第10章全面預(yù)算管理

第一節(jié)

全面預(yù)算管理概述第二節(jié)

全面預(yù)算的編制第三節(jié)

預(yù)算的編制方法

第十章全面預(yù)算1第一頁，共六十四頁?！叭骖A(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序?！薄芾韺W(xué)教授戴維·奧利第一節(jié)全面預(yù)算管理概述2第二頁，共六十四頁。對美國400家大型公司的調(diào)查結(jié)果3第三頁，共六十四頁。對我國大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果4第四頁，共六十四頁。一、全面預(yù)算概念1、預(yù)算的含義(budget)

用貨幣單位表示的財務(wù)計劃，是以貨幣的形式來展示未來某一特定期間企業(yè)財務(wù)及其他資源的取得及運用的詳細計劃。2、全面預(yù)算的概念

(comprehensivebudget)

是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預(yù)計的財務(wù)報表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。5第五頁，共六十四頁。注意：它以銷售預(yù)測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預(yù)測，并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計損益表等預(yù)計財務(wù)報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。二、全面預(yù)算構(gòu)成

全面預(yù)算由業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算（包括資金預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算和資產(chǎn)負債表預(yù)算）等一系列預(yù)算組成，他們相互銜接并互相勾稽，共同構(gòu)成了一個綜合的預(yù)算體系。6第六頁，共六十四頁。圖1各項預(yù)算間的關(guān)系及編制流程7第七頁，共六十四頁。三、全面預(yù)算的作用1、預(yù)算概述全面預(yù)算是一個系統(tǒng)工程；

預(yù)算管理不只是專業(yè)部門的職責(zé)；

全面預(yù)算是對企業(yè)整體經(jīng)營活動的安排。2、全面預(yù)算在管理中的作用預(yù)測、規(guī)劃、評價、控制、溝通、協(xié)調(diào)、資源分配、獎酬激勵和防范風(fēng)險；8第八頁，共六十四頁。圖2企業(yè)計劃、預(yù)算與目標間的關(guān)系9第九頁，共六十四頁。全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程企業(yè)全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程一般包括預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核三個階段。

預(yù)算的編制包括預(yù)算編制、審批與下達等環(huán)節(jié)；

預(yù)算的執(zhí)行包括將預(yù)算指標進行層層分解、將責(zé)任落實到具體考核單位和個人、對預(yù)算的執(zhí)行進行監(jiān)控、對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行分析、根據(jù)環(huán)境等因素的變化調(diào)整預(yù)算等環(huán)節(jié)；

預(yù)算的考核則是將對被考核對象所完成預(yù)算指標的情況與企業(yè)事先制定的考核標準進行比對，然后再按照企業(yè)事先制定的考核方案進行獎懲。10第十頁，共六十四頁。年度計劃預(yù)算編制預(yù)算審批預(yù)算下達預(yù)算分解、落實預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制預(yù)算分析預(yù)算調(diào)整執(zhí)行結(jié)果與考核目標比對考核獎懲戰(zhàn)略目標11第十一頁，共六十四頁。第二節(jié)全面預(yù)算的編制一、全面預(yù)算的編制循環(huán)一個管理良好的組織通常要經(jīng)歷一下預(yù)算循環(huán)：編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃。對于預(yù)期目標，管理層要達成共識；提供一個參照框架，一套可供實際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計劃。12第十二頁，共六十四頁。為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵循以下原則：編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標為前提。

編制預(yù)算時，要做到全面性、完整性。

預(yù)算要積極可靠，留有余地。二、全面預(yù)算的編制原則13第十三頁，共六十四頁。企業(yè)經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，并且與企業(yè)的會計年度相一致。

編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等，同時編制各項專門決策預(yù)算。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再編制財務(wù)預(yù)算。三、全面預(yù)算的編制要點14第十四頁，共六十四頁。（一）銷售預(yù)算要點：推算預(yù)算期內(nèi)的產(chǎn)品的銷售量和單價。

公式：

銷售收入=銷售量×銷售單價由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預(yù)測的準確程度對整個全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的作用。銷售預(yù)測的方法在第四章已作詳細介紹。

15第十五頁，共六十四頁。（二）生產(chǎn)預(yù)算要點：根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量。

公式：

預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量-預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量在進行生產(chǎn)預(yù)算時，不僅要考慮到企業(yè)的銷售能力，同時要考慮到預(yù)算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過多而造成的資金積壓和浪費，或由于存貨不足、無貨銷售而導(dǎo)致收入下降的情況發(fā)生。。

16第十六頁，共六十四頁。（三）直接材料預(yù)算要點：預(yù)計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預(yù)計期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算。

公式：

預(yù)計直接材料采購量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用量+預(yù)計期末材料存貨-預(yù)計期初材料存貨與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費。17第十七頁，共六十四頁。（四）直接人工預(yù)算公式：

直接人工預(yù)算額=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時×小時工資率18第十八頁，共六十四頁。19（五）制造費用預(yù)算要點：是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計發(fā)生的其他生產(chǎn)費用水平而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用。公式：

變動制造費用預(yù)算額=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品預(yù)定分配率固定制造費用可在上年的實際水平基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當修正進行預(yù)計，并作為期間成本直接列入利潤表內(nèi)作為收入的扣除項目。此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費用預(yù)算，計算現(xiàn)金支出時，需要將其從固定制造費用中扣除。第十九頁，共六十四頁。（六）期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算要點：期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計金額也直接對預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計的期末產(chǎn)成品存貨量即可。20第二十頁，共六十四頁。21（七）銷售成本預(yù)算要點：銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對其成本進行歸集，計算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算。公式：

銷售成本預(yù)算=產(chǎn)品單位成本×預(yù)計銷售量第二十一頁，共六十四頁。（8）銷售與管理費用預(yù)算要點：銷售與管理費用包括除制造費用以外的其他所有費用，這些費用的預(yù)算編制方法與制造費用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費用的不同性態(tài)分別進行編制的。

22第二十二頁，共六十四頁。23（九）現(xiàn)金預(yù)算要點：現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總（基本格式見下表），通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個組成部分。現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。

第二十三頁，共六十四頁。

現(xiàn)金預(yù)算項目預(yù)算實際差異說明現(xiàn)金收入100110+10現(xiàn)金支出80800現(xiàn)金結(jié)余2030+10余缺調(diào)整-17-27+10期末現(xiàn)金余額330單位:萬元自然結(jié)余自覺行為調(diào)整方式短期有價證券負債24第二十四頁，共六十四頁。25（十）預(yù)計利潤表要點：預(yù)計損益表是在上述各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行編制的，其編制方法與編制一般財務(wù)報表中的損益表相同。預(yù)計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適時調(diào)整其經(jīng)營策略。第二十五頁，共六十四頁。26（十一）預(yù)計資產(chǎn)負債表要點：預(yù)計資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計余額，企業(yè)管理當局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務(wù)狀況的出現(xiàn)。預(yù)計資產(chǎn)負債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進行調(diào)整后編制而成的。第二十六頁，共六十四頁。四、預(yù)算編制方法（一）固定預(yù)算(staticbudgeting)定義：固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項預(yù)定指標均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。

【例題1】A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個季度的銷售量經(jīng)測算分別為300件、600件、400件和450件。根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。

27第二十七頁，共六十四頁。季度1234全年預(yù)計銷售量(件)①3006004004501750

銷售單價②200200200200200預(yù)計銷售額③=①×②60000120000800009000035000028A公司銷售預(yù)算表第二十八頁，共六十四頁。29根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計收到當期銷貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計現(xiàn)金收入計算表，如下表(表2)?，F(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。

季度1234全年預(yù)計銷售額①600001200008000090000350000收到上季應(yīng)收銷貨款②=①×30%1800018000360002400096000收到本季銷貨款③=①×70%42000840005600063000245000現(xiàn)金收入合計④=②+③600001020009200087000341000第二十九頁，共六十四頁。30【例題2】依例1資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%，預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為40件。

根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如下表(表3

)。季度1234全年預(yù)計銷售量①3006004004501750加:預(yù)計期末存貨量②=下季①×10%6040454040減:期初存貨量③=上季②5060404550預(yù)計生產(chǎn)量④=①+②-③3105804054451740第三十頁，共六十四頁。31【例題3】依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元。每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購料款當季付60%，其余款項在下一季度支付。預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購材料款為6000元，估計預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購預(yù)算，如下表(表4

)第三十一頁，共六十四頁。季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)①3105804054451740單位產(chǎn)品材料消耗定額②44444生產(chǎn)需要量③=①×②12402320162017806960加:期末存量④=下季③×30%696486534500500減:期初存量⑤=上季④510696486534510材料采購量⑥=③+④-⑤1426211016681746695032第三十二頁，共六十四頁。季度1234全年材料采購量(千克)①14262110166817466950材料單位成本②1212121212預(yù)計材料采購額③=①×②1711225320200162095283400應(yīng)付上季賒購款④=上季③×40%60006844.8101288006.430979.2應(yīng)付本季現(xiàn)購款⑤=③×60%10267.21519212009.612571.250040現(xiàn)金支出⑥=④+⑤16267.222036.822137.620577.681019.233在編制出采購預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購預(yù)算的預(yù)計材料采購量、單位成本和有關(guān)材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，如下表(表5

)。第三十三頁，共六十四頁。34【例題4】依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時為3小時，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當期付款。

根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時和產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如下表(表6

)第三十四頁，共六十四頁。季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)①3105804054451740單位產(chǎn)品工時定額(小時)②33333總工時用量(小時)③=①×②9301740121513355220單位工時工資率(元/小時)④55555預(yù)計直接人工成本(元)⑤=③×④46508700607566752610035第三十五頁，共六十四頁。36【例題5】假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動間接制造費用為31320元(其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費12000元，維修費1320元)，固定間接制造費用46980元(其中管理人員工資12000元，維護費4980元，保險費10000元，設(shè)備折舊費20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動間接制造費用分配率按產(chǎn)量計算，以現(xiàn)金支付的各項間接制造費用均于當期付款。第三十六頁，共六十四頁。

根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費用分配率：變動間接制造費用分配率

=變動間接制造費用÷預(yù)算期生產(chǎn)總量

=31320÷1740＝18

根據(jù)所求出的變動間接制造費用分配率可編制間接制造費用預(yù)計現(xiàn)金支出計算表，如下表(表7

)。37第三十七頁，共六十四頁。季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量(件)①3105804054451740變動間接制造費現(xiàn)金支出②=①×185580104407290801031320固定間接制造費用③=46980/41174511745117451174546980減:折舊④=20000/4500050005000500020000間接制造費現(xiàn)金支出合計⑤=②+③-④123251718514035147555830038第三十八頁，共六十四頁。成本項目價格標準用量定額合計金額直接材料①12元/千克4千克48直接人工②5元/工時3工時15制造費用③=(31320+46980)/174045產(chǎn)品單位成本④=①+②+③108產(chǎn)品期末存貨量(件)⑤40產(chǎn)品期末存貨成本⑥=④×⑤432039根據(jù)以上表內(nèi)數(shù)據(jù)，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，如下表(表8)。第三十九頁，共六十四頁。40【例題6】假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動銷售及管理費用總計為3500元，按銷售量計算分配率；固定銷售及管理費用為13600元。根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費用預(yù)算表如下表（表9）。季度1234全年預(yù)計銷售量(件)①3006004004501750變動銷售及管理費用分配率②=3500/175022222變動銷售及管理費用現(xiàn)金支出③=②×①60012008009003500固定銷售及管理費用現(xiàn)金支出④=13600/4340034003400340013600現(xiàn)金支出總額400046004200430017100第四十頁，共六十四頁。41【例題7】假定A公司預(yù)計在第1季度購置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。根據(jù)上述資料和前面例中各項預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如下表(表10

)。

第四十一頁，共六十四頁。季度1234全年期初現(xiàn)金余額4500026257.85823686288.445000加:現(xiàn)金收入(表2)收回賒銷款和現(xiàn)銷收入600001020009200087000341000可動用現(xiàn)金合計105000128257.8150236173288.4386000減:現(xiàn)金支出直接材料(表5)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工(表6)465087006075667526100間接制造費用(表7)1232517185140351475558300銷售和管理費用(表9)400046004200430017100購置設(shè)備9400094000支付所得稅1750017500175001750070000現(xiàn)金支出合計148742.270021.863947.663807.6346519.2現(xiàn)金節(jié)余或不足(43742.2)5823686288.4109480.839480.8籌措資金向銀行借款7000070000歸還借款7000070000支付利息70007000期末現(xiàn)金余額26257.85823686288.432480.832480.842第四十二頁，共六十四頁。流動資產(chǎn)流動負債現(xiàn)金45000應(yīng)付賬款6000應(yīng)收賬款18000長期負債原材料存貨6120負債合計6000產(chǎn)成品存貨5400合計74520固定資產(chǎn)所有者權(quán)益土地60000實收資本200000房屋及設(shè)備240000盈余公積128520減:折舊40000所有者權(quán)益合計328520合計260000資產(chǎn)總計334520負債及所有者權(quán)益總計33452043【例題8】假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負債表如下表(表11

)。第四十三頁，共六十四頁。銷售收入①(表2)350000減:銷售成本②=1750×108(表3)(表8)189000銷售毛利③=①-②161000減:銷售及管理費用④(表9)17100營業(yè)凈利潤⑤=③-④143900減:利息費用⑥(表10)7000稅前利潤⑦=⑤-⑥136900減:所得稅⑧(表10)70000凈利潤⑨=⑦-⑧6690044根據(jù)前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負債表如下表(表12、表13

)。第四十四頁，共六十四頁。流動資產(chǎn)現(xiàn)金①(表10)32480.8應(yīng)收賬款②=90000×30%(表1)27000原材料存貨③=500×12(表4)(表5)6000產(chǎn)成品存貨④(表8)4320流動資產(chǎn)合計⑤=①+②+③+④69800.8固定資產(chǎn)土地⑥=6000060000房屋及設(shè)備⑦=240000+94000(表10)334000減:折舊⑧=40000+20000(表7)60000固定資產(chǎn)合計⑨=⑥+⑦-⑧334000資產(chǎn)總計⑩=⑤+⑨403800.8流動負債應(yīng)付賬款a=20952×40%(表5)8380.8長期負債負債合計b=a8380.8所有者權(quán)益實收資本c200000盈余公積d=128520+6690019542045第四十五頁，共六十四頁。（二）彈性預(yù)算(flexiblebudgeting)定義：彈性預(yù)算是在變動成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)算期的實際情況更加具有針對性，這種預(yù)算方法也稱作動態(tài)預(yù)算。

【例題9】設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為200元，單位變動成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時的彈性利潤預(yù)算表如下表(表14

)。

46第四十六頁，共六十四頁。銷售量(件)15501650175018501950銷售收入(單價200元)310000330000350000370000390000減:變動成本(單位變動成本80元)124000132000140000148000156000貢獻毛益186000198000210000222000234000減:固定成本4660046600466004660046600營業(yè)凈利13940015140016340017540018740047第四十七頁，共六十四頁。48（三）零基預(yù)算(zero-basebudgeting)定義：全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，是指在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。

步驟：（1）確定預(yù)算期的經(jīng)營目標，如收入目標、支出目標，或成本費用目標等，以便于各部門據(jù)此制定出各項固定費用的支出方案。（2）對預(yù)算期各項費用的支出方案進行成本—效益分析及綜合評價，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后順序。（3）按照已排出的等級和順序，并根據(jù)預(yù)算期可用于費用開支的資金數(shù)額分配資金，落實預(yù)算。第四十八頁，共六十四頁。49【例題10】某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2013年度的管理費用預(yù)算，基本編制程序如下：

首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標及支出目標等，經(jīng)討論、研究，確定出2013年所需發(fā)生的費用項目及支出數(shù)額為：1、保險費30002、廣告費50003、租金15004、辦公費70005、差旅費20006、培訓(xùn)費5000合計23500（元）其次，對各費用項目中屬于選擇性固定成本的廣告費、培訓(xùn)費參照歷史經(jīng)驗，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表(表15)

：第四十九頁，共六十四頁。項目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費培訓(xùn)費1140251：401：25成本—效益分析表50然后，將所有費用項目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級及順序。第五十頁，共六十四頁。51第一等級：保險費、租金、辦公費和差旅費，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開支，應(yīng)全額得到保證。第二等級：廣告費，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費的成本收益率高于培訓(xùn)費，因而列入第二等級。第五十一頁，共六十四頁。52第三等級：培訓(xùn)費，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費的成本收益率小于廣告費，因而列入第三等級。最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級和順序分配落實預(yù)算資金。第五十二頁，共六十四頁。第一等級的費用項目所需資金應(yīng)全額滿足：1．

保險費30002．

租金15003．

辦公費70004．

差旅費2000合計13500（元）53第五十三頁，共六十四頁。54剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費和培訓(xùn)費，則:

廣告費可分配資金為：

7500×40÷(40+25)=4615（元）培訓(xùn)費可分配資金為：

7500×25÷（40+25）=2885(元)第五十四頁，共六十四頁。55零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，而是以零為起點，從而避免了原來不合理的費用開支對預(yù)算期費用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費的優(yōu)點。但是，零基預(yù)算的方案評級和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾第五十五頁，共六十四頁。（四）概率預(yù)算定義：概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實際經(jīng)營過程中各預(yù)定指標可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算。它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編制過程中，不僅要對有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進行加工，還需對有關(guān)變量可預(yù)期的概率進行分析。56第五十六頁，共六