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審計(jì)延伸調(diào)查的法規(guī)依據(jù)和主要方法
審計(jì)延伸調(diào)查是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn),通過(guò)合法程序和手段開(kāi)展外圍調(diào)查,以獲取審計(jì)事項(xiàng)證明材料的活動(dòng)。審計(jì)延伸調(diào)查取得的外部證據(jù)效力較強(qiáng),能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),揭示重大違法違規(guī)問(wèn)題。因此,每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)努力掌握這一重要審計(jì)手段。一、審計(jì)延伸調(diào)查的法律依據(jù)2006年修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第三十三條明確規(guī)定,“審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí),有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查,并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作,如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況,提供有關(guān)證明材料。”上述規(guī)定明確了審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)單位的職責(zé),規(guī)定了延伸調(diào)查的范圍,為審計(jì)延伸調(diào)查提供了強(qiáng)有力的法律支撐。此外,國(guó)家各部委根據(jù)上述法律規(guī)定,在職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)支持審計(jì)延伸調(diào)查做了具體的規(guī)定,增強(qiáng)了審計(jì)延伸調(diào)查的可操作性。二、審計(jì)延伸調(diào)查的流程和要求根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》和相關(guān)部委出臺(tái)的專項(xiàng)規(guī)定,審計(jì)延伸調(diào)查主要流程為:審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)查詢文書,審計(jì)人員持查詢文書和證明資料到相關(guān)單位提出查詢要求,相關(guān)單位按要求提供證明性材料。在審計(jì)延伸調(diào)查時(shí),我們應(yīng)注意:一是依法延伸,不卑不亢;二是提前做好準(zhǔn)備,明確查詢要求;三是注意細(xì)節(jié),證據(jù)材料應(yīng)加蓋印章。三、日常主要單位的審計(jì)延伸調(diào)查(一)金融機(jī)構(gòu)。1、法律和文件的特別規(guī)定?!吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第三十三條第二、三款規(guī)定,“審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),有權(quán)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶。審計(jì)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的,經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),有權(quán)查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款?!鄙鲜鲆?guī)定表明,審計(jì)機(jī)關(guān)既可以對(duì)單位的賬戶進(jìn)行查詢,也可以對(duì)以公款個(gè)人名義存儲(chǔ)的存款進(jìn)行查詢。為貫徹上述規(guī)定,審計(jì)署、人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)于2006年11月22日發(fā)布《關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)賬戶和存款有關(guān)問(wèn)題的通知》(審法發(fā)[2006]67號(hào))。該通知對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)查詢的范圍作了明確界定,“審計(jì)機(jī)關(guān)查詢的單位賬戶,包括被審計(jì)單位在政策性銀行、商業(yè)銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、中央國(guó)債登記結(jié)算公司、證券公司、證券投資基金管理公司、期貨經(jīng)紀(jì)公司以及經(jīng)國(guó)務(wù)院金融監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行、資金、證券、基金、信托等各類賬戶。審計(jì)機(jī)關(guān)查詢的個(gè)人存款,包括被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)辦理的儲(chǔ)蓄賬戶、結(jié)算賬戶以及買賣證券、基金等的資金賬戶的資金。”通知還要求,“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《協(xié)助查詢單位賬戶通知書》或者《協(xié)助查詢個(gè)人存款通知書》、向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)提供被審計(jì)單位的賬戶名稱及賬號(hào)、內(nèi)容:主要包括其開(kāi)戶銷戶情況、交易日期、內(nèi)容、金額和賬戶余額情況,以及交易資金流向等記錄。對(duì)因群眾舉報(bào)等原因,審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法提供被審計(jì)單位準(zhǔn)確的賬戶名稱或者賬號(hào)的,應(yīng)當(dāng)向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)做出說(shuō)明,由金融機(jī)構(gòu)協(xié)助查詢?!?、日常金融機(jī)構(gòu)的延伸調(diào)查。(1)商業(yè)銀行。現(xiàn)場(chǎng)查詢之前,審計(jì)人員應(yīng)做好相應(yīng)準(zhǔn)備。查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶,除準(zhǔn)備協(xié)助查詢單位賬戶通知書、協(xié)助查詢個(gè)人存款通知書之外,還應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)的證明材料(主要涉及個(gè)人與被審計(jì)單位之間的關(guān)系、款項(xiàng)的來(lái)源、款項(xiàng)使用情況、相關(guān)當(dāng)事人確認(rèn)的以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的調(diào)查記錄等),以此認(rèn)定被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款。此外,具體執(zhí)行查詢?nèi)蝿?wù)應(yīng)由兩名審計(jì)人員參加,并攜帶審計(jì)人員的工作證件和審計(jì)通知書。到現(xiàn)場(chǎng)查詢時(shí),很多銀行有專用窗口和人員負(fù)責(zé)接待執(zhí)法機(jī)關(guān)的查詢,審計(jì)人員可向銀行人員詢問(wèn)。部分股份制銀行的會(huì)計(jì)檔案實(shí)現(xiàn)了電子化掃描便于查詢,但多數(shù)銀行檔案還需要手工查詢。部分小型銀行或信用社的檔案在當(dāng)?shù)乇4?,查詢結(jié)果反饋較快。而很多商業(yè)銀行的檔案往往集中保管,有的還存儲(chǔ)在異地,因此常常需要1周時(shí)間才會(huì)有查詢結(jié)果。因此,為提高工作效率,審計(jì)人員應(yīng)書面提出明確的查詢內(nèi)容、時(shí)間段和專門要求,同時(shí)注意留下審計(jì)人員和提供查詢者的姓名和聯(lián)系方式,以便及時(shí)追蹤查詢進(jìn)度。(2)證券公司。需要注意的是,證券公司的交易流水包括證券交易流水和資金流水。審計(jì)人員應(yīng)同時(shí)取得這兩項(xiàng)資料,以便核實(shí)交易和資金走向的全貌。基金公司、期貨公司、交易所等其他金融機(jī)構(gòu)的查詢注意事項(xiàng)與證券公司大致相同。(3)企業(yè)和個(gè)人征信系統(tǒng)。根據(jù)《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于中國(guó)人民銀行征信中心服務(wù)收費(fèi)試行標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問(wèn)題的復(fù)函》(發(fā)改價(jià)格[2010]2071號(hào)),人民銀行下屬的征信中心從2010年10月1日起,對(duì)企業(yè)和個(gè)人征信系統(tǒng)的用戶,實(shí)行服務(wù)收費(fèi),其中:企業(yè)信用報(bào)告的基準(zhǔn)服務(wù)費(fèi)為120元/份、個(gè)人信用報(bào)告的基準(zhǔn)服務(wù)費(fèi)為8元/份。據(jù)此,審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)商業(yè)銀行等征信系統(tǒng)用戶或直接到人民銀行征信部門查詢相關(guān)征信信息。(二)政府部門。1、法律和文件的特別規(guī)定。除審計(jì)法的規(guī)定外,對(duì)政府部門的延伸調(diào)查也適用2008年5月1日起施行的《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》。該條例第十三條規(guī)定,“除本條例第九條、第十條、第十一條、第十二條規(guī)定的行政機(jī)關(guān)主動(dòng)公開(kāi)的政府信息外,公民、法人或者其他組織還可以根據(jù)自身生產(chǎn)、生活、科研等特殊需要,向國(guó)務(wù)院部門、地方各級(jí)人民政府及縣級(jí)以上地方人民政府部門申請(qǐng)獲取相關(guān)政府信息”。2、日常政府部門的延伸調(diào)查。(1)工商。早在2002年1月,國(guó)家工商行政管理總局以《關(guān)于對(duì)商請(qǐng)將審計(jì)機(jī)關(guān)列為查詢企業(yè)檔案不交費(fèi)單位的復(fù)函》(辦函字[2002]第6號(hào)),同意將審計(jì)機(jī)關(guān)列為查詢企業(yè)檔案不交費(fèi)的單位。因此,審計(jì)機(jī)關(guān)在查詢企業(yè)檔案時(shí)不交納查詢費(fèi),但會(huì)被收取打印、復(fù)印相關(guān)資料的費(fèi)用。到工商管理部門查詢,攜帶工作證和單位介紹信即可。同時(shí),應(yīng)注意各級(jí)工商管理部門的權(quán)限不同,如企業(yè)名稱含某省的應(yīng)到省級(jí)工商管理部門查詢,以此類推。目前,多數(shù)工商管理部門實(shí)現(xiàn)了電子化查詢,股東資料、驗(yàn)資證明、企業(yè)報(bào)表等都可以查到,只有少數(shù)情況需要查閱紙質(zhì)檔案。2、國(guó)土房產(chǎn)。2007年1月1日起實(shí)行的《房屋權(quán)屬登記信息查詢暫行辦法》(建住房[2006]244號(hào))第七條規(guī)定,“房屋權(quán)屬登記機(jī)關(guān)對(duì)房屋權(quán)利的記載信息,單位和個(gè)人可以公開(kāi)查詢”。按照《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》(2007年修正)第三十二條規(guī)定,“房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、抵押時(shí),房屋的所有權(quán)和該房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時(shí)轉(zhuǎn)讓、抵押”。因此,審計(jì)到房管、國(guó)土管理部門延伸調(diào)查時(shí),可以查詢到房產(chǎn)、土地的權(quán)屬、抵押等信息。3、稅務(wù)。審計(jì)人員可以直接到稅務(wù)局網(wǎng)站查詢發(fā)票真?zhèn)?,到稅?wù)局查詢企業(yè)稅務(wù)報(bào)表等納稅情況。除此之外,到其他政府部門的延伸調(diào)查大同小異,如到公安部門查詢戶籍信息等。(三)其他單位和個(gè)人。除了金融機(jī)構(gòu)、政府部門之外,根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定,其他有關(guān)單位和個(gè)人也有義務(wù)配合審計(jì)機(jī)關(guān)就審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行延伸調(diào)查。這其中既包括國(guó)有企業(yè),還包括私人企業(yè)以及個(gè)人,涉及調(diào)查事項(xiàng)主要包括合同交易、資金往來(lái)等內(nèi)容。如果
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