財務(wù)報告及資產(chǎn)負(fù)債管理知識分析概述

第13章財務(wù)報告第一頁，共五十七頁。本章內(nèi)容第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)會計報表附注第二頁，共五十七頁。第一節(jié)財務(wù)報告概述1、財務(wù)報告及其組成內(nèi)容財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告提供的信息可以滿足投資者投資決策的需要，債權(quán)人信貸決策的需要，貿(mào)易伙伴購銷決策的需要，政府征稅及監(jiān)管的需要，也可以滿足企業(yè)管理的需要。財務(wù)報告由會計報表和報表附注組成。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益表變動表。第三頁，共五十七頁。第一節(jié)財務(wù)報告概述2、財務(wù)報告的編制要求（1）要根據(jù)真實的賬簿記錄編制。已經(jīng)發(fā)生而沒有確認(rèn)記賬的事項，如果對報表使用者決策或判斷有重大影響的，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露。（2）報表項目前后期應(yīng)當(dāng)保持一致。（3）資產(chǎn)與負(fù)債項目，收入與費用項目不的相互抵消。（4）至少要提供一期可比數(shù)據(jù)。（5）無法在表內(nèi)說明但對報表使用者決策或判斷有重大影響的情況，也應(yīng)當(dāng)附注說明。第四頁，共五十七頁。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的定義和作用資產(chǎn)負(fù)債表又稱財務(wù)狀況表，它是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的財務(wù)報表。資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息對于了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力、償債能力、財務(wù)彈性甚至盈利能力，都具有重要的作用。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)第五頁，共五十七頁。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)速動資產(chǎn)存貨貨幣資金短期類投資應(yīng)收款項固定資產(chǎn)在建工程長期股權(quán)投資無形資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益流動負(fù)債非流動負(fù)債短期借款應(yīng)付款項應(yīng)付薪酬長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付實收資本資本公積盈余公積未分配利潤第六頁，共五十七頁。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)、負(fù)債按其流動性的分類（一）流動性是指資產(chǎn)、負(fù)債按照合理價格變現(xiàn)的速度。（流動性過剩是指資產(chǎn)總的貨幣資金資產(chǎn)比例過高）（二）流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的區(qū)分：滿足下列條件之一的為流動資產(chǎn)：①預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用。

②主要為交易目的而持有。

③預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。④自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

第七頁，共五十七頁。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類于非流動資產(chǎn)。（三）流動負(fù)債與非流動負(fù)債的區(qū)別負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)歸為流動負(fù)債：①預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。②主要為交易目的而持有。③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。

第八頁，共五十七頁。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表各項目期末金額的填列方法（1）根據(jù)總賬科目余額填列。如應(yīng)收票據(jù)、短期借款、實收資本等大多數(shù)項目。（2）根據(jù)總賬科目余額計算填列。

A、貨幣資金項目=‘現(xiàn)金“期末余額+“銀行存款”期末余額+“其他貨幣資金”期末余額

B、存貨項目=（“原材料”期末余額+/-“材料成本差異”借或貸方期末余額）+在途物資/物資采購期末余額+生產(chǎn)成本期末余額+制造費用期末余額+委托加工物資、委托代銷商品、發(fā)出商品、等期第九頁，共五十七頁。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表末余額+勞務(wù)成本期末余額+庫存商品期末余額+周轉(zhuǎn)材料的借方余額-存貨跌價準(zhǔn)備貸方余額C、長期應(yīng)付款項目

=長期應(yīng)付款期末余額-未確認(rèn)融資費用的借方期末余額D、未分配利潤項目

=本年利潤期末余額-利潤分配期末余額（3）根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列。

A、應(yīng)收賬款項目=應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額之第十頁，共五十七頁。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表和或者預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額之和-壞賬準(zhǔn)備貸方余額B、預(yù)付賬款項目=應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額之和或者預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額之和-壞賬準(zhǔn)備貸方余額C、預(yù)收賬款項目=預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額之和或者應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額之和D、應(yīng)付賬款項目=應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額之和或者預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額之和第十一頁，共五十七頁。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（4）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列。

A、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資項目

B、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債項目（5）根據(jù)總賬科目余額減去備抵項目后的凈額填列。本年年初數(shù)是從資產(chǎn)負(fù)債表的上年年末抄入的第十二頁，共五十七頁。第三節(jié)利潤表一、利潤表的涵義利潤表又稱損益表，它是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營業(yè)績（經(jīng)營成果）的財務(wù)報表。利潤表主要反映企業(yè)的獲利能力。它對于預(yù)測企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力和考核企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績和管理能力，都具有重要的意義。二、利潤計量觀有兩種：資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費用觀（一）資產(chǎn)負(fù)債觀第十三頁，共五十七頁。第三節(jié)利潤表資產(chǎn)負(fù)債觀就是通過比較期初與期末所有者權(quán)益的差額來確定一定期間的利潤額。利潤＝期末所有者權(quán)益金額－期初所有者權(quán)益金額－本期所有者追加投資額資產(chǎn)負(fù)債觀基于資本保全要求的利潤計算觀念。資本保全觀有貨幣資本保全觀和實物資產(chǎn)保全觀，兩者的區(qū)別在于物價變動的處理不同，前者將物價變動損益記入當(dāng)期收入；后者將物價變動損益即如所有者權(quán)益。后者更利于資本保全。第十四頁，共五十七頁。第三節(jié)利潤表（二）收入費用觀收入費用觀就是根據(jù)一定時期的收入與費用的差額確定一定時期的利潤。它又有當(dāng)期營業(yè)觀和損益滿計觀兩種。當(dāng)期營業(yè)觀就是根據(jù)當(dāng)期的營業(yè)收入和營業(yè)費用計算當(dāng)期利潤。能夠反映企業(yè)的核心盈利能力。損益滿計觀就是根據(jù)當(dāng)期的所有損益項目計算確定當(dāng)期利潤。它能更綜合地反映企業(yè)盈利能力。目前的準(zhǔn)則采用的是損益滿計觀。它反映更全面、不易被操縱、更容易編制。第十五頁，共五十七頁。三、利潤表三、格式

利潤表營業(yè)收入－營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益、投資收益＝營業(yè)利潤

營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出＝利潤總額利潤總額－所得稅費用＝凈利潤

本期數(shù)本年累計數(shù)第十六頁，共五十七頁。第三節(jié)利潤表四、利潤表各項目金額的填制方法本期數(shù)直接根據(jù)各損益科目本期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶金額填列。本年累計數(shù)根據(jù)上期末的本年累計數(shù)金額加本期數(shù)填列。作業(yè)：資料:甲企業(yè)為一般納稅企業(yè),銷售收入不含增值稅.增值稅率為17%,所得稅率為33%,該企業(yè)2007年度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價為2050萬元，其成本為820萬元，款項尚未收到。

(2)企業(yè)銷售產(chǎn)品，發(fā)生現(xiàn)金折扣2萬元.(3)企業(yè)以銀行存款支付廣告費5萬元（能稅前抵扣），業(yè)務(wù)招待費20萬元.稅法核定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為10萬元。(4)企業(yè)購買的國債被指定為持有至到期投資，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息收入為15萬元，該國債為到期一次還本付息債券。第十七頁，共五十七頁。第三節(jié)利潤表(5)企業(yè)以銀行存款向希望工程捐贈2萬元（符合稅收抵扣規(guī)定），支付稅收滯納金5萬元。企業(yè)計提本年銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅1萬元。(6)企業(yè)期初購買某上市公司的股票，作為交易性金融資產(chǎn)，買價為20萬元，交易費用為1萬元，期末該股票的公允價值為30萬元。(7)上期期末購買一項管理用固定資產(chǎn)實際成本為500萬元，從本期起計提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定采用平均年限法計提折舊。(8)期末存貨實際成本600萬元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為540萬元，存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，稅法規(guī)定存貨減值損失不允許稅前抵扣。第十八頁，共五十七頁。第三節(jié)利潤表(9)企業(yè)預(yù)計售后修理費用50萬元，本期實際發(fā)生修理費用30萬元，以銀行存款支付。該售后修理費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。(10)公司因合同違約而被丙公司起訴。期末，尚未接到法院的判決。公司預(yù)計將要賠償?shù)慕痤~、訴訟費等費用為50萬元至70萬元之間。其中訴訟費3萬元。經(jīng)稅務(wù)核定該賠償金額允許稅前扣除。要求:（1）根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制本期業(yè)務(wù)的會計分錄.。

(2)計算當(dāng)年所得稅費用，并做出所得稅費用的會計處理。（3）編制利潤表。第十九頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的涵義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出情況，表明企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物能力的報表。獲取現(xiàn)金的能力是償債能力、盈利能力和營運能力的綜合反映，因此，“現(xiàn)金是真金”。其中,現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額、價值變動風(fēng)險很小的投資。通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。第二十頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量的分類與格式現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。它可以分為三類：（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。這種現(xiàn)金流量主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企第二十一頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這種現(xiàn)金流量主要包括：吸收投資收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這種現(xiàn)金流量主要包括：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

第二十二頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)徑流量投資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額本期金額上期金額第二十三頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表主表項目的填列方法（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法①直接法：是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支付反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（適用于正表）②間接法：是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（適用于補(bǔ)充資料）在正表和補(bǔ)充資料中用不同的方法計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的目的是為了便于相互驗證，保證編制正確性。直接法與間接法的關(guān)系見下頁：第二十四頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表收入－費用＝利潤（公式1）（收現(xiàn)收入＋不收現(xiàn)收入）－（付現(xiàn)費用＋不付現(xiàn)費用）＝利潤（公式2）收現(xiàn)收入－付現(xiàn)費用＝利潤＋不付現(xiàn)費用－不收現(xiàn)收入（公式3）根據(jù)公式3左邊計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，叫直接法；根據(jù)公式3右邊計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，叫間接法。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量使企業(yè)經(jīng)營實力的主要體現(xiàn)，是償債能力的根本保證。第二十五頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目的填列（1）對應(yīng)關(guān)系分析填列法銷售W收現(xiàn)＝本期銷售收現(xiàn)＋收到應(yīng)收款項＋收到預(yù)收款項＋收回已核銷壞帳－退貨退款

（2）發(fā)生額余額分析法銷售W收現(xiàn)＝本期收入及稅金凈發(fā)生額＋應(yīng)收款項余額凈減少額＋預(yù)收款項余額凈增加額－提取壞帳準(zhǔn)備金額－領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品成本及銷項稅金－債務(wù)重組核減應(yīng)收款項額

作業(yè)：第二十六頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表某企業(yè)2007年度主營業(yè)務(wù)收入賬戶貸方發(fā)生額1000萬元，相關(guān)增值稅銷項稅額170萬元；本年發(fā)生退貨成本7萬元，售價10萬元（記入了主營業(yè)務(wù)收入帳戶的借方），增值稅銷項稅金1.7萬元，款項已退回原購貨單位。未發(fā)生銷售折讓和領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)。應(yīng)收賬款年初余額400萬元，其中，A客戶借方余額300萬元，B客戶借方余額200萬元，C客戶貸方余額100萬元；年末余額500萬元，其中，A客戶借方余額400萬元，B客戶貸方余額100萬元，C客戶借方余額200萬元。第二十七頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，提取率為5%，本年度核銷壞賬13萬元，收回已確認(rèn)壞賬4萬元。假定企業(yè)未設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，未發(fā)生應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，未發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)。要求：1、計算本年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。2、計算資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項目和預(yù)收賬款項目的年初和年末金額3、計算現(xiàn)金流量表中“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的數(shù)額。第二十八頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表2、收到的稅費返還項目的填列收到的稅費返還項目包括：企業(yè)收到國家返還的各種稅金及教育費附加。本項目應(yīng)根據(jù)營業(yè)外收入、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本等賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目的填列收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目包括：除上述兩項以外的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入。如收到的租金收入、罰款收入、押金收入、流動資產(chǎn)賠款收入等。本項目應(yīng)根據(jù)其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。

第二十九頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目的填列（1）對應(yīng)關(guān)系分析法購貨付現(xiàn)＝當(dāng)期購貨付現(xiàn)額＋當(dāng)期償還欠款＋

當(dāng)期預(yù)付款項－當(dāng)期退貨收款額（2）余額發(fā)生額分析法購貨付現(xiàn)＝當(dāng)期營業(yè)成本＋當(dāng)期支付進(jìn)項稅額＋

當(dāng)期存貨余額增加＋應(yīng)付項目余額減少＋預(yù)付款項余額增加－存貨中的人工成本－不付現(xiàn)的制造費用第三十頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項目的填列

反映企業(yè)本期支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費用，不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。本項目根據(jù)應(yīng)付職工薪酬、管理費用、銷售費用、生產(chǎn)成本、制造費用等賬戶的借方發(fā)生額分析填列。也可根據(jù)應(yīng)付職工薪酬借方發(fā)生額，減貸方與在建工程、研發(fā)支出相對應(yīng)的發(fā)生，加支付給職工的其他費用（在管理費用第三十一頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表賬戶借方發(fā)生額中尋找）6、支付的各項稅費項目的填列

反映企業(yè)按規(guī)定實際交納的各種稅金和教育費附加以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費。但是不包括：為購建固定資產(chǎn)支付的各項稅金，如耕地占用稅。本項目按照本期發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、所得稅費用、本期實際繳納的增值稅、管理費用中的印花稅、應(yīng)交其他稅金減少數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅費的減少數(shù)等計算填列。第三十二頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目的填列支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目，反映除上述項目以外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。如：罰款支出；支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等；支付的廣告費用、展覽費用等現(xiàn)金支出。本項目按照銷售費用、管理費用等賬戶的數(shù)額填列。

第三十三頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量各項目填列方法1、收回投資所收到的現(xiàn)金項目的填列收回投資所收到的現(xiàn)金項目，包括到期收回債券的本金以及處置股權(quán)或債權(quán)投資收到的現(xiàn)金?？梢愿鶕?jù)投資收益、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金項目的填列取得投資收益所收到的現(xiàn)金項目，包括收到的現(xiàn)金股利和債券利息，但不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)第三十四頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表金股利和已到付息期尚未領(lǐng)走的利息部分。本項目可以根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收益等賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。3、

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額項目的填列本項目包括處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流入與流出現(xiàn)金的差額，另外還包括收到的固定資產(chǎn)賠款等。本項目可以從固定資產(chǎn)清理的借貸方發(fā)生額、無形資產(chǎn)的貸方發(fā)生額、其他應(yīng)收款等賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。第三十五頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表值得注意的是，如果處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時，應(yīng)填列在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目”中，不再本項目填列。4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額項目的填列處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及處置費用后的凈額。本項目可以根據(jù)長期股權(quán)投資、投資收益等賬戶的貸方發(fā)生額填列。第三十六頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表值得注意的是，如果處置子公司及其他營業(yè)單位而收到的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時，應(yīng)填列在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目”中，不在本項目填列。5、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目的填列收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目，包括收到的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)走的利息、存款利息收入等。本項目可以根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、財務(wù)費用的等賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。第三十七頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項目的填列

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項目，包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)支付的款項。也包括支付的在建工程人員的工資、費用，還包括支付的耕地占用稅等。本項目可以根據(jù)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、應(yīng)付職工薪酬等賬戶的借方發(fā)生額分析填列。7、投資支付的現(xiàn)金項目的填列投資所支付的現(xiàn)金項目，包括購買股票、債券的實

第三十八頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表際支付的價款，不包括支付的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)走的利息。本項目可以根據(jù)交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資收益等賬戶的借方發(fā)生額分析填列。8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額項目的填列取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額項目，反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中的現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位第三十九頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及處置費用后的凈額。本項目可以根據(jù)長期股權(quán)投資、投資收益等賬戶的借方發(fā)生額填列。值得注意的是，如果取得子公司及其他營業(yè)單位而支付的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時，應(yīng)填列在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目”中，不在本項目填列。9、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目的填列支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目，包括支付的已知股利、已知利息等，還包括如果處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)的數(shù)字。本項目可以根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等賬戶的借方發(fā)生額分析填列。第四十頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表（三）籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量各項目填列方法1、吸收投資所收到的現(xiàn)金項目的填列吸收投資所收到的現(xiàn)金項目，包括發(fā)行股票、發(fā)行債券的實際收到的價款，也包括接受投資者投入貨幣資金收到的款項。本項目可以根據(jù)應(yīng)付債券、股本、實收資本、資本公積等賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。2、借款所收到的現(xiàn)金項目的填列借款所收到的現(xiàn)金項目，包括企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項。本項目它可以根據(jù)長期借款、短期借款等賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。

第四十一頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目的填列收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目，反映除上述項目外收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金等。本項目它可以根據(jù)營業(yè)外收入等賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金項目的填列償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金項目，包括償還本金所支付的現(xiàn)金。本項目可以從長期借款、短期借款、應(yīng)付債券等賬戶的借方發(fā)生額分析填列。第四十二頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表5、分配股利、利潤和償付利息所支付現(xiàn)金項目的填列分配股利、利潤和償付利息所支付現(xiàn)金項目，包括支付現(xiàn)金股利、支付各種利息流出的現(xiàn)金。本項目它可以根據(jù)財務(wù)費用、長期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券、在建工程、應(yīng)付股利等賬戶的借方發(fā)生額分析填列6、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目的填列支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目，反映除上述項目外支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，包括企業(yè)對外捐贈現(xiàn)金、投資者撤資等所支付的現(xiàn)第四十三頁，共五十七頁。第四節(jié)現(xiàn)金流量表金。本項目它可以根據(jù)營業(yè)外支出、股本、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、長期應(yīng)付款等賬戶借方發(fā)生額分析填列。第四十四頁，共五十七頁。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表

一、所有者權(quán)益變動表的涵義所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。它能夠揭示企業(yè)所有者權(quán)益增減變動的來源和去向，能夠提供企業(yè)各年度提取的盈余公積、對所有者（或股東）分配利潤，以及其他利潤分配方面的會計信息，還能為會計信息的使用者分析企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)情況提供相關(guān)的會計信息。二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和格式

第四十五頁，共五十七頁。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（一）凈利潤。與當(dāng)年利潤表中的凈利潤一致。（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額（三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額（四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等（五）按照規(guī)定提取的盈余公積（六）實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。第四十六頁，共五十七頁。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表三、所有者權(quán)益變動表的填列方法（一）上年年末余額該項目反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年度財務(wù)報表的資料填列。（二）會計政策變更、前期差錯更正該項目分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累計影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累計影響金額。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)分配利潤及其他資料分析填列。第四十七頁，共五十七頁。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表（三）本年增減變動額1、凈利潤該項目反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)利潤表中的數(shù)字填列。2、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失該項目反映企業(yè)當(dāng)年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公允價值變動損益”等賬戶中的數(shù)字，分別按照下列內(nèi)容列示：（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額（2）權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的第四十八頁，共五十七頁。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表影響（3）與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響3、所有者投入和減少資本該項目反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所有者權(quán)益類賬戶中的數(shù)字，分別按照下列內(nèi)容列示：（1）所有者投入資本（2）股份支付計入所有者權(quán)益的金額第四十九頁，共五十七頁。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表4、利潤分配該項目反映企業(yè)當(dāng)年的利潤分配金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“利潤分配”各明細(xì)賬戶的數(shù)字，分別按照下列內(nèi)容列示：（1）提取盈余公積（2）對所有者（或股東）的分配5、所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)該項目反映企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分之間的增減變動情況，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所有者權(quán)益類賬戶的有關(guān)數(shù)字，分別按照下列內(nèi)容列示：第五十頁，共五十七頁。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）（3）盈余公積彌補(bǔ)虧損第五十一頁，共五十七頁。第六節(jié)財務(wù)報表附注

一、附注的重要性附注是對財務(wù)報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在報表中列示項目的說明等。附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，與財務(wù)報表具有同等重要性。報表使用者要全面、詳細(xì)了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和