第六 章 分步法

第六章分步法第1頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求1.了解分步法的特點(diǎn)和適用范圍;2.掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序;3.掌握綜合成本項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)下的成本還原;4.掌握平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序.第2頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三課前思考題1.小林在一個(gè)新建的紡織廠實(shí)習(xí)，會(huì)計(jì)科長(zhǎng)請(qǐng)小林設(shè)計(jì)一套成本計(jì)算制度。小林的爸爸在一個(gè)汽車制造廠做成本會(huì)計(jì)工作，小林想借鑒爸爸工廠的成本核算程序和方法，但遭到爸爸的否定。你能告訴小林為什么？2.小林向廠長(zhǎng)匯報(bào)工作，他告訴廠長(zhǎng)本月生產(chǎn)坯布100萬(wàn)米，織布車間耗用棉紗50萬(wàn)元，耗用人工等其他費(fèi)用20萬(wàn)元。但是廠長(zhǎng)想知道100萬(wàn)米坯布具體耗用了棉花、人工等費(fèi)用各是多少？小林該用什么方法計(jì)算呢？第3頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三一、分步法概述1.定義

按各加工步驟的各種產(chǎn)品歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本管理上要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)2.適用范圍第三節(jié)分步法第4頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

3分步法的特點(diǎn)

成本計(jì)算對(duì)象

各個(gè)加工步驟的各種產(chǎn)品

成本計(jì)算期

定期按月計(jì)算，與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與生產(chǎn)周期不一致

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間劃分第三節(jié)分步法第5頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

4分步法劃分體系分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本還原第三節(jié)分步法第6頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）定義（二）核算程序（三）特點(diǎn)（四）半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法：綜合結(jié)轉(zhuǎn)法、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法（五）優(yōu)缺點(diǎn)（六）適用范圍（七）定額成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)及成本差異平行匯總法第三節(jié)分步法第7頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法定義

按加工步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品成本，而且半成品成本隨其實(shí)物轉(zhuǎn)移在各步驟之間順序結(jié)轉(zhuǎn)，按加工步驟順序累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)到最后步驟的各步驟的費(fèi)用即為產(chǎn)成品的成本。

又稱計(jì)算半成品成本的分步法或順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法。第三節(jié)分步法第8頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序第一步驟：耗用原材料費(fèi)用+加工費(fèi)用=半成品成本第二步驟：+上步驟轉(zhuǎn)來(lái)半成品成本加工費(fèi)用=半成品成本第三步驟：上步驟轉(zhuǎn)來(lái)半成品成本+加工費(fèi)用=產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本(半成品倉(cāng)庫(kù))(半成品倉(cāng)庫(kù))第三節(jié)分步法第9頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)

1各加工步驟的半成品成本，隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，在各加工步驟之間順序結(jié)轉(zhuǎn)。

2在產(chǎn)品成本是按在產(chǎn)品實(shí)物所在地反映的。

3半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

第三節(jié)分步法第10頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三上步驟半成品直接為下步驟領(lǐng)用借：基本生產(chǎn)成本（下步驟）貸：基本生產(chǎn)成本（上步驟）半成品領(lǐng)用經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)，需設(shè)置“自制半成品”科目借：自制半成品貸：基本生產(chǎn)成本（上步驟）借：基本生產(chǎn)成本（下步驟）貸：自制半成品第三節(jié)分步法第11頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（四）半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法

將各步驟所耗上一步驟的半成品成本不分成本項(xiàng)目，而是以一個(gè)綜合金額計(jì)入該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中“自制半成品”項(xiàng)目第三節(jié)分步法第12頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三半成品不通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)

上一步驟半成品成本等額轉(zhuǎn)入下一步驟成本明細(xì)賬“自制半成品”項(xiàng)目半成品通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)

須設(shè)置“自制半成品明細(xì)賬”

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)按實(shí)際成本入賬；發(fā)出半成品時(shí):可按加權(quán)平均法、先進(jìn)先出等方法第三節(jié)分步法1）按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)綜合成本第13頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例一：逐步結(jié)轉(zhuǎn)（按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)）舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)兩個(gè)步驟連續(xù)生產(chǎn)，原材料在第一步驟開(kāi)始加工時(shí)一次投入，各步驟在產(chǎn)品完工程度均為50%，各步驟在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算。半成品通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)，各步驟所耗半成品成本按加權(quán)平均法計(jì)算。該企業(yè)2004年9月有關(guān)成本計(jì)算資料如下：第三節(jié)分步法第14頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三甲產(chǎn)品產(chǎn)量資料：項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本月投入本月完工月末在產(chǎn)品第一步驟10014019050第二步驟2018016040第三節(jié)分步法單位：件第15頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三月初在產(chǎn)品成本資料：項(xiàng)目直接材料自制半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟11001401201360第二步驟13001001001500第三節(jié)分步法項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟13005053102115第二步驟440350790甲產(chǎn)品本月生產(chǎn)費(fèi)用：月初庫(kù)存甲半成品30件，其實(shí)際成本為670元。第16頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三各步驟成本計(jì)算為：甲半成品完工數(shù)量190件項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本11001401201360本月生產(chǎn)費(fèi)用13005053102115合計(jì)24006454303475約當(dāng)量240215215分配率1032完工半成品成本19005703802850月末半成品成本5007550625第一步驟成本明細(xì)賬第17頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三根據(jù)第一步驟甲半成品入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄：借：自制半成品—甲半成品2850

貸：基本生產(chǎn)成本（第一步驟）2850月份月初結(jié)存本月增加合計(jì)本月減少期末結(jié)存數(shù)量實(shí)際成本數(shù)量實(shí)際成本數(shù)量實(shí)際成本單位成本數(shù)量實(shí)際成本數(shù)量實(shí)際成本93067019028502203520161802880406401040600自制半成品明細(xì)賬第三節(jié)分步法第18頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第二步驟領(lǐng)用甲半成品會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本（第二步驟）2880

貸：自制半成品—甲半成品2880第三節(jié)分步法第19頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三甲產(chǎn)成品完工數(shù)量160件

項(xiàng)目自制半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本13001001001500本月生產(chǎn)費(fèi)用28804403503670合計(jì)41805404505170約當(dāng)量200180180分配率20.932.5完工產(chǎn)成品成本33444804004224月末半成品成本8366050946第二步驟成本明細(xì)賬第三節(jié)分步法第20頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三根據(jù)第二步驟產(chǎn)成品入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品4224

貸：基本生產(chǎn)成本（第二步驟）4224第三節(jié)分步法第21頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例二：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（不通過(guò)自制半成品）舉例以例一為例，假設(shè)該企業(yè)半成品不通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)，第一步驟完工半成品直接交第二步驟加工，其他資料同例一。第三節(jié)分步法第22頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三甲產(chǎn)成品完工數(shù)量160件項(xiàng)目自制半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本13001001001500本月生產(chǎn)費(fèi)用28504403503640合計(jì)41505404505140約當(dāng)量200180180分配率20.7532.5完工產(chǎn)成品成本33204804004200月末半成品成本8306050940第二步驟成本明細(xì)賬第三節(jié)分步法第23頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三會(huì)計(jì)分錄：第一步驟完工半成品交第二步驟加工：借：基本生產(chǎn)成本—第二步驟2850

貸：基本生產(chǎn)成本—第一步驟2850第二步驟完工產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)：借：庫(kù)存商品4200

貸：基本生產(chǎn)成本—第二步驟4200第三節(jié)分步法第24頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2）按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)第一步驟半成品第二步驟產(chǎn)成品基本生產(chǎn)成本—第一步驟自制半成品基本生產(chǎn)成本—第二步驟半成品成本差異

3月末將領(lǐng)用的計(jì)劃成本通過(guò)材料成本差異率調(diào)整為實(shí)際成本庫(kù)存商品4

4完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)超支節(jié)約11半成品完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)1(或者)2第二步驟領(lǐng)用上步驟半成品（計(jì)劃成本）23差異調(diào)整第25頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)步驟，原材料及半成品在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入。月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。有關(guān)資料見(jiàn)下表。要求：采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本并將計(jì)算結(jié)果填入下表中。產(chǎn)量資料練習(xí)：項(xiàng)

目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)202050本月投產(chǎn)數(shù)量200180200本月完工產(chǎn)品數(shù)量180200150月末在產(chǎn)品數(shù)量400100在產(chǎn)品完工程度50%-50%第26頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三生產(chǎn)費(fèi)用資料成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用一步驟二步驟三步驟一步驟二步驟三步驟直接材料1602006501732

直接工資8101017220890制造費(fèi)用122015208154125合

計(jì)1802306752112362215第27頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

項(xiàng)

目

直接材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本160812180本月發(fā)生費(fèi)用

17321722082112合

計(jì)18921802202292

產(chǎn)品產(chǎn)量

完工產(chǎn)品產(chǎn)量

180180180在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量402020合

計(jì)220200200單位成本8.60.91.110.6轉(zhuǎn)出半成品成本15481621981908在產(chǎn)品成本3441822384第一步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬第28頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

項(xiàng)

目

半成品直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本2001020230本月發(fā)生費(fèi)用19082081542270合

計(jì)21082181742500

產(chǎn)品產(chǎn)量

完工產(chǎn)品產(chǎn)量200200200——在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量000——合

計(jì)200200200——單位成本10.541.090.8712.5轉(zhuǎn)出半成品成本21082181742500在產(chǎn)品成本0000第二步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬第29頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

項(xiàng)

目半成品直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本6501015

675本月發(fā)生費(fèi)用2500901252715合

計(jì)3150100140

3390

產(chǎn)品產(chǎn)量

完工產(chǎn)品產(chǎn)量

150150150——在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量1005050——合

計(jì)250200200——單位成本12.60.50.713.8轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本1890751052070在產(chǎn)品成本126025351320第三步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬第30頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三3）綜合結(jié)轉(zhuǎn)成本還原成本還原問(wèn)題的提出成本還原方法成本還原舉例第三節(jié)分步法采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品成本是以“自制半成品”項(xiàng)目綜合反映的，因而不能按原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，也不利于考核和分析成本計(jì)劃的完工情況。成本還原：將產(chǎn)成品成本中的“自制半成品”成本項(xiàng)目加以分解，還原為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目。第31頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三成本還原分配率法：通過(guò)計(jì)算成本還原分配率進(jìn)行成本還原的方法。公式：本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計(jì)還原分配率=

上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì)本步驟半成品成本還原為上一步驟某成本項(xiàng)目的數(shù)額=上一步驟本月完工半成品中該成本項(xiàng)目的數(shù)額×該步驟成本還原分配率第32頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三還原成上步驟直接材料=上步驟本月完工半成品直接材料×成本還原分配率還原成上步驟直接工資=上步驟本月完工半成品直接工資×成本還原分配率還原成上步驟制造費(fèi)用=上步驟本月完工半成品制造費(fèi)用×成本還原分配率成本還原的計(jì)算程序：（1）計(jì)算還原分配率；（2）用還原分配率分別乘以本月所產(chǎn)該種半成品各個(gè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用（3）將原有的各項(xiàng)費(fèi)用與還原值中的各項(xiàng)費(fèi)用按成本項(xiàng)目分別相加得到按原始成本項(xiàng)目反映的還原后的產(chǎn)成品總成本。第33頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三成本還原B2D1C10A1第一步驟E3D1+D2+D3C1+C2+C30A1+A2+A3合計(jì)成本結(jié)構(gòu)比例B3D2C2B2A2第二步驟成本結(jié)構(gòu)比例E3D3C3B3A3第三步驟合計(jì)制造費(fèi)用直接人工自制半成品直接材料成本項(xiàng)目還原順序還原對(duì)象第34頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三成本還原方法某產(chǎn)品順序經(jīng)過(guò)三個(gè)步驟生產(chǎn)完成，原材料逐步投入完工產(chǎn)品總成本料3工3費(fèi)3半成品2料2工2費(fèi)2半成品1（第一次還原）料1工1費(fèi)1（第二次還原）完工產(chǎn)品總成本還原為：直接材料=料1+料2+料3直接人工=工1+工2+工3制造費(fèi)用=費(fèi)1+費(fèi)2+費(fèi)3還原從最后一個(gè)步驟開(kāi)始有n個(gè)步驟，就要進(jìn)行（n-1）次還原第35頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三還原分配率=還原的對(duì)象還原標(biāo)準(zhǔn)=產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本所產(chǎn)該種自制半成品總成本第一次還原分配率=本月所耗半成品2本月所產(chǎn)半成品2第二次還原分配率=本月所耗半成品1本月所產(chǎn)半成品1成本還原的前提條件：各月半成品成本結(jié)構(gòu)基本相同自制半成品還原為各成本項(xiàng)目金額=本月所產(chǎn)自制半成品成

本中各該成本項(xiàng)目金額×還原分配率第36頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例三：成本還原舉例某企業(yè)丙產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)過(guò)三個(gè)加工步驟，第一步驟生產(chǎn)甲半成品交第二步驟加工，第二步驟加工生產(chǎn)乙半成品交第三步驟加工成丙產(chǎn)成品，原材料在第一步驟生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。三個(gè)步驟本期完工產(chǎn)品成本資料如下：項(xiàng)目直接材料自制半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟1002030150第二步驟1203050200第三步驟3004060400第37頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例3：成本還原舉例

產(chǎn)成品（丙）成本還原計(jì)算表項(xiàng)目還原前產(chǎn)成品（丙）成本本月所產(chǎn)乙半成品成本產(chǎn)成品中乙半成品還原第一次還原后本月所產(chǎn)甲半成品成本產(chǎn)成品中甲半成品還原第二次還原后分配率半成品乙半成品甲料工費(fèi)合計(jì)300406040012050302001.5-300451807501808513540030100201501.2-18024120360120109171400300200180150第38頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法1）定義：將各加工步驟所耗上一步驟的半成品成本，按原始成本項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)入各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的各個(gè)成本項(xiàng)目（即以幾個(gè)數(shù)計(jì)入）2）特點(diǎn)：不需進(jìn)行成本還原，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的核算工作量較綜合結(jié)轉(zhuǎn)法要大。3）適用范圍：只要求按原始成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本、對(duì)各加工步驟成本管理要求不高的企業(yè)。4）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法舉例第三節(jié)分步法第39頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例四：分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法舉例根據(jù)第一步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬、半成品交庫(kù)單和第二步驟半成品領(lǐng)用單登記自制半成品明細(xì)賬。根據(jù)各種費(fèi)用分配表、第二步驟半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細(xì)賬、第二步驟產(chǎn)成品交庫(kù)單，登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。第二步驟月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算。第三節(jié)分步法第40頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

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450

780

15月末余額1543568253150

5460105本月減少

147

65

30

52單位成本17640

78003600

6240120合計(jì)14690

65023010

5178100本月增加

2950

1298

590

1062

20月初余額合計(jì)制造費(fèi)用直接人工直接材料成本項(xiàng)目（實(shí)際成本）數(shù)量項(xiàng)目自制半成品明細(xì)賬甲半成品第41頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三10040530024602280月末在產(chǎn)品成本（按定額成本計(jì)算241.60127.5059.5054.60單位成本241601275059505460完工產(chǎn)品成本342001805084107740合計(jì)15435682531505460本月耗用半成品費(fèi)用872559252800本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用10040530024602280月初在產(chǎn)品成本合計(jì)制造費(fèi)用直接人工直接材料項(xiàng)目產(chǎn)品成本明細(xì)賬甲產(chǎn)成品：100噸單位：元第42頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（五）逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料能為半成品和在產(chǎn)品的實(shí)物和資金管理提供數(shù)據(jù)缺點(diǎn)：逐步結(jié)轉(zhuǎn)、相互等待，影響成本計(jì)算的及時(shí)性在綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，成本還原工作量較大；在分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，不利于對(duì)各加工步驟完工產(chǎn)品成本進(jìn)行分析、考核；第三節(jié)分步法第43頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（六）逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的適用范圍適用于:

半成品種類不多逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量不大管理上要求提供各生產(chǎn)步驟半成品資料第三節(jié)分步法第44頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三定額成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)及成本差異平行匯總法+本期發(fā)生實(shí)際費(fèi)用16200=本期轉(zhuǎn)出半成品成本定額成本成本差異

15000+200+期末在產(chǎn)品成本3800期初在產(chǎn)品實(shí)際成本2800期初在產(chǎn)品實(shí)際成本3500+本期本步驟發(fā)生費(fèi)用7600+本期上步驟轉(zhuǎn)入半成品定額成本

15000=本期轉(zhuǎn)出半成品成本定額成本成本差異

22300—300+期末在產(chǎn)品成本4100期初在產(chǎn)品實(shí)際成本2500+本期本步驟發(fā)生費(fèi)用5600+本期上步驟轉(zhuǎn)入半成品定額成本

22300=本期轉(zhuǎn)出半成品成本定額成本成本差異

27600+400+期末在產(chǎn)品成本2400產(chǎn)成品實(shí)際成本27900半成品及產(chǎn)成品成本差異+300企業(yè)會(huì)計(jì)部門：第一步驟：第二步驟：第三步驟：第45頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）定義（二）核算程序

（三）特點(diǎn)（四）產(chǎn)成品成本份額的計(jì)算（五）優(yōu)缺點(diǎn)

（六）適用范圍第三節(jié)分步法第46頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法定義又稱：“不計(jì)算半成品成本的分步法”各步驟不計(jì)算半成品成本各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本將每一步驟所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，分為應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的費(fèi)用“份額”和廣義在產(chǎn)品成本將相同產(chǎn)品各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計(jì)算出產(chǎn)成品的總成本。第三節(jié)分步法第47頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序第一加工步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬直接材料6000直接人工3000間接制造費(fèi)用1000應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品在產(chǎn)品成本的費(fèi)用份額成本

55004500第二加工步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬直接人工4000間接制造費(fèi)用3000應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品在產(chǎn)品成本的費(fèi)用份額成本

40003000第三（最后）加工步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬直接人工2500間接制造費(fèi)用1500應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品在產(chǎn)品成本的費(fèi)用份額成本

30001000產(chǎn)成品成本5500+4000+3000=12500第三節(jié)分步法第48頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)1.不設(shè)自制半成品賬戶和“自制半成品”成本項(xiàng)目2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的完工產(chǎn)品—最終完工的產(chǎn)成品3.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的在產(chǎn)品—廣義在產(chǎn)品第三節(jié)分步法第49頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（四）產(chǎn)成品成本份額的計(jì)算（分成本項(xiàng)目）2.分配率=3.某步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額=

產(chǎn)成品數(shù)量單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量分配率1.某步驟約當(dāng)產(chǎn)量=

最終完工產(chǎn)品數(shù)量+本步驟廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量該步驟月初在產(chǎn)品成本+該步驟本月生產(chǎn)費(fèi)用該步驟約當(dāng)產(chǎn)量第三節(jié)分步法第50頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例月初在產(chǎn)品200本月投入300本月完工400月末在產(chǎn)品100月初在產(chǎn)品300本月投入400本月完工500月末在產(chǎn)品200第二步驟B半成品第三步驟C產(chǎn)成品資料：原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，各步驟月末在產(chǎn)品的加工程度均為50%，產(chǎn)量記錄如下：第三節(jié)分步法月初在產(chǎn)品100本月投入250本月完工300月末在產(chǎn)品50第一步驟A半成品第51頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第一步驟約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算月初在產(chǎn)品100本月投入250本月完工300月末在產(chǎn)品50月初在產(chǎn)品200本月投入300本月完工400月末在產(chǎn)品100月初在產(chǎn)品300本月投入400本月完工500月末在產(chǎn)品200第一步驟A半成品第二步驟B半成品第三步驟C產(chǎn)成品原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，各步驟月末在產(chǎn)品的加工程度均為50%第一步驟：直接材料約當(dāng)產(chǎn)量=500+200+100+50=850直接人工約當(dāng)產(chǎn)量=500+200+100+5050%=825制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量=825第52頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三6425130016253500月末在產(chǎn)品成本9500200025005000計(jì)入產(chǎn)成品成本份額194510分配率－850約當(dāng)量1592541258500合計(jì)11000200030006000本月生產(chǎn)費(fèi)用4925130011252500合計(jì)直接人工項(xiàng)目500×10350×108500÷8504125÷8253300÷825直接材料第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬825825月初在產(chǎn)品成本制造費(fèi)用3300第53頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三月初在產(chǎn)品100本月投入250本月完工300月末在產(chǎn)品50月初在產(chǎn)品200本月投入300本月完工400月末在產(chǎn)品100月初在產(chǎn)品300本月投入400本月完工500月末在產(chǎn)品200第一步驟A半成品第二步驟B半成品第三步驟C產(chǎn)成品原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，各步驟月末在產(chǎn)品的加工程度均為50%第二步驟：直接人工約當(dāng)產(chǎn)量=500+200+10050%=750制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量=750第二步驟約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算第54頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期末在產(chǎn)品成本375015002250計(jì)入產(chǎn)成品成本份額7.534.5分配率－750750約當(dāng)量562522503375合計(jì)300010002000本月生產(chǎn)費(fèi)用262512501375月初在產(chǎn)品成本合計(jì)制造費(fèi)用直接人工項(xiàng)目第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬3375÷750=4.5500×4.5=2250250×4.5＝1125或3375－2250=1125第55頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三月初在產(chǎn)品100本月投入250本月完工300月末在產(chǎn)品50月初在產(chǎn)品200本月投入300本月完工400月末在產(chǎn)品100月初在產(chǎn)品300本月投入400本月完工500月末在產(chǎn)品200第一步驟A半成品第二步驟B半成品第三步驟C產(chǎn)成品原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，各步驟月末在產(chǎn)品的加工程度均為50%第三步驟：直接人工約當(dāng)產(chǎn)量=500+20050%=600制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量=600第三步驟約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算第56頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三550200350月末在產(chǎn)品成本275010001750計(jì)入產(chǎn)成品成本份額5.523.5分配率－600600約當(dāng)量33002100合計(jì)24001600本月生產(chǎn)費(fèi)用900400500月初在產(chǎn)品成本合計(jì)制造費(fèi)用直接人工項(xiàng)目第三步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬2100÷600＝3.58001200第57頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三3291310單位成本16000450065005000總成本275010001750第三步驟375015002250第二步驟9500200025005000第一步驟合計(jì)制造費(fèi)用直接人工直接材料項(xiàng)目產(chǎn)成品成本匯總計(jì)算表C產(chǎn)成品數(shù)量：500件第58頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三根據(jù)產(chǎn)成品入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品—C產(chǎn)品16000

貸：基本生產(chǎn)成本——第一步驟9500

——第二步驟3750

——第三步驟2750第59頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三例平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例月初在產(chǎn)品100本月投入250本月完工310月末在產(chǎn)品40月初在產(chǎn)品200本月投入250本月完工400月末在產(chǎn)品50月初在產(chǎn)品300本月投入350本月完工500月末在產(chǎn)品150第一步驟A半成品第二步驟B半成品第三步驟C產(chǎn)成品資料：原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，各步驟月末在產(chǎn)品的加工程度均為50%各步驟約當(dāng)產(chǎn)量=第60頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三資料：某化工廠設(shè)有單體和聚合兩個(gè)步驟，先有單體步驟生產(chǎn)出單晶體，然后轉(zhuǎn)給聚合步驟生產(chǎn)出有機(jī)玻璃和珠光玻璃兩種產(chǎn)品。本月兩個(gè)步驟的產(chǎn)量資料如下：步驟別單體步驟聚合步驟有機(jī)玻璃珠光玻璃期初結(jié)存1510本月投入12560

60本月完工1205040期末結(jié)存201030例平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例第61頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三1、本月單體步驟完工120噸，其中用于制造有機(jī)玻璃60噸，制造珠光玻璃60噸；2、在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算，各步驟原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，在產(chǎn)品完工程度為本步驟的50％。3、各步驟在產(chǎn)品成本和本期生產(chǎn)費(fèi)用已計(jì)入各步驟成本明細(xì)賬中。（為簡(jiǎn)化，各步驟只設(shè)直接材料和工費(fèi)兩個(gè)成本項(xiàng)目）要求：計(jì)算有機(jī)玻璃50噸和珠光玻璃40噸的總成本。說(shuō)明：第62頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三成本項(xiàng)目月初本月合計(jì)當(dāng)量單位成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本有機(jī)珠光在產(chǎn)品成本直接材料10006500750015050

250020003000工費(fèi)756257001405

250200250合計(jì)107571258200

27503250單體步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬單體步驟約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算：直接材料約當(dāng)產(chǎn)量：50+40+10+30+20＝150工費(fèi)約當(dāng)產(chǎn)量：50+40+10+30+20×50％＝140半成品單位成本計(jì)算：直接材料成本項(xiàng)目：7500÷150＝50工費(fèi)成本項(xiàng)目：700÷140＝550×50＝250040×50＝20002200第63頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三聚合步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬—珠光玻璃成本項(xiàng)目月初本月合計(jì)當(dāng)量單位成本產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本直接材料80200280704160120工費(fèi)54.5402456.5558.3332124.5合計(jì)134.5602736.5492244.5聚合步驟有機(jī)玻璃約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算：直接材料當(dāng)量:40+30＝70工費(fèi)當(dāng)量：40+30×50％＝55單位成本計(jì)算：直接材料成本項(xiàng)目：280÷70＝4工費(fèi)成本項(xiàng)目：456.5÷55＝8.340×4＝16015×8.3＝124.5第64頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三聚合步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬—有機(jī)玻璃成本項(xiàng)目月初本月合計(jì)當(dāng)量單位成本產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本直接材料—18018060315030工費(fèi)—357.5357.5556.532532.5合計(jì)537.5537.547562.5聚合步驟有機(jī)玻璃約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算：直接材料當(dāng)量:50+10=60工費(fèi)當(dāng)量：50+10×50％＝55單位成本計(jì)算：直接材料成本項(xiàng)目：180÷60＝3工費(fèi)成本項(xiàng)目：357.5÷55＝6.550×3＝1505×6.5＝32.5第65頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

50噸有機(jī)玻璃總成本＝2750+475＝3225

或者：50×（50+5+3+6.5）＝322540噸珠光玻璃總成本＝2200+492＝2692

或者：40×（50+5+4+8.3）＝2692結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本：借：庫(kù)存商品——有機(jī)玻璃3225

——珠光玻璃2692

貸：基本生產(chǎn)成本——單體步驟4950

——聚合步驟（有機(jī)玻璃）475

——聚合步驟（珠光玻璃）492第66頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（五）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：

可簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作1.各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，不必等待半成品成本的逐步結(jié)轉(zhuǎn)；2.能直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料，不必進(jìn)行成本還原；3.由于各步驟成本水平不受上一步驟的影響，因而有利于控制和分析各步驟成本水平。第三節(jié)分步法第67頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三缺點(diǎn)：

1.不能提供各步驟半成品成本資料；

2.在產(chǎn)品成本的反映與實(shí)物所在地不相一致，不利于加強(qiáng)對(duì)在產(chǎn)品實(shí)物和資金管理；

3.由于半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，因而不能完整地反映各加工步驟產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)水平（除第一步驟外）第三節(jié)分步法第68頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（六）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍

半成品種類比較多計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本工作量

比較大管理上不要求提供各步驟半成品成本資料的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)第三節(jié)分步法第69頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三練習(xí)某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)甲乙兩個(gè)生產(chǎn)車間，原材料在開(kāi)始時(shí)一次投入，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，在產(chǎn)品完工程度為50%，有關(guān)產(chǎn)量資料如下：項(xiàng)目甲車間乙車間月初在產(chǎn)品數(shù)量150250本月投產(chǎn)數(shù)量350200本月完工數(shù)量200150月末在產(chǎn)品數(shù)量300300產(chǎn)量資料

單位：件要求：根據(jù)上述資料，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，

第70頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三甲車間產(chǎn)品成本計(jì)算單

單位：元項(xiàng)

目直接材料燃料與動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合

計(jì)月初在產(chǎn)品成本22000360012002400

本月發(fā)生費(fèi)用68000600036004800

合計(jì)

約當(dāng)產(chǎn)量

單位成本

計(jì)入產(chǎn)成品成本份額

月末在產(chǎn)品成本

第71頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三項(xiàng)

目直接材料燃料與動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合

計(jì)月初在產(chǎn)品成本

120024003600

本月發(fā)生費(fèi)用

480021001800

合計(jì)

600045005400

約當(dāng)產(chǎn)量

單位成本

計(jì)入產(chǎn)成品成本份額

月末在產(chǎn)品成本

乙車間產(chǎn)品成本計(jì)算單

單位：元第72頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表

單位：元

項(xiàng)目直接材料燃料與動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)甲車間轉(zhuǎn)入

乙車間轉(zhuǎn)入

總成本

單位成本

第73頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

項(xiàng)

目直接材料燃料與動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合

計(jì)月初在產(chǎn)品成本2200036001200240029200本月發(fā)生費(fèi)用6800060003600480082400合計(jì)90000960048007200111600約當(dāng)產(chǎn)量750600600600——單位成本12016812156計(jì)入產(chǎn)成品成本份額1800024001200180023400月末在產(chǎn)品成本7200072003600540088200甲車間產(chǎn)品成本計(jì)算單

單位：元答案：第74頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三項(xiàng)

目直接材料燃料與動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合

計(jì)月初在產(chǎn)品成本——1200240036007200本月發(fā)生費(fèi)用——4800210018008700合計(jì)——60004500540015900約當(dāng)產(chǎn)量——300300300——單位成本——20151853計(jì)入產(chǎn)成品成本份額——3000225027007950月末在產(chǎn)品成本——3000225027007950乙車間產(chǎn)品成本計(jì)算單

單位：元

第75頁(yè)，共83頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

項(xiàng)目直接材料燃料與動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)甲車間轉(zhuǎn)入1800024001200180023400乙車間轉(zhuǎn)入——3000225027007950總成本1800054003450450031350單位成本1203623302