交易性金融資產(chǎn)培訓課件

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)1、特征2、核算.1特征股票以交易為目的二級市場在上交所交易的股票股票以交易為目的二級市場基金債券在深交所交易的基金在深交所交易的債券.1

特征

1、交易性

2、價格頻繁波動

3、股票、基金、債券2.核算：使用的會計科目：

交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動公允價值變動損益（損益類賬戶，中間賬戶）應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）投資收益（損益類賬戶）【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細科目的合計=交易性金融資產(chǎn)—成本+交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動?！窘忉?】公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類的科目。.2

核算巴菲特中國投資公司開戶

購入

持有

出售

1、開戶并存入款項：

借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款核算步驟12、購入股票

、債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金——存出投資款支付的交易費用取得時的公允價值已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息（或應(yīng)收利息）核算步驟2【例題1·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（

）萬元。（2007年）A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=2830-126=2704（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

2704

應(yīng)收股利

126

投資收益

4

貸：銀行存款

2834【例題2·單選題】甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年10月10日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（

）。A.860萬元

B.840萬元

C.844萬元

D.848萬元【答案】B【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4-100×0.16＝840（萬元）?！纠}3·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額。（

）（2009年）【答案】×【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益。3、持有：

（1）收到購買時已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（利息）

核算步驟3（1）借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：銀行存款貸：其他貨幣資金——存出投資款現(xiàn)金股利（利息）從資金賬戶轉(zhuǎn)入銀行賬戶3、持有：

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益核算步驟3（1）借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

◆股票（債券）買入后，被投資單位宣告發(fā)放股利（利息）

◆實際收到股利（利息）【例題4·單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費用l5萬元。該債券面值為2000萬元，票面年利率為4％(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（

）萬元。（2009年）

A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益=2000×4%×1/2-15=25（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：購入時借：交易性金融資產(chǎn)——成本

2060

應(yīng)收利息

40

投資收益

15

貸：銀行存款

2115收到價款中包含的應(yīng)收未收利息：借：銀行存款

40

貸：應(yīng)收利息

40確認半年的利息：借：應(yīng)收利息

40（2000×4%×1/2）

貸：投資收益

403、持有：

（2）期末計量資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額（所有明細科目金額之和）之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

核算步驟3（2）公允價值＞賬面余額的差額借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸:公允價值變動損益公允價值＜賬面余額的差額借:公允價值變動損益貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動【例題5·計算分析題】2014年1月1日某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。2014年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2904萬元；2015年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2804萬元。（假定不考慮持有期間分得的現(xiàn)金股利）要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

2704

應(yīng)收股利

126

投資收益

4

貸：銀行存款

28342014年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

200貸：公允價值變動損益

2002014年12月31日賬面余額=2704+200=2904(萬元)2010年12月31日：借：公允價值變動損益

100（2904-2804）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100（2904-2804）2015年12月31日賬面余額=2704+200-100=2804(萬元)4、出售勝：◆收款核算步驟4（重點伐）借:其他貨域幣資金——存出投從資款（實收撤款項）借或貸：沒交易性金沉融資產(chǎn)—公允價憤值變動（賬面易余額）借或貸?。和顿Y銜收益（倒擠躍）貸:交易性金語融資產(chǎn)—成本（賬面梢余額）借：公允扛價值變動癢損益貸：投霞資收益或做方秤向相反攀分錄◆同時轉(zhuǎn)出“公允價值坑變動損益”至“投資收益”【注意】交易性涉金融資巨產(chǎn)時，餡為什么駱要將公寨允價值鋸變動產(chǎn)佩生的“公允價值奶變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收幸益”？交易性金嫁融資產(chǎn)時圾，將公允太價值變動煮產(chǎn)生的“公允價值導變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收男益”，主要是將軟賬面上未瘋實現(xiàn)的收陰益轉(zhuǎn)為已蛇實現(xiàn)的收屬益，投資慣收益賬戶域中反映的縮慧金額為已許實現(xiàn)的收耍益。【例題6·單選題】甲公司研將其持娃有的交率易性金當融資產(chǎn)劃全部出閑售，售迎價為30籍00萬元；返前該金襯融資產(chǎn)姜的賬面埋價值為28泊00萬元（其烘中成本25品00萬元，箏公允價返值變動300萬元）。開假定不考舍慮其他因燭素，甲公悄司對該交竹易性金融姨資產(chǎn)應(yīng)確燙認的投資倉收益為（）萬元紹。（201執(zhí)1年）A.20未0B.-碎200C.50把0D.-潛500【答案】C直【解析】甲公司對罵該交易性能金融資產(chǎn)墊應(yīng)確認的賭投資收益=300簡0-25掠00=5壇00（萬元找）借：銀行鍬存款300冶0貸：交宋易性金開融資產(chǎn)——成本250傾0——公允價值檔變動300投資收箭益200借：公載允價值華變動損亮益300貸：投應(yīng)資收益300投資收肺益總額=20突0+3更00=焰500（萬元）件，（將涉介及到的投游資收益簡塔單加總即世可）。舉例：古責越龍山4.14.54.104.154.2滾04.2越54.3俯05.519.攤5019.診0018.5問0日期20.0產(chǎn)020.5扁021.0譯0股價古越龍薦山開戶公告：現(xiàn)金分晌配（0.5元/股）●股權(quán)登記掩日現(xiàn)金股遷利發(fā)放鵲日賣出●購入80萬股●●月末●●●4.14.54.1麻04.154.204.2貝54.305.519.牧5019.說0018.第50日期20.0影020.叔5021.0暮0股價古越龍山4.5開戶●4月5日，巴菲曾特中國投施資公司在偽國信證券盲開立資金場賬戶，并腿從公司銀披行賬戶劃圣出2000萬元至跌資金賬創(chuàng)戶。1、開戶并弄存入款項借：其彼他貨幣筋資金——存出投訪資款20欲00貸：銀衰行存款——工行上殘海分行20胳004.14.54.104.154.2皺04.254.305.519.融5019.踩0018.5食0日期20.邪0020.5諒021.畢00股價古越龍山開戶公告：現(xiàn)金色分配（0.5元/股）股權(quán)登宅記日●購入80萬股，20元/股●●●交易費用4月15日，以20元/股的價俘格購入“古越龍山”股票80萬股，每股20元的買價洋中含已宣羽告但尚未幫發(fā)放的現(xiàn)衡金股利0.5元。另支付相蒙關(guān)交易費剖用4萬元。19.5股價0.5股利4萬元借：交妥易性金酬融資產(chǎn)應(yīng)收股利4貸：其他義貨幣資金——存出投資評款16咱04156淚0(=1輩9.5*司80)40按公允價謊值計量2、購入賄股票已實現(xiàn)的投資收筑益或損失40(=鮮0.5*羞80)投資收益——成本4.14.54.104.1哀54.204.2農(nóng)54.305.519.5交019.0遙018.藥50日期20.0布020.驅(qū)5021.0胳0股價古越龍油山●開戶●現(xiàn)金股利蘭發(fā)放日●購入80萬股4月25日，收聾到“古越龍山”發(fā)放的現(xiàn)盡金股利40萬元。借：其他信貨幣資金——存出投喪資款40貸：應(yīng)士收股利40借：銀行縣存款——工行上海足分行40貸：其他啦貨幣資金——存出投資飄款403、收現(xiàn)金踢股利同日，公寇司將收到漏的股利從淹資金賬戶漫轉(zhuǎn)入銀行銳賬戶。4.14.54.104.1齊54.2肥04.254.3量05.519.圍5019.甲0018.哀50日期20.異0020.5義021.坊00股價古越龍堆山●開戶●現(xiàn)金股利蛙發(fā)放日●購入80萬股●4.3醒0月末4月30日，“古越龍山”股票價公格下跌隊為18.只5元/股。持有期夢的損益借：公允禽價值變動誓損益貸：交易正性金融資車產(chǎn)——公允價值濫變動1、利潤劈燕表項目2、與“投資收益”的區(qū)別？4、期末僑計量8080——公允價劑值變動4.14.54.104.154.2疊04.2嚇54.305.519.將5019.0統(tǒng)018.富50日期20.粗0020.貓5021.0藥0股價古越龍山●開戶●現(xiàn)金股著利發(fā)放孝日賣出●購入80萬股●●月末已實現(xiàn)余的損益5月5日，以20.6已0元/股將“古越龍山”股票80萬股全塌部售出田，扣除交沈易費用8萬元后，時實際收款雙為1640萬元。交易費也用借：其他五貨幣資金——存出投撲資款164皂0交易性金喊融資產(chǎn)——公允價值介變動80貸：交易民性金融資犁產(chǎn)——成本15示60投資收測益160同時借：投堡資收益80貸：公邊允價值屠變動損黃益804.14.54.1閣04.1獅54.2書04.2啦54.3雁05.519.斥5019.解0018.飄50日期20.懂0020.斥5021.0戴0股價2010年初級朝會計師習考題開戶●4.2膛5收現(xiàn)金熱股利5.5賣出●4.1勻5購入（含已甜宣告未譯發(fā)放股膀利）●●4.3赴0月末●1、開戶并去存入款項臭：借：其顆他貨幣鴿資金——存出投資瘦款貸：銀添行存款分錄材總結(jié)2、購入券股票、債券借：交火易性金吩融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股利貸：其他芽貨幣資金——存出投捕資款支付的交易費用取得時的公允價值已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息（或應(yīng)收鋒利息）分錄刷總結(jié)3、持有：（1）收到掀購買時靠已宣告曠但未發(fā)階放的現(xiàn)克金股利反（利息借）分錄失總眼結(jié)借：其頃他貨幣光資金——存出投資盟款貸：應(yīng)今收股利挨（或應(yīng)和收利息悟）借：銀行蓮存款貸：其他局貨幣資金——存出投振資款現(xiàn)金股利排（利息）煩從資金賬諒戶轉(zhuǎn)入銀與行賬戶3、持有：借：應(yīng)古收股利壤（或應(yīng)辰收利息敏）貸：投資澤收益分錄郵總聾結(jié)借：其日他貨幣艦資金——存出投喇資款貸：應(yīng)收辟股利（或干應(yīng)收利息食）◆股票（債泰券）買入敢后，被投焦資單位宣閱告發(fā)放股輛利（利息途）◆實際收頑到股利（利吩息）3、持有館：（2）期末宜計量分錄游總結(jié)公允價濕值＞賬財面余額制的差額借:交易性金棚融資產(chǎn)—公允價泄值變動貸:公允價申值變動壺損益公允價值浩＜賬面余逮額的差額借:公允價棵值變動勁損益貸:交易性宰金融資哭產(chǎn)—公允價值潑變動4、出售識：◆收款分錄奧總結(jié)借:其他貨幣再資金——存出投綁資款（實收搬款項）借或貸：卸交易性金脅融資產(chǎn)—公允價渠值變動（賬面余冤額）借或貸亭：投資謹收益（倒擠）貸:交易性金雅融資產(chǎn)—成本（賬面刷余額）借：公允偉價值變動況損益貸：投資冰收益或做方懲向相反脈分錄◆同時轉(zhuǎn)出“公允價值泛變動損益”至“投資收益”【例題7·計算分析蝕題】甲公司2013年7月1日委托證券古公司購入誤乙公司2013年1月1日發(fā)行如的股票200股，每梯股市價10元，支金付價款雖為200煌0元，另支產(chǎn)付交易費棗用150元。2013年12月31日，該股晉票市價為12元。2014年3月宣告意現(xiàn)金股叼利500元，2014年4月收到現(xiàn)逼金股利，2014年5月1日甲公司遵以每股15元的價棍格將該崖股票出飽售（甲秩公司將擇持有的籍乙公司規(guī)股票作浩為交易北性金融哲資產(chǎn)核箭算）。要求（1）編制甲公仁司與上述大業(yè)務(wù)的相券關(guān)的會計孟分錄（2）計算持臨有該項交譜易性金融褲資產(chǎn)整個儉持有期間雪累計實現(xiàn)報的投資收許益借：交易匆性金融資香產(chǎn)——成本20鎮(zhèn)00投資收益150貸：其他紅貨幣資金——存出投尺資款215毀02013年12月31日借：交易槍性金融資磁產(chǎn)——公允價值妙變動400貸：公界允價值濫變動損宇益400201增4年3月借：應(yīng)巨收股利500貸：投前資收益500201吧4年4月借：其他罩貨幣資金——存出投資瀉款500貸：應(yīng)岸收股利5002014年5月1日借：其藍他貨幣拾資金——存出投資桌款300創(chuàng)0貸：交易勢性金融資題產(chǎn)——成本20致00——公允價藥值變動400投資收河益600借：公頂允價值侵變動損均益400貸：投叨資收益400（2）計算狼持有該綠項交易煉性金融眼資產(chǎn)整朱個持有拍期間累某計實現(xiàn)扔的投資乳收益=投資收博益科目寶的貸方粱合計-投資收敬益科目水的借方杠合計或：總魂的現(xiàn)金脫流入（譯其他貨截幣資金—存出投資鑄款借方）偉（30川00+喇500）減去總菜的現(xiàn)金流蔬出（其他醉貨幣資金——存出投資首款貸方）推（21慮50）=13脂50（元）妥?！?01售2初級會冊計師考濱題】下列各項捆中，關(guān)于得交易性金皆額資產(chǎn)表廊述不正確謎的是（）A．取得交躁易性金額軋資產(chǎn)所發(fā)舞生的相關(guān)滿交易費用患應(yīng)當在發(fā)畜生時計入霜投資收益B．資產(chǎn)息負債表額日交易旬性金融己資產(chǎn)公晚允價值裙與賬面漫余額的旱差額計