建設(shè)項目會計審計（更新）

第三節(jié)建設(shè)項目會計審計

―、建設(shè)項目資金平衡表的審計二、建設(shè)項目基建投資表的審計三、建設(shè)項目待攤投資明細(xì)表的審計四、基建借款情況表的審計五、本年基建投資情況表六、建設(shè)項目會計報表格式七、會計報表表內(nèi)及表間關(guān)系及主要指標(biāo)解釋建設(shè)項目會計報表是綜合反映建設(shè)單位在一定會計期間內(nèi)投資來源、投資使用等財務(wù)狀況的會計資料。

建設(shè)項目會計報表主要包括:資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細(xì)表、基建借款情況表、主要指標(biāo)表和本年基建投資情況表。建設(shè)項目會計報表審計的主要內(nèi)容主要有以下幾個方面：1.建設(shè)項目會計報表的種類、格式、編制及報送是否符合會計準(zhǔn)則、會計制度的規(guī)定。2.審計各種建設(shè)項目會計報表的編制依據(jù)，如各種統(tǒng)計匯總資料、會計賬簿、會計憑證等是否充分、真實、合規(guī)，數(shù)字是否準(zhǔn)確有效。3.審計建設(shè)項目會計報表的各項內(nèi)容是否按會計制度的要求填寫,所填列的數(shù)字是否準(zhǔn)確，說明是否清楚，補充資料是否齊全。建設(shè)項目會計報表的內(nèi)容中各項經(jīng)濟指標(biāo)在數(shù)量上相互銜接性、相互補充的內(nèi)在聯(lián)系，即建設(shè)項目會計報表的內(nèi)在鉤稽關(guān)系如何。4.審計建設(shè)項目會計報表所填列的內(nèi)容中反映同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟指標(biāo)是否相同。反映相關(guān)內(nèi)容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)字指標(biāo)是否一致并相互補充。有些指標(biāo)同時在不同報表中均有所反映，數(shù)字是完全相同的，這就構(gòu)成了表與表之間的鉤稽關(guān)系，也是審計資金平衡表時應(yīng)注意査核的內(nèi)容。5.審計建設(shè)項目會計報表與統(tǒng)計表、計劃表等其他報表之間的相互關(guān)系。6.在建設(shè)項目會計報表審計工作中應(yīng)注意從總體上掌握以下內(nèi)容:審計基建撥款、貸款使用效果是否良好;審計投資完成情況;審計在建工程和交付使用資產(chǎn)是否正常;審計基建結(jié)余資金是否真實、合理。―、建設(shè)項目資金平衡表的審計

建設(shè)項目資金平衡表的審計應(yīng)從以下幾方面進行：

1.審計建設(shè)項目資金平衡表賬表是否一致。2.審計建設(shè)項目資金平衡表賬表的鉤稽關(guān)系。二、建設(shè)項目基建投資表的審計

建設(shè)項目棊建投資表是反映建設(shè)項目從開始建設(shè)起到本年年末止累計撥人、借人的基本建設(shè)資金及其使用情況的會計報表,編制本表是為了檢査項目概算執(zhí)行情況，考核分析投資效果，并為了編制竣工財物決算提供資料。建設(shè)項目基建投資表的審計應(yīng)審計建設(shè)項目基建投資表的鉤稽關(guān)系。重點審計建設(shè)項目基建投資表與其他會計報表之間的鉤稽關(guān)系。三、建設(shè)項目待攤投資明細(xì)表的審計建設(shè)項目待攤投資明細(xì)表反映建設(shè)項目本年度發(fā)生的各種待攤投資明細(xì)情況的會計報表。審計要點如下：首先，審計待攤投資明細(xì)表的鉤稽關(guān)系。審計待攤投資明細(xì)表的各項目數(shù)額是否與待攤投資科目所屬各明細(xì)科目的數(shù)額相符;審計待攤投資明細(xì)表合計數(shù)是否與資金平衡表、基建投資表中待攤投資的合計數(shù)相符。其次,審計待攤投資明細(xì)表“貸轉(zhuǎn)存利息收人”項目反映的實行投資借款的建設(shè)單位將貸款轉(zhuǎn)入存款戶后所實現(xiàn)的存款利息收入是否根據(jù)“待攤投資一借款利息”科目的本年貸方發(fā)生額分析填列。

最后，審計待攤投資明細(xì)表“匯兌損益”、“固定資產(chǎn)損失”、“器材處理虧損”、“設(shè)備盤虧及毀損”和“調(diào)整器材調(diào)撥價格折價”項目，是否根據(jù):‘待攤投資”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的本年借方或貸方發(fā)生額分析計算填列。在審計中，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)進一步追査清楚,視其情節(jié)，依法處理。四、基建借款情況表的審計基建借款情況表主要反映建設(shè)單位各種基建借款的借入、歸還及豁免情況?；ń杩钋闆r表的審計重點:基建借款情況表各項目數(shù)額是否與基建投資借款科目所屬各明細(xì)科目的數(shù)額一致;基建借款情況表其合計數(shù)是否與資金平衡表中基建借款的合計數(shù)相符。五、本年基建投資情況表本年基建投資情況表主要綜合反映本年建設(shè)資金的收人情況，包括未建資金的到位總額、本年基建實際支出、年初年末基建資金結(jié)余及年末未到位資金等情況。本表由年度財務(wù)核算的各有關(guān)總賬、明細(xì)賬及建設(shè)項目等方面的資料分析填列。審計時注意表內(nèi)和表間的鉤稽關(guān)系,若發(fā)現(xiàn)異常,則需進一步查找原因，追加審計程序。六、建設(shè)項目會計報表格式七、會計報表表內(nèi)及表間關(guān)系及主要指標(biāo)解釋1.主要內(nèi)容和編報方法本表主要反映建設(shè)單位年末各種建設(shè)資金的來源、資金占用以及增減變動情況。有關(guān)項目“年初數(shù)”應(yīng)根據(jù)待審計批復(fù)或巳批復(fù)的上年度決算的“年末數(shù)”數(shù)字填列。2.主要指標(biāo)解釋(1)待核銷基建支出(2)轉(zhuǎn)出投資:反映為項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸本單位的專用設(shè)施的實際成本。(3)本年國債專項資金補助(4)本年專項建設(shè)基金撥款:(5)項目資本：(6)項目資本公積:(7)基建投資借款：反映建設(shè)單位為完成基建計劃按規(guī)定借入的各種投資借款的期末余額。1.本表內(nèi)容（二）基建投資表（財建02表）

1.本表內(nèi)容本表主要反映建設(shè)項目自開始建設(shè)到本年年末累計撥入、借人的基本建設(shè)資金以及這些資金的使用情況。本表分為四個部分:第一部分反映建設(shè)項目的規(guī)模、性質(zhì)、類型和用途;第二部分為建設(shè)項目的概算數(shù);第三部分反映項目自開始建設(shè)到年末累計撥入、借入的基本建設(shè)投資數(shù)額;第四部分反映項目自開始建設(shè)到年末累計發(fā)生的基本建設(shè)支出數(shù)額，包括累計已移交資產(chǎn)、在建工程、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資等。本表要求建設(shè)單位將管理的所有項目（不論大、中、小型）遂項填列，上報的數(shù)據(jù)軟件中應(yīng)包括所有#項內(nèi)容,上報的報表只要求匯總表。2.主要指標(biāo)解釋(1)項目編號:指由建設(shè)單位將其所管理的所有建設(shè)項目按順序進行編制的號碼，本碼由三位數(shù)字組成，由建設(shè)單位從001號開始順序編制。(2)項目規(guī)模:按照建設(shè)項目立項時確定的屬于大中型、小型及其他三類填列。其他是指財政貼息、挖潛改造、技改及其他等無法劃分大中小型的建設(shè)項目。建設(shè)項目大中小型劃分標(biāo)準(zhǔn),均據(jù)國家計委、國家建委、財政部計基(78)234號文和國家計委計基(79)725號文規(guī)定。目前大中型項目標(biāo)準(zhǔn)未變，但國家計委審批限額有所調(diào)整，根據(jù)國務(wù)院國發(fā)[1984]138號文件批轉(zhuǎn)《國家計委關(guān)于改進計劃體制若干暫行規(guī)定》和國務(wù)院國發(fā)[1987]23號文件《國務(wù)院關(guān)于放寬固定資產(chǎn)投資審批權(quán)限和簡化審批手續(xù)的通知》，按總投資金額劃分的大中型項目，國家計委審批限額由1000萬元以上提高到:能源、交通、原材料工業(yè)項目5000萬元以上，其他項目3000萬元以上;另據(jù)國家計委輕（81)761號文件規(guī)定，國家計委審批的大中型糖廠建設(shè)為日處理原料1000噸以上。為與計劃管理規(guī)定取得一致，統(tǒng)計的大中型項目按上述規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整。(3)項目性質(zhì):按建設(shè)項目屬于新建、擴建、續(xù)建或其他等類別分別填列。(4)項目類型:按項目屬經(jīng)營性還是非經(jīng)營性填列，其中經(jīng)營性項目分別按實行法人責(zé)任制和未實行法人責(zé)任制選擇填列。(5)項目用凃:按項目建成后的實際用途選擇填列，若項目建成后用于綜合用途，以主要用途填列。具體包括：001科研，002教育,003交通運輸,004電子通信,005文化體育,006醫(yī)療衛(wèi)生，007農(nóng)、林、水、氣象，008地震、環(huán)境、測繪,009城市規(guī)劃與市政公用設(shè)施,010工業(yè)，oil商業(yè)和倉儲,012金融保險，013勘探、采掘,014監(jiān)獄勞教，015軍事，016行政事業(yè)單位辦公設(shè)施,017其他。

3.表內(nèi)和表間平衡關(guān)系(1)表內(nèi)關(guān)系“項目編號”欄不為空；若6到23欄中任意1欄不為零，則建設(shè)項目名稱&4個字符(2個漢字）；1、2、3、4欄不為空;7欄>(8+10+11+12+13+15)欄;8欄&9欄；13欄&14欄；16欄=(17+18+19+20+21+22+23)欄。(2)表間關(guān)系17欄合計數(shù)>01表3行;18欄合計數(shù)&01表4行;19欄合計數(shù)芬01表5行；20欄合計數(shù)>01表6行;21欄合計數(shù)=01表9行年末數(shù);22欄合計數(shù)>01表7行;23欄合計數(shù)&01表8行;7欄合計數(shù)-16欄合計數(shù)=05表33行。(三）待攤投資明細(xì)表(財建03表）1.本表內(nèi)容本表反映建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額并按規(guī)定分?jǐn)傆嬋私桓妒褂觅Y產(chǎn)價值的各項費用支出的明細(xì)情況。表中“本年數(shù)”欄按照備攤投資的各項目當(dāng)年借方或貸方發(fā)生額分析填列;“累計數(shù)”欄按照各項目自項目開始建設(shè)起至本年末累計發(fā)生數(shù)填列。2.主要指標(biāo)解釋(1)借款利息:反映建設(shè)單位使用投資借款發(fā)生的借款利息。本項目應(yīng)根據(jù)“待攤投資-借款利息”科目的本年發(fā)生額分析填列。(2)財政貼息資金:反映建設(shè)單位收到財政撥入的應(yīng)沖減利息支出的貼息資金。本項目應(yīng)根據(jù)“待攤投資借款利息”科目的本年貸方發(fā)生額分析填列。(2)財政貼息資金:反映建設(shè)單位收到財政撥入的應(yīng)沖減利息支出的貼息資金。本項目應(yīng)根據(jù)“待攤投資借款利息”科目的本年貸方發(fā)生額分析填列。(3)存款利息收人:反映建設(shè)單位將款項存人銀行所實現(xiàn)的利息收人。本項目應(yīng)根據(jù)“待攤投資~借款利息”科目的本年貸方發(fā)生額分析填列。(4)已攤銷數(shù):反映建設(shè)單位已經(jīng)攤?cè)虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值或核銷的待攤投資額。3.表內(nèi)和表間平衡關(guān)系(1)表內(nèi)關(guān)系：(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24-25-26+27+28+29+30+31+32+33+34+35)行=36行。(2)表間關(guān)系：36行“累計數(shù)”-37行“累計數(shù)”=01表12行“年末數(shù)”；36行“本年數(shù)”-37行“本年數(shù)”=01表12行“年末數(shù)”-01表12行“年初數(shù)”(四）基建借款情況表(財建04表）1.本表內(nèi)容本表反映建設(shè)單位年度各種基本建設(shè)借款的借入、歸還、轉(zhuǎn)入資本金及豁免等情況，用以檢査年度基建投資借款計劃和其他借款計劃的執(zhí)行情況。2.主要指標(biāo)解釋(1)商業(yè)銀行投資借款:反映建設(shè)單位借人的商業(yè)銀行發(fā)放的基建投資借款。本項目由“基建投資借款”科目的明細(xì)項分析填列。(2)本年貸款轉(zhuǎn)資本金數(shù):反映建設(shè)單位根據(jù)國家計委、財政部聯(lián)合發(fā)布的計投資[1996]2801號、[1998]815號、財政部財基字[1995]747號、[1998]170號等有關(guān)文件規(guī)定,將相應(yīng)的“撥改貸”等借款類建設(shè)資金本、利息余額轉(zhuǎn)為資本金的數(shù)額。本項目根據(jù)有關(guān)科目的年末余額分析填列。(2)財政貼息資金:反映建設(shè)單位收到財政撥入的應(yīng)沖減利息支出的貼息資金。本項目應(yīng)根據(jù)“待攤投資借款利息”科目的本年貸方發(fā)生額分析填列。3.表內(nèi)和表間關(guān)系(1)表內(nèi)關(guān)系1欄+(2+3)欄-(4+5)欄-(6+7)欄-(8+9)欄=10欄；1行=(2+3+5+8+9+10+11+12+13+14+15+16)行；3行>4行；5行&(6+7)行;17行>18行；(1+17+19+20)行=21行。(2)表間關(guān)系1行10欄=01表57行；10行10欄=01表58行；21行10欄=01表56行。(五）主要指標(biāo)表(財建05表）1.本表內(nèi)容本表主要綜合反映建設(shè)項目的總體情況,包括基建項目個數(shù)、基建計劃投資、資金結(jié)余，以及建設(shè)資金各項來源渠道等內(nèi)容。本表由年度財務(wù)核算的各有關(guān)總賬、明細(xì)賬以及建設(shè)項目管理等方面的資料分析填列。2.主要指標(biāo)解釋(1)本年其他投資:指建設(shè)單位列人本年基本建設(shè)計劃的自籌基建投資（非財政性資金)及其他投資。(2)中央財政資金、省級財政資金、省以下各級財政資金:分別反映中央、省和省以下各級財政在財政預(yù)算內(nèi)安排用于基本建設(shè)的但未列入財政預(yù)算內(nèi)“基本建設(shè)支出”科目的各項建設(shè)資金，如城建資金、環(huán)保資金等。(4)中央各部門自有資金、省級各部門自有資金、省以下各部門自有資金:分別反映本級各部門按照國家有關(guān)規(guī)定未納入預(yù)算外資金管理的自有資金中用于基本建設(shè)的自籌資金。(5)企業(yè)自籌基建資金:反映本表匯編范圍內(nèi)的各企業(yè)自籌資金用于基建項目的各類資金合計數(shù)。(6)行政事業(yè)單位自籌基建資金:反映本表匯編范圍內(nèi)的各有關(guān)行政事業(yè)單位自籌資金用于基建項目的各類資金合計數(shù)。(7)國有資產(chǎn)總量:反映建設(shè)單位年末占有的國有資產(chǎn)總量。包括累計基建撥款、國有項目資本、國有項目資本公積及上級撥人資金、國有留成收人的年末余額。(8)累計基建撥款:反映建設(shè)單位從項目開始建設(shè)到本年末止各項基建撥款累計金額中的國家撥款部分。本項目根據(jù)“基建撥款合計”的年末余額分析填列。(9)國有項目資本:反映建設(shè)單位項目資本中屬國家及國有企業(yè)、單位投資形成的部分。本項目根據(jù)“項目資本”的年末余額分析填列。(10)國有項目資本公積:反映建設(shè)單位項目資本公積中屬國家及國有企業(yè)、單位的部分。本項目根據(jù)“項目資本公積”的年末余額分析填列。(11)國有投資形成的交付使用資產(chǎn):反映建設(shè)單位當(dāng)年交付使用資產(chǎn)中由基建撥款、國有項目資本、國有項目資本公積形成的部分。本項目根據(jù)“交付使用資產(chǎn)”科目的年末余額分析填列。(12)國有投資形成待核銷投資:反映建設(shè)單位當(dāng)年核銷資產(chǎn)中由基建撥款、國有項目資本、國有項目資本公積形成的部分。本項目根據(jù)“待核銷基建支出”科目的年末余額分析填列。(13)國有投資形成的轉(zhuǎn)出投資:反映建設(shè)單位當(dāng)年轉(zhuǎn)出投資中由基建撥款、國有項目資本、國有項目資本公積形成的部分。本項目根據(jù)“轉(zhuǎn)出投資”科目的年末余額分析填列。(14)上級撥入資金:反映建設(shè)單位收到投資單位（主管部門或企業(yè))投入的供建設(shè)單位組織管理基建活動使用的資金余額，本項目根據(jù)“上級撥入資金”科目的年末余額填列0?(15)國有留成收入:反映建設(shè)單位年末各項留成收人中屬國有的部分。管理經(jīng)營性項目的建設(shè)單位，在項目資本中有非國有法人單位投資時,按比例給予計算扣除。本項目根據(jù)“留成收入”科目的年末余額分析填列。(六）本年基建投資情況表(財建06表）1.本表內(nèi)容本表主要綜合反映本年建設(shè)資金的收支情況,包括本年基建資金的到位總額、本年基建實際支出、年初年末基建資金結(jié)余以及年末未到位資金等情況。本表由年度財務(wù)核算的各有關(guān)總賬、明細(xì)賬以及建設(shè)項目管理等方面的資料分析填列。本表填列的項目范圍與《基建投資表》一致。2.主要指標(biāo)解釋(1)本年基建資金到位總額:指建設(shè)單位本年實際收到的各種基建資金的總額。此指標(biāo)由