān)中介機構(gòu)聲明17、附錄和備查文件第二十八頁，共三十二頁。上市公司信息披露－上市公告書1、重要聲明與提示2、股票上市情況3、發(fā)行人、股東和實際控制人情況4、股票發(fā)行情況5、財務(wù)會計資料6、其他重要事項7、上市保薦人及其意見第二十九頁，共三十二頁。1、年度報告必須經(jīng)會計師事務(wù)所進行審計并出具審計報告2、半年度報告一般無需進行審計，如果進行利潤分配或募集資金則需審計8月22日《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》3、季度報告不需要審計上市公司信息披露－定期報告第三十頁，共三十二頁。1、重大事件公告2、收購與合并公告3、其他臨時公告上市公司信息披露－臨時報告第三十一頁，共三十二頁。內(nèi)容總結(jié)企業(yè)會計準則及財務(wù)報表分析。所帶來的影響：母公司財務(wù)報表