內(nèi)部審計(jì)了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

第九章審計(jì)過程—了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制第一頁，共八十七頁。第九章目錄1、內(nèi)部控制的意義和類型

2、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)框架

3、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)4、管理建議書5、內(nèi)部控制審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)第二頁，共八十七頁。內(nèi)部控制的意義和類型內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的類型內(nèi)部控制的意義第三頁，共八十七頁。COSO定義

內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)以下有關(guān)范疇內(nèi)的目標(biāo)提供合理保證，由一個(gè)單位的董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者和其他成員所實(shí)施的一個(gè)過程。經(jīng)營(yíng)的效果和效率財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性相關(guān)法律法規(guī)的遵守第四頁，共八十七頁。財(cái)政部定義

內(nèi)部控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量．保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

第五頁，共八十七頁。類型財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和其他目的控制總體控制和業(yè)務(wù)處理控制預(yù)防型控制和發(fā)現(xiàn)型控制人工控制和自動(dòng)化控制第六頁，共八十七頁。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（1）

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)主管或執(zhí)行類似職務(wù)的人員設(shè)計(jì)和監(jiān)督的、受企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者和其他管理人員影響的、旨在為財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性以及外部財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的過程。第七頁，共八十七頁。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（2）該過程包括以下政策和程序：保持合理的詳細(xì)記錄以準(zhǔn)確、公允地反映資產(chǎn)的交易和處置；為交易得到必要的記錄使得財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，收入和支出均在經(jīng)營(yíng)者和董事會(huì)的授權(quán)下進(jìn)行提供合理保證；為預(yù)防或者及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的、未經(jīng)授權(quán)的資產(chǎn)購(gòu)買、使用和處置提供合理保證。第八頁，共八十七頁。其他目的控制經(jīng)營(yíng)效果和效率目的內(nèi)部控制法規(guī)遵守目的內(nèi)部控制。第九頁，共八十七頁?？傮w控制（1）

關(guān)系到整個(gè)企業(yè)層次的控制，具有維護(hù)和監(jiān)督企業(yè)系統(tǒng)的作用。第十頁，共八十七頁。總體控制（2）包括企業(yè)的風(fēng)氣，經(jīng)營(yíng)者的作風(fēng)，組織結(jié)構(gòu)以及行動(dòng)規(guī)范程序、雇用、培訓(xùn)和升遷制度、內(nèi)部通報(bào)制度、自我評(píng)價(jià)制度等與企業(yè)成員的意識(shí)密切相關(guān)的控制包括對(duì)董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)所進(jìn)行的監(jiān)督狀況、預(yù)算編制時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等制度和機(jī)制的運(yùn)行狀況的文檔化等控制。第十一頁，共八十七頁。總體控制（3）總體控制并不直接作用于企業(yè)業(yè)務(wù)的處理，而是間接地、廣范地影響業(yè)務(wù)處理。透過總體控制的風(fēng)險(xiǎn)將直接影響業(yè)務(wù)處理控制。總體控制有關(guān)的要素往往可以減輕業(yè)務(wù)處理控制層次的風(fēng)險(xiǎn)。第十二頁，共八十七頁。總體控制薄弱的例子大量依靠臨時(shí)工，不重視員工培訓(xùn)實(shí)際操作員工的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)不足業(yè)務(wù)處理控制不能發(fā)揮預(yù)期的作用第十三頁，共八十七頁。總體控制有效的例子

企業(yè)規(guī)模不大，所有者親自經(jīng)營(yíng)職務(wù)分工和權(quán)責(zé)劃分不明確業(yè)務(wù)規(guī)程和流程比較模糊員工非常敬業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)比較豐富業(yè)務(wù)處理控制的缺陷可以通過員工的自主性職務(wù)調(diào)整，互相幫助而得到克服。第十四頁，共八十七頁。圖9-1總體控制和業(yè)務(wù)處理控制的關(guān)系

總體控制（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、監(jiān)督活動(dòng)）制度、機(jī)制、程序影響業(yè)務(wù)處理控制第十五頁，共八十七頁。業(yè)務(wù)處理控制與業(yè)務(wù)過程直接相關(guān)的、如交易的授權(quán)和確認(rèn)、業(yè)績(jī)的復(fù)核、職務(wù)分工等控制。業(yè)務(wù)處理規(guī)程以及手冊(cè)的建立健全及其在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的認(rèn)知也包括在業(yè)務(wù)處理控制中。業(yè)務(wù)處理控制多數(shù)根據(jù)日常交易和業(yè)務(wù)的內(nèi)容，以各個(gè)部門或者交易種類為單位設(shè)置和運(yùn)行的。第十六頁，共八十七頁。ExamplesofApplicationControl

(warehouse)doorlockofawarehousehowmanypeoplehasthelockofthewarehousebookkeeperandwarehousemanagerAuthorizationPre-numberedinvoices第十七頁，共八十七頁。圖表9-1基本業(yè)務(wù)循環(huán)及業(yè)務(wù)程序內(nèi)容

業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)程序的內(nèi)容銷售·收款循環(huán)接受訂單、發(fā)貨、收款、債權(quán)管理、收入的會(huì)計(jì)處理購(gòu)貨·付款循環(huán)訂貨、驗(yàn)收、債務(wù)管理、購(gòu)貨的會(huì)計(jì)處理存貨循環(huán)存貨的實(shí)物管理、報(bào)廢管理、實(shí)地盤存手續(xù)生產(chǎn)循環(huán)領(lǐng)料、生產(chǎn)流程管理、產(chǎn)品檢驗(yàn)管理、成本計(jì)算固定資產(chǎn)循環(huán)訂貨、驗(yàn)收、折舊計(jì)算、固定資產(chǎn)及折舊的會(huì)計(jì)處理工資循環(huán)工資的決定、計(jì)算、支付、工資的會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)循環(huán)現(xiàn)金的收入與支出、資金運(yùn)用和籌措稅收循環(huán)企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等的計(jì)算、遞延稅額資產(chǎn)的計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)告循環(huán)編制憑證、過賬、調(diào)整分錄、編制財(cái)務(wù)報(bào)表第十八頁，共八十七頁?；究刂茦I(yè)務(wù)規(guī)程手冊(cè)的制定及其貫徹普及職務(wù)分工授權(quán)和批準(zhǔn)交易蹤跡的文檔化對(duì)資產(chǎn)接近的限制獨(dú)立核算業(yè)績(jī)復(fù)核第十九頁，共八十七頁。預(yù)防型控制

預(yù)防型控制是指作用于從最早可能發(fā)生的場(chǎng)所防止錯(cuò)誤或舞弊發(fā)生的控制。批準(zhǔn)：對(duì)某一事項(xiàng)具有決定權(quán)的管理者一邊留下證據(jù)痕跡一邊認(rèn)可該事項(xiàng)的內(nèi)容。第二十頁，共八十七頁。發(fā)現(xiàn)型控制

發(fā)現(xiàn)型控制是指作用于及時(shí)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊的控制；檢查：通過審閱文件，復(fù)核程序，向有關(guān)人員詢問等確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)施情況。第二十一頁，共八十七頁。內(nèi)部控制的作用有效的內(nèi)部控制能防止或發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的盜用、未經(jīng)授權(quán)使用或處置資產(chǎn)的情形，減少業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制不存在或者有缺陷可能給企業(yè)帶來防不勝防的風(fēng)險(xiǎn)。第二十二頁，共八十七頁。例1訂貨程序的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制程序：經(jīng)辦人員起草購(gòu)貨申請(qǐng)→主管人員事前蓋章批準(zhǔn)→委托購(gòu)貨部門實(shí)施購(gòu)貨事實(shí)情況：經(jīng)辦人員沒有經(jīng)過主管人員批準(zhǔn)和委托購(gòu)貨部門的程序，自行組織訂貨或有風(fēng)險(xiǎn)：·企業(yè)不知道訂單已發(fā)出；·企業(yè)不知道應(yīng)付賬款的存在；·經(jīng)辦人員利用企業(yè)的交易中飽私囊第二十三頁，共八十七頁。圖表9-2內(nèi)部控制的功能及發(fā)揮途徑功能途徑具體方法預(yù)防牽制功能職務(wù)分工合理的劃分職能部門和業(yè)務(wù)部門以及使各部門保持必要的獨(dú)立性權(quán)限和程序的明確化和標(biāo)準(zhǔn)化·明確各部門及其人員的崗位責(zé)任和授權(quán)·建立健全業(yè)務(wù)規(guī)程手冊(cè)并在企業(yè)內(nèi)貫徹落實(shí)建立健全內(nèi)部牽制制度在職務(wù)劃分和權(quán)限及程序的標(biāo)準(zhǔn)化過程中充分考慮內(nèi)部牽制的要求建立檢查機(jī)制在業(yè)務(wù)處理的各個(gè)階段建立健全檢查機(jī)制教育通過內(nèi)部控制的建立健全過程，促進(jìn)企業(yè)整體對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，形成良好的控制環(huán)境發(fā)現(xiàn)揭露功能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤·數(shù)據(jù)的檢查·邏輯合理性檢查·憑證與記錄的檢查·在信息系統(tǒng)中裝置具有例外事項(xiàng)的提示和即時(shí)反饋?zhàn)饔玫某绦驅(qū)嵨锖陀涗浀暮藢?duì)·資產(chǎn)與記錄的定期核對(duì)·財(cái)產(chǎn)清查修正恢復(fù)功能建立健全事故處理程序·發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后確定原因、采取相應(yīng)的措施·預(yù)先明確采取措施的程序并組織化、制定事故處理程序手冊(cè)第二十四頁，共八十七頁。內(nèi)部控制并非萬能藥COSO報(bào)告在警告人們不應(yīng)過度期待或者誤解內(nèi)部控制的作用時(shí)指出：第一，“內(nèi)部控制有效運(yùn)行”不等于“企業(yè)業(yè)績(jī)優(yōu)良”；第二，“內(nèi)部控制有效運(yùn)行”并不意味著各控制目的的實(shí)現(xiàn)得到了絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制定義中的“合理的保證”，就是指內(nèi)部控制存在固有界限。第二十五頁，共八十七頁。內(nèi)部控制的固有界限內(nèi)部控制不具有防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者錯(cuò)誤的功能內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效內(nèi)部控制是針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，對(duì)突發(fā)性的、異常的或者例外的業(yè)務(wù)可能無效內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員的粗心大意、疲勞、判斷失誤和對(duì)指令的誤解以及對(duì)壓力的妥協(xié)而暫時(shí)失效內(nèi)部控制可能會(huì)僵硬化，不能適應(yīng)外部環(huán)境的變化內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則第二十六頁，共八十七頁。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)框架內(nèi)部控制框架的歷史演變內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制5要素的意義

第二十七頁，共八十七頁。歷史演變1977FCAP1978Cohen報(bào)告1987Treadway報(bào)告1992COSO報(bào)告第二十八頁，共八十七頁。COSO5要素

控制環(huán)境（controlenvironment）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)（riskassessment）控制活動(dòng)（controlactivities）信息與溝通（informationandcommunication）監(jiān)督活動(dòng)（monitoring）第二十九頁，共八十七頁。控制環(huán)境控制環(huán)境決定組織的風(fēng)氣，影響組織成員的控制意識(shí)?？刂骗h(huán)境提供紀(jì)律和結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部控制的所有其他要素的基礎(chǔ)。TEXTpp.269-271控制環(huán)境包括組織成員的誠(chéng)實(shí)性、倫理觀和能力；經(jīng)營(yíng)的哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；經(jīng)營(yíng)者分配權(quán)限和責(zé)任、組織和開發(fā)員工的方法；董事會(huì)所提供的監(jiān)督和指導(dǎo)等因素。第三十頁，共八十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)任何組織都面臨源自外部和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，不得不評(píng)價(jià)這些風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的前提條件是，設(shè)定目標(biāo)，鏈接于所有層次并使其保持內(nèi)在的一致。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是識(shí)別和分析與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，形成對(duì)如何管理風(fēng)險(xiǎn)作出決定所需要的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、管制和營(yíng)運(yùn)條件處于變動(dòng)中，需要有一定的機(jī)制識(shí)別和處理與變動(dòng)相關(guān)的特定的風(fēng)險(xiǎn)。第三十一頁，共八十七頁。風(fēng)險(xiǎn)管理流程

第三十二頁，共八十七頁?？刂苹顒?dòng)控制活動(dòng)是保證經(jīng)營(yíng)者的指示得以執(zhí)行的方針和程序。控制活動(dòng)有助于保證用于對(duì)應(yīng)與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的必要行動(dòng)得到啟動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是所有的組織階層、所有的職能所實(shí)施的組織性的行為，包括批準(zhǔn)、授權(quán)、檢驗(yàn)、調(diào)整、業(yè)績(jī)的復(fù)核、資產(chǎn)保全以及職務(wù)分工等一系列活動(dòng)。第三十三頁，共八十七頁。信息與溝通信息系統(tǒng)生產(chǎn)有關(guān)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和法律遵守信息的報(bào)告，使得事業(yè)的營(yíng)運(yùn)和控制成為可能。有效的傳遞必須是廣義的、由上而下、由下而上橫斷整個(gè)組織。所有的管理人員都必須理解自己在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的職責(zé)，以及如何將個(gè)人的行動(dòng)與他人的工作相協(xié)調(diào)。他們必須具有向組織的上層傳遞重要信息的通道。與顧客、供貨商、監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及股東等外部的關(guān)系者之間的有效傳遞也是必須的。第三十四頁，共八十七頁。監(jiān)督活動(dòng)監(jiān)視是一個(gè)不斷評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)機(jī)能的過程。監(jiān)視的形式有日常的監(jiān)視活動(dòng)，獨(dú)立評(píng)價(jià)或者兩者的結(jié)合。第三十五頁，共八十七頁。日常監(jiān)視和獨(dú)立評(píng)價(jià)日常監(jiān)視存在于業(yè)務(wù)過程中，包括常規(guī)的管理、監(jiān)督活動(dòng)以及管理人員在履行職責(zé)時(shí)所采取的其他行動(dòng)。獨(dú)立評(píng)價(jià)的范圍和頻度主要取決于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和日常監(jiān)視程序的有效性。內(nèi)部控制的缺陷必須向上層管理人員報(bào)告，重要的事項(xiàng)必須向最高經(jīng)營(yíng)者以及董事會(huì)報(bào)告。第三十六頁，共八十七頁。COSO5要素的意義（1）

Thereisalogicallooptoanorganization'sinternalcontrols,startingwith設(shè)計(jì)控制環(huán)境；識(shí)別組織風(fēng)險(xiǎn)以及最小化風(fēng)險(xiǎn)所必要的控制；設(shè)計(jì)和貫徹內(nèi)部控制系統(tǒng)以及信息傳遞系統(tǒng)；監(jiān)視內(nèi)部控制的有效性。第三十七頁，共八十七頁。COSO5要素的意義（2）COSO5要素是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性框架。評(píng)價(jià)者對(duì)上述5要素各自的功能狀況進(jìn)行判斷，最后聯(lián)系所選擇的目的就內(nèi)部控制的整體功能狀況進(jìn)行綜合判斷。這些判斷可以為我們了解內(nèi)部控制的弱點(diǎn)所在。第三十八頁，共八十七頁。例2訂貨程序內(nèi)部控制控制環(huán)境：是否存在允許未經(jīng)批準(zhǔn)交易的風(fēng)氣？信息傳遞：未經(jīng)批準(zhǔn)交易的信息是否得到傳遞？控制活動(dòng)：是否存在牽制、糾正未經(jīng)批準(zhǔn)交易的措施？監(jiān)督活動(dòng)：相關(guān)管理人員是否對(duì)糾正的狀況進(jìn)行了確認(rèn)？第三十九頁，共八十七頁。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意義與審計(jì)相關(guān)的控制內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)過程第四十頁，共八十七頁。內(nèi)部控制和測(cè)試

現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)仍然需要通過復(fù)查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來獲取審計(jì)證據(jù)，但在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用的制約下，審計(jì)人并不復(fù)查所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而是通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性間接地驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄是否值得信賴，在此基礎(chǔ)上根據(jù)其對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目本身的性質(zhì)，抽查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第四十一頁，共八十七頁。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的證據(jù)活動(dòng)邏輯根據(jù)有效的內(nèi)部控制生成的基本會(huì)計(jì)資料編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所內(nèi)涵的會(huì)計(jì)認(rèn)定要比內(nèi)部控制有缺陷情況下的會(huì)計(jì)認(rèn)定可靠。有效的內(nèi)部控制可以合理保證較低水平的控制風(fēng)險(xiǎn)，與此相對(duì)應(yīng)，審計(jì)人可以在較低水平控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下確定相應(yīng)的審計(jì)具體目標(biāo)，以較低水平檢查風(fēng)險(xiǎn)為前提實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。第四十二頁，共八十七頁。圖9-3內(nèi)部控制和審計(jì)程序的關(guān)系低風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序?qū)徲?jì)具體目標(biāo)高風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)認(rèn)定信賴不信賴基本會(huì)計(jì)資料有效審計(jì)具體目標(biāo)非有效財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)認(rèn)定基本會(huì)計(jì)資料信賴不信賴有效內(nèi)部控制非有效（評(píng)價(jià)）

（評(píng)價(jià)）

資料來源：山浦久司.1999.財(cái)務(wù)審計(jì)論.日本：中央經(jīng)濟(jì)社，p.155第四十三頁，共八十七頁。與審計(jì)相關(guān)的控制為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制；與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)的用以保證經(jīng)營(yíng)效率、效果的控制以及對(duì)法律法規(guī)遵守的控制；與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和經(jīng)營(yíng)效率、效果目標(biāo)相關(guān)的用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制。第四十四頁，共八十七頁。管理建議書

獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第2號(hào)―管理建議書

第四十五頁，共八十七頁。內(nèi)部控制審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)內(nèi)部控制報(bào)告制度化的理論問題內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的PCAOB框架第四十六頁，共八十七頁。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意義內(nèi)部控制是公司治理的一個(gè)重要組成部分，是公司股東以及債權(quán)人等籍以對(duì)公司實(shí)施控制和要求經(jīng)營(yíng)者履行資源經(jīng)管責(zé)任的手段。公司治理從股東賦予董事、董事賦予經(jīng)營(yíng)者一定的責(zé)任開始。責(zé)任的賦予需要在控制和經(jīng)管責(zé)任框架下進(jìn)行：控制系統(tǒng)保證責(zé)任已得到恰當(dāng)?shù)亩x，工作的分派符合責(zé)任和經(jīng)管責(zé)任的定義。第四十七頁，共八十七頁。內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)有效的內(nèi)部控制不僅為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，而且還保證資產(chǎn)不受舞弊和錯(cuò)誤的侵蝕以及企業(yè)對(duì)法律的遵守。經(jīng)營(yíng)者對(duì)建立健全內(nèi)部控制所抱有的態(tài)度反映了經(jīng)營(yíng)者對(duì)資產(chǎn)保全和財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度。內(nèi)部控制審計(jì)通過分析內(nèi)部控制是否存在缺陷，并據(jù)以判斷是否存在錯(cuò)報(bào)以及錯(cuò)報(bào)的類型，可以確認(rèn)經(jīng)營(yíng)者是否誠(chéng)實(shí)地履行了受托責(zé)任。第四十八頁，共八十七頁。高水平的合理保證現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的證明邏輯是，通過證明5大會(huì)計(jì)認(rèn)定的成立或者不成立，間接地證明財(cái)務(wù)報(bào)表公允性是否成立。圍繞5大會(huì)計(jì)認(rèn)定展開的審計(jì)具體目標(biāo)能否為公允性命題提供證實(shí)證據(jù)，有賴于內(nèi)部控制制度的有效性。內(nèi)部控制審計(jì)通過確認(rèn)內(nèi)部控制的防止、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的功能，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供高水平的合理保證。第四十九頁，共八十七頁。AS#2-2和27擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的審計(jì)人必須測(cè)試并報(bào)告經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所獲得的信息對(duì)審計(jì)人的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論具有潛在的重要性，審計(jì)人不可以只審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而不審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。第五十頁，共八十七頁。AS#2-146內(nèi)部控制審計(jì)中了解內(nèi)部控制是為了對(duì)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)表意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解內(nèi)部控制是為了評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)最終形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以共同執(zhí)行相應(yīng)的程序以獲得對(duì)內(nèi)部控制的了解。第五十一頁，共八十七頁。AS#2-146：147內(nèi)部控制審計(jì)中審計(jì)人為了對(duì)時(shí)點(diǎn)上的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，需要獲取足以判斷內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的覆蓋某一段時(shí)期的證據(jù)。為了對(duì)作為整體的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，需要獲取與所有重要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露相關(guān)的認(rèn)定相對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)是否有效的證據(jù)。第五十二頁，共八十七頁。AS#2-150

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為了評(píng)估特定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人需要獲取審計(jì)人擬予以信賴的控制活動(dòng)在整個(gè)期間的運(yùn)行有效性的證據(jù)。但是審計(jì)人不需要評(píng)估所有相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。第五十三頁，共八十七頁。AS#2-149，151

審計(jì)人出于控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目的推斷控制活動(dòng)的有效性時(shí)，應(yīng)評(píng)估內(nèi)部控制審計(jì)目的下的其他控制測(cè)試的結(jié)果。對(duì)這些結(jié)果的考慮可能要求審計(jì)人改變實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，計(jì)劃和實(shí)施追加控制測(cè)試，特別是當(dāng)追加控制測(cè)試與識(shí)別控制缺陷有關(guān)時(shí)。內(nèi)部控制審計(jì)也應(yīng)該吸收追加測(cè)試的結(jié)果。

第五十四頁，共八十七頁。AS#2-152

不論財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所評(píng)價(jià)的控制風(fēng)險(xiǎn)或者重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)如何，審計(jì)人都必須對(duì)所有重要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露相關(guān)的認(rèn)定執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。出于內(nèi)部控制審計(jì)的目的而執(zhí)行的程序不可以減少對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的要求。第五十五頁，共八十七頁。AS#2-157

在內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)人需要評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序所得到的發(fā)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。這種評(píng)估包括：與選擇和應(yīng)用實(shí)質(zhì)性程序有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，特別是與舞弊考慮有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn);與非法活動(dòng)以及關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的發(fā)現(xiàn)；反映經(jīng)營(yíng)者在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)和選擇會(huì)計(jì)政策上的偏向的信號(hào)；實(shí)質(zhì)性程序所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。根據(jù)錯(cuò)報(bào)的范圍審計(jì)人有可能改變對(duì)控制有效性的判斷。第五十六頁，共八十七頁。PCAOB框架識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的重要認(rèn)定文檔化上述認(rèn)定所對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)評(píng)價(jià)文檔化了的控制活動(dòng)的建立健全狀況第五十七頁，共八十七頁。內(nèi)部控制審計(jì)的步驟

編制審計(jì)計(jì)劃；評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程；了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；測(cè)試和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性；測(cè)試和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性；形成關(guān)于:①經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)過程②財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效的意見；編制審計(jì)報(bào)告。第五十八頁，共八十七頁。評(píng)價(jià)步驟

復(fù)核內(nèi)部控制文件復(fù)核經(jīng)營(yíng)者的測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的程序

第五十九頁，共八十七頁。圖表9-13經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制文檔

與所有重要的F/S項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定所對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)，包括內(nèi)部控制5要素，如控制環(huán)境和公司層次控制；關(guān)于重要的交易如何開始、批準(zhǔn)、記錄、處理以及報(bào)告的信息；關(guān)于交易流程的足夠信息用以識(shí)別因錯(cuò)誤或舞弊引起的重要錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)；為預(yù)防或發(fā)現(xiàn)舞弊而設(shè)計(jì)的控制活動(dòng)，包括控制活動(dòng)的執(zhí)行人以及相關(guān)職務(wù)的分離；與期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程有關(guān)的控制活動(dòng)；與資產(chǎn)維護(hù)有關(guān)的控制活動(dòng)；經(jīng)營(yíng)者的（內(nèi)部控制）測(cè)試和評(píng)價(jià)結(jié)果。第六十頁，共八十七頁。復(fù)核經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)營(yíng)者是否恰當(dāng)?shù)仃愂隽岁P(guān)于建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的責(zé)任？經(jīng)營(yíng)者用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的框架是否合適？經(jīng)營(yíng)者關(guān)于內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)中是否不存在重大的錯(cuò)報(bào)？經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制報(bào)告的表達(dá)方式是否符合格式要求？所識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的重大缺陷，包括期間已糾正的重大缺陷在內(nèi)，是否得到恰當(dāng)?shù)嘏叮康诹豁?，共八十七頁。圖表9-14經(jīng)營(yíng)者評(píng)價(jià)過程決定要評(píng)價(jià)的控制項(xiàng)目測(cè)量虛假反映的風(fēng)險(xiǎn)決定評(píng)價(jià)的范圍評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)控制的運(yùn)行有效性確定重要的控制缺陷評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)向?qū)徲?jì)人等傳達(dá)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)與所有重要的F/S項(xiàng)目的認(rèn)定所對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)*

控制失敗引起虛假反映的可能性虛假反映的重要程度其他有效控制實(shí)現(xiàn)相同控制目標(biāo)的程度根據(jù)重要性判斷決定要評(píng)價(jià)的子公司和業(yè)務(wù)部門評(píng)價(jià)手續(xù)：內(nèi)部審計(jì)部門的測(cè)試、經(jīng)營(yíng)者指派的其他人員的測(cè)試、作為監(jiān)視活動(dòng)組成部分的自我評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)范圍：與所有重要的F/S項(xiàng)目的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)是否合理、是否支持經(jīng)營(yíng)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)第六十二頁，共八十七頁。與所有重要的F/S項(xiàng)目認(rèn)定對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)關(guān)系到所有重要的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露以及相關(guān)認(rèn)定的開始、批準(zhǔn)、記錄、處理和報(bào)告的控制活動(dòng)；關(guān)系到按照CAAP選擇和應(yīng)用會(huì)計(jì)政策的控制活動(dòng)；反舞弊程序和控制活動(dòng)；包括信息技術(shù)的總體控制在內(nèi)的、其他控制活動(dòng)所依據(jù)的控制活動(dòng)；關(guān)系到重要的非常規(guī)、非系統(tǒng)的交易的控制活動(dòng)；包括控制環(huán)境以及期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程控制的公司層次的控制活動(dòng)。第六十三頁，共八十七頁。圖表9-15綜合審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別內(nèi)部控制記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解確定要測(cè)試的控制活動(dòng)是否信賴內(nèi)部控制實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性記錄測(cè)試過程和結(jié)果驗(yàn)證有無重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)各個(gè)交易循環(huán)實(shí)施各項(xiàng)程序經(jīng)營(yíng)背景的調(diào)查前年度審計(jì)結(jié)果的研究分析性程序的應(yīng)用舞弊可能性的判斷內(nèi)部控制5要素:公司層次的控制AC監(jiān)督的有效性重要的F/S項(xiàng)目和披露重要的F/S認(rèn)定和交易了解期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程相關(guān)內(nèi)部控制不存在內(nèi)部控制未有效運(yùn)行測(cè)試的成本效益差設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試noyes第六十四頁，共八十七頁。了解內(nèi)部控制的目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以決定暫定的測(cè)試范圍并編入審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)部控制審計(jì)：確定內(nèi)部控制測(cè)試范圍。第六十五頁，共八十七頁。圖表9-16確定要測(cè)試范圍的程序從財(cái)務(wù)報(bào)表層次開始識(shí)別重要的會(huì)計(jì)賬戶識(shí)別與每一個(gè)重要賬戶相關(guān)的認(rèn)定識(shí)別重要的交易過程和主要的交易類別識(shí)別要測(cè)試的控制活動(dòng)：預(yù)防性的、發(fā)現(xiàn)性的明確各個(gè)控制活動(dòng)和重要賬戶及認(rèn)定的鏈接關(guān)系應(yīng)用穿行測(cè)試識(shí)別可能產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的環(huán)節(jié)識(shí)別、了解、評(píng)價(jià)公司層次控制的設(shè)計(jì)有效性參考圖表9-8參考圖表9-5直接影響賬戶公允反映的認(rèn)定，如存在或發(fā)生之于現(xiàn)金賬戶、估價(jià)與分?jǐn)傊谡叟f賬戶主要類別：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表很重要的交易。重要過程：開始、批準(zhǔn)、記錄、處理和報(bào)告。交易的過程在識(shí)別重要賬戶、相關(guān)認(rèn)定以及重要過程中識(shí)別可能產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的環(huán)節(jié)；確定業(yè)務(wù)處理控制和控制目標(biāo)、會(huì)計(jì)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系錯(cuò)誤或者舞弊可能發(fā)生的環(huán)節(jié)；經(jīng)營(yíng)者導(dǎo)入的控制活動(dòng)的性質(zhì)；控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要性*控制活動(dòng)不能有效運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)第六十六頁，共八十七頁。圖表9-17財(cái)務(wù)報(bào)表要素和業(yè)務(wù)循環(huán)

F/S項(xiàng)目總分類賬明細(xì)分類賬業(yè)務(wù)循環(huán)銷售購(gòu)貨生產(chǎn)工資財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告〈B/S〉貨幣資金現(xiàn)金本公司○○○A子公司○○銀行存款-○○○○其他貨幣資金-○○○跌價(jià)準(zhǔn)備-○應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)-○○應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款國(guó)內(nèi)應(yīng)收賬款○○國(guó)外應(yīng)收賬款○○壞賬準(zhǔn)備○預(yù)付賬款預(yù)付賬款-○存貨產(chǎn)成品-○○存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-○其他流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部往來-○○………第六十七頁，共八十七頁?？刂颇繕?biāo)業(yè)務(wù)處理控制既有直接與會(huì)計(jì)認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)容，也有間接地作用于會(huì)計(jì)認(rèn)定成立的內(nèi)容。為了抑制財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性不成立的風(fēng)險(xiǎn)，除了直接與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有關(guān)的會(huì)計(jì)認(rèn)定以外，還必須設(shè)置保證內(nèi)部控制有效性的指標(biāo)?？刂颇繕?biāo)：①完整性…所有已發(fā)生的業(yè)務(wù)都得到了處理；②正確性…已發(fā)生的業(yè)務(wù)都已及時(shí)地、正確地記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；③有效性…所有已記錄的業(yè)務(wù)都是企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)、經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；④接近限制…限制未經(jīng)授權(quán)的人接近資產(chǎn)和重要的記錄。第六十八頁，共八十七頁。主要控制的確定業(yè)務(wù)處理控制與會(huì)計(jì)認(rèn)定的配比業(yè)務(wù)處理控制與控制目標(biāo)的配比與會(huì)計(jì)認(rèn)定和控制目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)處理控制就是需要執(zhí)行控制測(cè)試以核實(shí)其效果的主要控制。第六十九頁，共八十七頁。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性測(cè)試和評(píng)價(jià)

識(shí)別各個(gè)領(lǐng)域的控制目標(biāo)；識(shí)別滿足各個(gè)控制目標(biāo)的控制活動(dòng)；判斷有效的控制活動(dòng)是否能有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能引起重要財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊。第七十頁，共八十七頁。內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性測(cè)試和評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制運(yùn)行是否如設(shè)計(jì)的一樣，執(zhí)行控制活動(dòng)的人是否擁有必要的授權(quán)和資質(zhì)以有效地執(zhí)行控制。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的測(cè)試包括內(nèi)部控制是否在年度中持續(xù)運(yùn)用的測(cè)試。第七十一頁，共八十七頁。證據(jù)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施的評(píng)價(jià)的適當(dāng)性審計(jì)人自身對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)和對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的測(cè)試的結(jié)果財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所獲得的負(fù)面結(jié)果所識(shí)別的控制缺陷內(nèi)部審計(jì)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的報(bào)告第七十二頁，共八十七頁。圖表9-20內(nèi)部控制缺陷的定義ControlDeficiency：由于控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)或運(yùn)行上的原因，經(jīng)營(yíng)者或者其員工在正常的業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的缺陷。SignificantDeficiency：影響企業(yè)根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則開始、記錄、處理、匯總和報(bào)告財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的能力的控制缺陷或者控制缺陷的組合，有這種缺陷的內(nèi)部控制可能不能防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。MaterialWeakness：很可能導(dǎo)致不能防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的重要缺陷或者重要缺陷的組合。第七十三頁，共八十七頁。圖表9-21內(nèi)部控制缺陷及其重要程度判斷

S缺陷S缺陷M缺陷可能性（likelihood）Remote

重要程度（significance）MaterialProbableImmaterial第七十四頁，共八十七頁。圖表9-22 審計(jì)意見的類型

否定意見有無M缺陷公允反映否審計(jì)范圍是否受到限制？是否被審計(jì)企業(yè)設(shè)置的？無保留意見重要程度？拒絕表示意見保留意見

yes

yes

yes

no

no

no第七十五頁，共八十七頁。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是貫穿于整個(gè)審計(jì)期間的活動(dòng)

期末審計(jì)中執(zhí)行的審計(jì)程序是為了證明交易和賬戶余額適當(dāng)與否，但通過“記錄和事實(shí)的核對(duì)”同時(shí)也使相關(guān)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況得到了確認(rèn)。第七十六頁，共八十七頁。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是不斷修正的過程

符合性測(cè)試得出與初步評(píng)價(jià)一樣的結(jié)果，根據(jù)計(jì)劃執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；得出可靠程度比初步評(píng)價(jià)判斷的更低，計(jì)劃和執(zhí)行更嚴(yán)密的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；得出可靠程度比初步評(píng)價(jià)判斷的要高，不能簡(jiǎn)單地根據(jù)該結(jié)果調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試。第七十七頁，共八十七頁。圖表9-23內(nèi)部控制評(píng)價(jià)修正過程

了解內(nèi)部控制是否信賴內(nèi)部控制初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)高嗎執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試初步評(píng)價(jià)的結(jié)果合理嗎確定控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)計(jì)劃實(shí)質(zhì)性測(cè)試要調(diào)低初步評(píng)價(jià)的結(jié)果嗎No不信賴內(nèi)部控制

Yes

修正

中或低風(fēng)險(xiǎn)

（高風(fēng)險(xiǎn)）

NoNoYes

第七十八頁，共八十七頁。文檔化內(nèi)部控制審計(jì)

對(duì)控制5要素的了解和各個(gè)要素設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)；用于確定重要項(xiàng)目和披露以及主要交易過程和類別的程序，包括對(duì)執(zhí)行測(cè)試的區(qū)域或者業(yè)務(wù)單位的確定；重要項(xiàng)目和披露以及主要交易過程和類別內(nèi)可能發(fā)生與相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定有關(guān)錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)的識(shí)別；審計(jì)人依賴其他人的工作的范圍以及關(guān)于這些工作的完整性和客觀性的評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)人在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的任何缺陷的評(píng)價(jià)；可能導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告修改的其他發(fā)現(xiàn)。第七十九頁，共八十七頁。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果文檔化的方法單純地用○（業(yè)務(wù)處理控制的已建立健全或運(yùn)行有效）或者×（業(yè)務(wù)處理控制的為建立或沒有有效地運(yùn)行）記述評(píng)價(jià)結(jié)果。預(yù)先規(guī)定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際狀況進(jìn)行打分，并確定目標(biāo)分值，將實(shí)際得分與目標(biāo)分值進(jìn)行比較，差異表示需要改善或者加強(qiáng)的部分。

第八十頁，共八十七頁。圖表9-24內(nèi)部控制設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)的文件

編號(hào)業(yè)務(wù)處理控制文本種類設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)缺陷實(shí)際目標(biāo)差異1憑證編制、登記、傳遞和管理規(guī)定的文檔化。會(huì)計(jì)流程規(guī)定242雖有規(guī)定但未周知2總賬記賬人員和出納人員的職務(wù)分工。職務(wù)分工規(guī)定4403以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)